1. Legislação do ICMS e Tributos Estaduais 139
Livro Obrigatoriedade
XI – Registro de Apuração do
ICMS (modelo 9)
Somente RPA
XII – Livro de Movimentação
de Combustíveis – LMC.
Postos revendedores de
Combustíveis
XIII – Livro de Movimentação
de Produtos – LMP
Transportador Revendedor
Retalhista nas movimenta-
ções de combustíveis
•• A DANFE não é a nota fiscal, apenas o documento
auxiliar utilizado para acompanhar a mercadoria, o
documento fiscal eletrônico válido é o transmitido
para as bases de dados das Secretarias da Fazenda
ou da Receita Federal.
14. CADASTRO DE CONTRIBUINTES
•• O Cadastro de contribuintes do Estado de São
Paulo, CADESP, é obrigatório a todas as empresas,
seja RPA, Simples Nacional ou produtor rural.
•• O contribuinte ao abrir o estabelecimento presta
informações de endereço, quadro societário, con-
tabilista responsável, atividades econômicas reali-
zadas, etc. Estas informações são custodiadas pela
Secretaria da Fazenda no CADESP e devem ser atu-
alizadas pelo contribuinte sempre que houver alte-
rações nos dados cadastrais.
•• A consulta ao CADESP é pública e pode ser execu-
tada por qualquer pessoa através da internet. Os
contribuintes são obrigados a consultar o cadas-
tro sempre que efetuar transações comerciais com
outras empresas para confirmar a regularidade da
situação destas perante o Fisco.
•• A partir do dia 2 de abril de 2012 o sistema da Nota
Fiscal Eletrônica passou a bloquear a emissão de
NFe para destinatários com situação irregular no
CADESP, facilitando assim o trabalho de consulta ao
CADESP para os emitentes de NFe.
•• Ainda que não sejam contribuintes do ICMS as
construtoras, os armazéns e os prestadores de ser-
viço de transporte intramunicipal ou internacional
deverão se inscrever no CADESP.
•• Estão dispensados da inscrição no CADESP:
1) O profissional ou trabalhador autônomo ou avulso
que executar pessoalmente, por encomenda, ope-
ração integrante de processo de industrialização,
por conta de terceiro regularmente inscrito no
Cadastro de Contribuintes do ICMS, de produto
destinado a posterior comercialização ou industria-
lização;
2) O prestador autônomo de serviço de transporte de
carga que o executar pessoalmente;
3) O representante ou mandatário que se limitar a
angariar pedidos de mercadorias a serem remeti-
das diretamente do estabelecimento fornecedor
aos respectivos adquirentes;
4) O veículo utilizado na venda sem destinatário certo;
5) Imóvel rural exclusivamente para recreio ou lazer;
6) Imóvel rural exclusivamente com atividades cuja
produção seja destinada ao próprio consumo.
15. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (ST)
Hipóteses de saídas
onde não se aplica a ST
I – integração ou consumo em processo de industrialização;
II – estabelecimento paulista, quando a operação subse-
quente estiver amparada por isenção ou não-incidência;
III – outro estabelecimento do mesmo titular, desde que não
varejista;
IV – outro estabelecimento responsável pelo pagamento do
imposto por sujeição passiva por substituição, em relação à
mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na
mesma modalidade de substituição;
V – estabelecimento situado em outro Estado
•• A Portaria CAT 141/12 liberou os Microempreende-
dores Individuais (MEI) da obrigatoriedade de apre-
sentar Declaração do Simples Nacional relativa à
Substituição Tributária e ao Diferencial de Alíquota
(STDA).
•• A partir de Agosto de 2009, se o sujeito passivo
por substituição tributária estiver enquadrado no
regime do Simples Nacional, o valor do imposto a
ser recolhido a título de sujeição passiva por subs-
tituição será a diferença entre o valor do imposto
calculado mediante a aplicação da alíquota interna
sobre a base de cálculo prevista para a operação
ou prestação sujeita à substituição tributária e o
valor resultante da aplicação da alíquota interna
ou interestadual, conforme o caso, sobre o valor da
operação ou prestação própria. Isto deixa o valor do
imposto devido por ST do contribuinte incluso no
Simples Nacional equivalente ao que seria devido
por contribuintes do RPA. Exemplo:
Cálculo do Imposto devido por ST para
Fabricantes do SN
Atual
Antes
de 08/2009
RPA
Mercadoria R$ 20.000,00 R$ 20.000,00 R$ 20.000,00
Frete R$ 500,00 R$ 500,00 R$ 500,00
Total R$ 20.500,00 R$ 20.500,00 R$ 20.500,00
IVA ST 35% 35% 35%
BC da ST R$ 27.675,00 R$ 27.675,00 R$ 27.675,00
Alíquota
Interna
18% 18% 18%
Valor R$ 4.981,50 R$ 4.981,50 R$ 4.981,50

2. 140 José Maurício Bettarello e Lisandra Marquezi
ICMS próprio
do fabricante
(Conside-
rando uma
alíquota do
SN de 3,45%)
R$ 707,25 R$ 707,25 R$ 3.690,00
Abatimento
de 18% sobre
a BC da ope-
ração própria
Abatimento
de 7% sobre
a BC da ope-
ração própria
Abatimento
do ICMS
pago na ope-
ração própria
ICMS retido
por ST
R$ 1.291,50 R$ 3.546,50 R$ 1.291,50
Total de ICMS
efetivamente
recolhido na
cadeia
R$ 1.998,75 R$ 4.253,75 R$ 4.981,50
•• Nas aquisições interestaduais e na importação de
mercadorias inclusas na ST por estabelecimentos
não industriais o imposto devido por ST tributária
deverá ser pago no momento da entrada da merca-
doria no estabelecimento por guia de recolhimen-
tos especiais
•• Se houver acordo celebrado entre os Estados
para recolhimento de imposto por ST nas opera-
ções interestaduais, o estabelecimento substituto
deverá providenciar a sua inscrição no Cadastro
de contribuintes do Estado de destino e entregar
declaração de apuração do ICMS devido por ST,
caso contrário deverá recolher o imposto por GNRE
(Guia Nacional de Recolhimentos de Tributos Esta-
duais) a cada nota fiscal emitida.
•• Tratando-se de operações interestaduais de merca-
doria remetida por contribuinte sujeito às normas
do Simples Nacional o valor do imposto devido por
ST na entrada do estabelecimento paulista será cal-
culado pela fórmula:
IA = VA × (1 + IVA-ST) × ALQ – IC, onde:
a) IA é o imposto a ser recolhido por antecipação;
b) VA é o valor constante no documento fiscal relativo
à entrada, acrescido dos valores correspondentes a
frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte;
c) IVA-ST é o Índice de Valor Adicionado;
d) ALQ é a alíquota interna aplicável;
e) IC é o imposto cobrado na operação anterior que
pode ser:
I. O valor do crédito do imposto indicado no campo
“Informações Complementares” para aquisições de
contribuintes enquadrado no Regime Periódico de
Apuração (RPA)
II. O valor resultante da aplicação da alíquota inte-
restadual sobre o valor da operação ou prestação
própria do para aquisições de contribuintes enqua-
drados no SN.
16. ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA E FISCALI-
ZAÇÃO
•• A fiscalização de tributos estaduais em SP é de com-
petência privativa do Agente Fiscal de Rendas.
•• Passo a passo da fiscalização convencional:
Lavratura de AIIM, devolução de documentos e
lavratura de término de fiscalização
Emissão da OSF
Visita ao estabelecimento e Lavratura da termo
de início de Fiscalização
Notificação para entrega de livros e
documentos fiscais
Análise de livros e documentos em até 90 dias
porrogáveis por mais 90 após entrega de toda
documentação solicitada.
•• Passo a passo da fiscalização em trânsito:
Prazo 5 dias ou 48 horas se os bens forem
de rápida deterioração
Constatado o flagrante infracional - Lavratura
de auto de apreensão de bens e/ou livros e
documentos que comprovem a infração
Emissão da OSF
em até 48 horas
Caso solicitada pelo contribuinte o Fisco
fornecerá cópias dos documentos apreendidos
com cobrança pelo serviço.
Devolução da Mercadoria após o pagamento do
imposto e despesas de apreensão
Após o prazo legal as mercadorias
apreendidas serão leiloadas para pagamento do
imposto, e demais despesas administrativas.
Se as mercadorias apreendidas forem
de rápida deterioração ou de valor inferior ao
custo do leilão estas serão distribuídas
a instituições de beneficência.

3. Legislação do ICMS e Tributos Estaduais 141
•• Levantamento Fiscal é uma apuração fiscal para
determinar o movimento real tributável de um
estabelecimento que utiliza dados como: o total de
mercadorias que entraram e saíram do estabeleci-
mento, os estoques iniciais e finais, os totais de des-
pesas, índices de valor acrescido, lucro bruto, etc.
•• Após detectar diferenças por levantamento fiscal o
imposto devido será calculado pela aplicação da alí-
quota única de 18%, salvo se o contribuinte realizar
operações com mercadorias de alíquota majorada,
hipótese que deverá ser considerada esta alíquota.
•• A competência para fiscalizar empresas do Simples
Nacional poderá ser plenamente exercida pelos
entes federativos, de forma individual ou simultâ-
nea, inclusive de forma integrada, mesmo para perí-
odos já fiscalizados.
•• Em fiscalização de Contribuintes enquadrados no
Simples as autoridades fiscais não ficarão limitadas
à fiscalização dos tributos instituídos pelo próprio
ente federativo fiscalizador, estendendo-se sua
competência a todos os tributos abrangidos pelo
Simples Nacional.
17. CONSULTA TRIBUTÁRIA E SEUS EFEITOS
•• Compete a todo aquele que tiver legítimo interesse
para formular consulta sobre interpretação e apli-
cação da legislação tributária estadual. A entidade
representativa de atividade econômica ou pro-
fissional poderá formular consulta em seu nome,
sobre matéria de interesse geral da categoria que
representar ou intervir na qualidade de procurador
do consulente em consulta de interesse individual
de filiado. A resposta à consulta formulada por enti-
dade representativa de atividade econômica ou
profissional deverá ser previamente aprovada pelo
Coordenador da Administração Tributária.
•• Deve ser protocolizá-la em 3 (três) vias na Capital,
na Consultoria Tributária, sendo facultado a contri-
buinte de outro município protocolá-la na reparti-
ção fiscal a que estiver vinculado, quando então A
consulta será encaminhada, pela repartição que a
receber, à Consultoria Tributária no primeiro dia útil
seguinte ao do protocolo.
•• A consulta deve ser respondida em 30 (trinta) dias,
contados da data de seu protocolo, quando este
se der diretamente na Consultoria Tributária ou 45
(quarenta e cinco) dias, contados da data de seu
protocolo, quando este se der na repartição fiscal.
As diligências e os pedidos de informações solicita-
dos pela Consultoria Tributária suspenderão, até o
respectivo atendimento, esse prazo.
•• Os efeitos da consulta são a suspensão do curso do
prazo para pagamento do imposto, em relação à
situação sobre a qual for pedida a interpretação da
legislação aplicável e o impedimento, até o término
do prazo fixado na resposta, o início de qualquer
procedimento fiscal destinado à apuração de infra-
ções relacionadas com a matéria consultada.
•• Não produzirá efeito a consulta formulada sobre:
1) fato praticado por estabelecimento, em relação ao
qual tiver sido lavrado auto de infração, termo de
apreensão, termo de início de verificação fiscal ou
expedida notificação, desde que não transcorri-
dos 90 dias das lavraturas ou das prorrogações de
prazo das mesmas pela autoridade competente
(porque após esse prazo o contribuinte readquire a
espontaneidade);
2) sobre matéria objeto de ato normativo;
3) sobre matéria que tiver sido objeto de decisão pro-
ferida em processo administrativo já findo, de inte-
resse do consulente;
4) sobre matéria objeto de consulta anteriormente
feita pelo consulente e respondida pela Consultoria
Tributária;
5) em desacordo com as normas.
•• O consulente deverá adotar o entendimento con-
tido na resposta dentro do prazo que esta fixar, não
inferior a 15 (quinze) dias. Após esse prazo ficará
sujeito à lavratura de auto de infração e às penalida-
des aplicáveis.
•• A resposta aproveitará exclusivamente ao consu-
lente, nos exatos termos da matéria de fato descrita
na consulta. Das respostas da Consultoria Tributária
não caberá recurso ou pedido de reconsideração.
•• A resposta dada à consulta poderá ser modificada
ou revogada a qualquer tempo por outro ato da
Consultoria Tributária ou pelo Coordenador da
Administração Tributária. Em 2010 foi alterado o
parágrafo único do art. 521 do RICMS/00 para dis-
por que na hipótese de modificação de resposta à
consulta, o novo entendimento aplica-se apenas
aos fatos geradores ocorridos após a notificação
do consulente ou a publicação de ato normativo,
salvo se o novo entendimento for mais favorável ao
consulente, hipótese em que poderá ser aplicado
também aos fatos geradores ocorridos no período
abrangido pela resposta anteriormente exarada.
•• A resposta será entregue pessoalmente, mediante
recibo do consulente, seu representante ou pre-
posto, ou pelo correio, mediante Aviso de Recebi-
mento – AR datado e assinado pelo consulente, seu
representante ou preposto, ou por quem, em seu
nome, receber a correspondência. Omitida a data
no Aviso de Recebimento – AR, será considerada
entregue a resposta 10 (dez) dias após a data da sua
postagem. Se o consulente não for encontrado, será
intimado, por edital, a comparecer na Consultoria
Tributária, no prazo de 5 (cinco) dias, para receber
a resposta, sob pena de ser a consulta considerada
sem efeito.
•• A consulta, se o imposto for considerado devido,
produzirá as seguintes consequências:
1) a atualização monetária será devida em qualquer
hipótese;
2) quanto aos acréscimos legais:

4. 142 José Maurício Bettarello e Lisandra Marquezi
a) se a consulta for formulada no prazo previsto para o
recolhimento normal do imposto e se o interessado
adotar o entendimento contido na resposta no
prazo que lhe for assinalado, não haverá incidência
de multa de mora e juros moratórios;
b) se a consulta for formulada no prazo previsto para o
recolhimento normal do imposto e se o interessado
não adotar o entendimento contido na resposta no
prazo que lhe for assinalado, a multa de mora e os
juros moratórios incidirão a partir do vencimento
do prazo fixado na resposta;
c) se a consulta for formulada fora do prazo previsto
para o recolhimento normal do imposto e se o
interessado adotar o entendimento contido na res-
posta no prazo que lhe for assinalado, a multa de
mora e os juros moratórios incidirão até a data da
formulação da consulta;
d) se a consulta for formulada fora do prazo previsto
para o recolhimento normal do imposto e se o inte-
ressado não adotar o entendimento contido na res-
posta no prazo que lhe for assinalado, a multa de
mora e os juros moratórios incidirão, sem qualquer
suspensão ou interrupção, a partir do vencimento
do prazo para o pagamento normal do imposto
fixado na legislação.
18. PAT – PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBU-
TÁRIO
•• O Processo Administrativo Tributário, decorrente de
lançamento de ofício, para solução de litígios rela-
tivos aos tributos estaduais e respectivas penalida-
des é regulado pela Lei 13457/2009 de 11/03/2009
que entrou em vigor na data de sua regulamen-
tação através do Decreto 54.486/2009, publicado
em 27/06/2009.
•• Princípios: publicidade, da economia, da motiva-
ção e da celeridade, assegurados o contraditório e
a ampla defesa.
•• Formalidade: os atos processuais não dependem
de forma determinada, a não ser quando a legisla-
ção tributária expressamente a exigir. Serão con-
siderados válidos os atos que, realizados de outro
modo, alcancem sua finalidade.
•• Local: os atos processuais serão praticados, em
regra, na sede da repartição pública competente,
durante o expediente normal. O uso de meio ele-
trônico na tramitação dos processos administra-
tivos tributários para a comunicação de atos e a
transmissão de peças processuais será admitido
mediante uso de assinatura eletrônica.
•• Prazo: Os atos processuais serão realizados nos
prazos estabelecidos na lei ou na legislação tribu-
tária. Quando não fixado o prazo da parte será de 5
(cinco) dias. Os prazos serão contínuos, excluindo-
-se, na sua contagem, o dia de início e incluindo-se
o de vencimento e fluem a partir do primeiro dia
útil após a intimação. Decorrido o prazo, extingue-
-se automaticamente o direito de praticar o ato
(preclusão), salvo se o interessado provar que não o
realizou por justa causa, sendo entendido, o evento
imprevisto, alheio à vontade da parte, e que a impe-
diu de praticar o ato.
•• Intimações: As intimações dos atos processuais
serão efetuadas de ofício e deverão conter o nome
e a qualificação do intimado, a identificação do
auto de infração e do processo, a indicação de sua
finalidade, bem como do prazo e do local para o
seu atendimento. Em regra serão efetuadas por
meio de publicação no Diário Oficial do Estado,
mas poderão ser feitas por meio eletrônico. Valen-
do-se de critérios de oportunidade e conveniência,
a Administração poderá efetivar as intimações de
modo pessoal, que será feita mediante ciência do
interessado ou de seu representante habilitado, ou
por intermédio de carta registrada, com aviso de
recebimento, expedida para o endereço indicado
pelo interessado, o que será regra no caso de pes-
soa física ou firma individual sem advogado consti-
tuído nos autos. Será considerada feita a intimação
se por edital, no quinto dia útil posterior ao da data
de sua publicação; se pessoal, na data da respectiva
ciência; se por carta registrada, na data constante
do aviso de recebimento; e se por meio eletrônico
no dia em que o intimando efetivar a consulta ele-
trônica ao teor da intimação, certificando-se nos
autos a sua realização, no primeiro dia útil seguinte
da consulta eletrônica, quando esta se realizar em
dia não-útil ou 10 (dez) dias corridos contados da
data do envio da intimação no caso do contribuinte
não efetuar a consulta aos dados.
•• Nulidades: a nulidade de qualquer ato só prejudica
os posteriores que dele dependam diretamente.
As incorreções ou omissões do auto de infração
não acarretarão sua nulidade, quando nele cons-
tarem elementos suficientes para se determinar
com segurança a natureza da infração e a pessoa
do infrator. Os erros existentes no auto de infração
poderão ser corrigidos pelo autuante, com anuên-
cia de seu superior imediato, ou por este, enquanto
não apresentada defesa, cientificando-se o autu-
ado e devolvendo a ele o prazo para apresentação
da defesa ou pagamento do débito fiscal com o
desconto previsto em lei. Apresentada a defesa só
poderão ser corrigidas pelo órgão de julgamento.
Quando essa correção resultar penalidade de valor
equivalente ou menos gravoso, será ressalvada ao
interessado, expressamente, a possibilidade de efe-
tuar o pagamento do débito fiscal no prazo de 30
(trinta) dias, contados da intimação, com desconto
igual ao que poderia ter usufruído no decurso do
prazo previsto para a apresentação da defesa.
•• Diligência: o órgão de julgamento mandará suprir
as irregularidades existentes no auto de infração,
quando não puder efetuar a correção de ofício.
Saneadas as irregularidades pela autoridade com-
petente e tendo havido prejuízo à defesa, será
devolvido ao autuado o prazo de 30 (trinta) dias
para pagamento do débito fiscal com o desconto

5. Legislação do ICMS e Tributos Estaduais 143
previsto à época da lavratura do auto de infração,
ou para apresentação da defesa, relativamente aos
itens retificados.
•• Retificação de decisão: a decisão de qualquer
instância administrativa que contiver erro de fato
será passível de retificação, devendo o processo ser
submetido à apreciação do respectivo órgão de jul-
gamento. O pedido de retificação deverá ser inter-
posto no prazo de 30 (trinta) dias contados da inti-
mação da decisão retificada, com a demonstração
precisa do erro de fato apontado, não implicando
suspensão ou interrupção de prazo para a interpo-
sição dos demais recursos previstos nesta lei.
•• Vista dos autos: será concedida vista dos autos ao
interessado ou representante habilitado, no recinto
da repartição onde se encontrar o processo. Sem-
pre que solicitada, será fornecida, mediante paga-
mento de taxa, cópia do processo ao autuado ou
a seu representante habilitado. Durante a fluência
do prazo para apresentação de defesa ou interposi-
ção de recurso, ou quando o órgão de julgamento
outorgar prazo para manifestação da parte, os
autos do processo poderão ser retirados pelo advo-
gado constituído pelo interessado para vista fora da
repartição. Não será concedida vista dos autos se os
mesmos estiverem com autoridade judicante desig-
nada para proferir a decisão, ou vista dos autos fora
da repartição quando estiver aguardando a inclu-
são em pauta para julgamento.
•• Apreciação de inconstitucionalidade: no jul-
gamento é vedado afastar a aplicação de lei sob
alegação de inconstitucionalidade, ressalvadas as
hipóteses em que a inconstitucionalidade tenha
sido proclamada em ação direta de inconstituciona-
lidade ou por decisão definitiva do Supremo Tribu-
nal Federal, em via incidental, desde que o Senado
Federal tenha suspendido a execução do ato nor-
mativo.
•• Ação judicial e o PAT: não impede a lavratura do
auto de infração a propositura pelo autuado de
ação judicial por qualquer modalidade processual,
com o mesmo objeto, ainda que haja ocorrência de
depósito ou garantia. A propositura de ação judicial
importa renúncia ao direito de litigar no processo
administrativo tributário e desistência do litígio
pelo autuado, devendo os autos serem encaminha-
dos diretamente à Procuradoria Geral do Estado, na
fase processual em que se encontrarem. Estando
o crédito tributário com a exigibilidade suspensa,
por depósito do seu montante integral, a autuação
será lavrada para prevenir os efeitos da decadência,
porém sem a incidência de penalidades.
•• AIIM (Auto de Infração e Imposição de Multa):
Conterá, obrigatoriamente, a identificação da
repartição fiscal competente e o registro do dia,
hora e local da lavratura; a identificação do autu-
ado;a descrição do fato gerador da obrigação cor-
respondente e das circunstâncias em que ocorreu;
a determinação da matéria tributável e o cálculo
do montante do tributo devido e da penalidade
cabível; a indicação dos dispositivos normativos
infringidos e dos relativos às penalidades cabí-
veis; a indicação do prazo para cumprimento da
exigência fiscal ou para apresentação da defesa; e
o nome legível e a assinatura do Agente Fiscal de
Rendas autuante, dispensada esta quando grafada
por meio eletrônico, nas situações expressamente
previstas pela Secretaria da Fazenda. Será entregue
ao autuado uma cópia completa do AIIM, ou seja,
instruída com as provas.
•• Processo Administrativo Tributário (PAT):
lavrado o AIIM o autuado tem o prazo de 30 (trinta)
dias para pagar (com descontos progressivos na
multa – art. 564-A RICMS/00) ou apresentar defesa,
dando assim início ao PAT. Caso haja pagamento
total o processo será arquivado. Se houver paga-
mento parcial o saldo devedor será encaminhado
para a Procuradoria para ter início a execução fiscal
(processada segundo o rito da Lei federal 6830/80).
Se não houver pagamento o AIIM será ratificado
pelo Delegado Regional Tributário (superior hie-
rárquico do AFR autuante) e será encaminhado
para a Procuradoria para ter início a execução fiscal
(processada segundo o rito da Lei federal 6830/80).
Se houver parcelamento o processo será encami-
nhado para o setor de controle do mesmo até sua
quitação ou encaminhamento à procuradoria no
caso de descumprimento do mesmo.
Havendo defesa o órgão autuante (AFR) se manifes-
tará no prazo de 30 (trinta) dias, findo o qual, com ou sem
a manifestação, o processo será encaminhado à Delegacia
Tributária de Julgamento. A defesa deve tratar de todos os
itens da autuação de forma expressa sob pena de ser consi-
derada parcial e, em relação aos itens não contestados, ter
os débitos inscritos em dívida ativa.
A decisão, devidamente fundamentada, será profe-
rida por escrito, aplicando a legislação aos fatos apurados
e será realizado nas Delegacias Tributárias de Julgamento,
independentemente da circunscrição de vinculação do
contribuinte.
Da decisão contrária à Fazenda Pública do Estado
no julgamento da defesa, em que o débito fiscal exigido
na data da lavratura do auto de infração corresponda a
até 5.000 UFESPs, haverá recurso de ofício para o Delegado
Tributário de Julgamento. A Representação Fiscal se mani-
festará no prazo de 60 (sessenta) dias, findo o qual, com ou
sem a manifestação, o processo será encaminhado à Dele-
gacia Tributária de Julgamento para intimar o contribuinte
para contra-razões, no prazo de 30 (trinta) dias.
Da decisão favorável à Fazenda Pública do Estado
no julgamento da defesa, em que o débito fiscal exigido
na data da lavratura do auto de infração corresponda
a até 5.000 UFESPs, poderá o autuado interpor recurso
voluntário, dirigido ao Delegado Tributário de Julgamento
no prazo de 30 (trinta) dias, com manifestação da Repre-
sentação Fiscal em 60 (sessenta) dais, quando o processo
será encaminhado à Delegacia Tributária de Julgamento
(DTJ).

6. 144 José Maurício Bettarello e Lisandra Marquezi
Podem ocorrer concomitantemente o recurso volun-
tário e o recurso de ofício quando o autuado conseguir
êxito em valor até 5000 UFESPs em sua defesa mas o AIIM
ser mantido em valor residual de até 5000 UFESPs, quando
então serão apreciados em conjunto, mas o prazo da
Fazendo será outorgado primeiro.
•• TIT (Tribunal de Impostos e Taxas): poderão ser
interpostos perante o TIT o recurso de ofício, o
recurso ordinário e o recurso especial. O prazo para
interposição de recurso será de 30 (trinta) dias, con-
tados da intimação da decisão recorrível, que será
computado em dobro quando a parte vencida for
a Fazenda Pública do Estado. A parte que aceitar
expressa ou tacitamente a decisão, aqui enten-
dida a prática de ato incompatível com a intenção
de recorrer, não poderá recorrer. O interessado
poderá fazer sustentação oral perante o TIT, desde
que haja protestado, por escrito, no prazo previsto
para interposição de recurso ou para apresentação
de contra-razões, devendo ater-se à matéria de
natureza própria do recurso,e para tanto será cien-
tificado da inclusão em pauta do processo com, no
mínimo, 5 (cinco) dias de antecedência da data da
realização de sua sustentação oral.
Da decisão contrária à Fazenda Pública do Estado no
julgamento da defesa, em que o débito fiscal exigido na
data da lavratura do auto de infração for superior a 5.000
UFESPs, haverá recurso de ofício para o Tribunal de Impos-
tos e Taxas com o trâmite nos mesmos moldes do recurso
de ofício para a Delegacia Tributária de Julgamento.
Da decisão favorável à Fazenda Pública do Estado no
julgamento da defesa, em que o débito fiscal exigido na
data da lavratura do auto de infração seja superior a 5.000
UFESPs, poderá o autuado, no prazo de (30) trinta dias,
interpor recurso ordinário para o TIT nos mesmos moldes
do recurso voluntário para as DTJs.
Cabe recurso especial, interposto tanto pelo autuado
como pela Fazenda Pública do Estado, fundado em dissídio
entre a interpretação da legislação adotada pelo acórdão
recorrido e a adotada em outro acórdão não reformado,
proferido por qualquer das Câmaras do TIT, e será encami-
nhado para decisão pela Câmara Superior desde que devi-
damente instruído a indicação da decisão paradigmática,
bem como a demonstração precisa da divergência.
•• Reforma de Julgados Administrativos: cabe
reforma da decisão contrária à Fazenda Pública do
Estado, da qual não caiba a interposição de recurso,
quando a decisão reformanda afastar a aplicação
da lei por inconstitucionalidade e quando adotar
interpretação da legislação tributária divergente da
adotada pela jurisprudência firmada nos tribunais
judiciários, devendo ser interposta em 60 (sessenta)
dias.
•• Súmulas: por proposta do Diretor da Representa-
ção Fiscal ou do Presidente do Tribunal de Impostos
e Taxas, acolhida pela Câmara Superior, em delibe-
ração tomada por votos de, pelo menos, 3/4 (três
quartos) do número total de juízes que a integram,
a jurisprudência firmada pelo TIT será objeto de
súmula, que terá caráter vinculante no âmbito dos
órgãos de julgamento das DTJs e do TIT.
•• Estrutura do TIT: Presidência e Vice-Presidência;
Câmara Superior com 16 (dezesseis) juízes, sendo 8
(oito) juízes servidores públicos e 8 (oito) juízes con-
tribuintes; até 20 (vinte) Câmaras Julgadoras com 2
(dois) juízes servidores públicos e 2 (dois) juízes
contribuintes, cada. As decisões das Câmaras serão
tomadas por maioria de votos dos juízes presentes.
Em caso de empate, prevalecerá o voto de quali-
dade do Presidente da Câmara. As sessões serão
realizadas com a presença mínima de 12 (doze)
juízes na Câmara Superior e 3 (três) na Câmara Jul-
gadora. Os juízes exercerão o mandato por período
de 2 (dois) anos e devem tomar posse em 30 (trinta)
dias da data da nomeação sob pena dela se tornar
sem efeito.
•• e-PAT (Processo Eletrônico): o envio de petições,
de recursos e a prática de atos processuais em geral
por meio eletrônico serão admitidos mediante uso
de assinatura eletrônica baseada em certificado
digital emitido por Autoridade Certificadora cre-
denciada ou constante de cadastro do usuário na
Secretaria da Fazenda. Consideram-se realizados os
atos processuais por meio eletrônico no dia e hora
do seu envio ao sistema da Secretaria da Fazenda
e se a petição eletrônica for enviada para atender
prazo processual, serão consideradas tempestivas
as transmitidas até as 24 (vinte e quatro) horas do
seu último dia. Os documentos produzidos eletro-
nicamente e juntados ao processo eletrônico com
garantia da origem e de seu signatário, na forma
estabelecida em regulamento, serão considerados
originais para todos os efeitos legais.
•• Diário Eletrônico: é um site na internet para publi-
cação de atos administrativos e comunicações em
geral. Os artigos deverão ser assinados digitalmente
com base em certificado emitido por Autoridade
Certificadora credenciada e a publicação eletrônica
substitui qualquer outro meio e publicação oficial,
para quaisquer efeitos legais, à exceção dos casos
que, por lei, exigem intimação ou vista pessoal. A
data da publicação será o primeiro dia útil seguinte
ao da disponibilização da informação no Diário ele-
trônico e os prazos processuais terão início no pri-
meiro dia útil que se seguir ao considerado como
data da publicação.
19. SIMPLES NACIONAL
•• Limites de Enquadramento do Simples Nacional
Tipo
Limite máximo de
faturamento anual
Microempresário Individual
– MEI
R$ 60.000,00
Microempresa R$ 360.000,00
Empresa de Pequeno Porte
– EPP
R$ 3.600.000,00

7. Legislação do ICMS e Tributos Estaduais 145
•• Hipóteses de exclusão por auferir receita em valo-
res superiores aos limites do Simples:
Motivo Efeitos
Exceder o limite estabe-
lecido pela LC 123/06 de
R$ 3,6 em até 20%.
A partir de 1º de janeiro do
ano subsequente
Exceder o limite estabe-
lecido pela LC 123/06 de
R$ 3,6 em mais de 20%.
A partir do mês subse-
quente
Exceder no ano de início
de atividades o limite esta-
belecido pela LC 123/06 de
R$ 3,6 em até 20%.
A partir de 1º de janeiro do
ano subsequente
Exceder no ano de início
de atividades o limite esta-
belecido pela LC 123/06 de
R$ 3,6 em até 20%.
Retroativamente ao início
de suas atividades
•• Demais hipóteses de desenquadramento:
Hipóteses
de Exclusão do SN
Efeitos
Falta de escrituração do livro caixa
ou não permite a identificação da
movimentação financeira, inclu-
sive a bancária.
A partir do próprio
mês em que ocor-
ridas as hipóteses.
Contribuinte ficará
impedido de optar
pelo SN pelos 3 anos
subsequentes
Comercialização mercadorias
objeto de contrabando e desca-
minho.
Empresa constituída por interpos-
tas pessoas.
Empresa ofereceu embaraço a fis-
calização.
Prática reiterada de infração ao
disposto na Lei Complementar
nº 123/06. (1° Infração já cobrada
em AIIM)
Apresentar despesas acima de 20%
da receita bruta do período.
Injustificadamente apresentar
volume de aquisição de merca-
dorias superior a 80% da receita
bruta do período.
Existência de débito com a
Fazenda Estadual
A partir do ano subse-
quente
Efetuar declaração inverídica na
constituição da empresa
Retroativamente ao iní-
cio de suas atividades
Incorrer nas hipóteses de vedação
do SN
A partir do mês subse-
quente
•• Os contribuintes do SN, exceto o MEI, devem pre-
encher anualmente e entregar a SEFAZ uma decla-
ração das operações interestaduais realizadas, que
envolve Diferencial de Alíquota, Antecipação Tribu-
tária e de operações internas de Substituição Tribu-
tária chamada STDA.
20. TAXAS
Taxas são espécies tributárias cobradas pela União,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios,
no âmbito de suas respectivas atribuições, tendo como
fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a
utilização, efetiva ou potencial, de serviço público espe-
cífico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição. São tributos vinculados já que dependem de
uma atividade estatal.
Diferem das tarifas ou preços públicos em dois aspec-
tos. O primeiro se refere à remuneração de um serviço
público que será através de taxa, quando há compulsorie-
dade da prestação do serviço, ou através de preço público
quando esse serviço é facultativo. O segundo é quanto à
natureza dos serviços. Tarifas são utilizáveis para remune-
rar serviços delegáveis, impróprios, ao passo que as taxas
seriam utilizáveis para remunerar serviços estatais “pró-
prios”, indelegáveis.
No Estado de São Paulo há duas leis que regulam as
taxas: a Lei 7.654/91 que dispõe sobre Taxas de Fiscalização
e Serviços Diversos e a Lei 11.331/02 que dispõe sobre os
emolumentos relativos aos serviços públicos notariais e de
registro.
20.1 TAXA DE FISCALIZAÇÃO E SERVIÇOS DI-
VERSOS
A Taxa de Fiscalização e Serviços Diversos é devida em
virtude da utilização de serviço público ou em razão do
exercício do poder de polícia, na conformidade das tabelas
anexas à lei.
O valor da taxa é fixado na tabela anexa à Lei 7645/91
em quantidade de UFESPs e a conversão em moeda cor-
rente será pelo valor da Ufesp vigente no primeiro dia útil
do mês em que se efetivar o recolhimento.
É contribuinte toda pessoa física ou jurídica que soli-
citar a prestação do serviço público ou a prática do ato
decorrente da atividade do poder de polícia ou, ainda, por
quem for o beneficiário direto do serviço ou do ato.
As hipótese de não incidência são: pelo exercício do
direito de petição ao Poder Público em defesa de direitos
ou contra ilegalidade ou abuso de poder; para obtenção,
em repartições públicas, de certidões para a defesa de
direitos e esclarecimentos de interesse pessoal; para os
pedidos de informações ao poder público, objetivando
a instrução de defesa ou denúncia de irregularidades, no
âmbito da administração direta e indireta do Estado; para
quaisquer requerimentos ou, petições que visem as garan-
tias individuais e a defesa do interesse público; e para as
impugnações de mandato eletivo por abuso do poder eco-
nômico, corrupção ou fraude.
As hipóteses de isenção são:
•• a expedição da primeira via da carteira de identi-
dade, bem como a expedição determinada pelo
Poder Público ou requerida por pessoa pobre, de
acordo com declaração por esta assinada;
•• os atos relativos à situação dos servidores públicos
em geral, ativos ou inativos;

8. 146 José Maurício Bettarello e Lisandra Marquezi
•• os certificados de registro e de licenciamento de
veículos motorizados, quando estes pertencerem
a consulados ou representantes consulares devi-
damente credenciados, cujos países concedam
reciprocidade de tratamento aos representantes
brasileiros;
•• os atos destinados a fins militares, desde que neles
venha declarado ser esse, exclusivamente, a sua
finalidade;
•• os atos relativos ao alistamento e ao processo elei-
toral, desde que neles venha declarado ser esse,
exclusivamente, o seu fim;
•• os atos relativos à vida escolar, com referência aos
estabelecimentos de ensino oficiais, oficializados
e da rede particular, desde que neles venha decla-
rado ser esse, exclusivamente, o seu fim;
•• os alvarás para porte de arma solicitados por auto-
ridades e servidores públicos em razão do exercício
de suas funções;
•• o atos de interesse dos órgãos da administração
pública direta da União, dos Estados do Distrito
Federal e dos Municípios e das autarquias ou funda-
ções criadas por lei deste Estado;
•• os atos de interesse das pessoas comprovadamente
pobres, à vista de atestado da autoridade compe-
tente;
•• os atestados de residência.
•• os registros de arma adquiridos por policiais civis
e militares diretamente do fabricante, desde que
obedecida a legislação federal em vigor;
•• a expedição, a qualquer título, do atestado de ante-
cedentes criminais;
•• a vistoria para renovação de alvará para funciona-
mento de estabelecimento de assistência odonto-
lógica e de equipamento de radiologia odontoló-
gica.
•• no caso de opção pelo pagamento de taxa anual
única previsto nos §§ 1º e 2º do artigo 1º, a micro-
empresa, a empresa de pequeno porte, o produtor
rural não equiparado a comerciante ou industrial e
o sujeito passivo por substituição tributária loca-
lizado em outra unidade federada e inscrito no
cadastro de contribuintes deste Estado
•• A expedição de certidão negativa de tributos esta-
duais, desde que o serviço seja prestado por meio
de sítio na internet.
20.2 EMOLUMENTOS
Os emolumentos relativos aos serviços públicos nota-
riais e de registro têm por fato gerador a prestação de ser-
viços públicos notariais e de registro.
São contribuintes dos emolumentos as pessoas físicas
ou jurídicas que se utilizarem dos serviços ou da prática
dos atos notariais e de registro e responsáveis, os notários
e os registradores.
Os valores dos emolumentos são fixados de acordo
com o efetivo custo e a adequada e suficiente remunera-
ção dos serviços prestados, levando-se em conta a natu-
reza pública e o caráter social dos serviços notariais e de
registro, atendidas, ainda, os seguintes pressupostos: os
valores dos emolumentos constam de tabelas e são expres-
sos em moeda corrente do País, os atos comuns aos vários
tipos de serviços notariais e de registro são remunerados
por emolumentos específicos, fixados para cada espécie
de ato e os atos específicos de cada serviço são classifica-
dos em atos relativos a situações jurídicas sem conteúdo
financeiro e atos relativos a situações jurídicas com conte-
údo financeiro, cujos emolumentos são fixados mediante
a observância de faixas com valores mínimos e máximos,
nas quais enquadrar-se-á o valor constante do documento
apresentado aos serviços notariais e de registro.
O Estado de São Paulo e suas respectivas autarquias
são isentos do pagamento de emolumentos. Além desses
são gratuitos os atos previstos em lei e os atos praticados
em cumprimento de mandados judiciais expedidos em
favor da parte beneficiária da justiça gratuita, sempre que
assim for expressamente determinado pelo Juízo.
Os notários e registradores são responsáveis pela
cobrança e recolhimento dessa taxa. Os Juízes Correge-
dores Permanentes fiscalizarão o cumprimento, pelos
notários, registradores e seus prepostos, das disposições
desta lei e das tabelas, aplicando aos infratores, de ofício,
as penalidades cabíveis mas a lavratura do Auto de Infra-
ção e Imposição de Multa é de competência privativa dos
Agentes Fiscais de Rendas.
21. ITCMD
O ITCMD incide sobre a transmissão de qualquer bem
ou direito (bens móveis, imóveis, dinheiro, ações, etc)
havido por sucessão legítima ou testamentária, inclusive a
sucessão provisória e por doação (excesso de meação con-
figura doação).
O ITCMD é devido sempre que o doador residir ou tiver
domicílio no exterior, e, no caso de morte, se o “de cujus”
possuía bens, era residente ou teve seu inventário proces-
sado fora do país, conforme as regras abaixo:
I. sendo corpóreo o bem transmitido:
a) quando se encontrar no território do Estado;
b) quando se encontrar no exterior e o herdeiro, lega-
tário ou donatário tiver domicílio neste Estado;
II. sendo incorpóreo o bem transmitido:
a) quando o ato de sua transferência ou liquidação
ocorrer neste Estado;
b) quando o ato referido na alínea anterior ocorrer no
exterior e o herdeiro, legatário ou donatário tiver
domicílio neste Estado.
O ITCMD não incide:
I. na renúncia pura e simples de herança ou legado,
mas se a renúncia for a favor de um outro dos her-
deiros em vez de isenção teremos dois fatos gera-
dores do ITCMD (1 pelo recebimento da herança
pelo titular e 1 pela doação, já que essa renúncia é

9. Legislação do ICMS e Tributos Estaduais 147
entendida pelo fisco como uma doação). Ora para
eu doar a alguém alguma coisa primeiro tenho que
ter essa coisa, ou seja, primeiro recebo a herança (1º
fato gerador) e depois a doo a um outro herdeiro (2º
fato gerador).
II. sobre o fruto e rendimento do bem do espólio
havidos após o falecimento do autor da herança ou
legado;
III. sobre a importância deixada ao testamenteiro, a
título de prêmio ou remuneração, até o limite legal.
As isenções do ITCMD estão nos arts. 6º e 7º da Lei e
precisam ser memorizadas pelo candidato.
A base de cálculo do imposto é o valor venal (valor
venal o valor de mercado do bem ou direito na data da
abertura da sucessão ou da realização do ato ou contrato
de doação) do bem ou direito transmitido, expresso em
moeda nacional ou em UFESPs. No caso de transmissão
não onerosa do domínio a BC será 1/3 (um terço) do valor
do bem, na transmissão não onerosa do domínio útil e 2/3
(dois terços) do valor do bem, na transmissão não onerosa
do domínio direto. No usufruto a BC será 1/3 (um terço)
do valor do bem, na instituição do usufruto, por ato não
oneroso e 2/3 (dois terços) do valor do bem, na transmissão
não onerosa da nua-propriedade. Nas doações sucessivas
entre mesmos doador e donatário a BC é o total dos valores
doados no mesmo ano calendário.
No cálculo do imposto, não serão abatidas quaisquer
dívidas que onerem o bem transmitido, nem as do espólio.
A alíquota é de 4% mas como há um limite de isenção
o cálculo é efetuado da seguinte forma: até o montante
de 12.000 (doze mil) UFESPs, 2,5% (dois inteiros e cinco
décimos por cento) e acima desse limite, 4% (quatro por
cento).
O prazo para o recolhimento é de 30 dias contados da
decisão homologatória do cálculo não podendo ser supe-
rior a 180 (cento e oitenta) dias da abertura da sucessão.
Na doação, o imposto será recolhido antes da celebra-
ção do ato ou contrato correspondente. Na partilha de
bem ou divisão de patrimônio comum, quando devido, o
imposto será pago no prazo de 15 (quinze) dias do trânsito
em julgado da sentença ou antes da lavratura da escritura
pública.
Na transmissão “causa mortis”, o débito fiscal poderá
ser recolhido em até 12 (doze) prestações mensais e conse-
cutivas, a critério dos Procuradores Chefes das Procurado-
rias Fiscal e Regionais, no âmbito de suas respectivas com-
petências, se não houver no monte importância suficiente
em dinheiro, título ou ação negociável, para o pagamento
do débito fiscal.
22. IPVA
O IPVA, devido anualmente, tem como fato gerador
a propriedade de veículo automotor, assim entendido
aquele dotado de mecanismo de propulsão própria e que
sirva para o transporte de pessoas ou coisas ou para a tra-
ção de veículos utilizados para o transporte de pessoas ou
coisas.
O entendimento do Supremo Tribunal Federal é que
as legislações estaduais não devem realçar a cobrança do
IPVA sobre embarcações e aeronaves.
São vários os fatos geradores dispostos no art. 3º da
Lei que devem ser memorizados pelos candidatos.
O IPVA será devido no local do domicílio ou da resi-
dência do proprietário do veículo neste Estado. Conside-
rar-se-á domicílio, no caso do proprietário pessoa natural
sua residência habitual ou, sendo essa incerta ou desco-
nhecida, o centro habitual de sua atividade onde o veículo
esteja sendo utilizado; no caso de proprietário pessoa jurí-
dica de direito privado: 1) o estabelecimento situado no
território deste Estado, quanto aos veículos automotores
que a ele estejam vinculados na data da ocorrência do fato
gerador, 2) o estabelecimento onde o veículo estiver dis-
ponível para entrega ao locatário na data da ocorrência do
fato gerador, na hipótese de contrato de locação avulsa, 3)
o local do domicílio do locatário ao qual estiver vinculado
o veículo na data da ocorrência do fato gerador, na hipó-
tese de locação de veículo para integrar sua frota e no caso
do proprietário ou locatário for pessoa jurídica de direito
público, qualquer de suas repartições no território deste
Estado.
No caso de pessoa natural com múltiplas residências,
presume-se como domicílio tributário para fins de paga-
mento do IPVA:
1) o local onde, cumulativamente, possua residência e
exerça profissão;
2) caso possua residência e exerça profissão em mais
de um local, o endereço constante da Declaração
de Imposto de Renda.
No caso de pessoas jurídicas de direito privado, não
sendo possível determinar a vinculação do veículo na data
da ocorrência do fato gerador, presume-se como domicílio
o local do estabelecimento onde haja indícios de utilização
do veículo com predominância sobre os demais estabele-
cimentos da mesma pessoa jurídica.
Em se tratando de veículo de propriedade de empresa
de arrendamento mercantil (leasing), o imposto será
devido no local do domicílio ou residência do arrendatário.
Equipara-se a estabelecimento da empresa locadora
neste Estado, o lugar de situação dos veículos mantidos ou
colocados à disposição para locação.
As bases de cálculos estão elencadas no art. 7º da Lei
e também devem ser memorizadas pelo candidato. Sobre
elas deve ser aplicado o percentual da alíquota:
I – 1,5% (um inteiro e cinquenta centésimos por cento)
para veículos de carga, tipo caminhão;
II – 2% (dois por cento) para:
a) ônibus e microônibus;
b) caminhonetes cabine simples;
c) motocicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos e
quadriciclos;
d) máquinas de terraplenagem, empilhadeiras, guin-
dastes, locomotivas, tratores e similares;

10. 148 José Maurício Bettarello e Lisandra Marquezi
III – 3% (três por cento) para veículos que utilizarem
motor especificado para funcionar, exclusivamente, com
os seguintes combustíveis: álcool, gás natural veicular ou
eletricidade, ainda que combinados entre si;
IV – 4% (quatro por cento) para qualquer veículo auto-
motor não incluído nos incisos I a III deste artigo. Terão
redução de 50% os veículos aqui enquadrados destina-
dos à locação, de propriedade de empresas locadoras, ou
cuja posse estas detenham em decorrência de contrato
de arrendamento mercantil, desde que registrados neste
Estado.
Será aplicada, excepcionalmente, a alíquota de 3%
(três por cento) para veículos fabricados até 31 de dezem-
bro de 2008 que utilizarem motor especificado para fun-
cionar exclusivamente a gasolina, quando adaptado, até a
mesma data, para funcionar de maneira combinada com
gás natural veicular, ficando convalidados os procedimen-
tos anteriormente adotados.
Os benefício fiscais estão elencados nos arts. 12 a 16
da lei e devem ser memorizados pelos contribuintes.
O Estado de SP inovou ao incluir as locadoras de veí-
culos entre os seus contribuintes de IPVA em relação aos
veículos locados em seu território.
 SUMULAS APLICÁVEIS
1. SÚMULAS DO STF
•• STJ Sumula STF 662. É legítima a incidência do
ICMS na comercialização de exemplares de obras
cinematográficas, gravados em fitas de videocas-
sete.
•• STJ Súmula STF 661. Na entrada de mercadoria
importada do exterior, é legítima a cobrança do
ICMS por ocasião do desembaraço aduaneiro.
•• STF – Súmula Vinculante 32. O ICMS não incide
sobre alienação de salvados de sinistro pelas segu-
radoras.
2. SÚMULAS DO STJ
•• STJ-432. As empresas de construção civil não estão
obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adqui-
ridas como insumos em operações interestaduais
(diferencial de alíquota).
•• STJ – 457. Os descontos incondicionais nas opera-
ções mercantis não se incluem na base de cálculo
do ICMS.
•• STJ – 431. É ilegal a cobrança de ICMS com base no
valor da mercadoria submetido ao regime de pauta
fiscal (mas alguns Estados cobram como por exem-
plo GO e MS).
•• STJ – 395. O ICMS incide sobre o valor da venda a
prazo constante da nota fiscal
•• STJ – 391. O ICMS incide sobre o valor da tarifa
de energia elétrica correspondente à demanda de
potência efetivamente utilizada
•• STJ – 237. Nas operações com cartão de crédito, os
encargos relativos ao financiamento não são consi-
derados no cálculo do ICMS.
•• STJ – 163. O fornecimento de mercadorias com a
simultanea prestação de serviços em bares, restau-
rantes e estabelecimentos similares constitui fato
gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da
operação.
•• STJ – 129. O exportador adquire o direito de trans-
ferência de credito do ICMS quando realiza a expor-
tação do produto e não ao estocar a matéria-prima.
•• STJ – 80. A taxa de melhoramento dos portos não
se inclui na base de calculo do ICMS.
3. SÚMULAS TRIBUNAL DE IMPOSTOS E TAXAS
DE SP – TIT
•• 01/2003: “O índice de correção monetária relativo
ao mês de janeiro de 1989 é de 42,72% (quarenta e
dois inteiros e setenta e dois centésimos por cento)
e o relativo ao mês de fevereiro de 1989 é de 10,14%
(dez inteiros e quatorze centésimos por cento).
Sempre que reduzido para 42,72% o índice de cor-
reção monetária relativo a janeiro de 1989, o índice
do mês subsequente passa a ser de 10,14%.
•• ”02/2003: “É legítima a utilização da Unidade Fiscal
do Estado de São Paulo – UFESP como índice de cor-
reção monetária do crédito tributário.
•• ”03/2003: “Não é admissível a correção monetária
de saldos credores do ICMS, tampouco a correção
monetária de créditos extemporâneos do ICMS.”
•• 04/2003: “Não é admissível a prescrição intercor-
rente no processo administrativo tributário.”
•• 06/2003: “A redução ou a relevação da multa, em
decisão proferida por qualquer das Câmaras do
Tribunal de Impostos e Taxas, por não caracterizar
hipótese de divergência ou dissídio de interpreta-
ção da legislação, não viabiliza a interposição de
recurso especial.”
•• 07/2005: “Até a vigência da Emenda Constitucional
nº 33/2001, não incide o ICMS na importação de
bens por pessoa física ou jurídica que não seja con-
tribuinte do imposto.”
•• 08/2005: “É legítima a aplicação aos débitos fiscais
estaduais da taxa de juros de mora equivalente, ao
mês, à taxa referencial do Sistema Especial de Liqui-
dação e de Custódia – SELIC, conforme previsão
legal.”
 INFORMATIVOS APLICÁVEIS
 Alíquota de ICMS e resolução do Senado
Inexistência de divergência entre os acórdãos confrontados,
dado que examinaram a questão com apoio em fundamentos
jurídicos diversos. Enquanto no acórdão recorrido a causa foi
dirimida com apoio no art. 34, § 5º, do ADCT, o aresto para-
digma não examinou a questão à luz do aludido dispositivo,
em face da ausência de prequestionamento. RE 208277 EDv, Rel.
Min. Ricardo Lewandowski, 1º.8.2011. Pleno. (Info 634)

11. Legislação do ICMS e Tributos Estaduais 149
 ICMS: diferença entre alíquotas interna e interestadual e
cobrança
As empresas de construção civil que adquirem material em
Estado-membro que cobra alíquota mais favorável de ICMS
não estão compelidas, uma vez empregadas as mercadorias em
obra daquela pessoa jurídica, ao recolhimento da diferença em
virtude de alíquota maior do Estado-membro destinatário. Des-
tacou-se que, nos termos do art. 155, § 2º, VII, da CF, as constru-
toras seriam, de regra, contribuintes do ISS. RE 248830 AgR-ED,
Rel. Min. Marco Aurélio, 7.6.2011. 1ª T. (Info 630)
 ICMS e “cálculo por dentro”
A inclusão de ICMS em sua própria base de cálculo é consti-
tucional. No tocante ao método de cálculo “por dentro” da
exação, reafirmou-se orientação, segundo a qual a quantia
relativa ao ICMS faz parte do conjunto que representa a viabi-
lização jurídica da operação e, por isso, integra a sua própria
base de cálculo. Por outro lado, tendo em conta a razoabilidade
do importe da multa moratória, rechaçou-se a alegação de
eventual caráter confiscatório. RE 582461, Rel. Min. Gilmar Men-
des, 18.5.2011. Repercussão Geral. Pleno. (Info 627)
 ICMS e guerra fiscal
A lei, de modo unilateral, que disciplina benefício fiscal do
ICMS, sem observar a prévia exigência de celebração de convê-
nio entre os Estados-membros e o Distrito Federal para a con-
cessão de isenções, incentivos e benefícios fiscais do imposto,
ofende o art. 155, § 2º, XII, g, da CF. ADI 1247, Rel. Min. Dias Tof-
foli, 1º.6.2011. Pleno. (Info 629).
 ICMS e operações de frete sob o regime de preço CIF
Mesmo superada a ausência de prequestionamento, não seria
incontroversa a inexistência de ressarcimento dos valores de
ICMS incidentes sobre o frete. Destacou-se que, da leitura do
acórdão recorrido, se depreenderia que o tribunal “a quo”,
soberano na apreciação dos fatos e provas da causa, concluíra
que a ora agravante já se ressarcira da importância relativa ao
ICMS incidente sobre a carga transportada de objetos sujeitos à
mercancia, realizado sob a cláusula CIF. RE 538599 AgR, Rel. Min.
Ellen Gracie, 14.6.2011. 2ª T. (Info 631)
 Tratamento tributário diferenciado e origem da merca-
doria
A inviabilidade da cobrança de tal imposto relativamente a
operações que resultassem de isolada transferência de proprie-
dade de bens móveis. Nas operações interestaduais, aplicar-se-
-ia a regra da tributação exclusiva pelo Estado de destino, se
a mercadoria fosse combustível ou lubrificante, e o critério de
origem, nos demais casos em que o consumidor final também
fosse contribuinte do imposto. ADI 4565 MC, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, 7.4.2011. Pleno. (Info 622)
 ADI-MC 1.945-MT. Red. p/ ac. Min. Gilmar Mendes
Lei complementar federal (não estadual) é a exigida pela Cons-
tituição (arts. 146, III, e 155, § 2º, XII) como elo indispensável
entre os princípios nela contidos e as normas de direito local.
(Info 619)
 RE 437.006-RJ. Rel. Min. Marco Aurélio
A pretensão de ter-se crédito relativo ao ICMS ante a venda do
produto por preço inferior ao da compra não encontra respaldo
no figurino constitucional. (Info 621)
 ICMS: imunidade tributária e estorno de crédito
A imunidade de natureza política destina-se a conferir efetivi-
dade e atribuir concreção a determinados direitos e garantias
fundamentais reconhecidos e assegurados às pessoas e às
instituições. Embora a jurisprudência desta Corte tenha reve-
lado tendência restritiva ao interpretar o alcance da mencio-
nada norma, a situação versada nos autos diferiria dos prece-
dentes, sustentando-se, por conseguinte, a possibilidade de
interpretação extensiva do postulado da imunidade tributária
na hipótese prevista no art. 150, VI, d, da CF. Aduziu-se, por-
tanto, que a exegese que estabeleça a incidência da cláusula
inscrita no art. 155, § 2º, II, da CF efetuada com o objetivo de
fazer subsumir, à noção de não-incidência, o próprio conceito
de imunidade tenderia a neutralizar, mediante indevida redu-
ção teleológica, o sentido tutelar de que se acha impregnada
a garantia constitucional da imunidade tributária. Registrou-se
que tal perspectiva fundar-se-ia no entendimento de que a efe-
tiva – e plena – realização do instituto da imunidade tributária,
em contextos como o ora em exame, somente se completaria
com a manutenção dos créditos, pois a impossibilidade de uti-
lização dos créditos resultantes das operações de compra de
insumos vinculados à produção de papel com a consequente
exigência fiscal de estorno dos créditos referentes a matérias-
-primas e a outros insumos utilizados na fabricação de papel
destinado à impressão de livros, jornais e periódicos frustraria,
indevidamente, por completo, a concretização da tutela consti-
tucional propiciada por essa limitação ao poder de tributar do
Estado. AC 2559 Referendo-MC, rel. Min. Celso de Mello, 14.6.10. 2ª
T. (Info 591)
 ICMS: software e transferência eletrônica
O ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de
transferência eletrônica de dados, e reputou-se constitucional,
em princípio, o art. 2º, § 1º, VI, e o art. 6º, § 6º, da Lei 7.098/98.
Esclareceu-se que, se o fato de ser o bem incorpóreo fosse res-
salva à incidência do ICMS, não poderia, da mesma forma, ser
cobrado o imposto na aquisição de programa de computador
de prateleira, visto que, nesse caso, estar-se-ia adquirindo
não um disquete, CD ou DVD, a caixa ou o livreto de manual,
mas também e principalmente a mercadoria virtual gravada
no instrumento de transmissão. Assim, se o argumento é de
que o bem incorpóreo não pode ser objeto de incidência do
ICMS, a assertiva haveria de valer para o caso de bens incor-
póreos vendidos por meio de bens materiais. Considerou-se,
ainda, a conveniência política de se indeferir a cautelar, tendo
em conta o fato de a lei estar vigente há mais de dez anos.
ADI 1945 MC, red. p/ ac. Min. Gilmar Mendes, 26.5.10. Pleno.
(Info 588)
 Igrejas e templos: proibição da cobrança de ICMS
A proibição de introduzir-se benefício fiscal, sem o
assentimento dos demais Estados, teria como objeto impedir
competição entre as unidades da Federação e que isso não se
daria na espécie. Na hipótese, a disciplina não revelaria isenção
alusiva a contribuinte de direito, a contribuinte que estivesse
no mercado, e sim a contribuintes de fato, de especificidade
toda própria, isto é, igrejas e templos, observando-se,
ademais, que tudo ocorreria no tocante ao preço de serviços
públicos e à incidência do ICMS. Entendeu-se estar-se diante
de opção político-normativa possível, não cabendo cogitar
de discrepância com as balizas constitucionais relativas ao
orçamento, sendo irrelevante o cotejo buscado com a LRF,
isso presente o controle abstrato de constitucionalidade.
Concluiu-se que, no caso, além da repercussão quanto à receita,
haveria o enquadramento na previsão da primeira parte do § 6º
do art. 150 da CF, que remete isenção a lei específica. ADI 3421,
rel. Min. Marco Aurélio, 5.5.10. Pleno. (Info 585)
 ICMS. Compensação tributária. Valor pago a maior.
Trata-se de mandado de segurança impetrado em face de
omissão da Fazenda Pública estadual na análise do pedido de
compensação tributária. Sustenta a impetrante, ora recorrente,
que seu crédito decorre da comercialização de mercadorias por
valor inferior àquele considerado para efeito da tributação, de
modo que a base de cálculo real é inferior à presumida. É cabí-
vel o pedido de compensação tributária de ICMS cuja base de
cálculo seja superior ao valor da efetiva comercialização, tendo
em vista que o Estado federado, ora recorrido, não é signatário
do Convênio ICMS 13/1997, bem como possui legislação que

12. 150 José Maurício Bettarello e Lisandra Marquezi
assegura ao contribuinte a restituição do ICMS pago antecipa-
damente no regime de substituição tributária. Portanto, não se
aplica à hipótese o entendimento do STF exposto na ADI 1851. A
recorrente não se desincumbiu do ônus da prova – cuja produ-
ção em MS se reconhece como naturalmente difícil – a respeito
da comercialização dos produtos por valores inferiores aos
considerados para fins de tributação, limitando-se a colacionar
planilhas elaboradas unilateralmente. Na verdade, cumpria-lhe
acostar as notas fiscais representativas das aquisições e subse-
quentes vendas dos combustíveis e lubrificantes, documentos
imprescindíveis à comprovação da liquidez e certeza do direito
pleiteado. Diante disso, deu-se parcial provimento ao recurso
para conceder a segurança com o efeito de determinar à auto-
ridade impetrada que decida, no prazo de sessenta dias, sobre
os pedidos administrativamente formulados pela recorrente.
RMS 32.725, Rel. Min. Teori Zavascki, j. 27.9.2011. 1ª T. (Info 484)
 ICMS. Créditos parcelados. Bens. Ativo fixo. Súmula Vin-
culante 10/STF.
1. Os arts. 480 a 482 do CPC devem ser interpretados na forma
da Súmula Vinculante 10/STF, segundo a qual “viola a cláusula
de reserva de plenário (CF, art. 97) a decisão de órgão fracio-
nário de tribunal que, embora não declare expressamente a
inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do poder público,
afasta sua incidência, no todo ou em parte”. 2. Na hipótese, não
podia o órgão fracionário deixar de aplicar a lei estadual sob o
fundamento de que tal norma é incompatível com a LC 87/96,
sem observar as regras contidas nos arts. 480 a 482 do CPC, ou
seja, sem suscitar o incidente de declaração de inconstitucio-
nalidade. REsp 938.839, Rel. Min. Campbell Marques, j. 5.4.2011. 2ª
T. (Info 468)
 ICMS. Lançamento. Circulação. Combustível.
A autoridade fazendária apreendeu diversos documentos na
sede da sociedade empresária recorrente (produtora de sol-
ventes): planilhas de controle de produção, livros relatórios de
turnos e comprovantes de saída de carga especial. Eles eviden-
ciaram a ocorrência de várias irregularidades, tais como, saída
de mercadoria sem documentação fiscal, reaproveitamento de
notas fiscais, saída para destinatários falsos, venda de merca-
dorias falsificadas com ou sem notas fiscais e omissão de regis-
tros das saídas. Assim, segundo consta do acórdão recorrido, a
autoridade fazendária efetuou o lançamento pela circulação de
combustível embasada nos documentos e depoimentos acos-
tados aos autos, servindo-se de pareceres técnicos firmados
por engenheiro químico (alega-se que ele não teria registro
no Conselho Regional de Química) apenas como auxiliares da
autuação e não como cerne para o lançamento. Nesse contexto,
a exclusão dos pareceres não causaria, por si só, o afastamento
da exigibilidade do lançamento efetuado, pois o acórdão reve-
lou, como dito, tratar-se de apenas um dos elementos de con-
vicção da autoridade fiscal para a feitura do ato administrativo;
modificar essa conclusão demandaria não só o revolvimento do
acervo fático-probatório, mas também a mensuração da impor-
tância dos pareceres diante dos outros elementos da prova, o
que é expressamente vedado pela Súm. 7/STJ. Não prospera,
também, o argumento de que o acórdão recorrido violou o
art. 142 do CTN por desconsiderar que a planta industrial da
recorrente não poderia produzir gasolina; pois, ao final, aquele
aresto concluiu, com lastro na prova, que o fato gerador do
ICMS não se limitou à circulação de gasolina tipo A, visto que
se refere à circulação de petróleo ou combustível, e a modifi-
cação dessa conclusão incidiria também no óbice da Súm. 7/
STJ. REsp 1.224.019, Rel. Min. Humberto Martins, j. 15.3.2011. 2ª T.
(Info 466)
 ICMS. Redução. Base. Cálculo. Isenção parcial.
O impetrante busca a correção de estorno proporcional dos
créditos de ICMS em razão de saída de mercadorias de seu esta-
belecimento com base de cálculo reduzida, conforme o esta-
belecido pela Lei 2.657/1996 do Estado do Rio de Janeiro, ao
alegar violação do princípio da não cumulatividade. Quando o
legislador retirou a hipótese de creditamento do ICMS das ope-
rações isentas ou sujeitas à não incidência, aduzindo que essas
desonerações não implicariam débito na saída do produto e
anulariam os créditos gerados na entrada tributada (art. 155,
§ 2º, II, a e b, da CF), deixou claro que referido creditamento
somente teria lugar na mesma proporção, de forma equânime
ao desembolso que tivesse de ser efetuado pelo contribuinte
na outra fase da cadeia mercantil. Portanto, não havendo
desembolso ou ainda existindo dispêndio a menor, não há
lugar para a manutenção de eventual crédito precedente e sua
proporção primitiva. Aduziu, ainda, que o estorno proporcional
do crédito do ICMS decorrente de operações anteriores impede
o enriquecimento ilícito do contribuinte, visto que o credita-
mento integral proporcionar-lhe-ia duplo benefício fiscal – o
recolhimento de alíquota inferior quando da saída das merca-
dorias e a manutenção do crédito pelo tributo pago a maior.
Dessarte, o benefício fiscal da redução da base de cálculo cor-
responde à isenção parcial, sendo devido o estorno proporcio-
nal do crédito de ICMS, nos termos da alínea b do referido dis-
positivo constitucional, razão pela qual tal prática tributária não
ofende o princípio da não cumulatividade, pois configura uma
das duas exceções previstas na CF. RMS 29.366, Rel. Min. Luiz Fux,
j. 3.2.2011. 1ª T. (Info 461)
 ICMS. Telefonia móvel. Operações “roaming”.
Cinge-se a questão ao pagamento de ICMS sobre os serviços
de telefonia móvel prestados na modalidade “roaming”. A
recorrente busca eximir-se do aludido imposto, ao sustentar
que ele é devido no local onde é cobrado o serviço, e não onde
instalada a estação telefônica. O fato de a sociedade empresária
contratada pelo usuário ser a responsável pelo faturamento e
recebimento do serviço prestado não a torna contribuinte do
tributo ou responsável por ele, devendo a obrigação tributária
recair sobre a sociedade empresária que efetivamente viabi-
lizou a chamada telefônica, que, nas operações denomina-
das “roaming”, é a operadora com cobertura na área de onde
partiu a ligação do usuário do sistema. O serviço de “roaming”
ocorre quando um usuário de linha móvel celular realiza uma
chamada a partir de território que não está abrangido pela con-
cessionária por ele contratada, sendo que essas ligações são
feitas (transmitidas) pela concessionária local, ou operadora
visitada, a qual é remunerada, mediante repasse, pela conces-
sionária que disponibilizou a linha ao usuário. Esse serviço tor-
na-se complexo na medida em que pressupõe a realização de
dois negócios jurídicos simultâneos para viabilizar o serviço de
comunicação pretendido: um entre o usuário e a sua operadora
original, pela qual foi disponibilizada a linha, e outro entre essa
sociedade empresária titular do contrato e aquela que efetiva-
mente realiza a comunicação (operadora visitada). Da relação
jurídica existente entre as concessionárias, resultam os valores
cobrados pela operadora local mediante repasse registrado no
documento de declaração de tráfego e prestação de serviços
(DETRAF), pela efetiva prestação de serviço de comunicação,
razão pela qual há a incidência do ICMS sobre tais valores. Visto
que, nas operações denominadas “roaming”, a obrigação tri-
butária deve recair sobre a empresa que viabilizou a chamada
telefônica, qual seja, a operadora com cobertura na área de
onde partiu a ligação do usuário do sistema, a recorrente é a
verdadeira contribuinte da exação em comento. REsp 1.202.437,
Rel. Min. Benedito Gonçalves, j. 8.11.2011. 1ª T. (Info 487)
 Cobrança. ICMS. Antecipação tributária.
É legítima a cobrança antecipada do ICMS pelo regime nor-
mal de tributação (sem substituição tributária), nos termos
do art. 150, § 7º, da CF, desde que prevista em legislação local
autorizativa, tal como na hipótese da Lei 3.796/96 de Sergipe.
Contudo, anote-se que a apuração da base de cálculo com las-
tro no valor da mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal
é ilegal (Súm. 431-STJ). RMS 22.968, rel. Min. Luiz Fux, j. 10.8.10. 1ª
T. (Info 442)

13. Direito Tributário 199
seguinte ao que o lançamento poderia ter sido efetuado,
nos termos do artigo 173, inciso I, do CTN. Assim, entre as
referências 09/2002 a 11/2002, o diesaquo é 01/2003, já que
na referência 11/2002 o lançamento poderia ter sido efetu-
ado pelo Fisco, num exemplo de eficiência, em 12/2002, de
maneira que o primeiro dia do exercício seguinte ao que
o lançamento poderia ter sido efetuado seria 01/01/2003.
Nesse período (09/2002 a 11/2002) a decadência operou-
-se em 01/01/2008 (portanto, antes do lançamento). Uma
atenção especial merece a referência 12/2002, pois o lan-
çamento poderia ter sido efetuado pelo fisco em 01/2003,
e, assim, o primeiro dia do exercício seguinte ao que o lan-
çamento poderia ter sido efetuado é 01/01/2004 (marco
inicial do cômputo do prazo decadencial), de forma que a
decadência operar-se-ia em 01/01/2009 (posterior ao lan-
çamento, ou seja, o lançamento deu-se antes da decadên-
cia em relação a tal referência). Igual raciocínio deve apli-
car-se para as referências 01/2003 a 11/2003. Em resumo,
como o lançamento de ofício deu-se em abril/2008, já
tinham decaído as referências 09/2002 a 11/2002.
Alternativa “a”: o principal erro da alternativa con-
siste em considerar a situação como sujeita ao prazo de
prescrição, quando, na verdade, sujeita-se ao prazo deca-
dencial. A prescrição tem seu cômputo iniciado com a
constituição definitiva do crédito tributário, nos termos do
artigo 174 do CTN, que seria abril/2008 (caso o contribuinte
não apresentasse impugnação administrativa) ou a data da
decisão administrativa irreformável desfavorável ao contri-
buinte.
Alternativa “b”: idem comentário anterior.
Alternativa“d”:como vistono comentário da alterna-
tiva “c”, a partir da referência 12/2002 (inclusive) não houve
a decadência. Aliás, o texto da alternativa induz o candi-
dato a assinalá-la (e, portanto, a errar a questão), ensejando
a contagem do prazo decadencial a partir da referência do
fato gerador (e não do primeiro dia do exercício seguinte
ao que o lançamento poderia ter sido efetuado). Na ver-
dade, a contagem do prazo decadencial a partir do fato
gerador apenas deve ser aplicada no período “b” do qua-
dro reproduzido (em que há recolhimento antecipado no
lançamento por homologação, porém a menor do que o
devido), nos termos do artigo 150, § 4º do CTN. Para esse
período (12/2003 a 03/2005) não houve a decadência, já
que o lançamento ocorreu em 04/2008. A referência mais
antiga desse período (12/2003) decairia em 12/2008.
Alternativa “e”: o erro da alternativa está em permi-
tir a interpretação de que os institutos da decadência e
da prescrição são sinônimos. O que decai é o direito de a
Fazenda Pública (de homologar o lançamento ou de cons-
tituir o crédito tributário de ofício) e o que prescreve é a
ação de cobrança do tributo (execução fiscal).
75. (FCC/AFR/2006) Sabe-se que, constituído o cré-
dito tributário regularmente está o sujeito ativo apto a
exigir o tributo. Porém, essa exigibilidade fica suspensa
em razão de:
a) parcelamento, moratória e concessão de medida
liminar em mandado de segurança.
b) moratória, reclamações, recursos, nos termos das
leis reguladoras do processo tributário administra-
tivo e transação.
c) decadência, prescrição e dação em pagamento em
bens imóveis, na forma e condições estabelecidas
em Lei.
d) depósito de seu montante integral, decadência e
anistia.
e) remissão, decisão administrativa irreformável e
moratória.
|COMENTÁRIOS|.
 Nota do autor: para responder a essa questão,
basta conhecer as hipóteses de suspensão da exigibili-
dade do crédito tributário (seis, elencadas no artigo 151 do
CTN, a saber: moratória; depósito do montante integral; as
defesas e recursos administrativos; concessão de medida
liminar em mandado de segurança; concessão de medida
liminar ou tutela antecipada em outras ações judiciais e
parcelamento). Entretanto, visando responder a ques-
tões mais elaboradas, o ideal é que o candidato conheça
a abrangência de cada um desses institutos jurídicos. Por
exemplo, além de saber classificar parcelamento como
uma causa de suspensão da exigibilidade do crédito tribu-
tário, é importante que o candidato saiba o que significa
realmente tal termo e qual o delineamento normativo que
recai sobre ele (parcelamento significa o compromisso
confesso de pagar o crédito tributário com os acréscimos,
de forma fracionada, obedecidas às formas e condições
constantes em lei específica).
Alternativa correta: letra “a”: são três causas de sus-
pensão da exigibilidade do crédito tributário, previstas,
respectivamente, nos incisos VI, I e IV do artigo 151 do CTN.
Por parcelamento entende-se o acordo de quitação em
parcelas de uma dívida tributária reconhecida e confessada
pelo contribuinte, conforme diretrizes fixadas em lei. Por
sua vez, a moratória é a situação em que se dá a posterga-
ção do momento do pagamento do crédito tributário. Por
fim, o mandado de segurança é uma ação judicial que visa
proteger direitos líquidos e certos ameaçados ou violados,
por ato de autoridade pública praticado com ilegalidade
ou abuso de poder, com o rito previsto na Lei 12.016/2009,
cujo artigo 7º, inciso III, estipula que quando houver fun-
damento relevante e do ato impugnado puder resultar a
ineficácia da medida caso seja só deferida na sentença (ao
final do rito), o juiz poderá deferir a liminar ao despachar
a petição inicial, como medida acautelatória de suspensão
do ato que deu origem ao pedido. Em matéria tributária,
a liminar em mandado de segurança deferida suspende a
exigibilidade do crédito tributário.
Alternativa “b”: o erro da alternativa está em atri-
buir à transação o efeito de suspender a exigibilidade do
crédito tributário. Na verdade, a transação é uma causa de
extinção do crédito tributário (CTN, art. 156, III). Segundo o
artigo 171 do CTN, “a lei pode facultar, nas condições que
estabeleça, aos sujeitos ativo e passivo da obrigação tribu-
tária celebrar transação que, mediante concessões mútuas,
importe em terminação de litígio e consequente extinção
de crédito tributário”.

14. 200 Alan Martins e Dimas Yamada Scardoelli
Alternativa “c”: os três institutos jurídicos citados na
alternativa não tem o condão de suspender a exigibilidade
do crédito tributário, mas sim de extingui-lo (CTN, art. 156,
V e XI). A principal diferença entre decadência e prescrição
está no fato de que o que decai é o direito de a Fazenda
Pública (de constituir o crédito tributário de ofício) e o que
prescreve é a ação de cobrança do tributo (execução fis-
cal). Por dação em pagamento entende-se o espontâneo
oferecimento de bens pelo devedor (ao invés de pecúnia),
ao credor, como forma de extinguir a dívida. No Direito Tri-
butário, para extinguir o crédito tributário, admite-se ape-
nas a dação em pagamento de bens imóveis, na forma e
condições estabelecidas em lei.
Alternativa “d”: há dois equívocos. Como visto no
comentário da alternativa anterior, a decadência extingue
o crédito tributário (CTN, art. 156, V). Já a anistia possui
natureza jurídica de exclusão do crédito tributário (CTN,
art. 181). Trata-se de uma exoneração tributária relativa a
penalidades pecuniárias.
Alternativa “e”: também padece de dois erros. A
remissão e a decisão administrativa irreformável são cau-
sas de extinção do crédito tributário (CTN, art. 156, IV e X). A
remissão tributária significa perdão do crédito tributário,
que pode ser autorizada por lei, de forma total ou parcial,
buscando atender a alguns critérios, dentre eles, a situa-
ção econômica do sujeito passivo ou a diminuto valor do
crédito perdoado. Já a decisão administrativa irreformável
é aquela em que no âmbito do processo administrativo fis-
cal for favorável ao contribuinte, nos termos da legislação
específica.
76. (FCC/AFR/2006) Analise as seguintes afirmações
sobre o lançamento tributário:
I. Tem efeito “ex tunc”.
II. Depois de regularmente notificado, o lançamento
não pode mais ser alterado, a não ser, unicamente,
em caso de impugnação do sujeito passivo.
III. O lançamento reporta-se à legislação vigente à data
do fato gerador, exceto quanto ocorrer redução de
alíquota ou base de cálculo do imposto, circunstân-
cias que beneficiam o sujeito passivo.
IV. É admissível, na hipótese de lançamento efetuado
com base na declaração do sujeito passivo ou de
terceiro, que estes retifiquem a declaração para
aumentar ou fixar a existência de tributo, nunca
para o fim de reduzir ou excluir tributo.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) I e II.
b) I.
c) II.
d) III e IV.
e) IV.
|COMENTÁRIOS|.
 Nota do autor: a particularidade da questão diz
respeito a exigir do candidato que conheça o significado
de uma expressão latina (ex tunc), cujo detalhamento dar-
-se-á a seguir, nos comentários do item I.
Alternativa correta: letra “b”:
Item I: correto. A expressão latina ex tunc, em linhas
gerais, pode ser traduzida como desde à época. Ao dizer
que o lançamento tributário é ex tunc significa que seus
efeitos retroagem à época da ocorrência do fato gerador
(fato jurídico-tributário). É o que se extrai da leitura do
artigo 144 do CTN, segundo o qual “o lançamento repor-
ta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e
rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada”.
Item II: incorreto. O artigo 145 do CTN traz mais duas
hipóteses além da impugnação do sujeito passivo que
podem ensejar a alteração do lançamento regularmente
notificado, quais sejam, em virtude de recurso de ofício
ou decorrente de iniciativa da autoridade nos casos pre-
vistos nos nove incisos do artigo 149 do CTN (por exemplo,
inciso IV, “quando se comprove falsidade, erro ou omissão
quanto a qualquer elemento definido na legislação tribu-
tária como sendo de declaração obrigatória”).
Item III: incorreto. A ressalva prevista no texto do item
em comento não está contemplada na legislação. Atenção
para o teor do parágrafo único do artigo 144 do CTN, que
prevê a aplicação ao lançamento da “...legislação que, poste-
riormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha
instituído novos critérios de apuração ou processos de fisca-
lização, ampliado os poderes de investigação das autorida-
desadministrativas,ououtorgadoaocréditomaioresgaran-
tias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de
atribuir responsabilidade tributária a terceiros”.
ItemIV:incorreto, por afrontar o previsto no parágrafo
primeiro do artigo 147 do CTN, que dispõe que “a retifica-
ção da declaração por iniciativa do próprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admissível
mediante comprovação do erro em que se funde, e antes
de notificado o lançamento”. Portanto, a legislação admite
sim a retificação para reduzir ou excluir tributo.
77. (FCC/AFR/2006) Considere a seguinte situação:
Em 1º de janeiro de 2001 foi baixado um Convênio
ICMS−XX que reduzia, a partir de janeiro, a base de cál-
culo do único produto que a Indústria Miraflor produzia. A
empresa, desatenta, continuou a calcular o imposto devido
pela base de cálculo “cheia”, fazendo o respectivo desta-
que em seus documentos fiscais. Em dezembro de 2003, o
fisco autuou a empresa em trabalho que abrangeu as ope-
rações desde janeiro de 2001, porque a referida empresa
não declarava suas operações e o fez também sem atentar
para a existência do Convênio.
O contribuinte contestou o trabalho fiscal no Tribunal
Administrativo, mas não a existência do Convênio, que
ainda ignorava. O Tribunal, em decisão de 2ª instância, irre-
corrível, manteve o trabalho fiscal na sua totalidade, publi-
cando a decisão em 2 de janeiro de 2006.
No dia seguinte à publicação, o contribuinte pagou
o débito exigido. Dias depois, tomando conhecimento
do Convênio ICMS-XX, que vigorou apenas no exercício
de 2001, a empresa entendeu que podia requerer a restitui-
ção do imposto, correspondente à importância recolhida a
maior, e restituição proporcional dos juros de mora e pena-
lidades sofridas, alegando erro de direito e de fato.

15. Direito Tributário 201
Em seu requerimento, a autuada apenas comprovou
que pagou a importância objeto de sua condenação admi-
nistrativa. O fisco indeferiu o requerimento.
Tratando-se de ICMS, a fundamentação utilizada para
esse indeferimento, com base na legislação de repetição
de indébito, prevista no CTN, foi que:
a) a autuada deixou de comprovar que estava autori-
zada a receber a restituição pelos terceiros com quem
transacionou e que sofreram o encargo financeiro.
b) o pedido foi feito a destempo, ou seja, após a publi-
cação da decisão irrecorrível do Tribunal Adminis-
trativo.
c) o Convênio ICMS-XX já não estava em vigor.
d) o pedido deveria abranger apenas o imposto pago
a maior, nunca os juros moratórios e penalidade
pecuniária.
e) o pedido deveria abranger o imposto e o valor pro-
porcional da penalidade pecuniária, excluídos os
juros de mora.
|COMENTÁRIOS|.
 Nota do autor: essa questão refere-se, basicamente,
à temática “restituição de tributos indiretos” e para sua solu-
ção é imprescindível conhecer o teor do artigo 166 do CTN,
segundo o qual “a restituição de tributos que comportem,
por sua natureza, transferência do respectivo encargo finan-
ceiro, somente será feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro,
estar por este expressamente autorizado a recebê-la”. Os tri-
butos indiretos são aqueles em que o contribuinte repassa
o encargo financeiro (valor do tributo) no preço da merca-
doria, afetando o próximo elo da cadeia. Nessas situações,
o contribuinte (vendedor) é tido como “contribuinte de
direito” e o adquirente, que suporta o ônus tributário no
preço do produto, é o “contribuinte de fato”.
Alternativa correta: letra “a”: para que haja resti-
tuição de um tributo indireto, o contribuinte (de direito)
deve comprovar que não transferiu o encargo financeiro
ao adquirente (contribuinte de fato) ou, caso tenha trans-
ferido, deve ter uma expressa autorização deste para tal
(CTN, art. 166).
Alternativa “b”: incorreta, pois o pedido foi tempes-
tivo, ou seja, foi formalizado antes de expirar o prazo pres-
cricional da ação de repetição de indébito, cujo dies a quo
(início da contagem do prazo quinquenal) é o dia da extin-
ção do crédito tributário (no caso, o dia do pagamento a
maior, e, portanto, indevido), como bem se depreende da
leitura do artigo 168, inciso I, do CTN.
Alternativa “c”: incorreta, uma vez que o fato de o
convênio estar atualmente revogado não é fundamento
para o indeferimento do pleito administrativo. A referida
norma teve vigência durante o exercício de 2001 e a não
observância da benesse fiscal nela prevista por parte do
contribuinte, somada à não atenção do Fisco para a sua
existência, ensejaram o pagamento a maior que o devido,
que, por sua vez, culminou no pleito restituitório. Em suma,
o interesse de agir do contribuinte reside na vigência que o
citado convênio teve durante o ano de 2001.
Alternativa “d”: incorreta, pois afronta o teor do
artigo 167, caput, do CTN, segundo o qual a “... restituição
total ou parcial do tributo dá lugar à restituição, na mesma
proporção, dos juros de mora e das penalidades pecuniá-
rias, salvo as referentes a infrações de caráter formal não
prejudicadas pela causa da restituição”.
Alternativa “e”: incorreta, pelo mesmo fundamento
citado no comentário da alternativa anterior.
78. (FCC/AFR/2006) A respeito do lançamento, é cor-
reto afirmar que:
a) sua formalização no quinquênio legal impede a
conservação da prescrição tributária.
b) é cabível a retificação por declaração do sujeito
passivo em lançamento de ofício devidamente noti-
ficado, mediante a comprovação de erro em que se
funde, desde que não vise a reduzir ou excluir tributo.
c) deve verificar a ocorrência do fato gerador da obri-
gação correspondente, determinar a matéria tribu-
tável, calcular o montante do tributo devido, identi-
ficar o sujeito passivo e, quando for o caso, propor a
aplicação da penalidade cabível.
d) o recurso de ofício não tem o condão de alterar o
lançamento, do qual o contribuinte não tenha sido
notificado.
e) segundo o Código Tributário Nacional, opera efei-
tos “ex nunc”.
|COMENTÁRIOS|.
 Nota do autor: o crédito tributário é constituído
pelo lançamento e decorre da obrigação principal. Logo,
crédito tributário não é sinônimo de obrigação tributária.
Aliás, segundo o artigo 140 do CTN, “as circunstâncias que
modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efei-
tos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou
que excluem sua exigibilidade não afetam a obrigação tri-
butária que lhe deu origem”.
Alternativa correta: letra “c”: de acordo com a lei-
tura do artigo 142 do CTN, o lançamento tem o condão
de constituir o crédito tributário. Para tal, é entendido
como um procedimento administrativo que (i) verifica a
ocorrência do fato gerador da obrigação tributária corres-
pondente; (ii) determina a matéria tributável; (iii) calcula o
montante do tributo devido; (iv) identifica o sujeito passivo
e (vi) comina a penalidade cabível. Embora de cunho cons-
titutivo (do crédito tributário), o lançamento possui um
viés declaratório da obrigação tributária (que nasce com
a ocorrência do fato gerador). Portanto, a alternativa está
correta por veicular justamente o conceito legal de lança-
mento.
Alternativa “a”: incorreta, já que a formalização do
lançamento no quinquênio legal implica no exercício de um
direitopelaFazendaPública,ouseja,impedeadecadência(e
não a prescrição, que se refere à perda da ação). Em resumo,
a distinção básica entre decadência e prescrição está no fato
de que o que decai é o direito de a Fazenda Pública consti-
tuir o crédito tributário (direito de lançar) e o que prescreve é
a ação de cobrança do tributo (execução fiscal).

16. 202 Alan Martins e Dimas Yamada Scardoelli
Alternativa “b”: incorreta, por afrontar o previsto no
parágrafo primeiro do artigo 147 do CTN, que dispõe que
“a retificação da declaração por iniciativa do próprio decla-
rante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admis-
sível mediante comprovação do erro em que se funde, e
antes de notificado o lançamento”. Portanto, a legislação
admite sim a retificação para reduzir ou excluir tributo.
Alternativa “d”: incorreta, segundo o artigo 145 do
CTN, “o lançamento regularmente notificado ao sujeito
passivo só pode ser alterado em virtude de: (...) II – recurso
de ofício”. Assim, se o recurso de ofício tem o condão de
alterar o lançamento regularmente notificado, quão mais o
lançamento ainda não notificado.
Alternativa “e”: incorreta, a expressão latina ex nunc
pode ser traduzida como desde agora, não permitindo a
retroatividade de seus efeitos. Na verdade, o lançamento
tributário tem efeitos ex tunc. A expressão latina ex tunc
pode ser traduzida como desde à época. Ao dizer que o
lançamento tributário é ex tunc significa que seus efeitos
retroagem à época da ocorrência do fato gerador (fato
jurídico-tributário). “O lançamento reporta-se à data da
ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei
então vigente, ainda que posteriormente modificada ou
revogada” (CTN, art. 144).
79. (FCC/AFR/2006) A. R. Laranjeira Ltda., empresa
cujo negócio é o provimento de acesso à internet,
inconformada com a exigência concomitante de ICMS,
pelo fisco estadual, e de ISSQN, pelo fisco municipal,
sobre o mesmo serviço que pratica, quer extinguir o
crédito tributário em ambas as esferas estatais, sem
desembolsar o montante total exigido por ambos os
fiscos. Para tanto, deve:
a) demonstrar aos dois fiscos, por absurdo, que só
pode estar havendo erro na identificação do sujeito
passivo.
b) pagar as últimas parcelas de cada um dos impostos
pois, se aceitas, induzirão à certeza presumida do
pagamento de todos os créditos tributários relati-
vos a fatos geradores anteriores àqueles relativa-
mente aos quais terá de direito quitado.
c) requerer a ambas as administrações a suspensão da
exigibilidade dos impostos em questão, sem con-
tudo reconhecer a constituição dos créditos tribu-
tários a nenhum fisco em particular.
d) requisitar o auxílio da força pública federal, que
deverá conter o embaraço que ele está sofrendo no
exercício de suas atividades.
e) consignar judicialmente a importância do crédito
tributário.
|COMENTÁRIOS|.
 Nota do autor: a exigência, por mais de um ente tri-
butante, de tributo idêntico sobre um mesmo fato gerador
é o típico caso de cabimento da consignação judicial em
pagamento, nos termos do artigo 164, inciso III, do CTN. A
consignação só pode versar sobre o crédito que o consig-
nante se propõe pagar (CTN, art. 164, § 1º).
Alternativa correta: letra “e”: segundo o artigo 164,
inciso III, do CTN, “a importância de crédito tributário pode
ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos
casos de exigência, por mais de uma pessoa jurídica de
direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato
gerador”. A ação de consignação em pagamento julgada
procedente implica no pagamento, de forma que a impor-
tância consignada é convertida em renda (CTN, art. 164,
§ 2º). Assim, a consignação em pagamento julgada proce-
dente extingue o crédito tributário (CTN, art. 156, VIII).
Alternativa “a”: incorreta, o enunciado não retrata
um caso de erro do sujeito passivo, mas sim de exigência
por mais de um ente tributante de tributo idêntico sobre
um mesmo fato gerador. O sujeito passivo está correto,
tanto é assim que é legitimado a propor a ação judicial de
consignação em pagamento.
Alternativa “b”: incorreta, o pagamento das últimas
referências de cada imposto não implica em presunção de
quitação das referências anteriores (CTN, art. 158).
Alternativa “c”: incorreta, as hipóteses de suspensão
da exigibilidade do crédito tributário são seis, elencadas no
artigo 151 do CTN, a saber: moratória; depósito do mon-
tante integral; as defesas e recursos administrativos; con-
cessão de medida liminar em mandado de segurança; con-
cessão de medida liminar ou tutela antecipada em outras
ações judiciais e parcelamento. Observe que não consta no
rol o mero requerimento à autoridade administrativa. Por
outro lado, a suspensão da exigibilidade do crédito tribu-
tário pressupõe o crédito tributário constituído.
Alternativa “d”: incorreta, na verdade, a requisição
de força pública é prerrogativa das autoridades fiscais,
quando vítimas de embaraço ou desacato no exercício
de suas funções, ou quando necessário à efetivação dê
medida prevista na legislação tributária, ainda que não se
configure fato definido em lei como crime ou contraven-
ção (CTN, art. 200).
80. (VUNESP/AFR/2002) O lançamento:
a) É a atividade privativa de autoridade administra-
tiva, prevista na lei e restrita à autuação promovida
pela fiscalização.
b) É atividade privativa de autoridade administrativa,
vinculada e obrigatória, que pode ser substituída
por ordem judicial.
c) É definitivo, após a notificação, extinguindo-se a
obrigação decorrente somente pelo pagamento do
tributo declarado.
d) É atividade privativa de autoridade administra-
tiva, vinculada e obrigatória, que deve ser exercida
mesmo nos casos de imunidade e isenção, quando
os respectivos créditos não serão cobrados por
força dessas dispensas.
e) Reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da
obrigação e rege-se pela lei vigente à época.
|COMENTÁRIOS|.
 Nota do autor: as questões sobre a temática lan-
çamento tributário são recorrentes nos concursos para

17. Direito Tributário 203
agentes fiscais de rendas do Estado de São Paulo. Nesse
sentido, sugere-se ao candidato uma atenção especial aos
dispositivos normativos constantes no CTN, entre os arti-
gos 142 a 150.
Alternativa correta: letra “e”: o texto retrata ipsis
litteris o teor da primeira parte do caput do artigo 144 do
CTN, segundo o qual “o lançamento reporta-se à data da
ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei
então vigente, ainda que posteriormente modificada ou
revogada”.
Alternativa “a”: incorreta, pois a autuação promo-
vida pela fiscalização, também chamada de lançamento
de ofício (ou direto) é apenas uma das três modalidades
de lançamento. Há outras duas, quais sejam, o lançamento
por homologação e o lançamento por declaração. Mesmo
o lançamento de ofício, retratado na alternativa, não se
restringe à autuação, mas pode ser a forma ordinária de
lançamento de um tributo quando a lei assim o determinar
(CTN, art. 149, I).
Alternativa “b”: essa alternativa incorre em erro ao
possibilitar a substituição da atividade privativa da auto-
ridade administrativa por uma ordem judicial. O artigo 142
do CTN não prevê tal possibilidade.
Alternativa “c”: errada, pois o lançamento regular-
mente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado em
razãodeimpugnaçãodoprópriosujeitopassivo,recursode
ofício, ou por iniciativa da autoridade administrativa, caso
ocorra uma das diversas hipóteses previstas no artigo 149
do CTN (como por exemplo, quando se comprove que o
sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com
dolo, fraude ou simulação).
Alternativa “d”: incorreta, pois nas situações de imu-
nidade e isenção o crédito tributário não é constituído, não
havendo, portanto, que se falar em lançamento.
81. (VUNESP/AFR/2002) A cobrança do crédito tribu-
tário constituído por meio da autuação da fiscalização
estadual, pode ser considerada:
a) Prescrita, se decorridos dois anos entre a autuação
e a decisão definitiva e três anos entre esta e o ajui-
zamento.
b) Suspensa pela apresentação de recurso adminis-
trativo, ou efetuado de depósito integral, ou paga-
mento parcelado.
c) Extinta por decadência, se decorridos cinco anos
entre a autuação e a inscrição da dívida.
d) Excluída pela concessão de anistia, relativamente
aos valores cobrados como débito de imposto e
não de multa.
e) Extinta, quando concedida a moratória, a partir da
data de pagamento da primeira parcela.
|COMENTÁRIOS|.
 Nota do autor: trata-se de uma questão que exige
conhecimentos de vários aspectos do crédito tributário,
notadamente as causas de suspensão de exigibilidade, de
extinção e de exclusão.
Alternativa correta: letra “b”: as três situações são
causas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário
nos termos do artigo 151 do CTN (respectivamente os inci-
sos III, II e VI).
Alternativa “a”: incorreta, pois a prescrição operar-
-se-ia após o lapso temporal de cinco anos contados da
constituição definitiva do crédito tributário, ou seja, cinco
anos a contar da decisão final administrativa, conforme
apregoa o artigo 174 do CTN.
Alternativa “c”: incorreta, pois a extinção do cré-
dito tributário pela decadência dar-se-ia na hipótese de
ter ocorrido o prazo de cinco anos entre o fato gerador e
a autuação (nos tributos lançados por homologação, com
antecipação de pagamento, sem dolo, fraude ou simula-
ção, CTN, art. 150, § 4º), ou de cinco anos entre o primeiro
dia do exercício seguinte ao que o lançamento poderia
ter sido efetuado e a autuação (nos tributos lançados por
homologação, sem antecipação de pagamento, ou com
dolo, fraude ou simulação por parte do contribuinte, CTN,
art. 173, I).
Alternativa “d”: incorreta, pois a anistia é exatamente
uma exoneração tributária relativa a penalidades pecuniá-
rias (multas), e não de impostos.
Alternativa “e”: incorreta, pois a moratória é a situ-
ação em que se dá a postergação do momento do paga-
mento do crédito tributário, ou seja, é uma causa de sus-
pensão da exigibilidade do crédito tributário (CTN, art. 151,
I), que demanda previsão legal (CTN, art. 97, VI).
8. EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
 CF, arts. 150, § 6º; 151, I e III; 153, § 1º e 155, § 2º, XII, g.
 CTN, arts. 97, VI; 104, III; 151; 156 e 175 a 182.
 LC 24/75.
 Convênio ICMS 133/97 (Regimento do CONFAZ).
82. (FCC/AFR/2013) Por meio de lei ordinária, o Estado
do Rio Grande do Norte instituiu isenção do ICMS exclu-
sivamente para operações com determinadas merca-
dorias a fim de incentivar o desenvolvimento econô-
mico e social de determinada região, a qual possuía
o menor Índice de Desenvolvimento Humano – IDH
estadual. Conforme previsto na Lei, este benefício seria
concedido apenas aos estabelecimentos que estives-
sem localizados na referida região e que previamente
apresentassem requerimento. A empresa Anaximandro
Indústria e Comércio Ltda. requereu o direito de adotar
esta isenção em suas operações, pois está estabelecida
dentro da região prevista. Em face da situação hipoté-
tica apresentada e do ordenamento jurídico vigente, é
correto afirmar:
a) A empresa, em função de a isenção ter sido conce-
dida em caráter regional, tem o direito subjetivo de
não recolher as taxas estaduais durante o período
de fruição do benefício, mormente por estas taxas
onerarem suas atividades, o que não se coaduna
com o objetivo socioeconómico da lei.