Este documento presenta la Norma Internacional de Auditoría 520 sobre los procedimientos analíticos. Establece que los auditores deben utilizar procedimientos analíticos sustantivos para obtener evidencia relevante y confiable. También deben diseñar y realizar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar a formar una conclusión general sobre los estados financieros. Define los procedimientos analíticos y establece requisitos para su aplicación, incluida la investigación de resultados inesperados.

1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520<br />PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS<br />(En vigencia para las auditorías de estados financieros por los ejercicios<br />Que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009)<br />ÍNDICE<br />Párrafo<br />Introducción<br />Alcance de esta NIA….................................... .................................................. ................................ 1<br />Fecha de Vigencia........................................................................................... ................................... 2<br />Objetivos................................................. .................................................. ........................................ 3<br />Definición............................................... .................................................. ......................................... 4<br />Requisitos<br />Procedimientos Analíticos Sustantivos.......................................................................................... .... 5<br />Procedimientos Analíticos que Ayudan a la Hora de Formar una Conclusión General...................... 6<br />Investigación del Resultados de los Procedimientos Analíticos.................. ..................................... 7<br />Aplicación y Otro Material Explicativo<br />Definición de los Procedimientos Analíticos......... ... ... ...................................... .................... A1-A3<br />Procedimientos Analíticos Sustantivos.................................................................................... A4-A16<br />Procedimientos Analíticos que Ayudan a la Hora de Formar un Conclusión General.......... A17-A19<br />Investigación del Resultados de los Procedimientos Analíticos............................................ A20-A21<br />La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 520, quot;
Procedimientos Analíticosquot;
debe ser leída conjuntamente con la NIA 200, quot;
Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.quot;
<br />Introducción<br />Alcance de esta NIA<br />1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA), trata de que el auditor utilice los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (quot;
procedimientos analíticos sustantivosquot;
). También trata de la responsabilidad del auditor para realizar los procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudarle a la hora de formarse una conclusión general sobre los estados financieros. La NIA 315, (1) trata de la utilización de los procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación de riesgos. La NIA 330, incluye requisitos y directrices establecidos en relación con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados, estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos. (2)<br />Fecha de Vigencia<br />2. Esta NIA, está vigente para auditorías de estados financieros para periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009.<br />Objetivos<br />3. Los objetivos del auditor son:<br />(a) Obtener evidencia de auditoría pertinente y fiable cuando utiliza procedimientos analíticos sustantivos, y<br />(b) Diseñar y realizar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudarle a la hora de formar una conclusión global sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento que tiene de la entidad.<br />Definición<br />4. Para propósitos de esta NIA, el término quot;
procedimientos analíticosquot;
significa evaluar la información financiera mediante análisis de las relaciones financieras y no financieras, que sean verosímiles entre ambos datos. Los procedimientos analíticos también incluyen la investigación que sea necesario para identificar fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información pertinente o que difieren de los valores previstos, por una cantidad significativa. (Ref.: Párr. A1-A3)<br />Requerimientos<br />Procedimientos Analíticos Sustantivos<br />5. Cuando se diseñan y realizan procedimientos analíticos sustantivos, ya sea solo o en combinación con pruebas detalladas, como los procedimientos sustantivos de acuerdo con la NIA 330, (3) el auditor deberá: (Ref.: Párr. A4-A5) <br />(a) Determinar la conveniencia de determinados procedimientos analíticos sustantivos para las aseveraciones especificas, teniendo en cuenta los riesgos evaluados de errores materiales y pruebas de detalles, en cualquier caso, para tales aseveraciones, (Ref.: Párr. A6-A11)<br />(b) Evaluar la fiabilidad de los datos que el auditor tenga confianza sobre los montos registrados o ratios, teniendo en cuenta la fuente de información, la comparabilidad, la naturaleza y la pertinencia de la información disponible, y de los controles sobre su preparación, (Ref.: Párr. A12-A14)<br />(c) Desarrollar la expectativa de confianza sobre los montos registrados o ratios y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error importante que, individualmente o acumulado a otros errores, puede provocar que los estados financieros presenten errores importantes, y (Ref.: Párr. A15)<br />(d) Determinar el importe de cualquier diferencia de los montos registrados con los valores esperados que sea aceptable, sin mayor investigación tal como lo requiere el párrafo 7. (Ref.: Párr. A16)<br />1 ISA 315, quot;
Identificación y Evaluación de los Riesgos de Errores Materiales Mediante la Comprensión de la Entidad y su Entorno quot;
, párrafo 6 (b).<br />2 ISA 330, quot;
Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluadosquot;
, párrafos 6 y 18. <br />Procedimientos Analíticos que Ayudan a la Hora de Formar una Conclusión General<br />6. El auditor deberá diseñar y realizar los procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar al auditor a la hora de formar una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad. (Ref.: Párr. A17-A19)<br />Investigación del Resultados de los Procedimientos Analíticos<br />7. Si los procedimientos analíticos realizados de acuerdo con esta NIA, identifica fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información pertinente o que se diferencian de los valores previstos, por una cantidad significativa, el auditor deberá investigar las diferencias:<br />(a) Indagando con la administración y obteniendo pruebas de auditoría apropiadas en base a las respuestas de la administración, y<br />(b) Realizar otros procedimientos de auditoría como sean necesarios en las circunstancias. (Ref.: Párr. A20-A21)<br />(3) NIA 330, párrafo 18.<br />***<br />Aplicación y Otro Material Explicativo<br />Definición de los Procedimientos Analíticos (Ref.: Párr. 4)<br />A1. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de las comparaciones de la información financiera de la entidad, por ejemplo:<br />• Comparable información para períodos anteriores.<br />• Las proyecciones sobre resultados de la entidad, tales como los presupuestos o previsiones o expectativas del auditor, por ejemplo una estimación de la depreciación.<br />• Información sobre las industrias similares, tales como una comparación de la relación de la entidad de las ventas a las cuentas por cobrar con promedios de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma industria.<br />A2. Los procedimientos analíticos también incluyen consideraciones que se relacionan, por ejemplo:<br />• Entre los elementos de información financiera, que se espera que se ajusten a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, tal como los porcentajes de margen bruto.<br />• Entre la información financiera y la información no financiera pertinente, tal como los costos de planillas de remuneraciones con el número de empleados.<br />A3. Se puede utilizar varios métodos para realizar procedimientos analíticos. Estos métodos van desde realizar comparaciones simples hasta realizar análisis complejos usando técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos analíticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los componentes y a los elementos individuales de información.<br />Procedimientos Analíticos Sustantivos (Ref.: Párr. 5)<br />A4. Los procedimientos sustantivos del auditor a nivel de aseveración pueden ser pruebas detalladas, procedimientos analíticos sustantivos, o una combinación de ambos. La decisión sobre cuáles procedimientos de auditoría se deben realizar, incluso si se debe usar procedimientos analíticos sustantivos, se basa en el criterio del auditor acerca de la efectividad esperada y la eficiencia de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir el riesgo de auditoría a nivel de aseveración a un nivel aceptablemente bajo.<br />A5. El auditor podrá preguntar a la administración en cuanto a la disponibilidad y fiabilidad de la información necesaria para aplicar procedimientos analíticos sustantivos, y los resultados si hubiere de los procedimientos analíticos realizados por la entidad. Puede ser efectivo el uso de los datos analíticos preparado por la administración, siempre y cuando el auditor este satisfecho de que dichos datos estén preparados apropiadamente.<br />Idoneidad de Determinados Procedimientos Analíticos Teniendo en Cuenta las Aseveraciones (Ref.: Párr. 5 (a))<br />A6. Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. La aplicación de procedimientos analíticos planificados, se basas en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continúan, de lo contrario en ausencia de condiciones conocidas. Sin embargo, la idoneidad de un procedimiento analítico particular, dependerá de la evaluación del auditor sobre la efectividad para detectar un error importante que, individualmente o acumulado a otros errores, puede provocar que los estados financieros presenten errores materiales.<br />A7. En algunos casos, incluso un modelo previsible poco sofisticado puede ser tan eficaz como los procedimientos analíticos. Por ejemplo, si una entidad tiene un número limitado de empleados a tasas fijas de remuneración durante todo el período, puede ser posible que el auditor use estos datos para estimar el costo del total de la planilla por el período con un alto grado de precisión, proporcionando así evidencia de auditoría para un elemento significativo de los estados financieros y reducir la necesidad de realizar pruebas de detalle sobre la planilla. La utilización de las ratios comerciales ampliamente reconocidos (como los márgenes de utilidad para diferentes tipos de entidades que venden al por menor) a menudo pueden ser utilizados con eficacia en los procedimientos analíticos sustantivos para proporcionar pruebas que sustentan la razonabilidad de los importes registradas.<br />A8. Diferentes tipos de procedimientos analíticos proporcionar diferentes niveles de seguridad. Los procedimientos analíticos involucran, por ejemplo, la predicción del ingreso total de la renta de un edificio dividido en apartamentos, teniendo la tasa de alquiler, el número de apartamentos y tomando en cuenta las tasas de vacantes, puede proporcionar evidencia convincente y podría eliminar la necesidad de realizar otras de pruebas de verificación detalles, proporcionando los elementos de verificación apropiado. Por el contrario, el cálculo y comparación de porcentajes de margen bruto como un medio de confirmar la cifra de ingresos pueden proporcionar prueba menos convincente, pero puede proporcionar confirmación útil si se utiliza en combinación con otros procedimientos de auditoría.<br />A9. La determinación de la conveniencia de determinados procedimientos analíticos sustantivos se ve influida por la naturaleza de la aseveración y la evaluación del auditor del riesgo de errores significativos. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de los pedidos para ventas son deficientes, el auditor puede poner más confianza en las pruebas detalladas más que en los procedimientos s analíticos sustantivos para la aseveración relacionada con cuentas por cobrar.<br />A10. Determinados procedimientos analíticos sustantivos pueden ser considerados adecuados cuando las pruebas de detalle se realizan sobre la misma aseveración. Por ejemplo, para obtener evidencia de auditoría respecto de la aseveración de valuación de los saldos de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analíticos sobre la antigüedad de las cuentas de clientes, además de realizar pruebas de detalles sobre las cobranzas posteriores en efectivo, para determinar el grado de recuperación de los saldos por cobrar.<br />Consideraciones Específicas para las Entidades del Sector Público<br />A11. Las relaciones entre los distintos elementos de los estados financieros tradicionalmente considerados en la auditoría de las entidades comerciales no siempre son pertinentes en la auditoría de las entidades gubernamentales u otras entidades no comerciales del sector público, por ejemplo, en muchas entidades del sector público puede haber poca relación directa entre los ingresos y los gastos. Además, debido a que los gastos de la adquisición de activos no podrán ser capitalizados, no puede haber ninguna relación entre los gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y el monto de los activos reportados en los estados financieros. Además, los datos y estadísticas de la industria para fines comparativos podrían no estar disponibles en el sector público. Sin embargo, otras relaciones pueden ser importantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilómetro de construcción de carreteras o el número de vehículos adquiridos en comparación con los vehículos retirados.<br />La Confiabilidad de los Datos (Ref.: Párr. 5 (b))<br />A12. La confiabilidad de los datos está influenciada por su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias en que es obtenida. En consecuencia, lo siguiente es pertinente para determinar si los datos son confiables para propósitos de diseñar los procedimientos analíticos sustantivos:<br />(a) Fuente de la información disponible. Por ejemplo, la información puede ser más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad; (4) <br />(b) Comparabilidad de la información disponible. Por ejemplo, los datos generales de la industria pueden necesitar ser complementado para ser comparable a las de una entidad que produce y vende productos especializados;<br />(c) Naturaleza y pertinencia de la información disponible. Por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como los resultados que se espera más que como metas a ser alcanzadas, y<br />d) Controles sobre la preparación de la información que estén diseñados para garantizar su integridad, exactitud y validez. Por ejemplo, los controles sobre la preparación, revisión y mantenimiento de los presupuestos.<br />A13. El auditor puede considerar necesario probar la efectividad operativa de los controles, si hubiere alguno, sobre la preparación de la información de la entidad utilizada por el auditor en la realización de los procedimientos analíticos sustantivos, en respuesta a los riesgos evaluados. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor generalmente tiene mayor confianza en la confiabilidad de la información y, por tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. La efectividad operativa de los controles sobre la información no financieros a menudo puede ser probada junto con otras pruebas de controles. Por ejemplo, en el establecimiento de controles sobre el procesamiento de las facturas de venta, si la entidad incluye controles sobre el registro de las ventas unitarias. En estas circunstancias, el auditor puede probar la efectividad operativa de los controles sobre el registro de las ventas de unidades en relación con las pruebas de la efectividad operativa de los controles sobre el procesamiento de las facturas de venta. Alternativamente, el auditor puede considerar si la información fue sometida a pruebas de auditoría. La NIA 500, establece requisitos y proporciona orientación para determinar los procedimientos de auditoría que se realizarán a la información que se utilizará para los procedimientos analíticos sustantivos. (5) <br />(4) NIA 500, quot;
Evidencia de Auditoríaquot;
, párrafo A31<br />A14. Los asuntos tratados en los párrafos A12 (a)-A12 (d) son pertinentes, independientemente de si el auditor realiza procedimientos analíticos sustantivos sobre los estados financieros de la entidad al cierre del período, o a una fecha intermedia y planifica llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos para el resto del período. La NIA 330, establece requisitos y proporciona orientaciones sobre los procedimientos sustantivos realizados en una fecha intermedia. (6) <br />Evaluación si la Expectativa es Suficientemente Precisa (Ref.: Párr. 5 (c))<br />A15. Los asuntos relacionados con la evaluación del auditor de si la expectativa se puede desarrollar con suficiente precisión para identificar un error importante que, cuando se acumula con otros errores, puede provocar que los estados financieros presenten errores, incluyen:<br />• Se pueden predecir con precisión mediante procedimientos analíticos sustantivos los resultados esperados. Por ejemplo, el auditor puede esperar una mayor coherencia en la comparación de los márgenes de ganancia bruta de un ejercicio a otro que en la comparación de gastos discrecionales, como de investigación o de publicidad.<br />• El grado en que la información puede ser desagregada. Por ejemplo, los procedimientos analíticos sustantivos pueden ser más eficaces cuando se aplican a la información financiera sobre las secciones individuales de una operación o de los componentes de los estados financieros de una entidad diversificada, que cuando se aplica a los estados financieros de la entidad tomadas en su conjunto.<br />• Las disponibilidades de la información, tanto financieras como no financieras. Por ejemplo, el auditor puede considerar si la información financiera, tales como los presupuestos o pronósticos, y la información no financiera, tales como el número de unidades producidas o vendidas, está disponible para diseñar los procedimientos analíticos sustantivos. Si la información está disponible, el auditor puede también considerar la confiabilidad de la información tal como se explica en los párrafos A12-A13.<br />Importe de la Diferencia de los Importes Registradas Respecto a los Valores Esperados que Sea Aceptable (Ref.: Párr. 5 (d))<br />A16. La determinación del auditor del importe de la diferencia respecto a la expectativa que pueda ser aceptado sin investigar está influenciada por la materialidad (7) y la coherencia con el nivel de seguridad deseado, teniendo en cuenta la posibilidad de que una error individual o acumulado con otros errores, puede provocar que los estados financieros presenta errores importantes. La NIA 330, requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más convincente cuanto más alto sea la evaluación del riesgo por el auditor. (8) En consecuencia, a medida que se incremente el riesgo evaluado, el importe de la diferencia considera aceptable sin investigar disminuye, con el fin de lograr el nivel deseado de evidencia persuasiva. (9) <br />(5) NIA 500, párrafo 10.<br />(6) NIA 330, párrafos 22-23.<br />Procedimientos Analíticos que Ayudan a la Hora de Formar un Conclusión General (Ref.: Párr. 6)<br />A17. Las conclusiones extraídas de los resultados de los procedimientos analíticos diseñados y realizados de acuerdo con el párrafo 6, están destinadas a corroborar las conclusiones que se han formado durante la auditoría de los componentes o elementos de los estados financieros. Esto ayuda al auditor a extraer conclusiones razonables sobre los cuales se basara su opinión.<br />A18. Los resultados de tales procedimientos de análisis pueden identificar un riesgo de error significativo no reconocido previamente. En tales circunstancias, la NIA 315, requiere que el auditor revise su evaluación de los riesgos de errores materiales y modifique por consiguiente los procedimientos de auditoría planificados. (10) <br />A19. Los procedimientos analíticos realizados de acuerdo con el párrafo 6, podrán ser similares a los que se utilizarían como procedimientos de evaluación de riesgos.<br />Investigación del Resultados de los Procedimientos Analíticos (Ref.: Párr. 7)<br />A20. La evidencia de auditoría apropiada respecto a las respuestas de la administración, se puede obtener mediante la evaluación de las respuestas, teniendo en cuenta el conocimiento del auditor de la entidad y su entorno, y con otra evidencia de auditoría obtenida durante el curso de la auditoría.<br />A21. La necesidad de realizar otros procedimientos de auditoría puede producirse cuando, por ejemplo, la administración no puede proporcionar explicación, o la explicación, junto con la evidencia de auditoría obtenida es pertinente a la respuesta de la administración, no se considera adecuada.<br />(7) NIA 320, quot;
Materialidad en la Planificación y la Realización de una Auditoríaquot;
, párrafo A13.<br />(8) NIA 330, párrafo 7 (b).<br />(9) NIA 330, párrafo A19.<br />(10) NIA 315, párrafo 31.<br />