Universidad salesiana de_bolivia_dossier

Lic Aud. Roger Flores Sistemas de Información Contable
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UNIVERSIDAD SALESIANA
DE BOLIVIA
CARRERA DE INGENIERIA DE SISTEMAS
DOSSIER SISTEMAS DE
INFORMACIÓN CONTABLE
 Docente: Lic. Roger Flores Fernández
II - 2011

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DEDICATORIA
El presente texto: “Sistemas de Información
Contable”, dedico a:
Mi madre y familia por haberme apoyado moral
y materialmente para su elaboración.
A los estudiantes de las diferentes Instituciones
de Educación Superior, como fuente de
inspiración, para elaborar este instrumento que
les sirva de guía en su formación profesional
Lic. Aud. Roger Flores Fernández

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Mi trayectoria
 Auditor en la Dirección de Auditoria de Sector Económico en la Contraloría de la
Republica.
 Inspector en la División de Fiscalización del Banco Central de Bolivia.
 Jefe del Departamento del Balance Monetario del Banco Central de Bolivia.
 Inspector de la Superintendencia de Bancos.
 Maestrante en Mención de “Auditoria y Control Financiero” de la carrera de Auditoria
de la UMSA.
 Profesor de Estado, Magisterio Fiscal.
 Profesor en la Escuela Superior de Administración de Empresas en las materias de:
o Contabilidad Básica.
o Contabilidad Bancaria.
o Contabilidad Superior.
o Contabilidad de Costos.
 Docente Titular de la carrera de Informática de la UMSA en área de Sistemas
Gerenciales y Contables.
 Docente de la carrera de Auditoria de la UMSA materia de Contabilidad Intermedia
 Docente de la materia de Sistemas de Información Contable en la Universidad Salesiana
de Bolivia.

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INDICE Página
UNIDAD 1.- INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 8
1.1 La empresa, sus elementos y clasificación 9
1.2 Orígenes y etimología de la contabilidad 11
1.3 Administración y contabilidad 11
1.4 Importancia y objetivos de la contabilidad 12
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados 12
1.6 Cualidades de la información contable 15
1.7 Usuarios de la información contable y sus necesidades 16
1.8 Lectura 17
1.9 Ejercicios 17
UNIDAD 2.- LAS CUENTAS CONTABLES 21
2.1 La transacción comercial 22
2.2 Las cuentas, su concepto 22
2.3 Esquemas de la cuenta 22
2.4 Clasificación 23
2.5 Reglas del movimiento y saldos característicos de las cuentas 24
2.6 La partida doble 26
2.7 El plan de cuentas 26
2.8 Lectura 31
2.9 Ejercicios 31
UNIDAD 3.- SISTEMA CONTABLE 33
3.1 Concepto 34
3.2 Elementos 34
3.3 Organización del sistema contable 36
3.4 Inicio de un sistema contable 37
3.5 Balance inicial 37
3.6 Ecuación fundamental de la contabilidad y sus ecuaciones derivadas 38
3.7 Ejemplo 38
3.8 Lectura 39
3.9 Ejercicio 39
UNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES 41
4.1 Importancia y aspectos legales 42
4.2 El proceso contable 42
4.3 Libro diario, concepto, diseño, comprobantes de diario y su clasificación 43
4.4 Asiento contable, simple y compuesto: Concepto, elementos y clasificación 46
4.5 Libro mayor, concepto, diseño y pasos para su registro 47
4.6 Balance de comprobación de sumas y saldos, concepto, diseño,
forma de elaboración. 50
4.7 Hoja de trabajo de seis columnas 52
4.8 Libro de compras y ventas 53
4.9 Ejemplo 53
4.10 Lectura 63
4.11 Ejercicio 63

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UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT) 66
5.1 Introducción 66
5.2 Impuesto al valor agregado 66
5.3 Impuesto a las transacciones 68
5.4 Ejemplo 70
5.5 Lectura 76
5.6 Ejercicios 76
UNIDAD 6.- ASIENTOS DE JUSTE 78
6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado 80
6.3 Concepto de asiento de ajuste 80
6.4 Características 80
6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto 90
6.8 Lectura 96
6.9 Ejercicio 96
UNIDAD 7.- INVENTARIOS 97
7.1 Concepto 98
7.3 Naturaleza de la cuenta 98
7.4 Control de inventarios 98
7.5 Sistemas de inventarios y Método de Evaluación 98
7.6 Lectura 108
7.7 Ejercicio 108
UNIDAD 8.- ESTADOS FINANCIEROS 110
8.1 Concepto 111
8.3 Periodicidad de los estados financieros 111
8.5 Estados de resultados 111
8.6 Balance General 113
8.7 Ejemplo 118
8.8 Lectura 120
8.9 Ejercicio 120
UNIDAD 9 ASIENTOS DE CIERRE 121
9.2 Concepto 121
9.3 Clases de asientos de cierre. 121
9.4 Ejemplo 122
9.5 Lectura 124
9.6 Ejercicios 124

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UNIDAD 10 SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS 125
10.2 Concepto de contabilidad de costos 125
10.3 Diferencia costos y gasto 125
10.4 Elementos del costo 125
10.5 Clasificación de costos 126
10.6 Ejemplo 127
10.7 Lectura 131
10.8 Ejercicio 131
UNIDAD 11 PRESUPUESTO 133
11.1 Antecedentes 133
11.2 Etimología y concepto de Presupuesto 133
11.3 Requisitos 134
11.5 Preparación de un presupuesto de caja 138
11.6 Ejemplo 139
11.7 Lectura 141
11.7 Ejercicio 142
BIBLIOGRAFÍA 143
GLOSARIO 144

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.
OBJETIVOS DE LA MATERIA
 GENERAL
Desarrollar la teoría y práctica de la contabilidad básica de acuerdo a sus fundamentos
y normas, como registro y manejo de la información económico-financiera de una
empresa, para diseñar un sistema informático contable.
Comprender teoría y práctica del manejo de la contabilidad de costos y del
prosupuesto y su incidencia en la formulación del estado de costo y ejecución
presupuestaria respectivamente en la organización.
 ESPECÍFICOS
- Introducir al alumno en los conceptos de normas y fundamentos de la
contabilidad básica, para procesar las operaciones de una empresa, que le
permita sistematizar la información contable.
- Facilitar la comprensión del contenido de las unidades de la materia, mediante
ejercicios prácticos.
- Mostrar la importancia de la información contable básica, de costos y de
presupuestos, como base para la toma de decisiones gerenciales.
- Promover el dominio y adiestramiento de las técnicas contables para obtener
habilidades y competencias

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UNIDAD 1.- INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
Competencia.- El estudiante debe saber que la empresa es un escenario para la aplicación de: la
administración de sus elementos o recursos y la contabilidad con sus normas que procesa
transacciones comerciales y obtener reportes de información contable útil para la toma de
decisiones de sus usuarios.
EMPRESA
Es
Unidad productiva
de bienes y servicios
Tiene los siguientes
Elementos:
FINAN-
CIERO HUMANO
Aplica
MATERIAL SISTEMAS
DE INF Y
COMUNIC.
ADMINISTRACIÓN
- Proceso eficiente de
operaciones -
y
CONTABILIDAD
Proceso de información
financiera.
Para la
TOMA DE
DECISIONES

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1.1 La empresa, sus elementos y clasificación
La actividad económica se define como la actividad humana encaminada a la lucha contra
la escasez, es decir, a la consecución de los medios – bienes y servicios – escasos con los
que el hombre puede satisfacer sus múltiples necesidades (alimentos, vestido y vivienda),
y consiste en la producción e intercambio de esos bienes y servicios escasos. Para ello se
combinan bienes naturales, capital, tecnología y trabajo humano.
En todas las épocas, desde que en tiempos primitivos comenzó la diferencia social del
trabajo, han existido organizaciones cuya finalidad es la producción de bienes y servicios
útiles para el hombre. Estas organizaciones consideradas en amplio sentido, son los que se
han venido en llamar empresa.
Definición de empresa.- Empresa es un termino nada fácil de definir, ya que a este
concepto se le dan diversos enfoques (económico, jurídico filosófico, social, etc.). En su
más simple acepción significa la acción de emprender una cosa u obra con un riesgo
implícito.
Empresa es una unidad productiva de bienes y servicios destinados a satisfacer
necesidades humanas.
De manera general, sin embargo, podemos definir a la empresa como un “Grupo social en
el que, a través de la administración del capital y el trabajo, se producen bienes y/o
servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de la comunidad.
Empresa es la organización jurídica – económica propia de una o varias personas que
aportan capital y/o trabajo por su cuenta y riesgo para producir o proporcionar
determinados bienes de consumo con el propósito de obtener ganancia.
Es necesario tener en cuenta que los profesionales, funcionarios y obreros, prestan
servicios en una entidad u organización empresarial.
Sus elementos.- La empresa está conformada por los siguientes elementos: a) Financiero
b) Humano c) Materiales y d) Tecnología de información y comunicación.
Financiero. Uno de los elementos para la puesta en marcha de la empresa es el capital
financiero (en dinero o en especie), que se consigue mediante aportes de personas que
pueden constituirse en socios o capitalista siguiendo ciertas reglas de una sociedad en base
al Código de Comercio.
Humano, representa el elemento activo que presta servicios intelectuales o manuales a la
empresa, a cambio de una remuneración que se denomina sueldo o salario.
Materiales, son los elementos mensurables en términos monetarios y son:
 El inmueble, donde funcionan las oficinas de la organización para desarrollar sus
actividades de producción, comercialización y de administración.

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 Equipos, máquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o
de servicios.
 El mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativas
como escritorios, vitrinas, máquinas de calcular, papelería referida a comprobantes,
facturas, recibos, planillas, etc.
 Los vehículos que utiliza la empresa para uso del personal administrativo y de
producción.
Tecnología de información y comunicación, constituida por: líneas telefónicas software
y hardware de la computadora, servicios de Internet y telecomunicaciones, con los cuales
los miembros de la organización obtienen información disponible para profundizar sus
conocimientos y tomar decisiones en forma oportuna.
Clases de empresa.- El avance tecnológico y económico y la demanda de productos y
servicios del mercado, ha originado la existencia de gran diversidad de empresas. A
continuación se presentan algunos de los criterios de clasificación de las empresas:
De acuerdo al ramo de actividad las empresas se clasifican en:
a) Comerciales.- Se dedican a la compra y venta de todo tipo de mercaderías sin que las
mismas sufran transformación, para luego comercializarlos, es decir, las empresas
comerciales sirven de nexo entre la oferta y demanda de productos en el mercado.
Ejemplo: los Supermercados.
b) Industriales.- Por lo general se dedican a la obtención de un producto final, a través de
uno o varios procesos de transformación, para ser comercializado, con el concurso de
elementos humanos y materiales. Ejemplo: La Cervecería Boliviana de Bolivia.
c) De servicios.- Son aquellas en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio
principal y los beneficios están fijados por la calidad y la técnica del trabajo o servicio
personal prestado, como ejemplo: las empresas de transporte, de energía eléctrica, etc.
d) Extractivas.- Se dedican a la explotación de recursos o yacimientos naturales renovables
como: ganadería, madera, etc. y no renovables como: petróleo, minerales, etc.
De acuerdo a su organización las empresas se clasifican como sigue:
a) Unipersonales, son aquellas cuyo patrimonio pertenece a un solo dueño y
b) Sociedades, son las que tienen como propietario de su patrimonio a dos o mas socios y
el Código de Comercio reconoce las siguientes clases: - Sociedades colectivas – En
comandita – De responsabilidad limitada – Sociedades anónimas y Cooperativas.
Sociedades colectivas.- La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada de
todas las obligaciones sociales de la empresa.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.- La responsabilidad de sus socios es limitada
hasta el monto de sus aportes de capital.

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Sociedades en Comandita Simple.- Constituida por dos clases de socios: socios
colectivos o gestores y socios comanditarios. Los primeros responden en forma
solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la organización,
mientras que la responsabilidad de los socios comanditarios es limitada a sus aportes
de capital.
Sociedad en Comandita por acciones.- Sus características son similares a la anterior
sociedad, con la excepción de que el capital comanditario está representado por
acciones.
Sociedades Anónimas.- Son sociedades de capital, el mismo que está representado por
acciones, cuya responsabilidad de los socios es limitada al número de acciones que
estos posean.
La empresa Cooperativa.- Es una asociación de personas que organizan y administran
empresas económicas para satisfacer una variada gama de necesidades. Se basan en el
esfuerzo propio y ayuda mutua de sus asociados.
1.2 Orígenes y etimología de la Contabilidad.-
Orígenes.- Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las
más antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias. Una muestra
palpable del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único
instrumento de intercambio.
Los orígenes de la contabilidad se remontan a los años 3600 a 4000, antes de Cristo. Entre
las primeras formas de anotación contable tenemos: la denominada Terraja, las Pizarras
Babilónicas, el Quipus, etc.
La primera evidencia de un sistema casi completo de teneduría de libros, se halló en los
registros a dos cartularios de un mercader de Génova, Italia (1340); a partir de esa fecha en
adelante existen evidencias que la partida doble comenzó a utilizarse simultáneamente en
varios centros de comercio italianos. La primera obra impresa que trata sobre contabilidad
data de 1494, siendo su autor Fray Lucca Paccioli, quién escribió el libro “Suma
Aritmética, Geometría, Porportioni et Proportionalista”, en cuyo tractacus XI, Particularis
de computis et scripturis”, se encuentran los 36 capítulos que tratan sobre temas relativos
a la contabilidad, y en particular el método contable denominado “partida doble”.
Etimología.- Etimológicamente el término contabilidad deriva del latín “Computare”, que
significa contar o computar.
1.3 Administración y Contabilidad
La administración es un proceso social que lleva consigo la responsabilidad de planear y
regular en forma eficiente las operaciones de una empresa para lograr un propósito dado.
Combina los recursos de un ente para posibilitar el logro de sus fines, cuya consecución es
necesaria para satisfacer tanto a quienes intervienen en el ente como a algunas personas
que interactúan con el mismo.
La gestión administrativa implica entre otras tareas:
a) Tomar decisiones, que significa elegir un curso de acción de varias alternativas en base
a información;

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b) Ejecución de lo decidido;
c) Control de los resultados generados por la acción tomada y por los efectos de los
hechos del contexto en el cual el ente está inmerso.
Por su parte, tomar decisiones requiere contar con información proporcionada tanto por los
controles sobre lo actuado como las relativas al contexto.
Entre los elementos que proporcionan tales informaciones está la contabilidad.
La Contabilidad, parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica de
procesamiento de datos que permite obtener información expresada en términos de
moneda sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes de
propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias para: la toma de decisiones de
administradores y terceros interesados.
Por lo tanto, puede caracterizarse al sistema contable como un subsistema del sistema de
información de la empresa o ente de que se trate. Por su parte, el sistema de información
es parte integrante del sistema de control interno del ente, el cual puede ser definido como
el conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una
efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión, para el logro
de los fines de la organización.
1.4 Importancia y objetivos de la Contabilidad
La importancia de la contabilidad, es la de comunicar información económica y financiera
confiable a los usuarios internos y externos de una organización para los fines
consiguientes.
El objetivo básico de la contabilidad es proporcionar mediante los Estados Financieros
información útil para toma decisiones y control, referida al patrimonio del ente, a su
evolución, los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias.
Otro objetivo de importancia es el cumplimiento de normas legales. Nuestro Código de
Comercio en su artículo 36 dispone lo siguiente: Todo comerciante está en la obligación
de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la
empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y
una justificación clara de todos y cada uno de sus actos y operaciones sujetos a su
contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.-
Las normas de contabilidad y de auditoria vigentes en nuestro país, fueron emitidas por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comité
Ejecutivo del Colegio de Auditores de Bolivia. El Consejo técnico a la fecha de emisión
del presente texto tiene aprobado las siguientes resoluciones:

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 Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en
la Republica de Bolivia
 Resolución No. 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión
de Auditoria y Contabilidad de la Republica de Bolivia
 Resolución No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y
Auditoria NIAs
 Código de Ética Profesional del Contador Público Autorizado
 Resolución No. 004/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector
Público del País.
 Resolución No. 5/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Publico
Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la
República de Bolivia
Esta resolución fue aprobada en sesión del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad No. 5/94 de febrero de 1994, y su parte resolutiva dice lo siguiente:
“Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se
convierten en Normas, Borradores de Normas e Informes”:
NORMAS DE CONTABILIDAD
NC No. 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC No. 2 Tratamiento Contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio
NC No. 3 Estados Financieros a moneda constante
NC No. 4 Revalorización de activos fijos
NC No. 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera
NC No. 6 Principios contable de las diferencias de cambio
NC No. 7 Valuación de inversiones permanentes
NC No. 8 Consolidación de estados financieros
NC No. 9 Normas de contabilidad para la Industria Petrolera
NC No. 10 Tratamiento contable de los arrendamientos
NC No. 11 Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados
financieros
NC No.12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten
más de un tipo de cambio
NC No. 13 Cambios contables y su exposición
NC No. 14 Políticas contables su exposición y revelación
Resolución 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la Profesión de Auditoria y
Contabilidad en la República de Bolivia
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo No. 8/94 de 10 de mayo de 1994, que
su parte resolutiva dice lo siguiente:

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 “Adoptar los pronunciamientos técnicos emitidos por la Federación Internacional
de Contabilidad (IFAC) únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos
específicos del país o reglamentaciones sobre un asunto determinado.
 Anteponer los pronunciamientos y reglamentos locales, en caso que los
pronunciamientos de la IFAC difieran de, o estén en conflicto con estos sobre un
asunto en particular.
 Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los pronunciamientos y
reglamentaciones técnicas locales
 Mientras se emitan normas locales difundir y poner a disposición de la profesión
en Bolivia los pronunciamientos de la IFAC: las Normas Internacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.
Resolución No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y Auditoria NIAs
Esta resolución fue aprobada en reunión del CTNAC de 26 de febrero de 2003, que su
parte resolutiva dice lo siguiente:
 Derogar la vigencia de la Resolución No. 03/95, aprobada por el Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad en reunión de 29 de agosto de
1995.
 Recomendar la adopción en la Republica de Bolivia de las Normas
Internacionales de Contabilidad NICs) y Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs) emitidas por el Concejo de Normas Internaciones de Contabilidad IASB
y la Federación Internacional de Contadores IFAC , para su aplicación
únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o
reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
 Difundir y poner a disposición de los profesionales contables del país, mediante
las publicaciones correspondientes, las siguientes: Normas Internacionales de
Contabilidad NICs de 1 a 41, Normas Internacionales de Auditoria NIAs de 100
a 1100.
Resolución No. 04/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector Público
del País
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte
resolutiva dice:
 Confirmar la adopción de las Normas de Contabilidad y de Auditoria, emitidas
por el Ministerio de Hacienda y la Contraloría General de la República, para su
aplicación por los profesionales en las áreas de Contabilidad y Auditoria que
prestan sus servicios en las entidades del Sector Publico a nivel nacional.
 Difundir y poner a disposición de los profesionales que prestan servicios en las
áreas de Contabilidad y de Auditoria, mediante publicación correspondiente de
las siguientes normas:
- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,
aprobada según Resolución Suprema No. 218040 de 29 de julio de 1997.

15
- Normas Básicas del Sistema de Presupuesto, aprobada con Resolución
Suprema No, 217095 de 4 de julio de 1997.
- Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,
aprobada con Resolución No. CGR-1/070/2000 de la Contraloría General de
la República.
- Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas con Resolución No. CGR-
1/199/2002 de la Contraloría General de la República.
Resolución No. 05/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte
resolutiva dice:
 Confirmar la adopción de la Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público, emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) para su
aplicación por los Auditores y/o Contadores Públicos Autorizados en la
República de Bolivia
 Difundir y poner a disposición de los Auditores y/o Contadores Públicos del país
mediante la publicación correspondiente, de las siguientes Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Publico: Del NICSP-1 al NICSP-20.
Resolución Nº 2/2010 de 30 de octubre de 2010: Normas de Información Financiera – NIF
en convergencia con las Normas Internacionales (NIIF – NIC).
1.6 Cualidades de la información contable.-
Las cualidades de la información contable fueron fijadas en la XIIIa Conferencia
Interamericana de Contabilidad realizada en la Ciudad de Panamá el año 1979, con el
siguiente detalle:
a) Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los
requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad;
b) Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las
necesidades de los usuarios mas comunes, entendiéndose por tales a los proveedores
de recursos del ente (acreedores), propietarios con fines de lucro, contribuyentes o
entes sin fines de lucro, etc.;
c) Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella
al tomar sus decisiones. Para ser confiable debe satisfacer los requisitos de
representabilidad y verificabilidad;
d) Representabilidad: Debe existir una razonable correspondencia entre la información
suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Para que pueda
considerarse representativa debe satisfacer los requisitos de integridad, certidumbre,
esencialidad, racionalidad, aproximación a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y
subjetividad;
e) Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una presentación
fidedigna del hecho económico que pretende describir;

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f) Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento
seguro y claro de los acontecimientos que describe;
g) Esencialidad: La información sobre un fenómeno debe dar preeminencia a su esencia
económica, por sobre su forma instrumental o jurídica;
h) Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado
fundado en el razonamiento lógico;
i) Aproximación a la realidad: La información debe estar comprendida entre los
estrechos límites de la aproximación a la realidad buscando un acercamiento a la
exactitud;
j) Prudencia: Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en la
consideración de las incertidumbres inherentes a la situación presente, tendiendo así a
evitar los riesgos que podría emanar de la información que se comunica;
k) Irremplazabilidad: La información no debe ser susceptible de reemplazo por otra
más eficiente;
l) Objetividad: Las normas para preparar la información contable deben ser aplicadas
imparcialmente, sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del
emisor;
m) Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación independiente
mediante demostraciones que la acrediten y confirmen;
n) Claridad: Ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los acreedores,
inversionistas y otros usuarios;
o) Comparabilidad: La información debe satisfacer en la mayor medida posible los
requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios;
p) Oportunidad: La información debe emitirse en tiempo y lugar con la capacidad de
influir en la toma de decisiones;
q) Productividad o rentabilidad de la información: La información debe prestar una
utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su
obtención (relación costo – eficiencia).
1.7 Usuarios de la información contable y sus necesidades.-
Los usuarios de los informes contables, pueden ser clasificados en:
a) Internos: para uso exclusivo dentro del ente emisor, por socios, administradores
y empleados de la entidad.
Ante los accionistas son los responsables del suministro veraz, legal y oportuno de la
información procesada por el sistema contable.
Los administradores son los responsables del crecimiento, estabilidad, resultados y nivel
de riesgo asumido por la entidad. A ellos compete asignar los recursos necesarios para el
normal funcionamiento del sistema dentro de la organización, o bien para contratarlo fuera
de ella.
Los empleados se hallaran interesados en saber si están trabajando en una empresa sólida
donde tienen la posibilidad de progresar y disfrutar de un empleo estable, sobre todo a la
hora de considerar posibles ofertas de otras entidades.

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b) Externos: para su suministro de terceros como proveedores de bienes, servicios o
crédito en general; los clientes de la entidad; instituciones que recaudan impuestos y de
fiscalización. Ante el gobierno son responsables de proporcionar información confiable,
legal y oportuna procesada por el sistema contable.
Los proveedores de recursos, para tomar la decisión de serlo, estarán interesados no solo
en el concepto moral que le merezca la entidad, sino también en su posición financiera y
capacidad de pago a corto y largo plazo.
Los clientes de la entidad deben formarse un concepto de su capacidad crediticia, y los
estados financieros son una buena indicación de ello.
Las instituciones que recaudan impuestos son usuarios de la información contable para el
control de los importes declarados por los contribuyentes.
Las instituciones de fiscalización utilizan la información contable para verificar el manejo
eficiente de sus recursos financieros y si sus operaciones están enmarcadas a disposiciones
legales.
1.8 Lectura: Alberto Ziaurriz Belzurregui Contabilidad General I, Editorial Cultural S.A. 1987,
Páginas 41 al 66. Compendio de Normas de Contabilidad Nacionales 2004 del Consejo
Técnico de Auditoria y Contabilidad. Paginas 1 al 6.
1.9 Ejercicios:
1.- Cuestionario.- Consultado otra bibliografía, dar respuesta a las siguientes preguntas:
1) ¿Qué es empresa?
2) ¿Cuáles son los elementos de la empresa?
3) ¿Cómo se clasifican las empresas?
4) ¿Cuáles son los orígenes y etimología de la Contabilidad?
5) ¿Qué es Contabilidad? Dar dos definiciones
6) ¿Cuáles son los objetivos de la Contabilidad?
7) ¿Qué es administración?
8) ¿Qué significa tomar decisiones?
9) ¿Cuáles son las cualidades de la información contable?
10) ¿Quiénes son los usuarios de la información contable?
11) Desarrollar la NC No.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
12) Aparte de los autores que se indican en la bibliografía básica, buscar la existencia de
otros cinco, anotando los siguientes datos:
TITUTO AUTOR EDICIÓN AÑO
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-

18
2.- Control de lectura
A.- Subrayar la respuesta que usted considere correcta a las siguientes preguntas:
1.- Los libros de contabilidad más antiguos datan de:
a) 1430 b) 1494 c) 1340
2.- A qué país corresponde el desarrollo de los primeros formularios de tesorería y de los
ábacos durante los primeros siglos de nuestra era:
a) España b) Estados Unidos c) China
3.- El primer libro contable publicado fue escrito por:
a) Luca Pacioli b) Juan Funes c) Enrique Fowler N.
4.- ¿Que sostiene el PCGA Bienes Económicos?
a) Los estados financieros se refieren a los bienes materiales e inmateriales que poseen
valor, por ende susceptibles a ser valuados en términos monetarios
b) Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son los que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
c) Las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de una
empresa, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
5.- ¿En qué consiste la cualidad de la información contables Oportunidad?
a) La información producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente, de modo tal
que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes usuarios de
la misma.
b) Los estados financieros se refieren siempre a entes determinados, a periodos de plazo
ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carácter económico.
c) Esta información debe ser puesta en conocimiento de los usuarios, para que éstos
puedan adoptar en tiempo y forma, las decisiones convenientes
6.- ¿Qué es administración?
a) Es un proceso social que se ocupa de planificar y controlar uso de los recursos
financieros.
b) Como administración, las personas realizan función de planeación, organizar,
integración de personal, dirección y control los recursos de la empresa.
c) Es dirigir al elemento humano en empresas, de acuerdo a sus objetivos.
7.- Los clientes de la empresa a qué tipo de usuarios corresponde
a) Internos b) Externos
8.- A qué tipo de sociedad corresponde la siguiente afirmación “Pluralidad de persona
que aportan capital y trabajo o solo este último, qué responden en forma personal,
solidaria de las obligaciones contraídas por la sociedad.
a) Sociedad anónima b) S. R. L. c) Colectiva

19
9.- ¿De la definición de la contabilidad a que recursos se refieren “... procesa datos
acerca de bienes de terceros en su poder”?
a) Capital de la empresa b) Aportes financieros de socios c) Préstamos bancarios
10.- ¿Qué significa información contable para usted?
a) Información contenida en registros de contabilidad
b) Reportes de transacciones comerciales de la organización
c) Estados Financieros
B.- Dar respuesta a las siguientes preguntas:
1.- Detallar las Normas Contables de la Resolución No. 1 del Consejo Técnico Nacional
de Auditoria y Contabilidad.
2.- En 5 líneas explicar los tipos de usuarios de la información contable
3.- ¿Qué se entiende por Administración?
4.- ¿Qué se entiende por información contable?
5.- ¿Cuál es la etimología de la contabilidad?
C.- Preguntas con respuesta múltiple. Anotar en el espacio correspondiente el inciso de
la respuesta correcta en caso de tener.
1.- Principio Fundamental o Postulado Básico de Equidad. ............
2.- Concepto de Empresa............
3.- ¿Que se entiende por Contabilidad? ..............
4.- ¿Cuales son los elementos de la empresa?.............
5.- PCGA empresa en marcha..............
6.- ¿Qué se entiende por empresa industrial? ............
7.- ¿Qué es una sociedad anónima?.............
8.- ¿En qué consiste la cualidad de la información contable Confiabilidad? ............
9.- ¿Qué se entiende por empresa unipersonal? ..............
10.- ¿Indicar 2 ejemplos recursos naturales renovables? .............
RESPUESTAS:
a) Son sociedades de capital, el mismo que está representado por acciones, cuya
responsabilidad de los socios es limitada al número de acciones que estos posean.
b) Son las transforman materia prima mediante varios procesos para obtener un producto
final.
c) Son la empresa en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio principal y
los beneficios están fijados par la calidad y la tecnología de trabajo prestado al mercado.
d) Las empresas en marcha son aquellas es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales, o
para cumplir compromisos financieros.
e) Se entiende que los estados financieros pertenecen a una organización económica
cuya existencia corporal tiene plena y proyección futura.

20
f) Dichos elementos son Libro Diario, Libro Mayor Balance de Comprobación de Sumas
y Saldos.
g) Es una entidad jurídica que realiza actividades económicas gracias a las aportaciones
de capital de personas ajenas a la actividad de la empresa, los accionistas.
h) Es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de
dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos, de carácter financiero, así
como de interpretar sus resultados.
i) Este principio entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
j) Son: financieros, humanos, materiales y sistemas.
k) El petróleo y minerales
l) La información debe suministrase en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible
de influir en la toma de decisiones.
m) El propietario del patrimonio de la empresa pertenece a un grupo de socios

21
UNIDAD 2.- LAS CUENTAS CONTABLES
Competencia.- El estudiante debe conocer que las empresas registran sus operaciones habituales
en libros contables mediante “Cuentas”, que facilitan el registro y control de sus recursos,
sabiendo su clasificación, las reglas que rigen su movimiento y su saldo característico.
CUENTA
CONTABLE
Es una Sirve para
Clasificación
metódica y
Registrar
cronológicame
de las
Operaciones
y se clasifican en: con diseño
Activos, pasivos,
patrimonio,
ingresos y gastos
Debe Haber
Están sujetos a:
Reglas del
movimiento
de cuentas
de y
Tienen la siguiente regla:
Activos y
gastos
Pasivos,
patrimonio e
ingresos
En la columna
Debe inician y
aumentan
En la columna
Haber
disminuyen
En la columna
Debe
disminuyen
En la columna
Haber inician y
aumentan
Su saldo es
Deud
So
ursaldo e
Acreedor
Sirven para realizar
Asientos
contables

22
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
2.1. La transacción comercial.- Todas las organizaciones empresariales participan en mercados
competitivos y de acuerdo a su actividad principal efectúan diariamente transacciones
comerciales u operaciones de compra y venta de bienes o servicios, pagos de obligaciones,
cancelación de planillas de sueldos, etc. En el caso de adquirir al contado un equipo de
computación (activo), el negociante aplica su disponibilidad de recursos monetarios (activo)
para lograr ese objetivo; constituyendo la transacción en este caso “un intercambio de
valores”.
Concepto.- Las transacciones comerciales u operaciones, son los cambios registrados en el
activo, el pasivo y el capital de la empresa, expresados en términos de dinero, que da como
resultado la transferencia de valores entre partes que intervienen. Las Transacciones
comerciales son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.
2.2 Las cuentas, su concepto.- Las entidades para facilitar el registro de sus transacciones y
control de sus recursos financieros, utilizan cuentas, que contablemente significan la
clasificación metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título o nombre común
y apropiado. Por ejemplo, en lugar de denominaciones de: efectivo, disponible, dinero,
recursos monetarios, etc. la contabilidad, utiliza el título de Caja.
2.3 Esquemas de la cuenta.- Los esquemas o diseños de la cuenta difieren de un negocio a otro,
son elaborados y aplicados de acuerdo a las necesidades del sistema contable de la empresa.
Los diseños mas utilizados en nuestro medio son las siguientes:
a) Configuración de la letra T.- Es la representación mas simple de una cuenta, utilizada
para agilitar el registro de clasificación de las operaciones en el libro mayor, su diseño es
el siguiente:
TITULO DE LA CUENTA
D e b e Haber
Lado izquierdo Lado derecho
Lado débito Lado crédito
Cargo Abono
Los diseños más comunes de una cuenta empleados en las empresas con datos importantes
de los asientos contables, son los que incluyen a seis u ocho columnas que se exponen a
continuación.
b) Esquema de seis columnas.-
RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA
TITULO DE LA CUENTA CODIGO......
.

23
c) Esquema de ocho columnas.-
TITULO DE LA CUENTA CÓDIGO.......
Fecha Descripción R. Debe Fecha Descripción R. Haber
2.4 Clasificación.- Las cuentas de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: reales o de balance,
nominales o de resultados, y de orden.
Las cuentas reales son expuestas en el balance general, a su vez se dividen en activos,
pasivos y patrimonio. Las cuentas nominales que se exponen en el Estado de Resultados, se
clasifican en ingresos, gastos y costo de ventas. Las cuentas de orden se dividen en
deudoras y acreedoras.
Los activos son los valores apreciables en dinero, derechos de cobro por deudas y bienes
tangibles de propiedad de la empresa.
Los pasivos representan todas las deudas u obligaciones contraídas por la empresa, para su
cancelación en el futuro ya sea a corto plazo y largo plazo. Se entiende por corto plazo por
el lapso de un año y largo plazo al tiempo que sobrepase al ejercicio contable.
El patrimonio es el valor neto de las posesiones de una empresa, es decir, la diferencia
existente entre sus activos y pasivos. Son los aportes de capital del dueño o dueños para
constituir el negocio, e incluye las utilidades y reservas.
Las cuentas nominales son llamadas también de resultados porque al final de un ejercicio
contable expresan las utilidades o perdidas alcanzadas, mediante una clasificación de
ingresos, de costos y de gastos. Son expuestas en el Estado de Resultados. Además estas
cuentas son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Hablamos de utilidad cuando los ingresos son mayores a los gastos y perdida cuando los
gastos son mayores a los ingresos.
Los ingresos son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una ganancia. Los ingresos se clasifican en ordinarios y
extraordinarios. Los ingresos ordinarios son los que se obtienen de transacciones de la
actividad principal que realiza la empresa por la venta de bienes y servicios. Los ingresos
extraordinarios denominados también como “otros ingresos”, son los obtenidos en forma
eventual de una fuente distinta a la actividad principal, como por ejemplo ganancias por la
venta de activos fijos e inversiones realizadas.
Los gastos son los pagos que efectúa la empresa por servicios y elementos necesarios para
su buen funcionamiento que genere ingresos. Estos egresos constituyen un gasto o una

24
pérdida porque los valores utilizados no son recuperables, como las operaciones por pago
de: sueldos, arrendamientos, servicios básicos públicos, impuestos, seguros, depreciaciones
de activos fijos y otros.
Los gastos también se clasifican en gastos ordinarios y otros gastos. Los gastos ordinarios
están referidos con el sostenimiento de la actividad principal de la empresa, y otros gastos
tienen que ver con gastos esporádicos distintos al giro específico que tiene el negocio.
El costo de ventas representa el valor de adquisición de los productos o artículos destinados
a la venta, tiene cuentas que representan aplicaciones de recursos en el proceso de
comercialización o producción efectuados en una empresa, cuyos valores son recuperadas en
operaciones de venta.
Las cuentas de orden denominadas también cuentas de memorando, son aquellas que no
tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Estas cuentas se clasifican en
deudoras y acreedoras.
Las cuentas de orden deudoras, representan las cuentas destinadas para la contabilización de
operaciones con terceros, que por su naturaleza, no integran el activo, pasivo o patrimonio
neto de la empresa ni afectan sus resultados. Comprende administración de: valores y
bienes, valores en cobranza, valores y bienes recibidos en custodia. Ejemplo: Valores y
bienes recibidos en consignación
Las cuentas de orden acreedoras, representan la contrapartida de las cuentas de orden
deudoras. Ejemplo: Acreedores por valores y bienes recibidos en consignación.
2.5 Reglas que rigen el movimiento de las cuentas y saldos característicos.- Estas reglas
constituyen el fundamento básico para registrar adecuadamente las operaciones del negocio
en el libro diario y por tipo de cuentas las exponemos a continuación:
CUENTAS DE ACTIVO
Debe Haber
Lado en que: Lado en que
empiezan y disminuyen y se
aumentan cancelan
Saldo deudor
CUENTAS DE PASIVO
Debe Haber
Lado en que: Lado en que:
disminuyen y se empiezan y
cancelan aumentan
Saldo acreedor

25
CUENTAS DE PATRIMONIO
Debe Haber
cancelan aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE INGRESOS
Debe Haber
cancelan aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE GASTOS
Debe Haber
Lado en que: Lado en que
aumentan cancelan
Saldo deudor
CUENTAS DE COSTO DE VENTA
Debe Haber
aumentan cancelan
Saldo deudor

26
RESUMEN DE LAS REGLAS QUE RIGEN EL
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Nro. CUENTAS DEBE HABER SALDOS
1.- Activos + - Deudor
2.- Pasivos - + Acreedor
3.- Patrimonio - + Acreedor
4.- Ingresos - + Acreedor
5.- Gastos + - Deudor
6.- Costo de Ventas + - Deudor
REFERENCIA
+ Significa: inicio y aumento
- Significa: disminución y cancelación
2.6 La partida doble.- La partida doble es uno de los métodos mas difundidos y aplicados en los
sistemas contables de las organizaciones, que consiste en el registro contable de las
operaciones afectando a no menos de dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita. En
forma rudimentaria, el método ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su
divulgación masiva se debe al Fray Luca Pacioli, quien en 1494 explicó los detalles básicos
de su funcionamiento.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inicia sus actividades con un capital en efectivo de Bs.
100.000.-. Aplicando la partida doble, el registro contable de la transacción es como sigue:
CAJA
DEBE HABER
100.000.-
CAPITAL
DEBE HABER
100.000.-
2.7 El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado también nomenclatura de cuentas, es un
documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y
codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite captar información
de las transacciones comerciales en los registros contables. Está elaborado de acuerdo a la
actividad económica del negocio.

27
Las cuentas pueden ser codificadas en el plan de cuentas en las siguientes formas: numérica,
alfabética o alfanumérica.
A continuación se presenta un plan de cuentas con una codificación numérica, que
comúnmente es utilizado:
PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 DISPONIBLE
1111 CAJA
11111 CAJA MONEDA NACIONAL
11112 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1112 CAJA CHICA
1113 BANCOS
11131 BANCOS MONEDA NACIONAL
11132 BANCOS MONEDA EXTRANJERA
1114 CAJA DE AHORRO
11141 CAJA DE AHORRO MONEDA NACIONAL
11142 CAJA DE AHORRO MONEDA EXTRANJERA
1115 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
11151 DPF MONEDA NACIONAL
11152 DPF MONEDA EXTRANJERA
112 DEUDORES
1121 CUENTAS POR COBRAR
11211 CLIENTE A
11212 CLIENTE B
1122 DOCUMENTOS POR COBRAR
11221 CLIENTE A
11222 CLIENTE B
1123 CRÉDITO FISCAL IVA
1124 PRESTAMOS AL PERSONAL
1125 ANTICIPOS AL PERSONAL
1126 CUENTA PERSONAL SOCIOS
11261 SOCIO A
11262 SOCIO B
113 BIENES DE CAMBIO
1131 INVENTARIO DE MERCADERÍAS
11311 PRODUCTO A
11312 PRODUCTO B
1132 MERCADERÍAS EN TRANSITO
1133 ANTICIPO A PROVEEDORES
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 BIENES DE USO
1211 TERRENOS
1212 EDIFICIOS
12121 VALOR ACTUAL EDIFICIOS

28
12122 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS)
1213 MUEBLES Y ENSERES
12131 VALOR ACTUAL MUEBLES Y ENSERES
12132 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES)
1214 MAQUINARIA Y EQUIPO
12141 VALOR ACTUAL MAQUINARIA Y EQUIPO
12142 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO)
1215 VEHÍCULOS
12151 VALOR ACTUAL VEHÍCULOS
12152 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS)
1216 HERRAMIENTAS
12161 VALOR ACTUAL HERRAMIENTAS
12162 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA HERRAMIENTAS)
1217 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
12171 VALOR ACTUAL
12172 (DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN)
122 DIFERIDOS
1221 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
12211 SEGUROS
12212 ALQUILERES
123 INVERSIONES
1231 ACCIONES
1232 PARTICIPACIONES
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
211 CUENTAS POR PAGAR
212 DOCUMENTOS POR PAGAR
213 IMPUESTOS POR PAGAR
2131 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
2132 IVA POR PAGAR
2133 IUE POR PAGAR
214 APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
2141 FONDO DE PENSIONES BÁSICAS
2142 FONDO DE PENSIONES COMPLEMENTARIAS
2143 CUOTA MORTUORIA
2144 CAJA NACIONAL DE SALUD
2145 INSTITUTO DE FORMACIÓN Y CAPACITACIÓN LABORAL
215 DEBITO FISCAL IVA
216 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
2161 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
2162 AGUINALDO POR PAGAR
2163 FINIQUITOS POR PAGAR
217 ACREEDORES VARIOS
2171 COTEL
2172 ENTEL
2173 AGUAS DEL ILLIMANI

29
2174 ELECTROPAZ
218 INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
2181 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
2182 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
2183 ANTICIPO DE CLIENTES
22 PASIVO NO CORRIENTE
221 OBLIGACIONES BANCARIAS
2211 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
2212 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
222 OBLIGACIONES POR EMISIÓN DE BONOS
23 PROVISIONES
231 PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES
2311 PROVISIÓN PARA PRIMAS
2312 PROVISIÓN PARA AGUINALDOS
2313 PROVISIÓN PARA VACACIONES
2314 PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
2315 OTRAS PROVISIONES
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
32 RESERVA LEGAL
33 RESERVA PARA REVALUOS TÉCNICOS
34 RESERVA CONSTITUTARIA
35 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
36 UTILIDADES RETENIDAS
37 (PERDIDAS ACUMULADAS)
38 UTILIDAD DE LA GESTIÓN
4 INGRESOS
41 INGRESOS ORDINARIOS
411 VENTAS
412 (DEVOLUCIÓN, DESCUENTO Y BONIFICACIONES EN VENTAS)
42 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
421 VENTA DE BIENES DE USO
422 VENTA DE DESPERDICIOS
423 COMISIONES GANADAS
424 INGRESOS FINANCIEROS
425 INTERESES PERCIBIDOS
426 DIFERENCIA DE CAMBIO
427 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
5 GASTOS
51 OPERACIONALES
511 GASTOS DEL PERSONAL
5111 SUELDOS
5112 HORAS EXTRAS Y RECARGOS
5113 COMISIONES

30
5114 VACACIONES
5115 CARGAS SOCIALES
5116 CAPACITACIÓN
5117 DOTACIÓN AL PERSONAL
512 SERVICIOS
5121 AGUA POTABLE
5122 TELÉFONO
5123 ENERGÍA ELÉCTRICA
5124 ASEO Y VIGILANCIA
5125 CORREO
5126 PASAJES Y VIÁTICOS
5127 SERVICIO DE TE
513 SEGUROS
514 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5141 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
5144 VEHÍCULOS
5145 HERRAMIENTAS
515 DEPRECIACIÓN
5151 EDIFICIOS
5154 VEHÍCULOS
5155 HERRAMIENTAS
517 OTROS GASTOS
5171 GASTOS NOTARIALES
5172 INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLIMIENTO
5173 ALQUILERES PAGADOS
5174 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
5175 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
52 GASTOS EXTRAORDINARIOS
521 PERDIDA EN VENTA BIENES DE USO
522 DIFERENCIA DE CAMBIO
523 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
6 COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA
61 COSTO DE VENTAS
62 INVENTARIO INICIAL DE MERCADERÍAS
63 COMPRAS
64 (DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS)
65 FLETES Y ACARREOS EN COMPRAS

31
7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
71 DERECHOS CONTINGENTES
711 VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN
712 GARANTÍAS RECIBIDAS
8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
81 OBLIGACIONES CONTINGENTES
811 ACREEDORES POR VALORES Y BIENES EN CONSIGNACIÓN
812 ACREEDORES POR GARANTÍAS RECIBIDAS
NOTA: Los gastos operativos también pueden ser clasificados en: administrativos, de ventas
y financieros.
2.8 Lectura: Juan Funes Orellana. ABC de la Contabilidad. Centro de Investigaciones
Empresariales Peña del Villar 2000. Pgs. 138 - 162.
2.9 Ejercicios:
1.- Cuestionario.- Consultado otros autores dar respuesta a las siguientes preguntas:
1) ¿Qué es una operación contable?
2) ¿Cómo se clasifican las cuentas?
3) ¿Qué es cuenta de activo?
4) ¿Qué es cuenta de pasivo?
5) ¿Qué es cuenta de ingreso?
6) ¿Qué es cuenta de egreso?
7) ¿Qué es costo de ventas?
8) ¿Qué es cuenta de patrimonio?
9) ¿Cuáles son las reglas que rigen el movimiento de las cuentas?
10)¿Qué es plan de cuentas?
11)¿Cuáles son las cuentas reguladoras?
2.- Control de lectura
Definición de términos contables. Subrayar la respuesta correcta justificando en dos
líneas su posición a las siguientes preguntas:
1.- Transacción comercial
a) Comercialización de productos de primera necesidad
b) Compras de bienes
c) Intercambio de valores
2.- Cuenta contable
a) Denominaciones similares que se utilizan para registrar operaciones
b) Clasificación metódica y ordenada de transacciones
c) Rendición de cuentas por fondos recibidos
3.- Datos que considera la configuración de una cuenta con diseño en T
a) Fecha, descripción, debe y haber
b) Título de la cuenta, debe, haber y saldo característico
c) Debe, haber y saldo de la cuenta

32
4.- Clasificación de las cuentas reales
a) Ingresos, gastos y costo de ventas
b) Patrimonio, Activo y Pasivo
c) Cuentas de orden deudoras y acreedoras
5.- Activos
a) Son valores netos de posesiones de las organizaciones
b) Representan deudas u obligaciones contraídas por la empresa
c) Son los bienes, valores y derechos de la empresa
6.- Movimiento y saldo característico de los pasivos
a) En columna haber aumenta, en columna debe disminuye y saldo acreedor
b) En columna debe aumenta, en columna haber disminuye y saldo deudor
c) En columna debe disminuye y columna haber aumenta y su saldo es deudor
7.- Tipo de cuenta a la que pertenece “sueldos pagados”:
a) Activo
b) Pasivo
c) Gasto
8.- Que grupos de cuentas tienen el mismo comportamiento y saldo característico
a) Activo, pasivo y patrimonio
b) Ingreso, egresos y costo de ventas
c) Activos con gastos y pasivos, patrimonio e ingresos
9.- Plan de cuentas
a) Conjunto de transacciones comerciales registradas en el diario
b) Conjunto de cuentas clasificadas y codificadas para registras las operaciones
c) Son cursos de acción para alcanzar objetivo de la empresa
10.- Saldo de las cuentas en general
a) Diferencia entre importes totales de las columnas debe y haber o viceversa
b) Deudor y acreedor
c) Diferencia en entre posesiones y deudas de la empresa

33
UNIDAD 3.- SISTEMA CONTABLE
Competencia.- El estudiante debe saber como se organiza un sistema contable en la empresa,
para captar, procesar, registrar y almacenar información contable.
SISTEMA
CONTABLE
Es un
Subsistema de información
que capta, procesa, registra y
almacena datos contables
Compuesto por: y
Elemento
humano
Elemento
material
Conformado por
Contador
público
autorizado
Que procesan
Personal
auxiliar de
la rama
Medios de
registro
Plan de
cuentas
Información contable usando:
Registros
contables
Comprobante
contable
Informes
contables

34
3.1 Concepto.- Sabemos que sistema, es un conjunto de partes interdependientes que procesan y
transforman los elementos de entrada en elementos de salida. Entonces el sistema contable
es un subsistema del sistema de información de la empresa que: capta, procesa, registra y
almacena información contable, y pone a disposición de sus usuarios tanto dentro como
fuera de la organización, para la toma de decisiones.
3.2 Elementos.- El sistema contable consta de los siguientes elementos:
1) Elemento humano, presente en todas las etapas del proceso contable constituido
por: el Contador Público, profesional con título en provisión nacional, padrón
profesional e inscripción en el colegio respectivo, autorizado para el procesamiento de la
información contable y su presentación ante los organismos de fiscalización y
tributación, de acuerdo a normas y principios vigentes, y el personal auxiliar con
conocimientos básicos de la materia contable. El sistema contable para su posterior
automatización en su proceso requerirá de otro profesional como Licenciado en
Informática o Ingeniero de sistemas.
2) Elemento material, constituido a su vez por:
a) Medios de registro como manual y electrónico
b) El plan de cuentas
c) Manual de cuentas
d) Los registros contables
e) Los comprobantes de contabilidad
f) Mecanismos de control
g) Modelos de informes contables
A continuación se desarrolla a cada uno de dichos elementos
El medio de registro manual, es la forma de procesamiento más simple de contabilidad,
donde los registros son efectuados en forma manuscrita, con uso de máquinas de escribir,
de calcular y de computadoras personales.
Esta forma de procesamiento de datos tiene las siguientes características.
1) La lectura de los datos de entrada es realizada por la persona que tiene a su cargo.
2) La clasificación de lo datos es manual, por ejemplo, que si se trata de registrar
ventas, será tarea de alguna persona ordenar previamente las facturas por número
correlativo.
3) Los registros en diarios y mayores se practican en forma manuscrita, con
máquinas de escribir o computadoras personales.
4) Los cálculos se realizan manualmente o con ayuda de máquina de calcular.
5) Los datos almacenados como débitos, créditos y saldos son realizados por ojo
humano.
6) El sistema manual obtiene como resultado salida de información manuscrita,
tipografiado o con uso de computadoras personales.
El medio de registro electrónico, procesa datos mediante un sistema de cómputo, que
está integrado por un procesador central y otros cuatro dispositivos de hardware. Un

35
procesador central contiene componentes que manejan la información virgen para ponerla
más útil y controla las otras partes del sistema de cómputo.
Los dispositivos de almacenamiento o memoria secundaria (discos magnéticos) alimentan
los datos y los programas en el procesador central y los almacenan para uso posterior. Los
dispositivos de entrada, como los teclados, lectoras digitales, scanners o el ratón (mouse)
de las computadoras, transforman los datos y las instrucciones a una forma electrónica
para alimentarla a la computadora.
Los dispositivos de salida, como las impresoras, terminales de pantalla en video,
graficadores, dispositivos de salida por voz, transforman los datos electrónicos producidos
por el sistema de cómputo y los muestran de manera que las personas los entiendan.
Los dispositivos de comunicaciones ayudan al control de las comunicaciones entre el
procesador central, los dispositivos de entrada y salida y los usuarios finales.
Gráficamente el sistema de cómputo se muestra a continuación:
Almacenamiento
Secundario (memoria)
- Disco magnético
- Cinta magnética
- Disco óptico
Dispositivos de entrada
- Teclado
- Ratón (mouse)
- Dispositivos de entrada
para voz
- Lectoras ópticas digitales
Procesador central
CPU
Unidad lógica/
aritmética
Unidad de control
Almacenamiento
primario (memoria)
Dispositivos de
salida
- Impresoras
- Terminal en pantalla
de video.
- Graficadores
- Salidas por voz
Dispositivos de comunicación
Para el proceso contable existen sistemas computarizados contables que emiten reportes de
información similares que el medio manual y que resultan más oportunos para la toma de
decisiones.

36
El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado también nomenclatura de cuentas, es
un documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado
ordenado y codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite el
registro de las transacciones comerciales en los registros contables. Está elaborado de
acuerdo a la actividad económica del negocio.
Manual de cuentas.- Es un instrumento complementario al plan de cuentas, que tiene por
finalidad describir por cada cuenta: su concepto, cuando se debita, cuando se acredita y su
saldo característico, facilitando de esta manera el registro adecuado de cada una de las
operaciones del negocio de acuerdo a normas y procedimientos contables.
Los registros contables.- Los libros de contabilidad registran y almacenan a las
transacciones que efectúan las empresas como: libro diario, libro mayor, inventarios de
existencias, hojas de trabajo, estados financieros etc. A la fecha han evolucionado las
formas de los libros, sus rayados, y uso de los medios de registro, llegando hasta los
sistemas computarizados contables.
Comprobantes de contabilidad.- Son hojas preimpresas o impresas a través de medios
electrónicos, en las cuales se registran las transacciones una por separado, considerando
datos como fecha, cuentas que se debitan, cuentas que acreditan, sus importes y glosas
adjuntando documentos de respaldo tales como facturas, recibos, estados de cuenta,
planillas, etc. En su conjunto estos comprobantes constituyen el libro diario.
Mecanismos de control, para verificar, que el sistema ha captado datos necesarios de
todas las operaciones con el respaldo documentario respectivo.
Modelos de informes contables, como modelos de informes podemos mencionar como
ejemplo: el estado de resultados y el balance general, que posteriormente veremos en la
unidad correspondiente.
3.3 Organización del sistema contable.- Organizar implica tomar decisiones acerca de los
siguientes aspectos:
a) Las tareas a asignar a cada persona integrante del sector contable
b) Los medios de registros a emplear manuales o electrónicos
c) El plan de cuentas a utilizar
d) La cantidad y características de los registros a utilizar
e) La forma en que se deberá producir el ingreso de los diversos comprobantes al sector
contable
f) Los controles a practicar sobre la entrada de datos al proceso, salida de cada proceso
particular y los saldos periódicos y las constancias que deben dejarse de su realización.
g) El diseño de los informes contables a preparar, la periodicidad con que se emitirán y
sus destinatarios.
Para tomar estas decisiones deben tenerse en cuenta los requerimientos de los usuarios de
la información producida por el sector contable, y las restricciones de carácter económico
de la organización.

37
3.4 Inicio de un sistema contable.- El propietario de un negocio, antes de empezar con un
sistema de contabilidad, debe determinar cuanto es el valor neto de sus posesiones. El valor
neto de sus posesiones es igual a la diferencia que existe entre el total de sus posesiones y el
total de sus deudas. La cifra resultante representa el valor de lo que realmente le pertenece.
Para fines explicativos veremos el siguiente ejemplo:
En fecha 4 de enero de 2000 el señor Oscar Alvarez, con la finalidad de iniciar un sistema
de contabilidad a su negocio “Comercial Continental”, previamente debe determinar el valor
neto de sus posesiones. Entonces como primer paso detalla sus posesiones y deudas como
sigue:
Sus posesiones Sus deudas
Efectivo disponible
Inmueble para uso de oficinas
Un automóvil Toyota
Una línea telefónica de COTEL
Bs.20.000.-
Bs.56.800.-
Bs.25.000.-
Bs. 4.400.-
A Toyosa Ltda.
A mueblería El Roble
A Garaje Romero
Bs.5.000.-
Bs. 800.-
Bs. 400.-
Solución
El señor Rodríguez determina el valor neto de las posesiones de su negocio de la siguiente
manera:
Comercial “Continental”
Valor Neto de sus posesiones
Total de sus posesiones Bs.106.200.-
Menos:
Total de sus deudas Bs. 6.200.-
Valor neto de sus posesiones Bs.100.000.-
3.5 Balance inicial.- El balance inicial llamado también balance de apertura o estado de
situación inicial, es un informe financiero elaborado a fecha de inicio de actividades del
negocio. La exposición de su contenido es la siguiente:
Encabezamiento: El balance inicial tiene el siguiente contenido:
Línea 1 Razón Social del negocio
Línea 2 Nombre del informe financiero
Línea 3 Fecha de informe
Línea 4 Unidades monetarias en las que se expresa el informe posterior a la línea 4, el
balance inicial comprende tres secciones: Activos, Pasivos y Patrimonio.
En el lado izquierdo, bajo el título de activos y utilizando cuentas con sus importes detalla
todas las posesiones del negocio, en el lado derecho bajo el título de pasivos sus deudas,
inmediatamente después del total de pasivos y bajo el título de patrimonio expone el valor
neto de sus posesiones, es decir, su capital con el cual la empresa inicia sus actividades.
El balance inicial de la Comercial Continental es el siguiente:

38
Comercial “Continental”
Balance Inicial
Al 4 de enero de 2000
(Expresado en bolivianos)
Activos Pasivos
Bancos 20.000.- Cuentas por pagar 6.200.-
Edificios 56.800.- Toyosa Ltda. 5.000.-
Vehículos 25.000.- Mueblería El Roble 800.-
Inversiones 4.400.- Garaje Romero 400.-
Total Pasivo 6.200.-
Patrimonio
O. Álvarez, Capital 100.000.-
Total Activo 106.200.- Total Pasivo y Patrimonio 106.200.-
FIRMA CONTADOR FIRMA GERENTE
3.6 Ecuación fundamental de la Contabilidad y ecuaciones derivadas.- En cualquier estado de
situación como ser, balance inicial o de apertura y balance general se cumple la siguiente
ecuación: El total de activos (A) es igual al total de pasivos (P) más el total de patrimonio
(C). Este importante principio puede resumirse como: A = P + C
Las ecuaciones derivadas de la misma son: P = A – C y C = A – P
Gráficamente podemos representar la ecuación fundamental de la contabilidad considerando
los datos de la Comercial La Paz como sigue:
Descomponiendo la composición del patrimonio, la fórmula fundamental se presenta:
A = P + C + I – E donde I = Ingreso, E = Egreso
Haciendo positivos a todos los componentes de ecuación, tenemos la siguiente expresión:
A + E = P + C + I
3.7 Ejemplo.-

39
Activos Pasivos
Caja
Mobiliario de oficina
Vehículos
92.670.-
2.300.-
27.000.-
Cuentas por pagar
Importadora Ruiz
Impuestos por pagar
6.000.-
470.-
El señor Jaime Rodríguez, inaugura su negocio el 1/06/04 con la razón social Micro Market
“Rodríguez” y con la finalidad de aplicar un sistema de contabilidad para registrar
adecuadamente sus transacciones comerciales, inicialmente debe determinar el valor neto de
sus posesiones en base a la información que presenta:
Sus posesiones: Sus deudas:
Dinero en efectivo Bs.92.670.- A Importadora Ruiz 6.000.-
Mobiliario de oficina Bs. 2.300.- A Servicio de Impuestos 470.-
Una camioneta Nissan Bs.27.000.-
Equipo de computación Bs. 4.500.-
Trabajo a realizar:
a) Valor neto de sus posesiones, b) Balance Inicial
Solución
a) El señor Rodríguez determina el valor neto de las posesiones de su negocio como
sigue:
Micro Market “Rodríguez”
Valor Neto de sus Posesiones
Total de sus posesiones Bs.126.470.-
Menos:
Total de sus deudas Bs. 6.470.-
Valor neto de sus posesiones Bs.120.000.-
=========
b) El balance inicial del Micro Market “Rodríguez” es el siguiente:
Micro Market “Rodríguez”
Balance Inicial
Al 1 de junio de 2004
(Expresado en bolivianos)
Equipo de computación 4.500.- Total Pasivos 6.470.-
Patrimonio
J. Rodríguez, capital 120.000.-
Total Activos 126.470.- Total Pasivo y Patrimonio 126.470.-
FIRMA CONTADOR FIRMA GERENTE
3.8 Lectura: Enrique Fowler Newton. Organización del Sistema Contable. Ediciones Machi
1992. Pgs. 113 a 167.
3.9 Ejercicio:

40
1.- Practica El señor Mario Martinez, propietario de la Mueblería el Roble, el 1ro. de abril
del año 2004 con la finalidad de iniciar un sistema de contabilidad que le permita el registro
y control de sus recursos financieros, previamente debe determinar el valor neto se sus
posesiones y luego su Balance de Apertura en base a la siguiente información:
Sus posesiones
Dinero en efectivo Bs. 43.000.-
Para uso de oficina dos escritorios c/u a Bs.700,
dos sillas c/u a Bs.300 y una credenza Bs. 800
Una casa Bs. 58.000.-
Inventario de mercaderías Bs. 30.000.-
Una línea telefónica Bs. 6.400.-
Una computadora personal Bs. 7.000.-
Una camioneta _ ? _
Total posesiones Bs.202.400.-
Sus deudas
Prestamos por pagar Bs. 12.000.-
Cuentas por pagar (Barraca El Alto) Bs. 5.000.-
Servicios de Impuestos Bs. 1.000.-
Trabajo a realizar
1. Determinar el Valor Neto de Posesiones
2. Balance de apertura
3. Afirmar verdadero o falso que: el valor de la camioneta Bs.31.000.
2.- Teoría.- Desarrollar los siguientes términos contables:
a) Concepto de Sistemas Contables
b) Elementos de un Sistema Contable
c) Elementos materiales de un Sistema Contable
d) Manual de cuentas
e) Organización de un Sistema Contable
f) Valor neto de posesiones
g) Balance inicial
h) Estructura del Balance inicial
i) Ecuación fundamental de la contabilidad

41
es
es
es
es
UNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES
Competencia.- El estudiante debe conocer que las organizaciones empresariales para la
captación y procesamiento de información de sus operaciones, cuentan con registros contables
según el Art. 37 del Código de Comercio.
Desarrollar habilidades y aplicar procedimientos para el registro adecuado y oportuno de las
transacciones comerciales.
LOS
REGISTROS
CONTABLES
Según el código
de comercio son:
Libro
diario
Libro
mayor
Inventario
s
Balances
es Registro cronológico de
operaciones
es Clasifica las operaciones
mediante cuentas
es Recuento físico de
existencias
es Estados financieros que
sirven para la toma de
decisiones.

42
4.1 Importancia y aspectos legales.-
Sabemos que la contabilidad procesa datos de operaciones que influyen en la composición y
evolución del patrimonio de una organización empresarial y bienes de terceros en su poder.
Los registros contables constituyen elementos del sistema contable en donde se registran y
almacenan datos de transacciones comerciales derivados de la actividad específica que
desarrolla la empresa y como ejemplo podemos citar entre otros: el libro diario y el libro
mayor.
A pesar que su uso data de mucho tiempo atrás, no ha podido ser desplazado por otra clase
de registros. A la fecha han evolucionado las formas de los libros, sus rayados, y uso de los
medios de registro, aplicando incluso sistemas computarizados contables.
Los propietarios de una empresa ven de primordial importancia llevar libros de contabilidad
para el registro de transacciones, por dos razones importantes: una de orden legal de
exigencia obligatoria (Código de Comercio, Ley 1606, Ley 1178, etc.) y otra por la gestión
administrativa que consiste en la toma de decisiones de los usuarios de la información
contable.
El Código de Comercio aprobado con Decreto Ley No. 14379, en su artículo 37 (Clases de
Libros), sostiene que los empresarios están obligados a llevar los siguientes libros contables:
Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por Ley se exijan específicamente
otros libros.
Además, es importante conocer los requisitos y condiciones legales de los registros
contables, enunciados en los siguientes artículos del C. C.:
 36, Obligación de llevar contabilidad
 40, Forma de presentación de libros
 41, Idioma y moneda
 42, Prohibiciones
 43, Sanciones
 44, Registro en los libros Diario y Mayor
 45, Concentración y anotación por periodos
 46, Inventarios y balances
 52, Conservación de libros y papeles de comercio
4.2.El proceso contable.-
Los pasos que sigue la contabilidad dentro de un periodo contable, desde la elaboración de
la situación financiera a fecha de inicio de actividades y las transacciones comerciales
realizadas posteriormente en la organización, hasta llegar a los estados financieros, son los
siguientes:
1. Balance Inicial. El proceso contable se inicia en la elaboración del Balance de
apertura que presenta los activos, pasivos y patrimonio, con los cuales comienza sus
actividades.

43
2. Registro de operaciones.- Cumplido el paso 1, son contabilizadas cronológica y
ordenadas todas las operaciones o transacciones efectuadas en la empresa en Libro
Diario.
3. Llenar el Libro Mayor.- Se clasifican las transacciones comerciales anotadas del
Libro Diario, mediante uso de cuentas.
4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.- Verifica la confiabilidad de la
información contenida en los libros Diario y Mayor, mediante controles cruzados
cuantitativos.
5. Asientos de ajuste.- Consisten en modificar y corregir saldos de algunas cuentas, de
manera que en los estados financieros a una determinada fecha, figuren con sus
saldos confiables y razonables.
6. Hojas de trabajo.- Son informes resumidos auxiliares que pueden constar de 6, 8, 10,
o mas columnas según las necesidades del contador, que facilitan la elaboración de
los estados financieros mediante una clasificación de cuentas ajustadas de resultados
y balance.
7. Estados Financieros.- Luego son elaborados los estados financieros que exponen de
manera agregada y resumida los resultados económicos y financieros de la
organización.
8. Asientos de Cierre.- Finalmente, se corren los asientos de ajuste: preparatorio y
definitivo con la finalidad de saldar las cuentas de resultados y de balance.
4.3 Libro Diario
4.3.1 Concepto.- El Libro Diario denominado también Libro de primera entrada es el registro
formal cronológico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del negocio
efectuadas mediante asientos contables.
Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la organización para
practicar por primera vez la contabilización de datos originales de sus operaciones.
Decimos que es un registro formal, puesto que el Código de Comercio enuncia la obligación
que tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artículos. 37 y 44.
Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras para elaborar los
demás registros.
4.3.2 Diseño.- El Libro Diario expone los siguientes formatos en su presentación: a)
Tradicional b) Mediante comprobantes

44
a) Libro Diario tradicional, es aquel en el que se registran varias operaciones por cada
página o folio. Actualmente es utilizado en negocios pequeños y para fines didácticos y
tiene el siguiente formato:
RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA
La Paz- Bolivia
LIBRO DIARIO
Folio No.
Fecha Detalle Ref.- Debe Habar
a B c D d
Las columnas del Libro Diario con este diseño, captan la siguiente información:
a) Fecha.- Bajo este titulo se anotan la fecha de la transacción.
b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se acreditan.
Luego se anota la glosa del asiento contable
c) Referencia.- Bajo este título se anotan los códigos de las cuentas.
d) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.
e) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
b) Comprobantes de diario.- Los comprobantes de diario constituyen El Libro Diario
mediante Comprobantes, son hojas preimpresas o impresas a través de medios
electrónicos, en las cuales se registran una transacción comercial por separado. Los
comprobantes de diario llevan adjunto documentos mercantiles necesarios como evidencia
de las operaciones.
Clasificación.- Los comprobantes de diario se clasifican en: 1) Comprobantes de diario
ingreso, 2) Comprobantes de diario egreso y 3) Comprobantes de diario traspaso.
1) Comprobantes de diario ingreso.- Son aquellos registros que contabilizan transacciones
comerciales que generan ingreso efectivo de recursos monetarios y tienen el siguiente
formato:

45
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO INCRESO
CDI No. La Paz, ___de de 200x
Código Detalle Debe Haber
a b c d
Son: 00/100 bolivianos
Preparado por: Revisado por: Aprobado por
2) Comprobantes de diario egreso.- Son los registros que contabilizan operaciones que
generan salida efectiva de recursos monetarios de la empresa. Su formato es el siguiente:
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO EGRESO
CDE No. La Paz, _ de_ _de 200x
a b c d
Preparado por: Revisado por: Aprobado por
c) Comprobantes de diario traspaso.- Estos comprobantes están referidos a registros de
operaciones en las cuales no intervienen ingresos ni egresos de recursos monetarios, es
decir, utilizan la contabilidad a base de devengado. Su formato es como sigue:

46
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO
CDT No. La Paz, _ de_ _de 200x
a b c d
e
Preparado por:
f
Revisado por:
g
Aprobado por
En las columnas de los Comprobantes de Diario, se registran la siguiente información:
a) Código.- Bajo este titulo se anotan los códigos de la cuentas de acuerdo a plan de
cuentas de la empresa.
b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se
acreditan. Luego se anota la glosa del asiento contable de la operación y datos de
los documentos mercantiles que adjuntan como respaldo.
c) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.
d) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
e) Preparado por.- Tiene por finalidad registrar el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha elaborado el comprobante.
f) Revisado por.- Se registra el nombre completo, cargo y firma del funcionario que ha
revisado la elaboración del comprobante.
g) Aprobado por.- En la columna se registra el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha aprobado la elaboración y revisión del comprobante.
4.4 Asiento contable.-
4.4.1 Concepto.- Asiento contable es el registro de las transacciones comerciales en los
comprobantes y libros de diario, de acuerdo a normas y procedimientos de contabilidad y
disposiciones del Código de Comercio.
4.4.2 Elementos.- Un asiento contable está constituido por los siguientes elementos:
1) Número del asiento
2) Fecha de la operación
3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes
4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos
5) Código de las cuentas
6) Glosa, significa una explicación breve de la operación.

47
4.4.3 Clasificación.- Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los siguientes
criterios:
 Por su composición en: simples y compuestos
 Por su cronología en el ejercicio contable, se clasifican en: inicial, normales de ejercicio,
de ajustes, de cierre y de reapertura de ejercicio.
Asiento simple.- Es el registro de una operación en el libro de diario, que afecta únicamente
a dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
Asiento compuesto.- Es el registro de una transacción comercial, que afecta a mas de dos
cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas
deudoras y una acreedora.
Asiento inicial.- Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y patrimonio con
los cuales inicia sus actividades la empresa.
Asientos normales de ejercicio.- Son los asientos que registran a las operaciones sucedidas
diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante dicho ejercicio.
4.5 Libro Mayor
4.5.1 Concepto.- El libro mayor denominado también libro de segunda entrada o libro
centralizador, es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la
empresa, el que a manera de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienen
en los asientos registrados en el libro diario y forma parte de los libros principales.
Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar la
contabilización de las operaciones anotadas previamente en libro diario. Es denominado
también libro centralizador de cuentas, puesto que la información clasificada que
proporciona, es útil para determinar sus saldos y elaborar los estados de cada cuenta.
4.5.2 Diseño.- Los diseños del libro mayor no disponen de una norma estandarizada de
aplicación universal, difieren de un negocio a otro, responden a requerimientos y
necesidades del sistema contable implantado en la empresa. El libro mayor de acuerdo a los
esquemas existentes de cuentas y señalados en el capitulo No. 2, podemos clasificar con
sigue:
a) Libro mayor con cuentas en T.- Este libro mayor es un conjunto de cuentas con el
esquema de la letra T, registrados de los asientos del libro diario. Se emplea para agilitar el
registro de las operaciones y con fines didácticos de enseñanza del proceso contable.
Ejemplo.-

48
RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA Pagina No.1
La Paz - Bolivia
LIBRO MAYOR
CUENTA A CUENTA B
Debe Haber Debe Haber
CUENTA ......... CUENTA Z
b) Libro mayor con cuentas de 6 columnas.- El libro mayor bajo este formato podemos
representar como sigue:
La Paz Bolivia
La Paz Bolivia
TITULO DE LA CUENTA Código.....
El diseño de la cuenta, empieza con los siguientes títulos: la Razón Social de la empresa,
ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.
Las columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables:
(1) Fecha de la operación

49
(2) Concepto o contra-cuenta
(3) No. de asiento del comprobante o libro de diario.
(4) Débito o cargo de la cuenta
(5) Crédito o abono de la cuenta
(6) Saldo de la cuenta luego de cada registro
c) Libro mayor con cuentas de 8 columnas.- Este libro mayor presenta el siguiente formato:
La Paz Bolivia
La Paz Bolivia
TITULO DE LA EMPRESA Código.....
Fecha Descripción R. Debe Fecha Descripción R. Haber
El diseño de la cuenta, también empieza con los siguientes títulos: la Razón social de la
empresa, ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.
La cuenta se compone de dos lados, el izquierdo se emplea para registras sus débitos y el
derecho para anotar sus créditos. Sus columnas tienen el siguiente significado:
(1) Fecha del asiento contable
(2) Descripción de la transacción o contra-cuenta
(3) Bajo el título de referencia, se anota el número de asiento o comprobante contable,
otros anotan el número de página del diario.
(4) El importe que se debita o se acredita.
En un sistema manual de contabilidad, los libros mayores con cuentas de 6 u 8 columnas en
su diseño, son los que a manera de fichero o clasificador utilizan una página o tarjeta para
cada título para registrar su movimiento manualmente. También el sistema computarizado
de contabilidad, emite reportes con estos formatos, con cuentas ordenadas de acuerdo al
Plan de Cuentas de la empresa, a una fecha determinada en forma automática.
4.5.3 Traslado del libro diario al libro mayor.
Este traslado denominado también pase o mayorizar, es el proceso de transcribir el débito o
crédito de una cuenta del asiento registrado en el libro diario o comprobante de diario, al
libro mayor.
Los pasos para mayorizar una cuenta de 6 columnas son los siguientes:

50
No. Cuentas
Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedo
a. b. c. d. e. f.
a) Anotar el número correlativo de la cuenta del mayor en el espacio destinado
b) Anotar el título completo de la cuenta
c) Anotar el código de la cuenta en el espacio reservado en su diseño.
d) Anotar la fecha del asiento del libro o comprobante de diario en la columna No.1
e) Explicar brevemente el concepto por el cual se apropió la cuenta o contra-cuenta en la
columna No.2
f) Anotar el número de asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada en la
columna No.3
g) Anotar el importe debitado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta
mayorizada en la columna No.4.
h) Anotar el importe acreditado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta
mayorizada en la columna No.5.
i) Anotar la diferencia determinada entre la columna debe y haber o viceversa en la
columna No. 6.
4.6 Balance de comprobación de sumas y saldos.-
4.6.1 Concepto.-
Es un informe resumido auxiliar de la empresa, elaborado a fines de un periodo contable,
con fines de controlar la confiabilidad de la información contenida en términos monetarios
de débitos y créditos de las cuentas del Libro Diario y del Libro Mayor, mediante procesos
cruzados cuantitativos.
4.6.2 Diseño.-
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos en su diseño está conformado por cuatro
títulos y seis columnas que a continuación se muestran:
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Al............de..........................de 200....
Expresado en bolivianos
r

51
Los títulos del informe están referidos a: 1. Razón social de la empresa 2. Nombre del
informe, en este caso Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 3. La fecha a la cual
se elabora el documento y 4. Las unidades monetarias en las cuales se expresa el informe.
Las columnas del informe tienen el siguiente contenido:
a. El numero correlativo de las cuentas del libro mayor
b. Títulos o nombres de las cuentas
c. Importes totales de los débitos de las cuentas
d. Importes totales de los créditos de las cuentas
e. Saldos deudores cuando los débitos son mayores a los créditos, obtenido mediante
diferencia entre ambos importes
f. Saldos acreedores cuando los créditos son mayores a los débitos, mediante diferencia
entre ambos importes
4.6.3 Forma de elaboración.- El Balance de Comprobación de sumas y saldos se elabora de la
siguiente forma:
1.- Obtener la sumatoria de importes de las columnas debe y haber de cada una de las
cuentas del Libro Mayor.
2. Registrar los cuatro títulos siguientes: 1) Razón social de la empresa, 2) Nombre del
informe, 3) Fecha a la cual se elabora y 4) Unidades monetarias en la cuales se expresa el
informe.
3. En columnas correspondientes, anotamos de la cuenta su número correlativo, nombre;
bajo el título de “Sumas” registramos los totales de los importes debitados y acreditados.
4. Continuado en el título “Sumas”, totalizamos los importes debitados y los acreditados, y
luego comparamos con los totales de las columnas debe y haber del Libro Diario,
debiendo igualar ambos. De ser así, proseguimos con el siguiente punto.
5. En la columna bajo el título de “Saldos”, se obtienen las diferencias entre sus columnas
y su resultado constituye saldo deudor cuando los débitos son mayores a los créditos y
saldo acreedor cuando los créditos son mayores a los débitos.
6. Si no cumple la condición establecida en el punto 4, es decir, que sumatorias de las
columnas debe y haber se “Sumas” del Balance de comprobación no igualan con los
totales correspondientes del Libro Diario, entonces debemos revisar el proceso de registro
de cuentas en ambos libros, buscando su error o errores, hasta encontrar la igualdad de
los importes de dichos registros.
4.6.4 Lo que no demuestra el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.- Este documento
adolece de las siguientes deficiencias:
a) Correcta apropiación de cuentas.- No demuestra si al registrar una partida hemos
apropiado correctamente la cuenta que debió ser usada en el Libro Diario.
b) Omisión de asiento.- Significa que una operación no ha sido registrada el Libro Diario o
comprobantes de diario.

52
c) Duplicidad de asientos.- Se presenta cuando se registra el asiento dos veces en el Libro
Diario.
d) Pases al Libro Mayor de cuentas equivocadas.-
Como ejemplo podemos indicar si en lugar de debitar la cuenta de Equipo de
Computación con Bs.6.000.- cargamos dicho importe a la cuenta Equipos e Instalaciones.
e) Registro erróneo de importes.- Si adquirimos Muebles y enseres en Bs. 800.- y
anotamos en Libro Diario Bs. 8.000.-.
4.7 Hoja de trabajo de seis columnas.-
4.7.1 Concepto.- Es un informe financiero auxiliar, elaborado a determinada fecha en base a un
balance de saldos y un proceso de distribución de cuentas de resultados y de balance.
Permite saber a intervalos regulares si sus transacciones han producido ganancias y
pérdidas
4.7.2 Diseño.- La hoja de trabajo de seis columnas en su conformación tiene el siguiente diseño:
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
Al............de..........................de 200....
No. Cuentas Balance de saldos
Debe Haber
Estado de Resultados
Gastos Ingresos
Balance General
Activos Pasivos
a. b. c. d. e. f. g. h.
La hoja de trabajo diseñada, que se encuentra ya en hojas preimpresas o modelos
electrónicos, consta en realidad de ocho columnas, sin embargo para su nominación se
considera solo la cantidad de columnas con datos monetarios.
4.7.3 Procedimientos para su elaboración.- A continuación detallamos los pasos a seguir para
elaborar la hoja de trabajo de seis columnas:
1. Dentro de los títulos, verificamos la fecha del informe
2. En la columna a. anotamos el número correlativo de las cuentas que tienen saldos en el
balance de comprobación de sumas y saldos.
3. En la columna b. anotamos los nombres o títulos de las cuentas que tienen saldos.

53
4. En la columna c. anotamos los saldos deudores de cuentas que tengan movimiento en el
balance de comprobación.
5. En la columna d. anotamos los saldos acreedores de cuentas que tengan movimiento en
el balance de comprobación.
6. Obtenemos los totales de los saldos de las columnas c. y d. deudores y acreedores, y
comparamos con los saldos del balance de comprobación de sumas y saldos. Si así fuere
continuamos con los siguientes pasos, y en caso contrario debemos revisar los pasos 3. 4.
y 5. hasta obtener la igualdad.
7. Clasificamos los saldos de las cuentas en las columnas bajo los títulos: Estado de
Resultados y Balance General.
8. Totalizamos de las cuentas: gastos, ingresos, activos y pasivos con la intención de
determinar la utilidad o pérdida de las operaciones en la empresa. Se tratará de utilidad
cuando los ingresos son mayores a los gastos y en caso contrario pérdida
9. En caso de obtener utilidad, dicho importe se sumará al total de gastos y al total de
pasivo, debiendo igualar gastos con ingresos y activos y pasivos.
En caso de obtener perdida, su importe se incrementará a las cuentas de ingresos y
activos, para igualar gastos con ingresos y activos con pasivos.
10. Concluida la elaboración de la hoja de trabajo, en el lado inferior firmaran:
inicialmente el contador y luego el representante de organización, con sus respectivos
sellos.
4.8 Libro de compras y ventas .
De la implementación del impuesto al valor agregado IVA mediante Ley 843 reglamentado
con Decreto Supremo No. 21530 y Resolución Administrativa No. 05-82-87 de la entonces
Dirección General de la Renta Interna, se establece en los numerales 15 y 17 la obligación
de llevar los libros de “Ventas IVA” y Compras IVA. Su numeral 18 establece textualmente
lo siguiente: “Conforme a las prescripciones de los Arts. 40, 41 y 42 del Código de
Comercio, los libros VENTAS IVA Y COMPRAS IVA que se establecen por la presente
resolución, deberán ser encuadernados y foliados y, antes de su utilización estar autorizados
por Notario de Fe Pública, quién dejará constancia en el primer folio de cada libro del uso
que tendrá, el número de folios que contiene y sellará todas las hojas”. Ejercicios de
aplicación se tienen en la Unidad 5.
4.9 Ejemplo No 1.-
El señor Oscar Álvarez propietario de la Comercial Continental, inicia sus actividades el 4
de enero del 2004 con los saldos que se detallan en el siguiente plan de cuentas:

54
PLAN DE CUENTAS
1.- Activos
1.1 Banco 20.000.-
3.- Patrimonio
3.1 O. Álvarez, Capital 100.000.-
1.2 Edificios
1.3 Muebles y enseres
1.4 Vehículos
56.800.-
25.000.-.
4.- Ingresos
4.1 Comisiones ganadas
5.- Gastos
1.5 Inversiones 4.400.- 5.1 Sueldos pagados
2.- Pasivos
2.1 Cuentas por pagar
2.1.1 Toyosa Ltda. 5.000.-
5.2 Alquileres pagados
5.3 Gastos de vehículo
2.1.2 Mueblería El Roble
2.1.3 Garaje Romero
800.-
400.-
La administración de la Comercial Continental, realizó las siguientes transacciones
comerciales durante el mes de enero de 2004.
Enero 7.- Recibió Bs. 30.000.- de comisiones ganadas por venta de una casa según
factura No.1.
Enero 10.- Pagó Bs. 1.000 por concepto de alquiler del mes de enero con cheque No. 1
Enero 13.- Compró un juego de living para uso de oficina con cheque No.2 en Bs. 3.700.-
Enero 17.- Canceló las siguientes obligaciones: 50% a Toyosa Ltda. con cheque No. 3 y
total del Garaje Romero con cheque No. 4.
Enero 20.- Recibió Bs. 8.000.- de comisiones por venta de un departamento según factura
No. 2.
Enero 25.- Pagó Bs. 700.- por consumo de gasolina y aceite para el automóvil Toyota con
cheque No. 5.
Enero 31.- Canceló la planilla de sueldos de enero por Bs. 6.000.- con cheque No. 6.
Trabajo a realizar al 31/01/2004:
a) Balance inicial
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
e) Hoja de trabajo de seis columnas
Solución
a) El balance inicial fue registrado en la unidad 3
b) Libro diario.- Con fines didácticos utilizaremos el libro diario tradicional:

55
LIBRO DIARIO Pagina No.1
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
2000
Enero 4
Enero 7
Enero 10
Enero 13
Enero 17
Enero 20
Enero 25
-- 1 --
Bancos
Edificios
Vehículos
Inversiones
Cuentas por pagar
- Toyosa Ltda. 5.000
- Mueblería El Roble 800
- Garaje Romero 400
O. Álvarez, Capital
Asiento inicial de la Comercial
Continental.
-- 2 –
Bancos
Comisiones ganadas
Recepción de comisiones por venta
De una casa según factura No. 1
-- 3 --
Alquileres pagados
Bancos
Pago de alquiler de enero con ch. 1
-- 4 --
Muebles y enseres
Bancos
Compra de un juego de living con
cheque No. 2.
-- 5 --
Cuentas por pagar
- Toyosa Ltda.. 2.500.-
- Garaje Romero 400.-
Bancos
Pago a Toyosa Ltda. 50% deuda con
Ch. No.3 y Garaje Romero con ch.4
-- 6 --
Bancos
Comisiones ganadas
Comisiones obtenidas por venta de
un departamento.
-- 7 --
Gastos de vehículo
Bancos
Pago consumo de gasolina y aceite
de automóvil con cheque No. 5.
1.1
1.2
1.4
1.5
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
3.1
1.1
4.1
5.2
1.1
1.3
1.1
2.1
2.1.1
2.1.2
1.1
1.1
4.1
5.3
1.1
20.000.-
56.800.-
25.000.-
4.400.-
30.000.-
1.000.-
3.700.-
2.900.-
8.000.-
700.-
6.200.-
100.000.-
30.000.-
1.000.-
3.700.-
2.900.-
8.000.-
700.-

56
Enero 31 -- 8 –
Sueldos pagados
Bancos
Pago sueldos de enero con ch. No. 6
Total
5.1
1.1
6.000.-
6.000.-
158.500.- 158.500.-
Debe Haber
(1) 20.000.-
(2) 30.000.-
(6) 8.000.-
1.000.- (3)
3.700.- (4)
2.900.- (5)
700.- (7)
6.000.- (8)
58.000.- 14.300.-
======= =======
c) Libro Mayor.-
1) Con cuentas en T
COMERCIAL CONTINENTAL Pagina No.1
La Paz - Bolivia
LIBRO MAYOR
BANCOS EDIFICIOS
Debe Haber
(1) 56.800.-
VEHÍCULOS INVERSIONES
(1) 25.000.- (1) 4.400.-
CUENTAS POR PAGAR O. ÁLVAREZ, CAPITAL
(5) 2.900.- 6.200.- (1) 100.000.- (1)
COMISIONES GANADAS ALQUILERES PAGADOS
30.000.- (2) (3) 1.000.-
8.000.- (6)
38.000.

57
MUEBLES Y ENSERES GASTOS DE VEHÍCULO
(4) 3.700.- (7) 700.-
SUELDOS PAGADOS
Debe Haber
(8) 6.000.-
Nota.- Al lado de los importes que se debitan y se acreditan se anota el numero de asiento
del libro diario, para verificar el movimiento de las cuentas en caso de encontrar diferencia
en sus saldos.
i. Con cuentas de seis columnas
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.1 CUENTA: BANCOS Código: 1.1
2004
Enero 4
Enero 7
Enero 10
Enero 13
Enero 17
Enero 20
Enero 25
Enero 31
Asiento inicial
Comisiones ganadas
Alquileres pagados
Muebles y enseres
Cuentas por pagar
Comisiones ganadas
Gastos de vehículo
Sueldos pagados
1
2
3
4
5
6
7
8
20.000.-
30.000.-
8.000.-
1.000.-
3.700.-
2.900.-
700.-
6.000.-
20.000.-
50.000.-
49.000.-
45.300.-
42.400.-
50.400.-
49.700.-
43.700.-
58.000.- 14.300.-
La Paz - Bolivia
No.2 CUENTA: EDIFICIOS Código: 1.2
2004
Enero 4 Asiento inicial 1 56.800.- 56.800.-

58
2004
Enero 4 Asiento inicial 1 100.000.- 100.000
La Paz - Bolivia
No.3 CUENTA: VEHÍCULOS Código: 1.4
2004
La Paz - Bolivia
No.4 CUENTA: INVERSIONES Código: 1.5
2004
La Paz - Bolivia
No.5 CUENTA: CUENTAS POR PAGAR Código: 2.1
2004
Enero 4
Enero 17
Asiento inicial
Bancos
1
5 2.900.-
6.200.-
-
6.200.-
3.300.-
2.900.- 6.200.
La Paz-Bolivia
===============
No.6 CUENTA: O. ÁLVAREZ, CAPITAL Código: 3.1
La Paz - Bolivia
No.7 CUENTA: COMISIONES CANADAS Código: 4.1
2004
Enero 7
Enero 20
Bancos
Bancos
2
6
30.000.-
8.000.-
38.000.-
30.000
38.000
=======

59
La Paz - Bolivia
No.8 CUENTA: ALQUILERES PAGADOS Código: 5.2
2004
Enero 10 Bancos 3 1.000.- 1.000.-
La Paz - Bolivia
No.9 CUENTA: MUEBLES Y ENSERES Código: 1.3
2004
Enero 13 Bancos 4 3.700.- 3.700.-
La Paz - Bolivia
No.10 CUENTA: GASTOS DE VEHÍCULO Código: 5.3
2004
Enero 25 Bancos 4 700.- 700.-
La Paz - Bolivia
No.11 CUENTA: SUELDOS PAGADOS Código: 5.1
2004
Enero 31 Bancos 8 6.000.- 6.000.-

60
d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
No. Cuentas
Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
7.-
8.-
9.-
10.-
11.-
Bancos Edificios
Vehículos
Inversiones
Cuentas por pagar
O. Álvarez, Capital
Comisiones Ganadas
Alquileres pagados
Muebles y enseres
Gastos de vehículos
Sueldos pagados
Totales
58.000.-
56.800.-
25.000.-
4.400.-
2.900.-
1.000.-
3.700.-
700.-
6.000.-
14.300.-
6.200.-
100.000.-
38.000.-
43.700.-
56.800.-
25.000.-
4.400.-
1.000.-
3.700.-
700.-
6.000.-
3.300.-
100.000.-
38.000.-
158.500.- 158.500.- 141.300.- 141.300.-
5) Hoja de trabajo de seis columnas:
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
No. Cuentas
Balance de saldos Estado de Result. Balance General
Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Bancos
Edificios
Vehículos
Inversiones
Cuentas por pagar
O. Alvarez, capital
Comisiones ganadas
Alquileres pagados
Muebles y enseres
Gastos de vehículos
Sueldos pagados
Totales
Utilidad del periodo
43.700.-
56.800.-
25.000.-
4.400.-
1.000.-
3.700.-
700.-
6.000.-
3.300.-
100.000.-
38.000.-
1.000.-
700.-
6.000.-
38.000.-
43.700.-
56.800.-
25.000.-
4.400.-
3.700.-
3.300.-
100.000.-
141.300.- 141.300.- 7.700.-
30.300.-
38.000.- 133.600.- 103.300.-
30.300.-
38.000.- 38.000.- 133.600.- 133.600.-

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