1. Protokol og kommunikation
Cand.merc.aud., Aalborg Universitet
24. august 2011
Faglig konsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2. Introduktion
2 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

3. Materiale
• Regulering
- RL §§ 20 og 21
- RS 210, RS 260, RS 265
- ISA 210 (clarificeret), ISA 260 (ajourført) og ISA 265 samt yderligere
krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til internationale standarder
om revision)
• Obligatorisk Litteratur
- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson
Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 8
- Lars Holgersen og Bjørn R. Mogensen: ”Revisionsprotokollen”,
RevisionsOrientering, A 7.1, 2006
• Supplerende litteratur
- Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”,
Thomson Reuters, 4. udgave, 2009
- Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner:
”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008
3 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

4. Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)
• Revisionsprotokollen
- EU-kommissionens grønbog
- Revisorloven
- Selskabsloven
- Revisionsstandarder
- RS 265
- RS 210
- RS 260
- RS 240
- RS 250
- ”Clarity”-standarder
- ISA 260 (ajourført)
- ISA 265
- Adgang til revisionsprotokollen
- Eksempler på revisionsprotokollater – Beierholms paradigmaer
- Til- og fratrædelse generelt
- Tiltrædelse
- Fratrædelse
4 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

5. Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)
• Anden kommunikation
- Anbefalingerne for god selskabsledelse
- ”Management letters”
- Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter
5 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

6. Indledende spørgsmål
1. Hvad er en revisionsprotokol?
2. Hvad står der i en revisionsprotokol?
3. Hvilke typer af revisionsprotokollater findes der?
4. Hvem skal underskrive revisionsprotokollen?
5. Hvad er et ”management letter”?
6 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

7. Revisionsprotokollen
7 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

8. EU-kommissionens grønbog
8 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

9. EU-kommissionens grønbog (1:2)
• Indledning
• Revisors rolle
• Revisionsfirmaers styring og
uafhængighed
• Tilsyn
• Koncentration og markedsstruktur
• Oprettelse af et europæisk marked
• Forenkling – små og mellemstore
virksomheder samt
revisionsfirmaer
• Internationalt samarbejde
• Næste skridt
9 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

10. EU-kommissionens grønbog (2:2)
10 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

11. Revisorloven
11 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

12. Revisionsprotokol (1:3)
• Revisor skal føre en revisionsprotokol i virksomheder, hvis
årsregnskab m.v. revideres (RL § 20, stk. 1)
• Revisionsprotokollen skal føres til hvervgivers brug, medmindre
andet er krævet
- I virksomheder, som har et revisionsudvalg, skal revisionsprotokollen
endvidere føres til revisionsudvalgets brug (§ 20, stk. 2)
• I revisionsprotokollen skal revisor redegøre for arten og omfanget
af de udførte revisionsarbejder samt konklusionen herpå
- Revisor skal herunder i det mindste oplyse om følgende, når der er
udført revision:
- Væsentlige spørgsmål vedrørende revisionen, herunder især væsentlig
usikkerhed, fejl eller mangler vedrørende virksomhedens bogholderi,
regnskabsvæsen eller interne kontrol
- Forhold, som normalt må forventes at have betydning for modtagerens
eller hvervgiverens stillingtagen til årsregnskabet m.v.
- Hvorvidt revisor opfylder lovgivningens krav til uafhængighed
- Hvorvidt revisor under revisionen har modtaget de oplysninger, der er
anmodet om (§ 20, stk. 3)
12 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

13. Revisionsprotokol (2:3)
• Oplysninger i revisionsprotokollen kan ikke erstattes af andre
meddelelser (§ 20, stk. 4)
• Revisionsprotokoller, der vedrører et årsregnskab m.v. aflagt af
”virksomheder af offentlig interesse”, skal revisor endvidere oplyse
om følgende:
- Andre ydelser end revision, der er leveret til den reviderede
virksomhed af revisionsvirksomheden og dens dattervirksomheder
- De foranstaltninger, der er iværksat for at mindske evt. trusler mod
revisors uafhængighed, som dokumenteret af revisor (§ 24, stk. 6)
• Husk også ÅRL § 96, stk. 2 (store virksomheder i regnskabsklasse
C)
- En stor virksomhed skal angive det samlede honorar for
regnskabsåret til den revisionsvirksomhed, der udfører den lovpligtige
revision, og til revisionsvirksomhedens dattervirksomheder
- Oplysningen skal specificeres i honorar for lovpligtig revision af
årsregnskabet, honorar for andre erklæringsopgaver med sikkerhed,
honorar for skatterådgivning og honorar for andre ydelser
- For de i 1. pkt. omhandlede beløb skal angives de tilsvarende beløb for det
foregående regnskabsår
13 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

14. Revisionsprotokol (3:3)
• En revisionsvirksomhed, der reviderer ”virksomheder af offentlig
interesse”, skal sikre, at den eller de revisorer, der underskriver
revisionspåtegningen, senest 7 år efter, at der er udpeget til
opgaven, udskiftes for en periode af mindst 2 år (RL § 25)
- Ikke krav om fratrædelsesprotokollat, da rotationen sker inden for
samme revisionsfirma
14 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

15. Selskabsloven
15 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

16. Revisionsprotokol (1:2)
• De nugældende regler
- Medlemmerne af det øverste ledelsesorgan skal underskrive
revisionsprotokollen, hvis det i henhold til RL eller anden lovgivning
påhviler revisor at føre en revisionsprotokol, eller revisor i øvrigt efter
aftale med selskabet har ført en revisionsprotokol (SL § 129)
• De tidligere regler
- Revisionsprotokollen skal forelægges på ethvert bestyrelsesmøde,
hvis det i henhold til LSRR eller anden lovgivning påhviler revisor at
føre en revisionsprotokol, eller revisor i øvrigt efter aftale med
selskabet har ført en revisionsprotokol
- Enhver protokoltilførsel skal underskrives af samtlige
bestyrelsesmedlemmer (AL § 56, stk. 6)
- De tilstedeværende medlemmer af det øverste ledelsesorgan skal
underskrive revisionsprotokollen, hvis det i henhold til LSRR eller
anden lovgivning påhviler revisor at føre en revisionsprotokol, eller
revisor i øvrigt efter aftale med selskabet har ført en revisionsprotokol
(ApL § 21, stk. 1)
• Det må antages, at det fortsat er god skik, at revisionsprotokollen
forelægges på ethvert møde i det øverste ledelsesorgan
- Dette gælder ubetinget, hvis der er sker protokoltilførsel
16 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

17. Revisionsprotokol (2:2)
• Husk også reglerne om ”formaliaerklæringer”
- Revisor skal påse, dels om selskabets ledelse overholder sine pligter
til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger,
fortegnelser og protokoller, dels om reglerne om forelæggelse og
underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt (SL § 147, stk. 2)
- Konstaterer revisorer, at disse krav ikke er opfyldt, skal revisor
udfærdige en særskilt erklæring herom, der vedlægges årsrapporten
til generalforsamlingen (§ 147, stk. 3)
17 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

18. Tjekspørgsmål
1. Skal revisor føre en revisionsprotokol, hvis der er tale om et
selskab, der er undtaget fra revisionspligt, men frivilligt har valgt
at lade årsregnskabet revidere?
2. Skal revisor føre en revisionsprotokol, hvis der er tale om et
selskab, der er undtaget fra revisionspligt, men frivilligt har valgt
at lade revisor udføre review af årsregnskabet?
3. Er det tilstrækkeligt, at revisor afgiver ét revisionsprotokollat
årligt?
4. Er det tilstrækkeligt, at formanden for det øverste ledelsesorgan
underskriver revisionsprotokollen?
5. Hvordan skal revisor forholde sig, hvis et medlem af det øverste
ledelsesorgan nægter at underskrive revisionsprotokollen? Eller
årsrapporten?
18 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

19. Revisionsstandarder
19 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

20. RS 265
Revisionsprotokollen
20 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

21. RS 265
• Omhandler revisionsprotokollen
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.
december 2010 eller senere
- Erstattes herefter – sammen med RS 210 og RS 260 – af ISA 210
(clarificeret), ISA 260 (ajourført) og ISA 265
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om form og indhold af revisionsprotokollen
- Standarden giver ikke vejledning for anden form for kommunikation med
en virksomheds ledelse, herunder f.eks. rapporter til den daglige ledelse
(management letters)
- Sådanne rapporter kan ikke erstatte indførsler i revisionsprotokollen (afsnit
1)
• RS 210 og RS 260
- Standarden skal læses i sammenhæng med RS 210 og RS 260 (afsnit
2)
21 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

22. Generelt om revisionsprotokollen (1:2)
• Revisor skal føre en revisionsprotokol, når revisor er engageret til
at revidere et årsregnskab for en virksomhed eller anden
organisation (RS 265, afsnit 3)
• Revisionsprotokollen skal føres til brug for virksomhedens øverste
ledelse (afsnit 4)
• Revisor skal beskrive arten og omfanget af de udførte
revisionsarbejder samt konklusionen herpå (afsnit 5)
• Typer af revisionsprotokollater
- Tiltrædelsesprotokollat
- Revisionsprotokollat i årets løb
- Revisionsprotokollat til årsrapporten
- Fratrædelsesprotokollat
- Revisionsprotokollat om afgivne rapporter eller erklæringer i
forbindelse med rådgivning og assistance (afsnit 8)
22 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

23. Generelt om revisionsprotokollen (2:2)
• Revisionsprotokollen skal formuleres på en entydig, klar og
forståelig måde samt omfatte alle de forhold, som revisor mener er
af ledelsesmæssig interesse (afsnit 9)
• Revisionsprotokollen skal være fortløbende pagineret (afsnit 10)
• Revisionsprotokollen skal forelægges den øverste ledelse
- Alle medlemmer af den øverste ledelse skal med deres underskrift
bekræfte, at de er bekendt med indholdet af revisionsprotokollen
(afsnit 11)
23 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

24. Tiltrædelsesprotokollat
• Når revisor påtager sig revision af et årsregnskab, skal der afgives
et tiltrædelsesprotokollat med et indhold, der opfylder
retningslinjerne i RS 210
- Indholdet af denne protokoltilførsel skal opdateres efter de
retningslinjer, der er gældende for revisionsaftaler og indeholdt i RS
210 (RS 265, afsnit 16)
24 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

25. Revisionsprotokollat i årets løb
• I årets løb skal der afgives revisionsprotokollat, når der er udført
revisionsarbejder på delområder, som kan danne grundlag for
revisionsmæssige konklusioner, og når der er identificeret andre
forhold af ledelsesmæssig interesse som et resultat af de udførte
revisionshandlinger (RS 265, afsnit 17)
25 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

26. Revisionsprotokollat til årsrapporten (1:2)
• Revisionsprotokollatet til årsrapporten skal udarbejdes, så det
foreligger forinden den øverste ledelses behandling og godkendelse
af årsrapporten
- Revisors endelige konklusion i form af revisionspåtegningen kan dog
først afgives, når den øverste ledelses godkendelse af årsrapporten
foreligger (RS 265, afsnit 19)
• Revisionsprotokollatet til årsrapporten skal indeholde følgende:
- Overordnet resultat af det udførte revisionsarbejde, evt. med
gengivelse af den forventede konklusion i revisionspåtegningen
- Forventes revisionspåtegningen afgives med modifikationer, skal
modifikationerne og den forventede konklusion gengives
- Forhold af ledelsesmæssig interesse, herunder væsentlige regnskabs-
og revisionsmæssige forhold samt revisors stillingtagen hertil
- Redegørelse for de udførte revisionsarbejder og konklusionerne herpå
- Redegørelse for revisors kontrol af ledelsens overholdelse af
selskabsretlige formalia, hvis dette er krævet i lovgivningen
- Afgivelse af lovkrævede oplysninger og erklæringer (afsnit 20)
26 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

27. Revisionsprotokollat til årsrapporten (2:2)
• Hvis revisionspåtegningen på årsregnskabet på det foreliggende
grundlag agtes afgivet med modifikationer, skal revisor uddybe
årsagerne hertil, medmindre revisionspåtegningen redegør
fyldestgørende herfor (afsnit 22)
• Kritiske bemærkninger i revisionsprotokollen kan ikke erstatte
modifikationer i revisionspåtegningen (afsnit 23)
• Hvis der i forbindelse med den øverste ledelses behandling af
årsrapporten foretages ændringer i det udkast, hvorom revisor har
afgivet revisionsprotokollat, skal revisor udarbejde et yderligere
revisionsprotokollat om de vedtagne ændringer (afsnit 28)
27 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

28. Fratrædelsesprotokollat
• Hvis revisor fratræder før udløbet af valgperioden eller ikke ønsker
genvalg, skal revisor give meddelelse herom i revisionsprotokollen,
evt. med angivelse af årsagen hertil (RS 265, afsnit 29)
- Ikke krav om fratrædelsesprotokollat, hvis revisor fratræder ved
udløbet af valgperioden efter ønske fra klienten, men formentlig god
skik
28 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

29. Revisionsprotokollat om rådgivning, assistance m.v.
• Er der mellem ledelsen og revisor truffet aftale om udarbejdelse af
rapporter eller afgivelse af erklæringer i forbindelse med
rådgivning og assistance, skal oplysning om sådanne aftaler og
erklæringer indføres i revisionsprotokollen (RS 265, afsnit 30)
29 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

30. RS 210
Revisionsaftaler
30 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

31. RS 210 (1:3)
• Omhandler revisionsaftaler
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.
december 2010 eller senere
- Erstattes herefter – sammen med RS 260 og RS 265 – af ISA 210
(clarificeret), ISA 260 (ajourført) og ISA 265
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om:
- Indgåelse af aftalevilkår med klienten
- Revisors reaktion på anmodning fra klienten om at ændre indholdet af
opgaven til en opgave, hvor der gives en mindre grad af sikkerhed (afsnit
1)
• RS 265
- Standarden skal læses i sammenhæng med RS 265 (kursivafsnit 1a)
31 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

32. RS 210 (2:3)
• Aftalebreve
- Revisor og klienten skal aftale opgaven indhold og vilkår
- De aftalte vilkår skal dokumenteres i et aftalebrev eller på anden passende
måde (afsnit 1)
• Tilbagevendende revision
- Ved tilbagevendende revision skal revisor vurdere, hvorvidt
forholdene nødvendiggør en ændring af revisionsaftalens indhold, og
om der er behov for at henlede klientens opmærksomhed på
indholdet af den eksisterende revisionsaftale (afsnit 10)
- Følgende faktorer kan indicere, at det vil være passende at fremsende
et nyt aftalebrev:
- Ethvert tegn på, at klienten har misforstået målet med og omfanget af
revisionen
- Enhver ændring af eller særlige vilkår i revisionsaftalen
- En nylig ændring i den daglige eller den øverste ledelse
- En betydelig ændring i ejerforholdene
- En betydelig ændring i arten eller størrelsen af klientens virksomhed
- Krav i lovgivning eller øvrig regulering (afsnit 11)
32 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

33. RS 210 (3:3)
• Accept af ændring af opgaven
- En revisor, der før færdiggørelsen af den aftalte opgave bliver bedt
om at ændre denne til en opgave, hvor der gives mindre grad af
sikkerhed, skal overveje det rimelige i at acceptere dette (afsnit 12)
• Når indholdet af en opgave ændres, skal revisor og klienten indgå
en ny aftale (afsnit 17)
• Revisor kan ikke acceptere ændringer i den aftalte opgaver, hvis
der ikke er nogen saglig begrundelse herfor
- Et eksempel kan være en revisionsaftale, hvor revisor er ude af stand
til at indhente tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende
tilgodehavender, hvorefter klienten anmoder revisor om, at opgaven
ændres til et review med det formål at undgå en revisionspåtegning
med en konklusion med forbehold eller uden en konklusion (afsnit 18)
• Hvis revisor ikke kan acceptere en ændring i opgaven og ikke
tillades at fortsætte den oprindelige opgave, bør revisor fratræde
(afsnit 19)
33 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

34. RS 260
Kommunikation med den øverste
ledelse
34 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

35. RS 260 (1:4)
• Omhandler kommunikation af revisionsmæssige forhold til
virksomhedens øverste ledelse
• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.
december 2010 eller senere
- Erstattes herefter – sammen med RS 260 og RS 265 – af ISA 210
(clarificeret), ISA 260 (ajourført) og ISA 265
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om revisors kommunikation til virksomhedens øverste
ledelse af revisionsmæssige forhold, der viser sig ved revision af et
regnskab (afsnit 1)
• RS 265
- Standarden skal læses i sammenhæng med RS 265 (kursivafsnit 1a)
35 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

36. RS 260 (2:4)
• Kommunikation af revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig
interesse
- Revisor skal til virksomhedens øverste ledelse kommunikere
revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse, der viser sig
ved revisionen af regnskabet (afsnit 2)
- Definition af revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse
- Revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse er forhold, der viser
sig ved revisionen, og som efter revisors opfattelse er både vigtige og
relevante for den øverste ledelse i forbindelse med regnskabsaflæggelsen
- Revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse omfatter kun forhold, som
revisor har fået kendskab til som et resultat af den udførte revision
- Revisor har ikke pligt til at planlægge revisionshandlinger alene med sigte på at
identificere forhold af ledelsesmæssig interesse (afsnit 4)
• Relevante personer
- Revisionsmæssige forhold af interesse for den øverste ledelse skal
uanset eksistensen af en revisionskomité kommunikeres i
revisionsprotokollen til hele den øverste ledelse (kursivafsnit 7a)
36 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

37. RS 260 (3:4)
• Tidspunkt for kommunikation
- Revisor skal kommunikere revisionsmæssige forhold af
ledelsesmæssig interesse rettidigt
- Dette gør den øverste ledelse i stand til at iværksætte fornødne tiltag
(afsnit 13)
• Kommunikationsform
- Revisionsmæssig forhold af interesse for den øverste ledelse skal
kommunikeres i revisionsprotokollen (kursivafsnit 16a)
- Revisor drøfter normalt først revisionsmæssige forhold af
ledelsesmæssig interesse med den daglige ledelse, undtagen når
disse forhold vedrører spørgsmål om den daglige ledelses kompetence
eller integritet
- Disse indledende drøftelser med den daglige ledelse er vigtige for at
klarlægge fakta og problemer samt for at give den daglige ledelse
mulighed for at fremkomme med yderligere information (afsnit 17)
• Andre forhold
- Hvis revisor vurderer, at en modifikation af revisionspåtegningen på
regnskabet er nødvendig, kan kommunikation mellem revisor og den
øverste ledelse ikke træde i stedet herfor (afsnit 18)
37 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

38. RS 260 (4:4)
- Revisor vurderer, om revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig
interesse, som tidligere er blevet meddelt, kan have indvirkning på
regnskabet for det aktuelle år
- Revisor vurderer, om forholdet fortsat er af ledelsesmæssig interesse, og
om det igen skal meddeles den øverste ledelse (afsnit 19)
38 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

39. Eksempler på revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig
interesse
• Den generelle fremgangsmåde og det overordnede omgang af revisionen,
herunder forventede begrænsninger eller yderligere krav
• Valg af eller ændringer i anvendt regnskabspraksis, der har eller kan have en
væsentlig indvirkning på virksomhedens regnskab
• Den mulige indvirkning på regnskabet af væsentlige risici, som skal oplyses i
regnskabet, f.eks. verserende retssager
• Væsentlige usikkerheder, der vedrører begivenheder og omstændigheder, der
kan medføre betydelig tvivl om virksomhedens mulighed for at fortsætte
driften
• Uenighed med den daglige ledelse om forhold, der enkeltvist eller samlet kan
være betydelige for virksomhedens regnskab eller revisionspåtegningen,
herunder om forholdene er afklarede eller ikke og om forholdenes
betydelighed
• Forventede modifikationer af revisionspåtegningen
• Andre forhold, der bør bringes til den øverste ledelses kendskab, f.eks.
væsentlige svagheder i de interne kontroller, spørgsmål vedrørende den
daglige ledelses integritet og besvigelser, som involverer den daglige ledelse
RS 260, afsnit 11
39 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

40. Husk også reglerne om ikke-korrigeret fejlinformation
Uvæsentlig
Væsentlig fejlinformation
fejlinformation
Den daglige
(ledelseserklæringen) og
den øverste ledelse Forbehold i
Ikke-korrigeret (revisionsprotokollen) revisionspåtegningen
fejlinformation
Dog mulighed for en (uenighed med ledelsen)
beløbsgrænse for den
øverste ledelse
Den øverste ledelse
Korrigeret fejlinformation –
(revisionsprotokollen)
40 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

41. RS 240
Revisors ansvar vedrørende
besvigelser
41 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

42. RS 240 (1:3)
• Hvis revisor har identificeret en besvigelse eller har opnået
information, der indikerer, at en besvigelse kan eksistere, skal
revisor hurtigst muligt meddele dette til rette ledelsesniveau (afsnit
93)
• Når revisor har opnået bevis for, at besvigelser eksisterer eller
måske eksisterer, er det vigtigt, at dette hurtigst muligt bliver
bragt til det rette ledelsesniveaus kundskab
- Dette gælder, selv om forholdet kan anses for ubetydeligt
- Afgørelsen af, hvilket ledelsesniveau der er det rette, kræver
professionel dømmekraft og er påvirket af faktorer såsom
sandsynligheden for sammensværgelse samt arten og størrelsen af de
formodede besvigelser
- Sædvanligvis ligger det rette ledelsesniveau mindst et niveau over de
personer, som tilsyneladende er involveret i de formodede besvigelser
(afsnit 94)
42 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

43. RS 240 (2:3)
• Revisor skal hurtigst muligt meddele det til den øverste ledelse, når
revisor har identificeret besvigelser, der involverer:
- Den daglige ledelse
- Medarbejdere med væsentlige roller i den interne kontrol
- Andre, hvor besvigelsen resulterer i væsentlig fejlinformation i
regnskabet (afsnit 95)
• Revisor skal hurtigst muligt gøre den øverste ledelse og den daglige
ledelse opmærksom på væsentlige svagheder, som revisor er blevet
opmærksom på vedrørende udformning eller implementering af
intern kontrol med henblik på at forebygge og opdage besvigelser
(afsnit 99)
43 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

44. RS 240 (3:3)
• Revisor skal overveje, om der i relation til besvigelser er yderligere
forhold, der skal drøftes med selskabets øverste ledelse
- Eksempler på yderligere forhold
- Overvejelser vedrørende arten, omfanget og hyppigheden af den daglige
ledelses vurdering af etablerede kontroller med henblik på at forebygge og
opdage besvigelser samt risikoen for, at regnskabet kan indeholde
fejlinformation
- Et svigt ved, at den daglige ledelse ikke adresserer identificerede og
væsentlige svagheder i den interne kontrol passende
- Et svigt ved, at den daglige ledelse ikke reagerer passende på en
identificeret besvigelse
- Revisors vurdering af virksomhedens kontrolmiljø, herunder spørgsmål om
den daglige ledelses kompetence og integritet
- Den daglige ledelses handlinger, der kan indikere regnskabsmanipulation
- Den daglige ledelses valg og anvendelse af regnskabspraksis, der kan indikere
dens forsøg på at resultatstyre for at føre regnskabsbrugerne bag lyset ved at
påvirke deres syn på virksomhedens præsentation og indtjening
- Overvejelser om, hvorvidt godkendelse af transaktioner, der synes at lige
uden for sædvanlig drift, er fyldestgørende og fuldstændige (afsnit 101)
44 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

45. RS 250
Overvejelse af lovgivningen
45 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

46. RS 250
• Revisor skal hurtigst muligt underrette den øverste ledelse eller
tilvejebringe revisionsbevis for, at den øverste ledelse er blevet
tilstrækkeligt underrettet, om de lovovertrædelser, som er kommet
til revisors kendskab
- Revisor behøver dog ikke at gøre dette om forhold, som er åbenbart
uden konsekvenser eller ubetydelige (afsnit 32)
• Hvis revisor vurderer, at overtrædelsen kan være tilsigtet og
væsentlig, skal revisor straks rapportere om observationerne
(afsnit 33)
• Hvis revisor har mistanke om, at medlemmer af den daglige ledelse
er involveret i overtrædelsen, skal revisor straks rapportere
forholdet til den øverste ledelse i virksomheden (afsnit 34)
46 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

47. ”Clarity”-standarder
47 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

48. IAASB’s hjemmeside
48 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

49. ISA 260 (ajourført)
Kommunikation med den øverste
ledelse
49 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

50. ISA 260 (ajourført) (1:4)
• Omhandler kommunikation med den øverste ledelse
- RS 260 omhandler derimod kommunikation af revisionsmæssige
forhold til virksomhedens øverste ledelse
• Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder
den 15. december 2010 eller senere
• Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til
internationale standarder om revision)
- Sammenfaldet mellem det overordnede mål med kommunikationen til
den øverste ledelse i henholdsvis RL §§21 og 21 samt ISA 260
(ajourført) betyder, at kommunikationen til den øverste ledelse, der
følger af en revision udført efter ISA’erne, skal rapporteres i
revisionsprotokollen (afsnit 5.2)
• Revisionsteknisk Udvalgs notat om de væsentligste nyheder i
”clarity”-standarderne
- Generelt vurderes ISA 265 ikke at indebære nye krav for danske
revisorers praksis for rapportering, herunder i revisionsprotokollen
- Dette vurderes heller ikke at være tilfældet for ISA 260 (ajourført), der i
hovedsagen er udvidet med uddybende vejledning
50 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

51. ISA 260 (ajourført) (2:4)
• Mål
- Revisors mål er:
- Klart at kommunikere til den øverste ledelse om revisors ansvar ved en
revision af et regnskab samt give den øverste ledelse et overblik over
revisionens planlagte omfang og tidsmæssige placering
- At indhente information, der er relevant for revisionen, fra den øverste
ledelse
- At forsyne den øverste ledelse med rettidige observationer, der gøres i
forbindelse med revisionen, og som er betydelige og relevante for ledelsens
ansvar for at føre tilsyn med regnskabsaflæggelsen
- At fremme effektiv tovejskommunikation mellem revisor og den øverste
ledelse (afsnit 9)
• Forhold, der skal kommunikeres
- Revisors ansvar ved revision af regnskaber
- Revisor skal kommunikere til den øverste ledelse om sit ansvar i
forbindelse med revisionen af regnskabet, herunder:
- At revisor er ansvarlig for at udforme og udtrykke en konklusion om det regnskab,
der er blevet udarbejdet af den daglige ledelse under tilsyn af den øverste ledelse
- At revisionen af regnskabet ikke fritager den daglige ledelse eller den øverste
ledelse fra deres ansvar (afsnit 14)
51 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

52. ISA 260 (ajourført) (3:4)
- Planlagt omfang og tidsmæssig placering af revisionen
- Revisor skal til den øverste ledelse kommunikere en oversigt over
revisionens planlagte omfang og tidsmæssige placering (afsnit 15)
- Betydelige resultater fra revisionen
- Revisor skal kommunikere følgende til den øverste ledelse:
- Revisors holdning til betydelige kvalitative aspekter af virksomhedens
regnskabsprincipper, herunder regnskabspraksis, regnskabsmæssige skøn og
oplysninger i regnskabet
- Evt. betydelige vanskeligheder, som revisor er stødt på under revisionen
- Medmindre alle medlemmer af den øverste ledelse deltager i virksomhedens
daglige ledelse:
– Evt. betydelige forhold, der er opstået under revisionen, og som har været drøftet eller været
genstand for korrespondance med den daglige ledelse
– Skriftlige udtalelser, som revisor anmoder om
- Evt. andre forhold, der måtte være opstået ved revisionen, og som efter revisors
faglige vurdering er betydelige for tilsynet med regnskabsaflæggelsen (afsnit 16)
• Kommunikationens tidsmæssige placering
- Revisor skal kommunikere rettidigt med den øverste ledelse (afsnit
21)
52 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

53. ISA 260 (ajourført) (4:4)
• Hensigtsmæssigheden i kommunikationsprocessen
- Revisor skal vurdere, om tovejskommunikationen mellem revisor og
den øverste ledelse har været hensigtsmæssig set i relation til
revisionens formål
- Hvis det ikke er tilfældet, skal revisor vurdere den mulige indvirkning på
revisors vurdering af risiciene for væsentlig fejlinformation samt evne til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og træffe de fornødne
foranstaltninger (afsnit 22)
53 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

54. Specifikke krav i andre ISA’er om kommunikation med den
øverste ledelse
ISA 240 (clarificeret) ISA 560 (clarificeret)
• Revisors ansvar vedrørende besvigelser • Efterfølgende begivenheder
ISA 250 (clarificeret) ISA 570 (clarificeret)
• Love og øvrig regulering • Fortsat drift (going concern)
ISA 265 ISA 600 (ajourført)
• Kommunikation om mangler i intern • Revision af koncernregnskaber
kontrol
ISA 705 (ajourført)
ISA 450 (ajourført)
• Modifikationer til konklusionen
• Vurdering af fejlinformation (forbehold)
ISA 505 (ajourført) ISA 706 (ajourført)
• Eksterne bekræftelser • Supplerende oplysninger
ISA 510 (clarificeret) ISA 710 (clarificeret)
• Førstegangsrevision – primobalancer • Sammenlignelige oplysninger
ISA 550 (ajourført) ISA 720 (clarificeret)
• Nærtstående parter • Andre oplysninger i dokumenter, der
indeholder reviderede regnskaber
ISA 260 (ajourført), bilag 1
54 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

55. ISA 265
Kommunikation af mangler i intern
kontrol
55 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

56. ISA 265 (1:3)
• Omhandler kommunikation om mangler i intern kontrol til den
øverste ledelse og den daglige ledelse
• Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder
den 15. december 2010 eller senere
• Revisionsteknisk Udvalgs notat om de væsentligste nyheder i
”clarity”-standarderne
- Generelt vurderes ISA 265 ikke at indebære nye krav for danske
revisorers praksis for rapportering, herunder i revisionsprotokollen
• Mål
- Revisors mål er på en passende måde at kommunikere til den øverste
ledelse og den daglige ledelse om de mangler i intern kontrol, som
revisor har konstateret under revisionen, og som efter revisors faglige
vurdering er af tilstrækkelig vigtighed til at fortjenes ledelsens
opmærksomhed (afsnit 5)
56 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

57. ISA 265 (2:3)
• Definitioner
- Mangel i intern kontrol
- En mangel i intern kontrol foreligger, når:
- En kontrol er udformet, implementeret eller anvendt på en sådan måde, at den
ikke rettidigt kan forebygge eller opdage og korrigere fejlinformationer i
regnskabet eller
- Der mangler en kontrol, der er nødvendig for rettidigt at forebygge eller opdage og
korrigere fejlinformationer i regnskabet (afsnit 6, litra a)
- Betydelig mangel i intern kontrol
- En mangel eller kombination af mangler i intern kontrol, som efter revisors
faglige vurdering er af tilstrækkelig vigtighed til at fortjene den øverste
ledelses opmærksomhed (afsnit 6, litra b)
• Krav
- Revisor skal på grundlag af det udførte revisionsarbejde afgøre, om
der er konstateret en eller flere mangler i intern kontrol (afsnit 7)
- Hvis revisor har konstateret en eller flere mangler i intern kontrol,
skal revisor på grundlag af det udførte revisionsarbejde afgøre, om
disse enkeltvist eller samlet udgør betydelige mangler (afsnit 8)
57 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

58. ISA 265 (3:3)
- Revisor skal rettidigt og skriftligt kommunikere til den øverste ledelse
om betydelige mangler i intern kontrol, der er konstateret under
revisionen (afsnit 9)
- Revisor skal også rettidigt kommunikere til personer på et passende
niveau i den daglige ledelse:
- Skriftligt om betydelige mangler i intern kontrol, som revisor har
kommunikeret eller har til hensigt at kommunikere til den øverste ledelse,
medmindre det efter omstændighederne ikke vil være passende at
kommunikere direkte til den daglige ledelse
- Skriftligt eller mundtligt om andre mangler i intern kontrol, der er
konstateret under revisionen, og som ikke er blevet kommunikeret til den
daglige ledelse af andre parter, og som efter revisors faglige vurdering er
af tilstrækkelig vigtighed til at fortjene den daglige ledelses
opmærksomhed (afsnit 10)
- Revisor skal i sin skriftlige kommunikation om betydelige mangler i
intern kommunikation medtage:
- En beskrivelse af mangler og en forklaring på deres potentielle
konsekvenser
- Tilstrækkelig information til, at den øverste ledelse og den daglige ledelse
kan forstå baggrunden for kommunikationen (afsnit 11)
58 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

59. Rapportering af mangler i intern kontrol
Mangler i intern kontrol Rapportering
Helt ubetydelige mangler Ingen rapportering
Mangler Rapportering til den daglige ledelse
Rapportering til den øverste ledelse
Betydelige mangler (revisionsprotokollen) og den daglige
ledelse
59 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

60. Adgang til revisionsprotokollen
60 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

61. Adgang til revisionsprotokollen (1:3)
• Revisionsprotokollen føres til det øverste ledelsesorgans brug
- Revisorloven
- Revisionsprotokollen skal føres til hvervgivers brug, medmindre andet er
krævet
- I virksomheder, som har et revisionsudvalg, skal revisionsprotokollen endvidere
føres til revisionsudvalgets brug (§ 20, stk. 2)
- RS 265
- Revisionsprotokollen skal føres til brug for virksomhedens øverste ledelse
(afsnit 4)
• Det centrale ledelsesorgan er medansvarligt for årsrapporten
- Virksomhedens ledelse skal aflægge årsrapport for virksomheden
(ÅRL § 8, stk. 1)
- Når årsrapporten er udarbejdet, skal alle medlemmerne af de
ansvarlige ledelsesorganer underskrive den og daterede underskriften
(§ 9, stk. 1)
- Definition af virksomhedens ledelse
- Medlemmerne af de ansvarlige ledelsesorganer, som varetager henholdsvis
den øverste ledelse og den daglige ledelse efter de love, vedtægter, aftaler
eller sædvaner, der gælder for virksomheden (bilag 1, afsnit A, nr. 5)
61 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

62. Adgang til revisionsprotokollen (2:3)
• Andre med adgang til revisionsprotokollen
- Kurator i tilfælde af konkurs
- Rekonstruktør og regnskabskyndig tillidsmand i tilfælde af
rekonstruktion
- Likvidator i tilfælde af likvidation
- Nye kapitalejere ved ejerskifte –”due diligence”
- Ny revisor ved revisorskifte
- Minoritetsrevisor ved valg heraf
- Granskningsmand ved beslutning herom
• Har det øverste ledelsesorgan ret til at udlevere
revisionsprotokollen til andre?
- Kapitalejere?
- Ja, men kun hvis det sker i selskabets interesse, og revisionsprotokollen
udleveres til alle kapitalejere, der anmoder herom
- Andre end kapitalejere?
- Ja, men kun hvis det sker i selskabets interesse
62 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

63. Adgang til revisionsprotokollen (3:3)
• Har det øverste ledelsesorgan pligt til at udlevere
revisionsprotokollen til andre?
- Kapitalejere?
- Nej
- Offentlige myndigheder?
- Ja, under visse betingelser
- Revisionsprotokollen anses som regnskabsmateriale (bogføringslovens § 3)
- En offentlig myndighed kan forlange, at den bogføringspligtige vederlagsfrit
stiller alt, hvad der er nødvendigt til fremfinding af den bogføringspligtiges
regnskabsmateriale, til disposition, hvis den pågældende myndighed i
henhold til anden lovgivning er berettiget til at kræve indsigt i
regnskabsmaterialet (§ 15, stk. 1)
- Eksempler
- Erhvervs- og Selskabsstyrelsen (bogføringslovens § 15, stk. 2, ÅRL § 159 og RL §
38)
- Fondsrådet (ÅRL § 159a)
- Skatte- og afgiftsmyndighederne (f.eks. skattekontrollovens § 6 og momslovens §
74)
63 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

64. Eksempler på
revisionsprotokollater
Beierholms paradigmaer
64 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

65. Revisionsprotokollat vedrørende tiltrædelse eller
ajourføring heraf
• Revisionens formål
• Ansvar og opgaver
• Revisionens tilrettelæggelse og
udførelse
• Rapportering
• Afslutning
65 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

66. Revisionsprotokollat vedrørende revision i årets løb
66 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

67. Revisionsprotokollat vedrørende årsrapport
(regnskabsklasse B – lille)
• Den udførte revision
• Kommentarer til årsregnskabet
• Erklæringer
67 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

68. Revisionsprotokollat vedrørende årsrapport
(regnskabsklasse C – stor)
• Den udførte revision
• Den økonomiske udvikling
• Kommentarer til årsregnskabet
• Erklæringer
68 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

69. Revisionsprotokollat vedrørende fratrædelse
69 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

70. Andre eksempler på revisionsprotokollater
• Artiklen om revisionspåtegninger i RevisionsOrientering
- Tiltrædelsesprotokollat
- Revisionsprotokollat til årsrapporten
- Revisionsprotokollat vedrørende revision i årets løb
- Fratrædelsesprotokollat
70 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

71. Til- og fratrædelse generelt
71 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

72. Tiltrædelse
72 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

73. Selskabsloven – ledelsens pligter (1:2)
• Anvendelsesområde
- SL’s regler om tiltrædelse finder alene anvendelse, hvis revisor er
valgt af generalforsamlingen til at revidere selskabets årsregnskaber
(§ 144, stk. 1)
- Det er uden betydning, om der er tale om et selskab, der er underlagt
revisionspligt, eller et selskab, der er undtaget fra revisionspligt, men hvor
generalforsamlingens frivilligt har besluttet, at selskabet årsregnskaber
skal revideres
- Reglerne finder derimod ikke anvendelse, hvis revisor er valgt af
generalforsamlingen til at foretage review af selskabets årsregnskaber,
eller revisor blot udfører regnskabsmæssig assistance for selskabet
• Ledelsens pligter
- Ændringer vedrørende revisor skal registreres i Erhvervs- og
Selskabsstyrelsens it-system eller anmeldes til styrelsen (§ 10, stk. 1,
og § 148)
- Tidsfristen for registrering eller anmeldelse er 2 uger efter, at
beslutningen er truffet (§ 9, stk. 1)
- Pligten til at sikre, at registrering eller anmeldelse finder sted,
påhviler det centrale ledelsesorgan (§ 9, stk. 2)
73 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

74. Selskabsloven – ledelsens pligter (2:2)
- Hvis revisorskifte sker inden hvervets udløb, dvs. på en ekstraordinær
generalforsamling, skal der med registreringen eller anmeldelsen
vedlægges en fyldestgørende forklaring fra det centrale ledelsesorgan
på årsagen til hvervets ophør (§ 10, stk. 2, og § 148)
- Hvis revisorskifte sker i forbindelse med hvervets udløb, dvs. på den
ordinære generalforsamling, har det centrale ledelsesorgan derimod ikke
pligt til at give en forklaring på årsagen til hvervets ophør
- Det centrale ledelsesorgan har dog stadig pligt til at sikre, at registrering
eller anmeldelse af revisorskifte finder sted
74 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

75. Revisorloven – revisors pligter
• Anvendelsesområde
- RL’s regler om tiltrædelse finder alene anvendelse, hvis revisor afgiver
revisionspåtegninger eller andre erklæringer med sikkerhed, herunder
reviewerklæringer, på årsregnskaber m.v. (§ 1, stk. 2)
- Reglerne finder derimod ikke anvendelse, hvis revisor afgiver
assistanceerklæringer eller andre erklæringer uden sikkerhed
- Reglerne finder heller ikke anvendelse, hvis revisor afgiver
revisionspåtegninger eller andre erklæringer med sikkerhed på andet end
årsregnskaber m.v., for eksempel skattemæssige årsregnskaber,
åbningsbalancer og vurderingsberetninger
• Revisors pligter
- Hvis revisor fratræder, skal den tiltrædende revisor rette henvendelse
til den fratrædende revisor, der har pligt til at oplyse grundene til sin
fratræden
- Den fratrædende revisor har endvidere pligt til at give den tiltrædende
revisor adgang til alle relevante oplysninger om den virksomhed, som
revisors erklæring vedrører (§ 18, stk. 2)
75 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

76. Revisionsstandarder – revisors pligter
• RS 210
- Revisor og klienten skal aftale opgaven indhold og vilkår
- De aftalte vilkår skal dokumenteres i et aftalebrev eller på anden passende
måde (afsnit 1)
• RS 265
- Når revisor påtager sig revision af et årsregnskab, skal der afgives et
tiltrædelsesprotokollat med et indhold, der opfylder retningslinjerne i
RS 210
- Indholdet af denne protokoltilførsel skal opdateres efter de retningslinjer,
der er gældende for revisionsaftaler og indeholdt i RS 210 (afsnit 16)
76 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

77. Ledelsens pligter i forbindelse med tiltrædelse
Revisorskifte i
Revisorskifte inden
forbindelse med hvervets
hvervets udløb
udløb
Registrere eller anmelde
revisorskiftet hos
Erhvervs- og
Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision)
Selskabsstyrelsen senest
2 uger efter, at
beslutningen er truffet
Give en fyldestgørende
forklaring til Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen på Nej Ja (kun ved revision)
årsagen til hvervets
ophør
77 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

78. Revisors pligter i forbindelse med tiltrædelse
Revisorskifte i
Revisorskifte inden
forbindelse med hvervets
hvervets udløb
udløb
Rette henvendelse til den
fratrædende revisor, der
Ja (både ved revision og Ja (både ved revision og
har pligt til at oplyse
review) review)
grundene til sin
fratræden
Afgive
Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision)
tiltrædelsesprotokollat
78 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

79. Fratrædelse
79 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

80. Selskabsloven – ledelsens og revisors pligter
• Anvendelsesområde
- Som ved tiltrædelse (lovpligtig eller frivillig revision)
• Ledelsens pligter
- Som ved tiltrædelse
• Revisors pligter
- Revisor kan afsættes af den, der har valgt revisor, dvs.
generalforsamlingen
- Revisor kan kun afsættes før hvervets udløb, dvs. på en ekstraordinær
generalforsamling, hvis et begrundet forhold giver anledning hertil (§ 146,
stk. 1)
- Hvis revisor afsættes i forbindelse med hvervets udløb, dvs. på den ordinære
generalforsamling, er det derimod ikke et krav, at et begrundet forhold skal give
anledning hertil
- Hvis revisor fratræder, eller revisionen på anden måde ophører, inden
revisors hverv udløber, skal revisor hurtigst muligt meddele dette til
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen
- Hvis fratrædelsen eller ophøret er sket inden hvervets udløb, skal
meddelelsen vedlægges en fyldestgørende forklaring på årsagen til
hvervets ophør
- I selskaber, der har værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked,
skal revisor tillige hurtigst muligt give meddelelse om sin fratrædelse til det
pågældende marked efter reglerne i værdipapirhandelsloven (§ 146, stk. 2)
80 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

81. Revisorloven – revisors pligter
• Anvendelsesområde
- Som ved tiltrædelse (erklæringer med sikkerhed på årsregnskaber
m.v.)
• Revisors pligter
- Revisor kan til enhver tid fratræde hvervet, medmindre fratrædelse
strider mod god revisorskik – ”bliv og skriv”
- Hvis revisor fratræder, skal den tiltrædende revisor rette henvendelse til
den fratrædende revisor, der har pligt til at oplyse grundene til sin
fratræden
- Den fratrædende revisor har endvidere pligt til at give den tiltrædende
revisor adgang til alle relevante oplysninger om den virksomhed, som
revisors erklæring vedrører (§ 18, stk. 2)
81 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

82. Revisionsstandarder – revisors pligter
• RS 265
- Hvis revisor fratræder før udløbet af valgperioden eller ikke ønsker
genvalg, skal revisor give meddelelse herom i revisionsprotokollen,
evt. med angivelse af årsagen hertil (afsnit 29)
- Ikke krav om fratrædelsesprotokollat, hvis revisor fratræder ved udløbet af
valgperioden efter ønske fra klienten, men formentlig god skik
82 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

83. Ledelsens pligter i forbindelse med fratrædelse
Revisorskifte i
Revisorskifte inden
forbindelse med hvervets
hvervets udløb
udløb
Registrere eller anmelde
revisorskiftet hos
Erhvervs- og
Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision)
Selskabsstyrelsen senest
2 uger efter, at
beslutningen er truffet
Give en fyldestgørende
forklaring til Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen på Nej Ja (kun ved revision)
årsagen til hvervets
ophør
83 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

84. Revisors pligter i forbindelse med fratrædelse (1:2)
Revisorskifte i
Revisorskifte inden
forbindelse med hvervets
hvervets udløb
udløb
Hurtigst muligt give
meddelelse til Erhvervs-
Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision)
og Selskabsstyrelsen om
hvervets ophør
Give en fyldestgørende
forklaring til Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen på Nej Ja (kun ved revision)
årsagen til hvervets
ophør
Hurtigst muligt give
meddelelse til et evt.
Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision)
reguleret marked om
hvervets ophør
84 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

85. Revisors pligter i forbindelse med fratrædelse (2:2)
Revisorskifte i
Revisorskifte inden
forbindelse med hvervets
hvervets udløb
udløb
Oplyse grundene til
fratrædelsen til den
tiltrædende revisor, der Ja (både ved revision og Ja (både ved revision og
har pligt til at rette review) review)
henvendelse til den
fratrædende revisor
Give den tiltrædende
revisor adgang til alle
relevante oplysninger om Ja (både ved revision og Ja (både ved revision og
den virksomhed, som review) review)
revisors erklæring
vedrører
Ja, hvis revisor ikke
Afgive
ønsker genvalg (kun ved Ja (kun ved revision)
fratrædelsesprotokollat
revision)
85 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

86. Fratrædelse i forbindelse med mistanke om eller
konstatering af besvigelser (1:2)
• RS 240
- Hvis revisor som resultat af fejlinformation opstået som følge af
besvigelser eller mistanke herom støder på usædvanlige
omstændigheder, der rejser tvivl om revisors muligheder for at
fortsætte revisionen, skal revisor:
- …
- Overveje muligheden for at fratræde
- Hvis revisor fratræder:
- Drøfte revisors fratrædelse og årsagerne hertil med den daglige ledelse og den
øverste ledelse
- … (afsnit 103)
- Eksempler på usædvanlige omstændigheder, der rejser tvivl om
revisors muligheder for at fortsætte revisionen
- Virksomheden foretager ikke de afhjælpende handlinger vedrørende
besvigelser, som revisor anser for påkrævede under de givne
omstændigheder, selv om besvigelserne ikke er væsentlige for regnskabet
- Revisors overvejelse af risikoen for væsentlig fejlinformation som følge af
besvigelser og resultaterne af revisionshandlingerne indikerer en betydelig
risiko for væsentlige og altomfattende besvigelser
- Revisor nærer en væsentlig bekymring om den daglige ledelses eller den
øverste ledelse kompetence og integritet (afsnit 104)
86 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

87. Fratrædelse i forbindelse med mistanke om eller
konstatering af besvigelser (2:2)
• Revisorloven
- Indser revisor, at et eller flere medlemmer af virksomhedens ledelse
begår eller har begået økonomiske forbrydelser i tilknytning til
udførelsen af deres hverv, og har revisor en begrundet formodning
om, at forbrydelsen vedrører betydelige beløb eller i øvrigt er af grov
karakter, skal revisor straks underrette hvert enkelt medlem af
ledelsen herom
- Underretningen skal indføres i revisionsprotokollen, hvor revisor fører en
sådan
- Har ledelsen ikke senest 14 dage herefter over for revisor dokumenteret at
have taget de fornødne skridt til at standse igangværende kriminalitet og
rette op på de skader, som den begåede kriminalitet har forårsaget, skal
revisor straks underrette SØK om de formodede økonomiske forbrydelser
(§ 22, stk. 1)
- Finder revisor, at underretning til ledelsesmedlemmerne vil være
uegnet til at forhindre fortsat kriminalitet, skal revisor straks
underrette SØK om de formodede økonomiske forbrydelser
- Tilsvarende gælder, hvis flertallet af virksomhedens ledelsesmedlemmer er
involveret i eller har kendskab til de økonomiske forbrydelser (§ 22, stk. 2)
- Fratræder revisor, og sker dette i forbindelse med, at revisor har en
begrundet formodning om, at der foreligger en situation som
omhandlet i § 22, stk. 1, skal revisor straks underrette SØK herom og
om grundene til sin fratræden (§ 22, stk. 3)
87 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

88. Tjekspørgsmål
1. Hvis revisor identificerer en besvigelse eller får mistanke herom, er
det så tilstrækkeligt, at revisor rapporterer til ledelsen?
2. Er der krav om, at revisor rapporterer om mangler i intern kontrol
til den øverste ledelse?
3. Hvornår har en tiltrædende revisor pligt til at rette henvendelse til
den fratrædende revisor?
4. Hvornår har en tiltrædende revisor pligt til at afgive et
tiltrædelsesprotokollat?
5. Hvornår har en fratrædende revisor pligt til at afgive et
fratrædelsesprotokollat?
88 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

89. Anden kommunikation
89 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

90. Anbefalingerne for god
selskabsledelse
90 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

91. Anbefalingerne for god selskabsledelse (1:2)
91 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

92. Anbefalingerne for god selskabsledelse (2:2)
• Revision
- Kontakt til revisor
• Anbefalinger
- Det anbefales, at det øverste ledelsesorgan sikrer en regelmæssig
dialog og informationsudveksling mellem revisor og det øverste
ledelsesorgan (anbefaling 9.1.1)
- Det anbefales, at revisionsaftalen og det tilhørende revisionshonorar
aftales mellem det øverste ledelsesorgan og revisor på baggrund af
en indstilling fra revisionsudvalget (anbefaling 9.1.2)
- Det anbefales, at det øverste ledelsesorgan og revisionsudvalget
mindst en gang årligt mødes med revisor uden, at direktionen er til
stede (anbefaling 9.1.3)
92 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

93. ”Management letters”
93 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

94. ”Management letters” (1:2)
• Modtagere
- Typisk direktionen
- Men evt. også funktionschefer, f.eks. økonomi- eller regnskabschefen
• Ingen formelle regler om ”management letters”, men …
• ISA 265
- Revisor skal rettidigt og skriftligt kommunikere til den øverste ledelse
om betydelige mangler i intern kontrol, der er konstateret under
revisionen (afsnit 9)
- Revisor skal også rettidigt kommunikere til personer på et passende
niveau i den daglige ledelse:
- Skriftligt om betydelige mangler i intern kontrol, som revisor har
kommunikeret eller har til hensigt at kommunikere til den øverste ledelse,
medmindre det efter omstændighederne ikke vil være passende at
kommunikere direkte til den daglige ledelse
- Skriftligt eller mundtligt om andre mangler i intern kontrol, der er
konstateret under revisionen, og som ikke er blevet kommunikeret til den
daglige ledelse af andre parter, og som efter revisors faglige vurdering er
af tilstrækkelig vigtighed til at fortjene den daglige ledelses
opmærksomhed (afsnit 10)
94 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

95. ”Management letters” (2:2)
• Husk også …
- Revisorloven
- Oplysninger i revisionsprotokollen kan ikke erstattes af andre meddelelser
(§ 20, stk. 4)
- RS 265
- Standarden giver ikke vejledning for anden form for kommunikation med
en virksomheds ledelse, herunder f.eks. rapporter til den daglige ledelse
(management letters)
- Sådanne rapporter kan ikke erstatte indførsler i revisionsprotokollen (afsnit 1)
95 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

96. Revisors selskabsretlige
rettigheder og pligter
96 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

97. Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter (1:4)
• SL indeholder en række rettigheder og pligter for den
generalforsamlingsvalgte revisor, det vil sige den revisor der er
valgt af generalforsamlingen til at revidere selskabets
årsregnskaber (§ 144, stk. 1)
- Det er uden betydning, om der er tale om et selskab, der er underlagt
revisionspligt, eller et selskab, der er undtaget fra revisionspligt, men
hvor generalforsamlingen frivilligt har besluttet, at selskabets
årsregnskaber skal revideres
• Hvis der er tale om et selskab, der er undtaget fra revisionspligt,
men hvor generalforsamlingen frivilligt har besluttet, at selskabets
årsregnskaber skal forsynes med en review- eller
assistanceerklæring, er revisor underlagt de samme rettigheder og
pligter som den generalforsamlingsvalgte revisor, medmindre der ï
loven konkret sondres mellem generalforsamlingsvalgte revisorer
og andre revisorer
- Det samme gælder, hvis revisor i øvrigt skal erklære sig om et
selskabs forhold (§ 144, stk. 5)
97 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

98. Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter (2:4)
Bestemmelser i SL Revisors rettigheder og pligter
Generalforsamlingen
§ 89, stk. 1 Revisor kan forlange, at der skal
indkaldes til ekstraordinær
generalforsamling
§ 103, stk. 1 Revisor har ret til at være til stede på
generalforsamlingen og pligt hertil,
hvis et medlem af ledelsen eller en
kapitalejer anmoder herom
§ 103, stk. 4 Revisor har pligt til at være til stede på
den ordinære generalforsamling, hvis
der er tale om et selskab, der har
værdipapirer optaget til handel på et
reguleret marked, eller et statsligt
aktieselskab
§ 103, stk. 2 Revisor har pligt til på
generalforsamlingen at besvare
spørgsmål om årsrapporten og andre
dokumenter, som revisor har erklæret
sig om
98 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

99. Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter (3:4)
Bestemmelser i SL Revisors rettigheder og pligter
Møder i det øverste ledelsesorgan
§ 123 Revisor kan forlange, at det øverste
ledelsesorgan skal indkaldes
§ 103, stk. 3 Revisor har ret til at deltage i det
øverste ledelsesorgans møder under
behandlingen af årsrapporten m.v. og
pligt hertil, hvis et medlem af det
øverste ledelsesorgan anmoder herom
99 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

100. Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter (4:4)
Bestemmelser i SL Revisors rettigheder og pligter
Adgang til oplysninger m.v.
§ 133, stk. 1 Ledelsen skal give revisor de
oplysninger, der må anses af betydning
for bedømmelsen af selskabet og en
evt. koncern
§ 133, stk. 2 Ledelsen skal give revisor adgang til at
foretage de undersøgelser, som revisor
finder nødvendige. Ledelsen skal
desuden sikre, at revisor får de
oplysninger og den bistand, som
revisor anser for nødvendig anser for
nødvendig for udførelsen af sit hverv
§ 133, stk. 3 Ledelsen i et dansk datterselskab har
tilsvarende forpligtelser over for
modervirksomhedens revisor
§ 149 Revisor kan af ledelsen kræve de
oplysninger, der må anses af betydning
for bedømmelsen af selskabet og en
evt. koncern. Det samme gælder i
forhold til ledelsen i et dansk
datterselskab
100 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

101. Tjekspørgsmål
1. Har revisor ret til at være til stede på en ekstraordinær
generalforsamling?
2. Har revisor pligt til at være til stede på den ordinære
generalforsamling?
3. Har revisor ret til at deltage i møder i det øverste ledelsesorgan?
Har revisor pligt hertil?
4. Hvordan skal revisor forholde sig, hvis ledelsen ikke giver revisor
adgang til de oplysninger, som revisor anmoder om?
5. Har revisor ret til at være til stede på generalforsamlingen, hvis der
er tale om selskab, der er undtaget fra revisionspligt, men hvor
generalforsamlingen frivilligt har besluttet, at selskabets
årsregnskaber skal forsynes med en reviewerklæring?
101 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

102. Afslutning
102 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen

103. Tak for i dag!
Jesper Seehausen
jse@beierholm.dk
www.jesperseehausen.dk
103 | Protokol og kommunikation | Jesper Seehausen