Seis cosas que un inversionista debe saber sobre la regulación contable para empresas en Colombia

1. REGULACIÓN
CONTABLE PARA
EMPRESAS
CAPÍTULO 14

2. 1 7 4 CAPÍTULO 14 - REGULACIÓN CONTABLE PARA EMPRESAS - GUÍA LEGAL 2016
Seis cosas que un inversionista debe saber sobre la regulación contable para empresas en Colombia:
Actualmente las normas contables vigentes son prescriptivas, es decir, basadas
en reglas donde lo que prima fundamentalmente es la regulación tributaria por
encima de la realidad económica.
Las normas contables colombianas están en proceso de ser reemplazadas por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés).
El proceso de convergencia a NIIF es un proceso holístico y no meramente contable.
Esto quiere decir que afecta a toda la organización dentro de las empresas y no
solamente al área contable y financiera.
Se han establecido los siguientes grupos para la aplicación de las NIIF: el grupo
1, conformado por compañías de tamaño grande y/o de interés público; el grupo
2, conformado por compañías de tamaño mediano; y el grupo 3, conformado por
microempresas y/o pymes.
Las fechas de aplicación para el grupo 1 y 3 iniciaron el 1 de enero de 2014
con la preparación de un estado financiero de apertura con corte a esa fecha,
y un estado financiero completo bajo NIIF con corte a 31 de diciembre de 2015
comparativo con el mismo periodo anterior (del año 2014). Para el grupo 2 estos
tiempos empezarán a aplicar a partir del 1 de enero de 2016.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia, van a converger a
estándares internacionales de auditoría en tiempos semejantes a las de los grupos
antes indicados.
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14.1. GENERALIDADES NORMATIVAS
La contabilidad para empresas comerciales en Colombia
se rige por los Decretos 2649 y 2650 de 1993, y sus
modificaciones y por la Ley 1314 de 2009 y sus respectivos
decretos reglamentarios. En el Decreto 2649 se indica el
marco conceptual de la contabilidad en Colombia, mientras
que en el Decreto 2650, también conocido como el Plan
Único de Cuentas (PUC), se establece el catálogo de cuentas
que debe ser utilizado por empresas comerciales para efectos
contables, así como la descripción de qué se debe cargar o
debitar en cada cuenta y que se debe abonar o acreditar en
la cuenta que sirve como contrapartida.
Por su parte, la Ley 1314 de 2009 y sus respectivos decretos
reglamentarios, regula la conformación de un sistema único
y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa
observancia, de normas de contabilidad, de información
financiera y de aseguramiento de la información.
Asimismo, existen pronunciamientos y circulares externas
emitidas por las entidades de vigilancia y control,
particularmente las Superintendencias y la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), que desarrollan la
regulación contable en el país.
Finalmente, mediante Decreto 302 del 20 de febrero de 2015,
por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009, el Gobierno
colombiano expidió las siguientes Normas de Aseguramiento
de Información que serán aplicables a partir del 1 de enero
de 2016, pero se permite de manera voluntaria su aplicación
anticipada:
NIA: Normas Internacionales de Auditoría.
NICC: Normas Internacionales de Control de Calidad.
NITR: Normas Internacionales de Trabajos de Revisión.
ISAE: Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
(siglas en inglés).
NISR: Normas Internacionales de Servicios Relacionados.
Código de Ética para Profesionales de la Contaduría.
Dichas normas serán obligatorias para Revisores Fiscales
que presten sus servicios a entidades del grupo 1 y a las
entidades del grupo 2 que tengan más de 30.000 S.M.M.L.V.
de activos, o más de 200 empleados.
14.2. PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA ENTIDADES
VIGILADAS
Adicional al Decreto 2650 de 1993, cada Superintendencia
y la Contaduría General de la Nación emitieron su propio
plan de cuentas, a fin de controlar y supervisar de forma
unificada las empresas sujetas a su inspección, vigilancia
y control. Actualmente, existen diecinueve (19) planes
únicos de cuentas vigentes en Colombia, que sumados a las
regulaciones emitidas por cada Superintendencia, conforman
un marco contable extensamente regulado, hasta el punto
que la regulación contable debe adaptarse a lo dispuesto
para efectos tributarios, como lo dispone el Artículo 136 del
Decreto 2649 de 1993.
14.3. ADOPCIÓN DE ESTÁNDARES CONTABLES
INTERNACIONALES
La Ley 1314 de 2009 regula la conformación de un sistema
único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa
observancia, de normas de contabilidad, de información
financiera y de aseguramiento de la información.
En palabras sencillas, en Colombia se decidió tener como
referencia las Normas Internacionales de Información
Financiera ( NIIF o IFRS), tal como las emite la Junta de Normas
InternacionalesdeContabilidad(IASB,porsussiglaseninglés).
Lo anterior, teniendo en cuenta las recomendaciones emitidas
por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) y
los diferentes comités técnicos ad honorem establecidos por
la Ley 1314 de 2009. Vale la pena anotar que el CTCP es
el organismo normalizador establecido por la mencionada
Ley y que junto con este organismo se establecieron comités
técnicos ad honorem conformados, principalmente, por
representantes de las empresas colombianas y en general
la comunidad de negocios en Colombia, a través de las
diferentes agremiaciones.
El proceso adelantado por el Gobierno en materia de
internacionalización financiera y contable ha sido sumamente
participativo. Adicionalmente, se estableció como marco de
referencia para las normas de aseguramiento en Colombia
las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus siglas
en inglés), emitidas por la Federación Internacional de
Contadores Públicos (IFAC).
Luego de la aprobación de la Ley 1314 de 2009, han sido
muchos los avances en materia de reglamentación de la ley.
Los más recientes son:
• Decreto 302 de 2015 sobre el marco normativo para las
normas de aseguración de la información.
• Decreto 3019 del 27 de diciembre de 2013 que modifica
el Marco Técnico Normativo de Información Financiera
para las microempresas, anexo al Decreto 2706 del 28
de diciembre de 2012.
• Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013 por el cual
se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el grupo 2.
• Decreto 3023 del 27 de diciembre de 2013, por el cual
se modifica parcialmente el marco técnico normativo de

4. 1 7 6 CAPÍTULO 14 - REGULACIÓN CONTABLE PARA EMPRESAS - GUÍA LEGAL 2016
información financiera para los preparadores de información
financiera que conforman el grupo 1, contenido en el Decreto
2784 del 29 de diciembre de 2012.
• Decreto 3024 del 27 de diciembre de 2013, por el cual
se modifica el Decreto 2784 del 29 de diciembre de
2012 y se dictan otras disposiciones.
En dichos decretos se confirman las recomendaciones en
materia de convergencia a NIIF y en normas de aseguramiento
de la información en Colombia, las cuales indicaron que se
debieron establecer grupos de aplicación de las normas de
contabilidad y de información financiera. En tal sentido se
establecieron tres grupos a saber:
14.3.1. Grupo 1
Empresas que aplicarán de forma plena las NIIF tal como las
emite el IASB. Estas empresas están conformadas por:
• Emisores de valores: entidades y negocios fiduciarios
que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de
Valores y Emisores (RNVE) en los términos del Artículo
1.1.1.1.1 del Decreto 2555 de 2010.
»» Entidades y negocios de interés público.
»» Entidades que no estén en los literales anteriores que
cumplan con (i). una planta de personal mayor a
200 trabajadores; o (ii) activos totales superiores a
30.000.
S.M.L.M.V. que adicionalmente cumplan con cualquiera de
los siguientes parámetros:
• Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera
que aplique NIIF plenas.
• Ser subordinada o matriz de una compañía que deba
aplicar NIIF plenas.
• Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más
entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.
• Realizar importaciones o exportaciones que representen
más del 50% de las compras o ventas, respectivamente.
Enelcasodeentidadescuyaactividadcomprendalaprestación
de servicios, el porcentaje de las importaciones se medirá
por los costos y gastos al exterior y el de exportaciones por
los ingresos. Cuando importen materiales para el desarrollo
de su objeto social, el porcentaje de compras se establecerá
sumando los costos y gastos causados en el exterior más el
valor de las materias primas importadas. Las adquisiciones y
ventas de activos fijos no se incluirán en esté cálculo.
El cálculo del número de trabajadores y de los activos totales, se
hará con base en el promedio de doce meses correspondiente
al año anterior al periodo de preparación obligatoria definido
en el cronograma establecido en el Artículo 3 del Decreto
2784 de 2012, o al año inmediatamente anterior al periodo
en el cual se determine la obligación de aplicar el Marco
Técnico Normativo de que trata el mencionado Decreto, en
periodos posteriores al periodo de preparación obligatoria
aludido.
Para efectos del cálculo del número de trabajadores en
subordinadas o sucursales de una compañía extranjera
que aplique NIIF plenas, se considerarán como tales
aquellas personas que presten de manera personal y directa
servicios a la entidad a cambio de una remuneración,
independientemente de la naturaleza jurídica del contrato.
Se excluyen de esta consideración las personas que presten
servicios de consultoría y asesoría externa.
Por su parte, se consideran entidades y negocios de interés
público los que, previa autorización de la autoridad estatal
competente, captan, manejan o administran recursos del
público, y se clasifican en:
a) Establecimientos bancarios, corporaciones financieras,
compañías de financiamiento, cooperativas financieras,
organismos cooperativos de grado superior y entidades
aseguradoras.
b) Sociedades de capitalización, sociedades comisionistas de
bolsa, sociedades administradoras de fondos de pensiones y
cesantías privadas, sociedades fiduciarias, bolsas de valores,
bolsas de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales
o de otros commodities y sus miembros, sociedades
titularizadoras, cámaras de compensación de bolsas de
bienes, y productos agropecuarios, agroindustriales o de
otros commodities, sociedades administradoras de depósitos
centralizados de valores, cámaras de riesgo, central de
contraparte, sociedades administradoras de inversión,
sociedades de intermediación cambiaría y servicios
financieros especiales (i.e. SICA y SFE), los fondos de
pensiones voluntarios y obligatorios, los fondos de cesantías,
los fondos de inversión colectiva y las universalidades de que
trata la Ley 546 de 1999 y el Decreto 2555 de 2010 y otros
que cumplan con esta definición.
Adicionalmente, el parágrafo 2 del Decreto 2784 de 2012
estipula que “los portafolios de terceros administrados por las
sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios
fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial,
administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, deberán establecer contractualmente
si aplican o no el marco técnico normativo establecido en el
Anexo del Decreto 2784 de 2012”.

5. 1 7 7CAPÍTULO 14 - REGULACIÓN CONTABLE PARA EMPRESAS - GUÍA LEGAL 2016
14.3.2. Grupo 2
Este grupo de empresas aplicará las NIIF para pequeñas
y medianas empresas (PYMES) tal como las emite el IASB,
pero con aplicación voluntaria de las NIIF plenas aplicables
para el grupo 1. Este grupo está conformado por empresas
de tamaño grande, que no cumplan con los requisitos
del grupo 1. Empresas de tamaño mediano y pequeño, y
microempresas, cuyos ingresos sean iguales o superiores a
15.000 S.M.L.M.V.
14.3.3. Grupo 3
En este grupo de empresas se aplicará una contabilidad
simplificada, la cual se establece en el Decreto 2706 de
2012, el cual es una recopilación de conceptos establecidos
entre las NIIF para Pymes emitidas por el IASB y la normativa
ISAR emitidas por la UNCTAD. Este grupo lo conforman
personas naturales o jurídicas que cumplan con los criterios
establecidos en el Artículo 499 del Estatuto Tributario (i.e.
contribuyentes del régimen simplificado del IVA) y normas
posteriores, y microempresas que no cumplan con las
condiciones del grupo 2. En ese orden de ideas, el Decreto
2784 ratifica las fechas de implementación para empresas
del grupo 1, la cual indica que la fecha de aplicación plena
de las NIIF será a partir del período contable que termina el
31 de diciembre de 2015, con los correspondientes estados
financieros comparativos del mismo período del año anterior.
Para tal efecto se establece que el balance de apertura sería
el 1 de enero de 2014.
Además, define el marco normativo contable, el cual
corresponde al marco conceptual junto a los estándares e
interpretaciones (i.e. NIC/NIIF, SIC/CINIIF) emitidas por el
IASB correspondientes a la traducción efectuada hasta el
primero de enero de 2012.
Con respecto al Decreto 2706 de 2012, modificado por
el Decreto 3019 de 2013, el mismo incorpora el marco
normativo que aplicará para las microempresas (grupo 3)
el cual es un cruce entre las NIIF para PYMES emitidas por
el IASB y la normativa ISAR emitidas por la UNCTAD. La
fecha de vigencia para este propósito será la misma para las
empresas perteneciente al grupo 1.
Con respecto al grupo 2, la fecha de aplicación corre un año
después de las empresas del grupo 1 y 3.
14.4. CONSIDERACIONES AL PROYECTO DE
CONVERSIÓN
14.4.1. Implicaciones de la convergencia a IFRS
para las empresas
La convergencia a IFRS resultará en el cambio más importante
para las empresas en la historia de Colombia. Los cambios
derivados por la convergencia a IFRS no estarán restringidos
exclusivamente a la función financiera de las empresas, en la
medida en que no solamente es un ejercicio contable técnico
sino también un cambio amplio que impactará muchas
áreas de negocios. Cualquier función del negocio requerida
para preparar información financiera, o impactada por
información financiera, tiene el potencial para el cambio. Las
compañías deberán esperar cambios en el patrimonio, las
utilidades y en la posición financiera.
Las posibles implicaciones para las áreas claves del negocio
junto con algunos ejemplos se indican a continuación:
14.4.1.1. TI y sistemas de información
• Capacidad del sistema para producir estados financieros
paralelos (i.e. normas contables colombianas e IFRS)
durante los años de transición, manteniendo la seguridad
y la confiabilidad.
• Revelaciones amplias exigidas por IFRS y cambios en la
presentación de los estados financieros generando una
nueva colección de información.
• Oportunidades para la automatización de la medición
y evaluación de las transacciones y el tiempo de su
reconocimiento/dada de baja (derecognition).
14.4.1.2. Planes de compensación para ejecutivos
y empleados - Recursos humanos
• Desempeño basado en reconocimiento y compensación
a ejecutivos unido a rentabilidad.
• Establecimiento de los objetivos de los empleados y
evaluación basada en el éxito global del proyecto IFRS y
efectiva administración de recursos.
• Escasez de recursos de IFRS, generando una revisión a
los planes de compensación y retención el personal clave
del área financiera y de contabilidad.
14.4.1.3. Actividades en moneda extranjera y en
coberturas - Tesorería
• Criterios diferentes en cuanto a qué califica como una
cobertura aceptable o un elemento de cobertura.
• Criterios fundamentalmente diferentes para dar de baja
(derecognition) instrumentos financieros y principios
alrededor de titularizaciones.

6. 1 7 8 CAPÍTULO 14 - REGULACIÓN CONTABLE PARA EMPRESAS - GUÍA LEGAL 2016
14.4.1.4. Impuestos corporativos - Impuestos
• Nueva base contable de activos y pasivos, y sus impactos
resultantes en los futuros saldos de impuestos diferidos.
• Los impuestos diferidos se calculan con las tasas
impositivas del año en que se generan y sobre esas
mismas tasas se ajustan en el año en que la diferencia
temporal desaparece.
14.4.1.5. Razones y convenios financieros -
Finanzas y tesorería
• Volatilidad en las razones financieras y en indicadores
claves de desempeño debido a la selección entre la
contabilidad basada en el costo o en el valor razonable.
• Impactos sobre los convenios financieros debido a los
cambios en el balance general y en el estado de ingresos.
14.4.1.6. Controles internos y procesos - Finanzas
• Cambios y nueva documentación de controles internos
vinculados con el reporte financiero especialmente
relacionados con los siguientes procesos: proceso de
cierre de estados financieros, impuestos, instrumentos
financieros, propiedades, planta y equipo, y propiedades
para inversión y sus correspondientes valuaciones.
• Cambios en las políticas contables y en los manuales de
procedimiento basados en la selección entre las opciones
de políticas establecidas por las IFRS.
• Revisionesacontrolessobrerevelacionesyprocedimientos
de certificación debido a revelaciones mejoradas y más
robustas según las IFRS.
14.4.1.7. Relaciones con inversionistas y
comunicaciones a mercados de
capitales - Finanzas y relaciones
con inversionistas
• Comunicación mejorada con analistas e inversionistas
alrededor de diferencias en la contabilidad y en la
justificación subyacente para seleccionar una política
IFRS, entre otras.
• Comunicación oportuna de la estrategia de la compañía
para explicar la volatilidad de los cambios en sus estados
financieros.
14.4.1.8. Reporte gerencial - Finanzas
• Revisiones a los planes estratégicos a largo y corto
plazo de la compañía, mientras se mantiene un claro
entendimiento de las dinámicas durante los años de
transición.
• Cambios en los planes y criterios internos de
presupuestación basados en revisiones de razones
financieras, nuevo reconocimiento / dada de baja de
activos y pasivos, y en las reglas de medición.
Marco Normativo
Decreto 2649 de 1993. Reglamento general de la contabilidad.
Decreto 2650 de 1993. Plan único de cuentas para comerciantes.
Ley 1314 de 2009. Ley de convergencia contable colombiana a Normas
InternacionalesdeInformaciónFinancieraydeAseguramiento
de la Información.
Decreto 1955 de 2010. Por el cual se modifica parcialmente la estructura de la Junta
Central de Contadores y se dictan otras disposiciones.
Decreto 3567 de 2011. Por el cual se dictan disposiciones en materia de organización
y funcionamiento del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
NOR MA TEMA

7. 1 7 9CAPÍTULO 14 - REGULACIÓN CONTABLE PARA EMPRESAS - GUÍA LEGAL 2016
Decreto 3048 de 2011. Por el cual se crea la comisión intersectorial de normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento
de la información.
decreto 2706 de 2012. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el
marco técnico normativo de información financiera para las
microempresas.
Decreto 2784 de 2012. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el grupo 1.
Circular externa 115-000002 de 2012. Proceso de convergencia de las normas de contabilidad e
información financiera con estándares internacionales.
carta circular 1 de 2013. Plan de implementación de las normas de información
financiera – (NIF) entidades vigiladas del grupo 1.
Decreto 1851 de 2013. Por el cual se reglamenta la ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativa para los preparadores de información
financiera que se clasifican en el literal a) del parágrafo del
Artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del
grupo 1.
Decreto 3019 de 2013. Por el cual se modifica el marco técnico normativo de
información financiera para las microempresas, anexo al
Decreto 2706 de 2012.
Decreto 3022 de 2013. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 2.
Decreto 3023 de 2013. Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico
normativo de información financiera para los preparadores
de la información financiera que conforman el grupo 1
contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012.
Decreto 3024 de 2013. Por el cual se modifica el Decreto 2784 de 2012 y se dictan
otras disposiciones.
Decreto 2129 de 2014. Por el cual se señala un nuevo plazo para que los preparadores
de información financiera que conforman el grupo 2 den
cumplimiento a lo señalado en el Parágrafo 4 del Artículo 3
del Decreto 3022 de 2013.
Decreto 2267 de 2014. Por el cual se modifican parcialmente los Decretos 1851 y
3022 de 2013 y se dictan otras disposiciones.
Decreto 2548 de 2014. Por el cual se reglamenta el artículo 4 de la Ley 1314 de
2009, 165 de la Ley 1607 de 2012, 773 y 774 del Estatuto
Tributario.
NOR MA TEMA