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Repetitorium SteuerrechtProgramm Allgemein Einkommenssteuer Gewinnsteuer Vermögens-/Kapitalsteuer Grundstückgewinnsteuer Verrechnungssteuer Emissionsabgabe Mehrwertsteuer internationales Steuerrecht Verrechnungspreise Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 1
internationales SteuerrechtFunktion Kollision nationaler Steuerrechtsordnungen ,[object Object],Vermeidung durch uni- und bilaterale Regelungen Doppelbesteuerungsabkommen brechen nationales Recht schränken Steuererhebungskompetenzen ein begründen nie neue Steuerpflichten OECD-MA = „Vorlage“  Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 2
internationales SteuerrechtAnsässigkeit (OECD-MA 4) Geltungsbereich (OECD-MA 1): in Vertragsstaat ansässig nach innerstaatlichem Recht bei Doppelansässigkeit (n.P.): ständige Wohnstätte/tatsächliche Geschäftsleitung Mittelpunkt der Lebensinteressen gewöhnlicher Aufenthalt Staatsangehörigkeit Verständigungsverfahren j.P.: Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung (≠ statutarischer Sitz) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 3
internationales SteuerrechtFunktionsweise der DBA Zuweisungsnorm: „wer darf das welches Einkommen besteuern“ ausschliesslich nicht ausschliesslich  Methodenartikel Methodenartikel: „wie ist eine Doppelbesteuerung zu vermeiden“ Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 4
internationales SteuerrechtZuweisung Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (OECD-MA 6) Belegenheitsstaat 	(auch Veräusserungsgewinne (OECD-MA 13 I)) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 5
internationales SteuerrechtZuweisung Einkünfte aus beweglichem Vermögen Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren (OECD-MA 10-12) häufig beide Staaten Quellenstaat: beschränkt („Sockelsteuer“) Ansässigkeitsstaat: unbeschränkt übriges bewegliche Vermögen (OECD-MA 21) Ansässigkeitsstaat Betriebsstättevrobehalt Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 6
internationales SteuerrechtZuweisung Unternehmensgewinne (OECD-MA 7) Grundsatz: Ansässigkeitsstaat Ausnahme: Betriebsstätte (OECD-MA 5)	 feste Geschäftseinrichtung / abhängiger Vertreter  mit Abschlussvollmacht zurechenbare Geschäftstätigkeit nicht lediglich Hilfstätigkeit Verbundene Untenehmen (OECD-MA 9): Verrechnungspreise gilt sinngem. für Selbständigerwerbende Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 7
internationales SteuerrechtZuweisung Kapitalgewinne (OECD-MA 13) unbewegliches Vermögen: Belegenheitsstaat bewegliches Vermögen: Grundsatz: Ansässigkeitsstaat Ausnahmen: u.a. Betriebsstättestaat Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 8
internationales SteuerrechtZuweisung Unselbständigerwerbende (OECD-MA 15) Grundsatz: am Arbeitsort (Arbeitsortprinzip) Ausnahme: im Ansässigkeitsstaat („Monteurklausel“) bei nur kurzer Tätigkeit (≤183 Tage/Jahr) und Tätigkeit nicht für lokalen Arbeitgeber und keine Betriebstätte im Quellenstaat. Künstler/Sportler am Arbeitsort (OECD-MA 17) VR-/Aufsichtsratsvergütung i.d.R. im Ansässig-keitsstaat der Schuldnerin (OECD-MA 16) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 9
internationales SteuerrechtZuweisung Vermögen (OECD-MA 22) unbewegliches: Belegenheitsstaat bewegliches: Grundsatz: Ansässigkeitsstaat Ausnahme: u.a. Betriebsstättestaat Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 10
internationales SteuerrechtMethoden Befreiungsmethode (OECD-MA 23 A) i.d.R. mit Progressionsvorbehalt Anrechnungsmethode (OECD-MA 23 B) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 11
internationales SteuerrechtMethoden Schweiz i.d.R. Befreiung mit Progressionsvorbehalt Ausnahme: Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren Anrechnungsmethode 	(pauschale Steueranrechnung) Vertragsstaat Befreiungs- / Anrechnungsmethode Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 12

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  • 1. Repetitorium SteuerrechtProgramm Allgemein Einkommenssteuer Gewinnsteuer Vermögens-/Kapitalsteuer Grundstückgewinnsteuer Verrechnungssteuer Emissionsabgabe Mehrwertsteuer internationales Steuerrecht Verrechnungspreise Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 1
  • 2.
  • 3. internationales SteuerrechtAnsässigkeit (OECD-MA 4) Geltungsbereich (OECD-MA 1): in Vertragsstaat ansässig nach innerstaatlichem Recht bei Doppelansässigkeit (n.P.): ständige Wohnstätte/tatsächliche Geschäftsleitung Mittelpunkt der Lebensinteressen gewöhnlicher Aufenthalt Staatsangehörigkeit Verständigungsverfahren j.P.: Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung (≠ statutarischer Sitz) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 3
  • 4. internationales SteuerrechtFunktionsweise der DBA Zuweisungsnorm: „wer darf das welches Einkommen besteuern“ ausschliesslich nicht ausschliesslich  Methodenartikel Methodenartikel: „wie ist eine Doppelbesteuerung zu vermeiden“ Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 4
  • 5. internationales SteuerrechtZuweisung Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (OECD-MA 6) Belegenheitsstaat (auch Veräusserungsgewinne (OECD-MA 13 I)) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 5
  • 6. internationales SteuerrechtZuweisung Einkünfte aus beweglichem Vermögen Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren (OECD-MA 10-12) häufig beide Staaten Quellenstaat: beschränkt („Sockelsteuer“) Ansässigkeitsstaat: unbeschränkt übriges bewegliche Vermögen (OECD-MA 21) Ansässigkeitsstaat Betriebsstättevrobehalt Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 6
  • 7. internationales SteuerrechtZuweisung Unternehmensgewinne (OECD-MA 7) Grundsatz: Ansässigkeitsstaat Ausnahme: Betriebsstätte (OECD-MA 5) feste Geschäftseinrichtung / abhängiger Vertreter mit Abschlussvollmacht zurechenbare Geschäftstätigkeit nicht lediglich Hilfstätigkeit Verbundene Untenehmen (OECD-MA 9): Verrechnungspreise gilt sinngem. für Selbständigerwerbende Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 7
  • 8. internationales SteuerrechtZuweisung Kapitalgewinne (OECD-MA 13) unbewegliches Vermögen: Belegenheitsstaat bewegliches Vermögen: Grundsatz: Ansässigkeitsstaat Ausnahmen: u.a. Betriebsstättestaat Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 8
  • 9. internationales SteuerrechtZuweisung Unselbständigerwerbende (OECD-MA 15) Grundsatz: am Arbeitsort (Arbeitsortprinzip) Ausnahme: im Ansässigkeitsstaat („Monteurklausel“) bei nur kurzer Tätigkeit (≤183 Tage/Jahr) und Tätigkeit nicht für lokalen Arbeitgeber und keine Betriebstätte im Quellenstaat. Künstler/Sportler am Arbeitsort (OECD-MA 17) VR-/Aufsichtsratsvergütung i.d.R. im Ansässig-keitsstaat der Schuldnerin (OECD-MA 16) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 9
  • 10. internationales SteuerrechtZuweisung Vermögen (OECD-MA 22) unbewegliches: Belegenheitsstaat bewegliches: Grundsatz: Ansässigkeitsstaat Ausnahme: u.a. Betriebsstättestaat Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 10
  • 11. internationales SteuerrechtMethoden Befreiungsmethode (OECD-MA 23 A) i.d.R. mit Progressionsvorbehalt Anrechnungsmethode (OECD-MA 23 B) Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 11
  • 12. internationales SteuerrechtMethoden Schweiz i.d.R. Befreiung mit Progressionsvorbehalt Ausnahme: Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren Anrechnungsmethode (pauschale Steueranrechnung) Vertragsstaat Befreiungs- / Anrechnungsmethode Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010 12