Prezentacja Andrzej Puchalskiego Doradcy Podatkowego DGCS S.A.

1. Wybrane zmiany
w regulacjach podatkowych
2015r
Warszawa dnia 26.09.2014r.

2. Wybrane zmiany w podatkach
CIT / PIT na 2015r
•wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
•wprowadzenie zasad ustalania wartości początkowej środków trwałych w spółce
europejskiej, spółdzielni europejskiej oraz zakładzie zagranicznym położonym na
terytorium RP
•wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku, w przypadku wypłat
dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej
•zbycie składników majątku trwałego wykorzystywanego w działalności
•jednoznaczne wskazanie sposobu określenia wartości przychodów i kosztów
świadczeń w naturze
•w ustawach o podatku dochodowym CIT i PIT wprowadza się odroczenie
opodatkowania przychodu z tytułu wniesienia do spółki kapitałowej wkładu
niepieniężnego
•doprecyzowanie przepisów dot. niepodzielonego zysku
•wprowadzenie sankcji karnej skarbowej za naruszenie obowiązku złożenia
sprawozdania finansowego, opinii i raportu podmiotu uprawnionego do badania
sprawozdań finansowych

3. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Zmiany mają na celu zwalczanie szkodliwej
konkurencji ze strony części państw, przede
wszystkim tzw. rajów podatkowych, oraz
przeciwdziałanie odraczaniu lub unikaniu
opodatkowania przy wykorzystaniu
mechanizmu przesuwania dochodów do spółek
zależnych zlokalizowanych w krajach o
preferencyjnych systemach podatkowych. Cel
ten będzie realizowany za pomocą rozwiązania
przewidującego opodatkowanie dochodów
z kontrolowanych spółek zagranicznych.

4. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Ustawa zmieniająca przewiduje
wprowadzenie do ustawy CIT i PIT,
nieistniejącego obecnie w polskim porządku
prawnym rozwiązania przewidującego
opodatkowanie dochodów kontrolowanych
spółek zagranicznych (Controlled Foreign
Corporation – CFC).

5. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Omawianą regulację posiada szereg państw
członkowskich UE, takich jak: Niemcy,
Francja, Wielka Brytania, Szwecja, Dania,
Finlandia, Portugalia, Hiszpania, Węgry,
Włochy, Estonia, jak również państwa
pozaeuropejskie, takie jak: USA, Kanada,
Japonia, Nowa Zelandia, Indonezja, Meksyk,
RPA, Południowa Korea, Argentyna, Brazylia,
Izrael, Turcja, Chiny.

6. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Podatek nałożony wskutek zastosowania
systemu CFC nie obciąża spółki CFC.
Mimo istniejących różnic w szczegółowym
kształcie regulacji CFC przyjętych przez
poszczególne państwa, można wskazać na
elementy wspólne dla tego typu regulacji.
Do typowych elementów konstrukcyjnych
regulacji typu CFC należą:

7. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
1) Sprawowanie kontroli przez rezydenta nad
spółką CFC.
Warunkiem sprawowania kontroli jest, zgodnie
z ustawą, nieprzerwane posiadanie, przez okres
nie krótszy niż 30 dni (nie ma znaczenia w jakim
okresie roku), bezpośrednio lub pośrednio, co
najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25%
praw głosu w organach kontrolnych lub
stanowiących lub 25% udziałów związanych
z prawem do uczestnictwa w zyskach
zagranicznej spółki.

8. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Zaproponowany w ustawie udział wynoszący 25% udziału w
kapitale lub w prawach głosu podmiotu kontrolowanego jest
zgodny z przyjętą w CIT systematyką ustawy (art. 16 ust. 1 pkt 60 i
61 – wyłączenie kosztów odsetek od pożyczek), która uznaje tak
określony udział jako istotny dla efektywnego wpływu na
podejmowane decyzje ekonomiczne podmiotów powiązanych.
W innych krajach wysokość udziału jest często niższy. Dla
porównania:
•25% - Szwecja, Portugalia, Finlandia, Wielka Brytania,
•10% - Włochy, Stany Zjednoczone, Australia, Kanada, Nowa
Zelandia, Japonia,
•5% – Francja,
•1%, - Niemcy.

9. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
2) Zlokalizowanie spółki CFC w państwie stosującym
niższe opodatkowanie podatkiem dochodowym od
osób prawnych.
W ustawie przyjęto, iż istotnie niższe opodatkowanie
występuje, gdy ustawowa stawka podatku
dochodowego (stawka nominalna) jest niższa o co
najmniej 25% (< 14,25%) od stawki krajowej lub w
sytuacji, gdy osiągane zagraniczne przychody są w
państwie źródła zwolnione albo wyłączone z
opodatkowania podatkiem dochodowym.

10. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
3) Uzyskiwanie przez spółkę CFC dochodów o charakterze pasywnym.
Nowa regulacja znajdzie zastosowanie, gdy przychody pasywne, tj.
•z dywidend,
•innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
•ze zbycia udziałów (akcji),
•wierzytelności,
•odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i
gwarancji,
•z praw autorskich, praw własności przemysłowej – w tym z tytułu
zbycia tych praw,
•zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych
stanowić będą co najmniej połowę wszystkich przychodów spółki CFC
w jej roku podatkowym.

11. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Regulacja typu CFC koncentruje się na
aktywach finansowych, niematerialnych,
które ze względu na ich nierzeczywisty
charakter nie są związane z określonym
terytorium przez co są aktywami
wykorzystywanymi przez podatników do
działań optymalizacyjnych.

12. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Zwolnienia przewidujące m.in. wyłączenie z obowiązku
stosowania powyższych regulacji.
Przepisy przewidują wprowadzenie minimalnego progu,
poniżej którego przepisy o zagranicznej spółce
kontrolowanej nie będą miały zastosowania. Przyczyną
wprowadzenia tego progu jest potrzeba obniżenia
kosztów administrowania systemem, zarówno po stronie
podatników, jak i organów podatkowych
- obrót roczny CFC <= 250 tys. euro lub dochody
zagranicznej spółki kontrolowanej nie przekraczają 10%
przychodów osiągniętych z tytułu prowadzonej
rzeczywistej działalności gospodarczej

13. wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania
dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych - CFC
Po ust. 2 art. 27 dodaje się ust. 2a w brzmieniu:
„2a. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągający dochody z
działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane, na
zasadach określonych w art. 24a, są obowiązani składać urzędom
skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości
dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku
podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust. 6, do końca dziewiątego
miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić
podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej
zagranicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o
dochodach z każdej z tych spółek.”;
Zmiana związana z wprowadzeniem opodatkowania dochodów
zagranicznych spółek kontrolowanych, wskazująca obowiązek składania
odrębnego zeznania w przypadku uzyskiwania takich dochodów oraz
doprecyzowaniem, że organem właściwym do składania zeznań i
sprawozdań jest naczelnik urzędu skarbowego

14. Wprowadzenie zasad ustalania wartości początkowej środków trwałych
w spółce europejskiej, spółdzielni europejskiej oraz zakładzie
zagranicznym położonym na terytorium RP
Obecnie obowiązujące przepisy ustawy CIT nie regulują w sposób
szczególny kwestii ustalania wartości początkowej środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w związku ze
zmianą siedziby przez spółkę europejską
Zmiana przepisu przesądzi, że prawo do pomniejszania podstawy
opodatkowania ograniczone jest wyłącznie do kosztów nabycia
amortyzowanego składnika majątku dotychczas nieodliczonych,
tj. w czasie dotychczasowego funkcjonowania spółki europejskiej i
spółdzielni europejskiej lub przedsiębiorcy zagranicznego, na
podstawie przepisów podatkowych tych państw, w których
podmioty te prowadziły działalność. Tak ustalona wartość
początkowa składników majątku nie może być jednak wyższa od
ich wartości rynkowej

15. Wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku, w przypadku
wypłat dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej.
Zmiana skutkuje wyłączeniem ze zwolnienia
dywidend i innych dochodów (przychodów) z udziału
w zyskach osób prawnych (przewidzianego w art. 20
ust. 3), w części, w jakiej świadczenie wypłacane z
tytułu dywidendy i innych dochodów z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych podlega w jakiejkolwiek
formie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,
odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania
lub podatku zgodnie z przepisami państwa spółki
wypłacającej, o której mowa w art. 20 ust. 3 pkt 1
ustawy CIT

16. Wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku, w przypadku
wypłat dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka
partycypacyjna)
W art. 20 dodaje się ust. 16 w brzmieniu:
„16. Przepisu ust. 3 nie stosuje się do
dywidend i innych dochodów (przychodów) z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w
części, w jakiej w państwie spółki, o której
mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu
kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają
zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,
odliczeniu od dochodu, podstawy
opodatkowania lub od podatku spółki
wypłacającej.”;

17. Wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku, w przypadku
wypłat dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka
partycypacyjna)
Ust. 3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez
podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na
miejsce ich osiągania;
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem
podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji)
w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

18. Jednoznaczne wskazanie sposobu określenia wartości
przychodów i kosztów świadczeń w naturze – ( CIT )
Po art. 14 dodaje się art. 14a w brzmieniu:
„Art. 14a. 1. W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia
niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z
tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo
zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego
podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie
takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia
niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego
tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości
rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1–3 stosuje
się odpowiednio.
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania
świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.”;

19. Odroczenie podatku dochodowego z tytułu objęcia
udziałów lub akcji
Wprowadzenie rozwiązania polegającego na przesunięciu
opodatkowania dochodu z tytułu wniesienia przez m.in. uczelnie
wyższe, instytuty badawcze, a także osoby fizyczne (twórcy innowacyjni)
do spółki wkładu niepieniężnego w postaci własności intelektualnej (np.
patentu, praw autorskich, know-how) na okres 5 lat od dnia objęcia w
ten sposób udziałów (akcji)
Preferencja polegająca na odroczeniu opodatkowania przychodu z
tytułu wniesienia komercjalizowanej własności intelektualnej przez
podmiot komercjalizujący dotyczyć będzie wkładów wnoszonych przez
uczelnie wyższe, PAN, instytuty badawcze, spółki utworzone z
udziałem tych podmiotów oraz osoby fizyczne.

20. „Doprecyzowanie” przepisów dotyczących
opodatkowania niepodzielonego zysku

21. „Doprecyzowanie” przepisów dotyczących
opodatkowania niepodzielonego zysku

22. Zbycie majątku trwałego wykorzystywanego
w działalności gospodarczej – zmiana w PIT

23. Zbycie majątku trwałego wykorzystywanego
w działalności gospodarczej – zmiana w PIT

24. Kasy fiskalne
W § 2 projektu rozporządzenia przewiduje się, analogicznie jak w
rozporządzeniu 2013-2014, zwolnienie dla czynności wymienionych w
załączniku do rozporządzenia. Katalog czynności wymienionych w załączniku
nie uległ zasadniczo zmianom. Wśród czynności wymienionych w załączniku
nie znalazła się jednak poz. 34 załącznika do rozporządzenia 2013-2014.
Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie są spełnione
następujące warunki:
1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane
fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę;
2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku
podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług
w tym okresie była mniejsza niż 20

25. Kasy fiskalne
Proponuje się utrzymanie na dotychczasowym poziomie
kryterium wysokości obrotu, tj. 20 000 zł dla podmiotów
kontynuujących, jak i dla rozpoczynających działalność
gospodarczą (dla tych ostatnich liczone w proporcji do
okresu wykonywania czynności dostawy towarów lub
świadczenia usług na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych w danym roku podatkowym).

26. Kasy fiskalne
W § 3 ust. 4 proponuje się wprowadzić regulację
wyłączającą z obrotu, o którym mowa w § 3 ust. 1 projektu
rozporządzenia, czynności, o których mowa w pozycji 34 i 47
załącznika do projektu rozporządzenia (tj. dostawa
nieruchomości) oraz z tytułu dostawy towarów i
świadczenia usług, które na podstawie przepisów o podatku
dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji (pozycja 47 załącznika do
projektu rozporządzenia).

27. Kasy fiskalne
Dodatkowo mając na uwadze postulaty zgłaszane przez organy podatkowe i samych
konsumentów w projekcie rozporządzenia zaproponowano rozszerzenie katalogu
usług objętych obowiązkiem ewidencjonowania przy zastosowaniu kas
rejestrujących, bez względu na poziom osiąganych obrotów:
a)usług naprawy pojazdów samochodowych, motocykli, motorowerów (w tym
naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania),
b)usług w zakresie wymiany opon lub kół,
c)usług w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
d)usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
e)usług prawnych (w tym w zakresie doradztwa podatkowego), z wyjątkiem usług
notariuszy w zakresie objętym wpisem do repertorium A i P,
f)usług fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
g)usług gastronomicznych, z wyjątkiem usług świadczonych na pokładach samolotów
oraz w sposób określony w pozycji 43 załącznika do projektu rozporządzenia,
Obowiązek od 01.03.2015r – dla kontynuujących działalność

28. Wybrane zmiany w Ordynacji
podatkowej na 2015r
• promowanie zachowania podatników przejawiające się w
samodzielnym korygowaniu błędów (50% i 200%)
• Usunięcie braku przedawnienia zobowiązań podatkowych
zabezpieczonych hipoteką lub zastawem skarbowym
• Proponuje się wprowadzenie ujednoliconej formy elektronicznej w
postaci plików o formacie strukturalnym ksiąg podatkowych oraz
dowodów księgowych, w której podatnicy oraz kontrahenci
podatników będą obowiązani przekazywać dane na żądanie organu
podatkowego (od 2016r. ???)
• brak ksiąg podatkowych bezwzględnie obliguje do szacowania
podstawy opodatkowania nawet gdy istnieją dowody pozwalające
na określenie rzeczywistej podstawy opodatkowania
• przewiduje się zrównanie pozycji wierzyciela cywilnoprawnego i
publicznoprawnego w zakresie zaspokojenia z rzeczy obciążonej
hipoteką lub zastawem skarbowym.

29. Zmiany w podatku VAT
• Rozszerzenie zakresu towarów objętych
odwrotnym obciążeniem:
– W przypadku stali i złota inwestycyjnego
wprowadza się niewielkie korekty,
– Dodaje się: przenośne maszyny do
automatycznego przetwarzania danych o masie
<=10kg takie jak: telefony komórkowe, smartfony,
notebooki, laptopy itp. oraz konsole do gier
wideo.

30. Zmiany w podatku VAT
Ograniczenie stosowania mechanizmu odwrotnego
opodatkowania:
-Zawężenie podmiotów obowiązanych do takiego
rozliczenia do czynnych podatników VAT nie
korzystających ze zwolnienia (obecnie zwolnieni
składali VAT-9M)
-Limit dla nowych produktów (20.000zł netto –
sprzedaż przez jednego dostawcę na rzecz jednego
nabywcy w jednym dniu; 10.000zł jeżeli dostawca
oferuje sprzedaż z wielu punktów.

31. Dziękuję za uwagę
Andrzej Puchalski
Członek Zarządu
DGCS S.A.