1. SegundaQuincena-Diciembre2002
Actualidad Empresarial N° 29
Area Contabilidad Gubernamental
I
N
F
O
R
M
E
L
E
G
A
L
III
cos del Perú llevadas a cabo en la ciudad
de Huaraz en el mes de Octubre último
mediante la Resolución N° 28 aprueba
la vigencia en el Perú de las 17 Normas
Internacionales de Contabilidad para el
Sector Publico (NICSP) en concordancia
a la propuesta de la Contaduría Publica
de la Nación, así mismo, la Junta de De-
canos del mismo Congreso Nacional de
Contadores Públicos del Perú mediante
la resolución N° 18 aprueba la conclu-
sión General del Grupo de Discusión N°
3 Sector Gubernamental, que establece
en el numeral 1. Solicitar a la Contadu-
ría Pública de la Nación, la oficialización
de las Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Público (NICSP) Nos.
1 a la 17, que están siendo aprobadas
mediante Resolución respectiva, en el
presente Congreso Nacional.
Mediante la Resolución N° 029-2002-
EF/93.01 del 28 de Noviembre del 2002
el Consejo Normativo de Contabilidad
Oficializa por primera vez en nuestro
país las Normas Internacionales de Con-
tabilidad para el Sector Público de la N°
1 a la N° 5, de la N° 8 a la N° 10 y de la
N° 12 a la N° 17, cuyos títulos se deta-
llan a continuación:
C
O
N
T
E
N
I
D
O
INFORMELEGAL
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSPs) ................................................ III-1
APUNTEGUBERNAMENTAL
Principios de Contabilidad ................................................................................................................................................ III-3
C.P.C Pascual Ayala Zavala
Director de Actividades Profesionales del Colegio de Contadores Públicos de Lima
Docente de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega
Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público (NICSPs)
NICSP 1: PRESENTACIÓNDEESTADOSFINANCIEROS
NICSP 2: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NICSP 3: SUPERÁVIT O DÉFICIT NETO DEL EJERCI-
CIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS
EN LAS POLÍTICAS CONTABLES
NICSP 4: EFECTOSDELASVARIACIONESENELTIPO
DECAMBIO
NICSP 5: COSTOS DE ENDEUDAMIENTO
NICSP 8: PRESENTACIÓNDEINFORACIÓNFINANCIE-
RA DE LAS PARTICIPACIONES EN ASOCIA-
CIONES EN PARTICIACIÓN
NICSP9: INGRESOS PROVENIENTE DE TRANSAC-
CIONES DE INTERCAMBIOS
NICSP10: PRESENTACIÓNDEINFORMACIÓNFINAN-
CIERA
NICSP12: EXISTENCIAS
NICSP13: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
NICSP14: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FE-
CHADEPRESENTACIÓN
NICSP15: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELA-
CIÓN Y PRESENTACION
NICSP16: INVERSIÓN INMOBILIARIA
NICSP17: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NICSP 6: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
YTRATAMIENTOCONTABLEDELASENTI-
DADES CONTROLADAS.
Cabe mencionar que estas Normas In-
ternacionales de Contabilidad del Sec-
tor Público NICSP, son emitidas por el
Comité del Sector Público del Interna-
cional Federatión of Accountants (IFAC)
para armonizar el principio y prácticas
contables en todo el mundo.
No se han aprobado todavía para uso de
nuestro país las siguientes NICSP:
Las NICSPs aprobadas recientemente
por el Consejo Normativo de Contabi-
lidad enumeradas anteriormente de-
ben ser de uso obligatorio para los es-
tados financieros que se inicien el 1
de enero del ejercicio 2004 y
optativamente para los estados finan-
cieros que se inicien el 1 de enero del
año 2003.
Cabe mencionar también que el artí-
culo 3ro. de la mencionada resolución
precisa que la aplicación de las Nor-
mas que se oficializan se efectuará de
conformidad con las disposiciones
aprobadas por la Contaduría Pública
de la Nación. En los casos que no exis-
tiera normatividad las NICSP serán
adaptadas totalmente.
Es necesario anotar que las NICSP
aprobadas recientemente han sido
elaboradas en base a las NICS del Sec-
tor Privado, la misma que se presenta
en la siguiente relación:
LAS NICs QUE HAN SERVIDO DE BASE PARA LAS NICSPs.
NICSP 7: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
INVERSIFONESEN(ENTIDADES)ASOCIA-
DAS
NICSP 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCION
NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADDEL
SECTORPÚBLICO
NICSP1: Presentación de Estados Financieros
NICSP2: Estado de flujos de efectivo
NICSP3: Superávit o déficit neto del ejercicio,
errores sustanciales y cambios en las
políticas contables
NICSP4: Efectos de las variaciones en el tipo de
cambio
NICSP5: Costos de endeudamiento
NICSP6: Estados financieros consolidados y
tratamiento contable de las Entidades
controladas
NICSP7: Tratamiento contable de las inversiones en
(entidades) asociadas
NICSP8: Presentación de información financiera de
las participaciones en Asociaciones en
participación
NICSP9: Ingresos proveniente de Transacciones de
intercambios
NICSP10: Presentación de información Financiera en
una Economía Hiperinflacionaria
NICSP11: Contratos de construcción
NICSP12: Existencias
NICSP13: Contratos de Arrendamiento
NICSP14: Hechos ocurridos después de la fecha de
presentación
NICSP16: Inversión inmobiliaria
NICSP17: Inmuebles maquinaria y equipo
NORMASINTERNACIONALES
DECONTABILIDAD
NIC1: Presentación de Estados Financieros
NIC7: Estado de flujos de efectivo
NIC8: Utilidad o Perdida del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las políticas
contables
NIC21: Efectos de las variaciones en el tipo de
cambio
NIC23: Costos de Financiamiento
NIC27: Estados financieros consolidados y
tratamiento contable de las Inversiones en
Subsidiarias.
NIC28: Tratamiento contable de las Inversiones en
Compañías Asociadas
NIC31: Información Financiera de las
Participaciones en Asociaciones en
Participación
NIC18: Ingresos
NIC29: Presentación de información Financiera en
una Economía Hiperinflacionaria
NIC11: Contratos de construcción
NIC 2 : Existencias
NIC17: Contratos de Arrendamiento
NIC10: Sucesos Posteriores a la fecha del Balance
General
NIC40 Inversiones Inmobiliarias
NIC16 Inmuebles maquinaria y equipo
FECHA DE VIGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL
SECTOR PÚBLICO EN EL MUNDO
NICSP1:
NICSP2:
NICSP3:
Presentación de Estados Financieros
Estado de flujos de efectivo
Superávit o déficit neto del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las políticas contables
A partir del 1ro. de Julio del 200
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2001
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2001
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
FECHADEVIGENCIADELASNORMAS.
NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADDEL
SECTORPÚBLICO
La Junta de Decanos del XVIII Con-
greso Nacional de Contadores Públi-
IIIIIIIIIIIIIII-1

2. 2
SegundaQuincena-Diciembre2002
Instituto de Investigación El Pacífico
Informe LegalIII
FECHADEVIGENCIADELASNORMAS.
NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADDEL
SECTORPÚBLICO
NICSP4:
NICSP5:
NICSP6:
NICSP7:
NICSP8:
NICSP9:
NICSP10:
NICSP11:
NICSP12:
NICSP13:
NICSP14:
NICSP15:
NICSP16:
NICSP17:
Efectos de las variaciones en el tipo de cambio
Costos de endeudamiento
Estados financieros consolidados y tratamiento
contable de las entidades controladas.
Tratamiento contable de las inversiones en
(entidades) asociadas
Presentación de información Financiera de las
participaciones en asociaciones en participación.
Ingresos proveniente de Transacciones de
intercambios
Presentación de información Financiera en una
Economía Hiperinflacionaria
Contratos de construcción
Existencias
Contratos de Arrendamiento
Hechos ocurridos después de la fecha de
presentación
Instrumentos financieros: revelación y
presentación
Inversión inmobiliaria
Inmuebles maquinaria y equipo
A partir del 1ro. de Julio del 2001
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2001
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2001
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2001
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2002
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2002
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2002
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2002
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Julio del 2002
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha
Durante el año de 1973, cuando se ini-
ciaban una serie de reformas se dictan
en nuestro país dos leyes importantes:
el D.L. 20172 y el D.L. 20164 referidos
al Sistema Uniforme de Contabilidad
para Empresas y el Sistema de Contabi-
lidad Gubernamental, orientado a las
empresas privadas y a las entidades pú-
blicas respectivamente.
Cabe destacar que ambos sistemas cuan-
do son aprobados tienen cada uno un
Plan de Cuentas, mas adelante la Reso-
lución Directoral N° 071-80-EFC/76.01
del 20 de Noviembre de 1980 modifica
el Plan Contable Gubernamental, sien-
do su nueva estructura análogo al Plan
Contable General vigente en esa fecha
para las empresas privadas, sin embar-
go el año 1984 la CONASEV emite la
Resolución N° 006-84-EFC/94.01 que
modifica el Plan Contable General de-
nominándolo Plan Contable General
Revisado. Estos dos grandes planes con-
tables tanto del sector público y como
del sector privado a la fecha son simila-
res.
En el transcurso de los años se ha notado
que estos dos grandes sectores de la con-
tabilidad han sido influenciada por las
normas tributarias en el sector privado
y por las normas presupuestarias en el
sector público, dejando de lado los as-
pectos sustanciales de la contabilidad,
a pesar de ello los cambios paulatinos
que se han venido aplicando en el sector
privado como una respuesta a las nece-
sidades de mejorar la información tanto
a nivel nacional como internacional
también han sido tomados en el sector
público como una muestra de ellos han
sido primero, la aplicación de las Reso-
luciones N° 2 y N° 3 para el ajuste a los
Estados Financieros y la aprobación de
la Directiva N° 043-95-EF/93.11 ac-
tualizado con el Instructivo N° 5 rela-
cionado con el Estado Financiero deno-
minado Estado de Flujos de Efectivo.
Con la aprobación de la Nueva Ley Ge-
neral de Sociedades Ley N° 26887 Art.
223º y la Resolución N° 13-98-EF/93.01
del 17 de Julio de 1998 se impulsa de
carácter obligatorio para todas las em-
presas privadas la aplicación de los Prin-
cipios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en la preparación de sus Es-
tados Financieros, dichos principios
comprende substancialmente a las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad.
Por su parte en el sector público el 10 de
Enero de 1997 se emite la Resolución
Viceministerial N° 005-97-EF/11 cuyo
contenido aprueba las Normas para la
Implementación progresiva de un gran
proyecto denominado Sistema Integra-
do de Administración Financiera del
SectorPúblico(SIAFSP),teniendocomo
objetivo principal mejorar la gestión de
las finanzas públicas que viene siendo
desarrollada acertadamente en todo el
sector público.
Cabe señalar que dicho Sistema es un
conjunto de registros que ha tomado
como base el Plan Contable Guberna-
mental asociadas a los Clasificadores
Presupuestarios de Ingresos y Gastos
que conforma una tabla denominada
Tabla de Operaciones.
De este modo durante los últimos años
la contabilidad del sector privado se ha
polarizado respecto de la contabilidad
del sector público, por un lado la obliga-
toriedad de la aplicación de las Normas
Internacional de Contabilidad para el
sector privado, mientras que para el sec-
tor público la implementación del SIAF
SP ha generado una preocupación a los
contadores de este sector por el aparen-
te desplazamiento que están sufriendo
de sus puestos de trabajo, a pesar que
los responsables de su implementación
vienen repitiendo constantemente que
este proceso no es totalmente automati-
zado y se requiere una participación
activa de los contadores.
Sobre este tema se debe destacar que la
totalidad de trabajos que antes se reali-
zaban generalmente en forma manual
en forma desintegrada y repetitiva con-
llevaba a un gran despliegue de esfuer-
zos, ahora con la implementación de
los sistemas automatizados conforma-
do por sistemas modernos de procesa-
miento de datos forman parte principal
de estos cambios convertidos en rutinas
automáticas y simplificadas, realizan
todas las actividades en forma eficaz,
con escasa intervención directa de los
trabajadores y a costos sumamente ba-
jos.
Con la reciente aprobación de las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público NCISP, creemos
que ha llegado el momento esperado
para todos los contadores del sector pú-
blico de demostrar su capacidad como
profesionales y alcanzar el sitial en la
administración pública que siempre les
ha correspondido, por tanto, ahora les
toca acrecentar sus conocimientos y ser
mas preactivos capaces de analizar e
interpretar la información que son emi-
tidos por los sistemas automatizados en
periodos cada vez mas cortos, así como
elaborar información financiera y eco-
nómica de las entidades públicas que
sean de alta calidad y puedan ser com-
parables con la información financiera
y económica de las diferentes entidades
presentadas por los diversos países del
mundo. De esta manera pasar a ser par-
te importante de las direcciones de las
Instituciones,integrándoseconprofesio-
nales de otras disciplinas, tal como el
mundo moderno les exige.
A fin de entender los ámbitos donde se
desarrolla la contabilidad y que deter-
mina las características de la contabili-
dad del Sector Público y del Sector Pri-
vado que debe servir de pauta para la
aplicación de las Normas Internaciona-
les de Contabilidad en cada sector, vea-
mos a continuación los aspectos que
marcan dichas diferencias.
FINALIDAD DE LA ORGANIZACIÓN
Constituye la diferencia fundamental.
EMPRESAPRIVADA
(Sociedad Anónima)
TIENE COMO FIN EL
LUCRO(GANANCIA-
BENEFICIO)
ENTIDAD
PÚBLICA
TIENE COMO FIN LA
PRESTACIÓNDE
SERVICIOS
IIIIIIIIIIIIIII-2

3. SegundaQuincena-Diciembre2002
Actualidad Empresarial N° 29
CIRCUITO ECONÓMICO FINANCIERO EN
UNA EMPRESA PRIVADA
Aporte de
Capital
Distribución
de Utilidades
Utilizados en
producción o
prestación de
servicios
DUEÑO
Beneficios o
pérdida obtenida
en la venta
Pago de
Tributos
Recibe los
Servicios
Utilizados en
prestación de
servicios
CONTRIBUYENTE
CIRCUITO ECONÓMICO FINANCIERO EN
UNA ENTIDAD PÚBLICA
superávit o
déficit del
período
Area Contabilidad Gubernamental III
ASPECTO RELATIVO AL CIRCUITO ECO-
NÓMICO FINANCIERO
EMPRESAPRIVADA
(Sociedad Anónima)
1. Aporte de Capital (Recur-
sos) entregados por los
dueños.
2. Recursos utilizados en la
producción o adquisición
de bienes o en la presta-
ción de servicios.
3. Beneficio o Perdida obte-
nida en la venta de esos
bienes o servicios.
4. Distribución de las utili-
dades a los dueños o acu-
mulación de pérdidas.
ENTIDAD
PÚBLICA
1. Los desembolsos
realizados en pres-
tación de servicios:
2. Los ingresos obte-
nidos para hacer
frente a los gastos.
3. La equidad entre la
distribución entre
los beneficiarios.
4. Exceso de Ingresos
o desembolsos.
PRINCIPIOS GENERALES DE CON-
TABILIDAD
El Plan Contable General reconoce que
los principios que se detallan a conti-
nuaciónsonlosadecuadosybásicospara
lograr el cumplimiento de los fines de
la contabilidad:
EQUIDAD.- Entre intereses opuestos
debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sir-
ven de, o utilizan, los datos contables
pueden encontrase ante el hecho de que
los intereses particulares se hallen en
conflicto. De este se desprende que los
estados financieros deben preparase de
tal modo que reflejen, con equidad, los
distintos intereses en juego de una em-
presa dada.
EMPRESA PRIVADA (Sociedad Anónima)
Es el Deudor Tributario, se encuentra obligado al
cumplimiento del pago de sus tributos, es el
contribuyente.Por su naturaleza de obtener lucro, tiene
como principal tributo al Impuesto a la Renta que grava
la riqueza en formación, o también en general actúan
como agentes de retención...
ENTIDADPÚBLICA
Es el Acreedor Tributario, es a favor de quien se tiene
que pagar los tributos, comprende al Sector Público
Nacional que incluye al Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. En
general por su naturaleza no pagan tributos, mas bién
los administran.
EMPRESA PRIVADA (Sociedad Anónima)
1. Su creación y sus facultades están establecidas por
Leyes.
2. Es de propiedad de sus accionistas.
3. Es dirigida por un Consejo de Administración
nombrado por los Accionistas.
4. Departamentos principales en su organización.
a) Ventas
b) Créditos
c) Producción
d) Compras
e) Administración
5. La explotación comprende la compra y almacenaje
de materiales, empleo de mano de obra, en la
fabricación de productos y en la prestación de
servicios, ventas de productos Ingresos y desembolsos.
6. Su organización comprende Gerencias Generales,
Gerencias, sub. - Gerencias, Jefes etc.
8. Obtener un lucro, mediante la venta de su producción
al precio de costo más su beneficio.
9. El Capital se obtiene:
a) De los accionistas mediante la venta de acciones
Dividendos Pasivos especiales.
b) Mediante prestamos a corto o largo Plazo
c) Reservas de las ganancias del negocio.
ENTIDADPUBLICA
1. Su creación y sus facultades están establecidas por
Leyes.
2. Es de propiedad de todos los ciudadanos.
3. Es dirigida por autoridades gubernamentales
nombrada por los ciudadanos.
4. Departamentos principales de su Organización:
a) Planificación
b) Racionalización
c) Personal
d) Abastecimientos
e) Tesorería
f) Presupuesto
g) Control
5. La explotación comprende la compra y almacenaje
de materiales empleo de mano de obra en la
prestación de servicios, ingresos y desembolsos.
6. La organización comprende Direcciones Generales,
Direcciones, Sub - Direcciones, Jefes etc.
8. Atender las necesidades básicas de los ciudadanos,
prestándole servicios en forma gratuita o al precio de
costo.
9. El Capital se obstine:
a) Mediante los impuestos de los contribuyentes,
de las tasas por servicios a precio de costo
b) De las tarifas por servicios a precio de costo
c) Mediante préstamos a corto o Largo plazo.
NATURALEZA DE SU ORGANIZACIÓN
ASPECTO TRIBUTARIO
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Principios de Contabilidad
glas y orientaciones operativas de la con-
tabilidad. Estas reglas determinan cómo
se registran las transacciones en las em-
presas, por ejemplo, cómo se miden los
activos, cuándo se reconocen los benefi-
cios, cuando se devengan los ingresos y
gastos, en qué momento se reconocen
las obligaciones, etc. de esta manera los
informes financieros y económicos que
emitan los contadores serán fácilmente
comparables y de fácil lectura por la
mayoría de usuarios de estos estados fi-
nancieros.
Estos principios contables a lo largo del
tiempo vienen sufriendo una serie de
innovaciones y constantes, modificacio-
nes y cambios.
En nuestro país durante muchos años ha
permanecido vigente los principios de
contabilidad desde el año 1974, cuando
se aprobó la ley 20172 creando el Siste-
ma Uniforme de Contabilidad para Em-
presas que incluye 15 Principios de Con-
tabilidad las mismas que permanecen
íntegramente a pesar de que después de
10 años precisamente el año 1984 se
emitió la Resolución N° 064-84-EFC/
94.01 donde se aprueba un nuevo Plan
ContableGeneraldenominadoPlanCon-
table General Revisado y donde se inclu-
yen los mismos 15 Principios de Conta-
bilidad sin ninguna modificación.
Se puede constatar que estos principios
de contabilidad han quedado inaltera-
bles, hasta la fecha en los libros de con-
sulta de nuestro país, por su parte, la
Contaduría Pública de la Nación ha
emitido un Libro denominado
Normatividad Contable y Aplicación
Practica del Nuevo Plan Contable Gu-
bernamental, que comprende en su
cuarta parte a los principios de Conta-
bilidad Gubernamental.
De los análisis comparativos ejecutados
de los principios de contabilidad orien-
tados tanto para las empresas privadas
como para las entidades públicas se pue-
de determinar que los principios de con-
tabilidad para el sector público son aná-
logos a los que se aplican en el sector
privado, solo en el caso de los principios
de contabilidad que se aplican al sector
público tiene mucha influencia de ter-
minología presupuestaria que compren-
de las etapas de la ejecución y evalua-
ción presupuestaria, que podría estar
restándole la verdadera importancia de
la naturaleza de la contabilidad.
IIIIIIIIIIIIIII-3
C omo ya es de conocimiento general
que los principios contables son re-
A
P
U
N
T
E
G
U
B
E
R
N
A
M
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N
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A
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4. 4
SegundaQuincena-Diciembre2002
Instituto de Investigación El Pacífico
Apunte GubernamentalIII
A continuación se han descrito en for-
ma comparativa sobre los principios de
COMPARACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS EN CADA UNO DE LOS GRANDES SECTORES
contabilidad que se han venido utilizan-
do durante los últimos años en el sector
privado y público para que usted amigo
lector saque sus propias conclusiones:
EMPRESAS PRIVADAS
PLAN CONTABLE GENERAL
Equidad
Entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan, los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje, con
equidad, los distintos intereses en juego de una empresa dada.
Partida Doble
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en
forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones), que dan lugar a la ecuación contable.
Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El
concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.
Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es
decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico
y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Moneda Común Denominador
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso
que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a
una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elemen-
tos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.Generalmente
se utiliza como común denominador la moneda que tiene curso
legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad
con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacio-
nal.
ENTIDADES PÚBLICAS
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
Equidad
Este principio indica que la Contabilidad e información guberna-
mental debe fundamentarse en la equidad, de tal manera que el
registro, valuación y exposición de las transacciones presupuesta-
rias, patrimoniales y financieras, se efectúe de manera imparcial.La
equidad como principio fundamental de la actividad contable debe
orientar la acción de los responsables del proceso contable para
que, al aplicarse determinada norma, no se pretenda favorecer a
una de las partes que efectúa la transacción en perjuicios de los
intereses de la otra.
Ente
Es todo organismo de la administración pública con Personería
jurídica propia, responsable del logro de su programación de opera-
ciones, para lo cual administra recursos asignados en el presupues-
to Público y produce estados contables.
Los estados Contables del Sector Público se refieren siempre a un
ente público, donde el Estado, considerado como otra persona jurí-
dica es independiente del mismo.
Constituyen entes contables las entidades públicas con personería
jurídica clasificadas, tales como: Gobierno Central, Gobiernos Re-
gionales, Gobiernos Municipales, Empresas Públicas no Financie-
ras y Financieras, Organismos Descentralizados Autónomos, Insti-
tuciones Públicas y Sociedades de Beneficencia Pública.
Además de la personería jurídica, que implica patrimonio y autono-
mía de gestión, las entidades públicas como tales deberán tener
presupuesto propio, inscrito en la Ley de Presupuesto Público.
Los programas y proyectos emergentes de convenios de crédito y/o
donaciones con otros gobiernos u organismos internacionales que
no cumplen con los requisitos señalados anteriormente, no constitu-
yen entes contables. Sin embargo estarán sujetos a las condiciones
establecidas por dichos convenios, en cuanto a la presentación de
información contable.
Bienes Económicos
Los estados financieros presentan información relativa a los bienes
tangibles e intangibles, que poseen valor económico por lo tanto
son susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Los bienes de uso institucional, tangibles o intangibles, constituyen
activos de la entidad, tales como, edificios, terrenos, patentes, licen-
cias, software, etc.
Los bienes de dominio o uso público como por ejemplo, puentes,
carreteras, plazas, etc., constituyen activos del ente ejecutor durante
el periodo de construcción. Una vez terminados deben ser
infraestructuras Públicas e incorporadas como activos del ente, sino
darse de baja cuando sean edificaciones a ser transferidas y regis-
trarse en cuentas del activo de la entidad destinataria encargada de
su custodia o mantenimiento.
Unidad Monetaria
La moneda de curso legal del país es el medio para valorar las
transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales a una
expresión homogénea que permita agruparlas, compararlas y pre-
sentarlas.
Las operaciones que se generen en una moneda distinta a la estable-
cida, deben convertirse a moneda de curso legal para su registro
correspondiente, de acuerdo al tipo de cambio fijado por el Banco
Central de Reserva vigente al momento de materializarse las opera-
ciones.
IIIIIIIIIIIIIII-4

5. SegundaQuincena-Diciembre2002
Actualidad Empresarial N° 29
Area Contabilidad Gubernamental III
IIIIIIIIIIIIIII-5
EMPRESAS PRIVADAS
PLAN CONTABLE GENERAL
ENTIDADES PÚBLICAS
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
Empresa en Marcha
Salvo indicación expresan contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una «empresa en marcha», considerándo-
se que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a
todo organismo económico cuya existencia temporal tiene vigencia y
proyección.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para esta-
blecer el resultado económico son las que corresponden a un ejerci-
cio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho
periodo.
Valuación al Costo
El valor de costo-adquisición o producción- constituye el criterio
principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de
los estados financieros llamados de situación, en correspondencia
también con el concepto de «empresa en marcha», razón por la cual
esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y proceden-
cia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circuns-
tancias, sino circunstancia especial que justifique la aplicación de
otro criterio, debe prevalecer el costo –adquisición o producción-
como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuacio-
nes del valor de la moneda común denominador, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de los determinados bienes, no constituyen, asimismo, alte-
raciones del principio expresado, sino que, en sustancia, constitu-
yen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos
costos.
Periodo
En la «empresa en marcha» es necesario medir el resultado de la
gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama
periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es
de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.
Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del
patrimonio neto se deben reconocer formalmente en los registros
contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en términos monetarios.
Realización
Los resultados económicos solo se deben computar cuando se han
realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccio-
nada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundadamente todo los riesgos inhe-
rentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el
concepto «realizado» participa del concepto de «devengado».
Entidad en Marcha
Las Normas Básicas y los Principios de Contabilidad Gubernamen-
tal del Sistema presumen la continuidad indefinida de las operacio-
nes del ente, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se
aplicara técnicas contables de reconocido valor, de acuerdo con las
circunstancias.
La aceptación de este principio permite presentar la información
contable clasificada en corto y largo plazo puesto que se supone que
las entidades tendrán vigencia suficiente para alcanzar sus objetivos
y hacer frente a sus compromisos.
Devengado
El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obliga-
ción de pago a favor de terceros por la percepción de bienes o
servicios adquiridos por la entidad, al vencimiento de la fecha de
pago de una obligación o cuando por un acto de autoridad compe-
tente se dispone efectuar una transferencia a terceros
Valuación al Costo
El valor de Costo, adquisición, producción o construcción, consti-
tuye el criterio principal y básico de registro de los activos en el
momento de su incorporación. Entendiéndose por tal, la suma de
dinero pactada y demás costos y gastos incidentales necesarios
para poner los bienes en condiciones de utilización o enajenación.
No contradice este principio la corrección monetaria por impacto de
la inflación que deben realizar las entidades publicas que posean
cuentas de activo y/o pasivo en moneda extranjera, con cláusula de
mantenimiento de valor y las no monetarias; las que serán
reexpresadas con base al tipo de cambio al cierre del ejercicio, de
acuerdo a disposiciones legales y normas técnicas vigentes.
Ejercicio
El Ejercicio constituye el periodo en el que regularmente la entidad
pública debe medir los resultados económicos, de ejecución presu-
puestaria, situación financiera, de tesorería y cumplimiento de me-
tas de su programación de operaciones. Los ejercicios deben ser de
igual duración para su comparabilidad.
El ejercicio contable corresponde al año calendario, del 1 de enero al
31 de diciembre.Todas las entidades públicas pueden establecer
fechas de corte de menores al año para medir parcialmente sus
resultados económicos, de ejecución presupuestaria y otros de acuerdo
a las necesidades de información, a los requerimientos de la entidad
y órganos rectores.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del
patrimonio neto deben registrarse inmediatamente sea posible me-
dirlos objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de curso
legal.
La información que procese el Sistema de Contabilidad Guberna-
mental debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje
los acontecimientos con incidencia económica-financiera, de forma
transparente y ser susceptible de verificación por parte de terceros
independientes.

6. 6
SegundaQuincena-Diciembre2002
Instituto de Investigación El Pacífico
Apunte GubernamentalIII
Prudencia
Los ingresos y gastos no se deben sobrestimar, subestimar ni anti-
cipar o diferir. Cuando se deba elegir entre mas de una alternativa
para medir un hecho económico-financiero, se elegirá aquella que
no sobrevalué los activos ni subvalue los pasivos.
Por el contrario deben contabilizarse no solo los gastos devengados,
sino también, aquellos potenciales cuando se tenga conocimiento y
razonable seguridad, es decir, aquellos que supongan riesgos previ-
sibles o pérdidas eventuales cuyo origen se determine en un periodo
actual o en periodos anteriores.
Uniformidad
La Política, método, procedimiento y/o criterios contables adopta-
dos por una entidad deben ser utilizados consistentemente durante
el ejercicio y de un ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la
estructura del sistema de medición impidan la comparabilidad en-
tre estados financieros sucesivos.
Dichas políticas, métodos, procedimientos y/o criterios contables,
podrán ser modificados cuando las condiciones sociales, económi-
cas, políticas, etc., determinan cambios y afecten al Sistema de Con-
tabilidad Gubernamental. El efecto de estos cambios debe señalarse
en notas a los estados financieros.
Importancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todos aquellos aspectos cuya
importancia pueda afectar las evaluaciones o decisiones. La
aplicabilidad de la información depende de su naturaleza e impor-
tancia relativa.
La información se considera de importancia relativa si su omisión o
su presentación equivocada pueden influir en las decisiones econó-
micas que los usuarios tomen en base de los estados financieros.
Legalidad
Los hechos económicos-financieros de las entidades del Sector Pú-
blico se registran en el Sistema de Contabilidad Gubernamental,
previo cumplimiento de loas disposiciones Legales vigentes y perti-
nentes.
Cuando exista oposición entre disposiciones legales y técnicas, pre-
valece la aplicación de las normas legales, debiendo de informar de
este hecho y su impacto en la posición financiera y los resultados, en
notas a los estados financieros.
Universalidad Integridad y Unidad
El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las tran-
sacciones presupuestarias, financieras, patrimoniales, en un siste-
ma único, común, oportuno y confiable afectado, según la naturale-
za de cada operación, a sus componentes en forma separada, com-
binada o integral, mediante registro único.
El Sistema de Contabilidad gubernamental registra todas las tran-
sacciones, cualesquiera sea su naturaleza, en un sistema único que
permite obtener información útil y beneficiosa, es decir, representa-
tiva, verificable y coherente entre si, pues la misma es originada en
una única fuente informativa.
Equilibrio Presupuestario
El Registro Presupuestario al igual que el patrimonial sigue la meto-
dología de registros equilibrados o igualados, representado las tran-
sacciones programadas a través de flujos de recursos y gastos por el
mismo valor.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un ele-
mento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien
que una operación se contabilice de tal modo que la participación
del propietario sea menor.
Este principio general se pueda expresar también diciendo «contabi-
lizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias sola-
mente cuando se han realizado».
Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas par-
ticulares –principios de valuación- utilizados para formular los es-
tados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uni-
formemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio
de importancia en la aflicción de los principios generales y de las
normas particulares –principios de valuación-.Sin embargo, el prin-
cipio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fuere aplicable, o normas par-
ticulares –principio de valuación- que las circunstancias aconsejen
sean modificados.
Significación o Importancia Relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y
normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prác-
tico. Frecuentemente se presentan situaciones que no escuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de
lo que es y no es significativo; consecuentemente, se debe aplicar el
mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso de
acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en resultado de
las operaciones.
Exposición
Los resultados financieros deben contener toda la información y
discriminación de la situación financiera y de los resultados econó-
micos del ente a que se refieren.
IIIIIIIIIIIIIII-6
EMPRESAS PRIVADAS
PLAN CONTABLE GENERAL
ENTIDADES PÚBLICAS
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL