Control de calidad auditoría

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Control de Calidad. Elemento estructural en los
servicios de auditoria

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CONTROL DE CALIDAD. ELEMENTO ESTRUCTURAL EN LOS
SERVICIOS DE AUDITORÍA
Una de las actividades profesionales con, cada vez, mayores regulaciones, sin lugar
a dudas, es la auditoría, particularmente la que realiza el auditor externo sobre los
estados financieros con el propósito de emitir una opinión independiente que
proporcione confiabilidad y seguridad razonables para los propósitos requeridos por
los distintos usuarios de esta información.
La importancia de los informes que emite el Contador Público y Auditor acerca del examen
de los estados financieros, o los que se derivan de otros servicios en los que participa,
exigen de él un trabajo con un alto grado de responsabilidad y calidad profesional a toda
prueba.
Qué debemos entender por control de calidad
Tratar de definir con precisión el concepto de control de calidad implicaría la búsqueda de
un sinnúmero de elementos que puedan describir su esencia; sin embargo, se puede
señalar como un proceso dentro de un sistema, cuyo objetivo es cumplir satisfactoriamente
con todos los requerimientos establecidos para el adecuado desempeño de un trabajo, con
el propósito de darle confiabilidad y efectividad a los resultados que se busca obtener.
La ausencia de calidad en la prestación de un servicio se refleja en ineficiencias e
inseguridad, así como en la desconfianza de quien los recibe
Aspectos relevantes a considerar sobre el control de calidad en la auditoría.
Un trabajo de calidad en una auditoría de estados financieros u otros servicios en los que
el Contador Público y Auditor independiente tenga responsabilidad directa, contempla la
adopción de sistemas y procedimientos adecuados que proporcionen una seguridad
razonable acerca del cumplimiento de las normas profesionales y regulatorias aplicables a
los trabajos realizados, las cuales deberán ser observadas por el auditor independiente o la
firma a la que pertenezca.

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POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
CONTROLES DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA
El trabajo de auditoría de estados financieros hace necesario que los auditores
establezcan políticas y procedimientos que les permitan realizar trabajos de alta calidad.
De acuerdo con la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1) vigente a partir del
15 de diciembre de 2009 se ha definido el siguiente objetivo (Párrafo 11):
La firma debe establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione
una seguridad razonable de que:
a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales
y regulatorios aplicables; y
b) Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias
La NICC 1 define seis elementos fundamentales dentro del Sistema de Control de Calidad
de las firmas de auditoría (párrafo 16), ellos son:
1) Responsabilidad de los líderes de la firma sobre la calidad dentro de la misma
2) Requisitos éticos relevantes
3) Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos
específicos
4) Recursos humanos
5) Desempeño del trabajo
6) Monitoreo
1) RESPONSABILIDAD DE LOS LÍDERES DE LA FIRMA SOBRE LA CALIDAD
DENTRO DE LA MISMA
La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura
interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeño de los trabajos. (Párrafo
18)
Política y procedimiento:

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Cultura interna
 Es responsabilidad de todos los socios de la firma, la divulgación y cumplimiento del
Sistema de Control de Calidad al interior de firma.
 Es obligación de todos los miembros de la firma promover una cultura interna que se
base en el reconocimiento que la calidad es esencial en el desempeño de los
trabajos.
 El Gerente o Encargado de la Firma promoverá la cultura interna orientada hacia la
calidad, a través de acciones y mensajes congruentes y frecuentes hacia todos los
niveles de la firma.
 El Gerente o Encargado de la Firma motivará al personal para que comuniquen sus
puntos de vista, o preocupaciones sobre asuntos de control de calidad.
 El Gerente o Encargado de la Firma apoyará cualquier tipo de actividad que tenga
como objetivo, fortalecer el sistema de control de calidad que se ha adoptado.
 Se asignará a algún miembro de la firma al desarrollo, documentación y soporte de
las políticas y procedimientos de control de calidad.
 Se deberá documentar y comunicar las Políticas y Procedimientos de Control de
Calidad a todo el personal de la firma y entregando una copia a cada empleado, el
cual firmará de recibido.
2) REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTES
La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una
seguridad razonable de que la misma y su personal cumplen con requisitos éticos
relevantes. (Párrafo 20)
Independencia
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad
y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecución de su
trabajo.
seguridad razonable de que ésta, su personal y, cuando sea aplicable, otros sujetos a los
requisititos de independencia mantengan la independencia cuando lo requieran los
requisitos éticos relevantes. (Párrafo 21)

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Políticas y procedimientos:
 A todo el personal de la firma se le entregará una copia de los códigos de ética
adoptados, los cuales podrán ser entregados ya sea en forma escrita o electrónica.
 Debe obtenerse una declaratoria de cada uno de los profesionales integrantes de la
firma, en la que manifiesten haber comprendido el contenido de los códigos de ética;
y se comprometan a observar su cumplimiento.
Independencia
 Proporcionar seguridad razonable que la firma, su personal cumple con
requerimientos éticos relevantes comprendidos en el Código de Ética de IFAC parte
B: Independencia; así como los requerimientos aprobados por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (en Guatemala aún no
existe dicho consejo).
 Tanto la firma como su personal deberán mantener ante el cliente una actitud de
independencia requerida en cada trabajo asignado; tanto en esencia como en
apariencia, evitando tener otro tipo de relaciones de negocios o personales que
amenacen su independencia con los clientes.
 Comunicar por escrito los requerimientos de independencia al personal, los cuales
deben adoptar en el desempeño de la auditoria. Obtener confirmación al menos
anualmente por escrito sobre el cumplimiento con políticas y procedimiento de
independencia para el personal de acuerdo al Código de Ética de IFAC.
 Para cada trabajo encomendado, la firma emitirá carta de compromiso en la que se
hará énfasis en la observancia de los principios fundamentales de la ética
profesional que incluyen: a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y
cuidado debido; d) Confidencialidad; y e) Conducta profesional.
 Asegurarse que el personal notifique a la firma de una manera oportuna el
cumplimiento de Normas Éticas de Independencia.
 El personal de la firma, debe evitar en lo posible relacionarse sentimentalmente con
el personal del cliente.
 El personal de la firma debe notificar los asuntos que generen amenazas a la
independencia cuando sea aplicable, de manera que se pueda tomar acción
apropiada.
 El personal de la firma tiene que ser respetuoso y puntual en los compromisos que
adquiere; así mismo debe mantener una buena presentación personal.

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 El personal debe adoptar la costumbre de ofrecer un cordial saludo al ingresar o al
retirarse de las instalaciones, ya sea del cliente o de las oficinas de la firma.
 El personal del equipo de trabajo de la firma, debe llegar vestido adecuadamente
con corbata, zapatos lustrados, etc., portando su gafete de forma adecuada,
llevando su maletín, equipo y demás útiles de forma ordenada; y en el horario
acordado (salvo que sea asignado a consultorías especiales que requieran otro tipo
de vestimenta apropiada a determinada situación)
 Cuando un miembro del equipo deba ausentarse o tenga que llegar después de la
hora acordada, deberá tramitar el permiso o efectuar la debida notificación a las
oficinas de la firma de forma previa u oportuna según el caso.
No son buenas prácticas:
 Que el auditor o sus familiares cercanos entablen o mantengan relaciones
comerciales con clientes, accionistas, o el personal de los clientes.
 Que el auditor o sus familiares cercanos establezcan o mantengan algún tipo de
interés financiero en el cliente auditado. Ejemplo: Acciones.
 Aceptar obsequios o favores que puedan afectar la objetividad del auditor
 Tener familiares empleados en el cliente que puedan tener influencia significativa
sobre los estados financieros que se van a auditar (ejemplo Contador)
 Establecer o mantener algún tipo de relación personal con algún funcionario del
cliente que pueda tener influencia significativa sobre los estados financieros
(ejemplo Tesorero)
 Que el auditor acepte o mantenga cargos directivos dentro de su cliente
 Prestar otro tipo de servicios que estén relacionados con los estados financieros
(ser juez y parte), tales como: Outsourcing contable, auditoría interna, servicios
actuariales, valuaciones, diseño e implementación de sistemas, reclutamiento de
profesionales, entre otros.
 Actuar como funcionario del cliente y/o hacer parte de su nómina
 Tomar decisiones significativas que son responsabilidad de la administración de la
compañía
 Haber sido empleado del cliente en los últimos dos años
 Entre otras.

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En los casos en donde se identifique algún tipo de conflicto la firma podrá pedir a los
miembros del equipo del trabajo (incluyendo al socio del trabajo) que tomen las
medidas necesarias para eliminar o reducir cualquier amenaza a la independencia a un
nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas apropiadas. Estas medidas
pueden incluir las siguientes:
 Dejar de ser miembro del equipo del proyecto;
 Descontinuar o modificar los tipos de trabajo o servicios específicos que se
realicen en un compromiso;
 Vender una inversión financiera de la que sean propietarios;
 Descontinuar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios
con clientes;
 Presentar el trabajo a otros socios y personal profesional para revisión adicional;
y
 Tomar otras medidas razonables que sean apropiadas a las circunstancias.
Rotación de personal en trabajos de auditoría de entidades listadas
Cuando el cliente de auditoría sea una entidad listada 1
y el socio del compromiso o el
revisor de control de calidad del compromiso trabajen con el cliente durante un período
previamente definido, normalmente no más de siete años, no podrá participar en el
compromiso hasta que pase otro período que, por lo general, es de dos años.
Sin embargo, en ciertas circunstancias puede haber un cierto grado de flexibilidad, como
cuando la permanencia del individuo en el compromiso de auditoría sea de especial
importancia. Las circunstancias bajo las cuales no se recomendaría o exigiría la rotación,
deben ser poderosas.
En todo caso, cuando no se cambia al individuo después de dicho período previamente
definido, deben aplicarse salvaguardas equivalentes para reducir cualquier amenaza a un
nivel aceptable. Dichas salvaguardas pueden incluir la revisión del trabajo por un contador
externo a la firma o alguien de la firma que no esté asociado con el equipo del trabajo, o
bien, la asesoría necesaria.
Rotación de personal en trabajos de auditoría de entidades no listadas
1
Entidad listada - Cualquier entidad cuyos valores, acciones, o títulos de deuda, se cotizan o están listados
en una bolsa de valores reconocida, o se negocien conforme a los reglamentos de una bolsa de valores
reconocida u otro organismo equivalente.

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Tratándose de entidades no listadas, si se considera que la rotación es necesaria, el socio
o miembro del personal profesional responsable de asuntos de independencia identificará
el reemplazo, especificando el período durante el cual no participará el individuo en la
auditoría de la entidad y otras salvaguardas necesarias para cumplir otros requisitos
relevantes.
Conflictos de Intereses
Los conflictos de intereses son aquellas situaciones en las que el juicio del auditor, tiende a
estar indebidamente influenciado por un interés secundario, de tipo generalmente
económico o personal.
En muchos casos pueden surgir conflictos de intereses. Por ejemplo, cuando un socio o un
miembro del personal profesional representa a dos clientes, uno como parte compradora y
otro como parte vendedora en la misma transacción, o si está ayudando a un cliente a
contratar a una persona para un puesto de dirección y el socio o miembro del personal
profesional sabe que el cónyuge de un miembro de la firma está solicitando el puesto.
Los conflictos de intereses pueden surgir a nivel de la firma o de los socios o el personal
profesional.
En los casos en donde se identifiquen conflictos de intereses la firma o sus miembros
deberán tomar las acciones señaladas cuando se presentan amenazas de independencia.
Confidencialidad
Todos los socios y personal profesional deben proteger y mantener la confidencialidad de
la información del cliente que deba mantenerse confidencial y protegida conforme a las
leyes en vigor y lo dispuesto por las autoridades reglamentarias, el Código de Ética de
IFAC, las políticas de la firma y las instrucciones específicas del cliente o convenios con el
mismo.
La información del cliente que se obtenga durante un compromiso debe usarse o revelarse
únicamente en relación con el fin para el que se obtuvo.
La firma puede cumplir estas obligaciones de las siguientes formas:
 Nombrar a una persona como responsable de la definición, implementación y
seguimiento al cumplimiento de las políticas de confidencialidad.
 Por lo menos una vez al año, la firma debe obtener una declaración de
confidencialidad por parte de todo el personal de la firma y se recomienda que esta
documentación se conserve en los archivos de personal.

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 Comunicar las políticas de confidencialidad a todo el personal de la firma
mediante los diferentes medio.
 Contar con una infraestructura necesaria que permita conservar, catalogar y
recuperar información tanto en forma electrónica como impresa y protegerla contra
acceso no autorizado o uso inapropiado.
3) Aceptación y retención de clientes y de trabajos específicos
La firma deberá establecer políticas y procedimientos para la aceptación y retención de
relaciones profesionales con clientes y de trabajos específicos, diseñados para
proporcionar a la firma una seguridad razonable de que sólo emprenderá o continuará
relaciones profesionales y trabajos cuando la firma (párrafo 26):
Sea competente para desempeñar el trabajo y tenga las capacidades, incluyendo
tiempo y recursos, para hacerlo;
Pueda cumplir los requisitos éticos relevantes; y
Haya considerado la integridad del cliente, y no tenga información que pueda llevar
a concluir que el cliente carece de integridad.
Dichas políticas y procedimientos deben satisfacer de forma razonable que no existe
ninguna de las siguientes situaciones:
 Condenas y sanciones reglamentarias,
 Sospecha de actos ilícitos o fraude,
 Investigaciones en curso,
 Membrecías de la administración en organizaciones profesionales de dudosa
reputación,
 Publicidad negativa y
 Asociación cercana con personas o compañías cuya ética es cuestionable.
Políticas y procedimientos:
Integridad de un cliente.

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 Asegurar que se evalué la aceptación y continuidad de relaciones con clientes así
como de los trabajos específicos, con respecto a la integridad de un cliente.
 Evalué la integridad del cliente para ver la posibilidad de obtener información que se
pueda concluir sobre la falta de integridad del cliente.
Aceptación: La evaluación antes de tomar un trabajo de auditoria
Antes de aceptar un cliente se deben evaluar los riesgos a los que se estará expuesto
como auditores. Son buenas prácticas:
a) Consulte la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o
personas con vínculos con el narcotráfico: “La Lista Clinton (oficialmente: Specially
Designated Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a
una “lista negra” de empresas y personas sospechosas de tener relaciones con
dineros provenientes del narcotráfico”).
http://www.treas.gov/offices/enforcement/ofac/sdn/
b) Comuníquese con el auditor anterior para indagar acerca de:
 Honorarios no pagados;
 Diferencias de opinión o desacuerdos;
 Integridad de la administración y del consejo;
 Razones para el cambio; y
 Exigencias poco razonables o falta de cooperación
 Acceso a los papeles de trabajo del posible cliente;
c) Obtener y revisar los estados financieros por los dos últimos años
d) Obtener y revisar los requerimientos de las entidades de vigilancia y control de los
últimos dos años
e) Conocer la opinión y las cartas de recomendaciones del anterior auditor, por lo
menos, los últimos 2 años
f) Conocer las demandas en contra de la compañía
g) Obtener referencias comerciales y consultar centrales de riesgos

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h) Asegurarse que existe total independencia y ausencia de conflictos de intereses
por parte de la firma y del que realizará el trabajo de auditoría
i) La firma también puede llevar a cabo investigación de antecedentes, mediante la
información en línea que pueda consultarse con facilidad.
j) Evalué si la firma tiene las habilidades, la competencia, el tiempo y los recursos
para emprender un nuevo trabajo con un cliente nuevo o uno existente.
k) Investigue si existe información que podría ser causa para declinar un trabajo y si
esa información había estado disponible antes de la fecha que se obtuvo. Se
tomara en cuenta que: La responsabilidad profesional y legal aplicable en las
circunstancias, incluyendo si existe un requerimiento para reportar a las personas
que realizan un nombramiento, o en algunos casos a las autoridades regulatorias y
la posibilidad de retirarse del trabajo y terminar la relación con el cliente.
l) Entre otras.
Revisada la información la firma debe determinar los riesgos a los que puede estar
expuesta dentro de la prestación del servicio y determinar si es apropiado aceptar el
trabajo con el cliente nuevo o un cliente existente. Adicionalmente, se debe elaborar un
presupuesto de horas de acuerdo con las necesidades del trabajo a realizar en el
cliente y con base en este presupuesto se definen los honorarios
Si no se identifican riesgos significativos para el auditor, se procede a elaborar la
propuesta en la que describe por lo menos, el objetivo y alcance, la metodología
utilizada, documentos entregables, honorarios y las hojas de vida los integrantes del
equipo de trabajo.
Es importante que antes de iniciar un trabajo nuevo o recurrente nos aseguremos que
el cliente aceptó los términos de la propuesta, mediante una carta que firma el
representante legal del cliente en donde indica que está de acuerdo con los términos de
dicha propuesta.
Clientes recurrentes
Tratándose de compromisos recurrentes, se requerirá revisar la continuidad del cliente
y documentarla para considerar y determinar si es apropiado seguir prestándole
servicios al cliente, con base en el compromiso anterior. Este proceso de revisión
también debe tomar en cuenta los requisitos de rotación.
La firma deberá evaluar los aspectos técnicos, éticos y legales, antes de ofrecer otros
servicios especiales a los actuales clientes de auditoría.

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Si un cliente con el que se está trabajando actualmente en auditoria solicita un nuevo
servicio, antes de aceptarlo, los socios de la firma evaluarán si este nuevo servicio
pudiera afectar la independencia de la firma; por lo que se generará un informe sobre la
situación particular.
Renuncia a la relación con un cliente
La firma debe definir el proceso a seguir cuando haya determinado que es necesario
retirarse de un compromiso. Este proceso por lo general incluye:
Consideración de los requisitos profesionales, reglamentarios y legales, así como
informes obligatorios que deban elaborarse como resultado de la decisión;
Reunión con la administración del cliente y las personas encargadas del gobierno de
la entidad para discutir los hechos y circunstancias que provocaron el retiro; y
Documentación de los asuntos importantes que provocaron el retiro, incluyendo los
resultados de consultas, las conclusiones a las que se llegó y la base de las
mismas.
4) RECURSOS HUMANOS
seguridad razonable de que cuenta con el suficiente personal con la competencia,
capacidades y compromiso hacia los principios éticos necesarios para (párrafo 29):
a) Desempeñar trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
legales y reglamentarios aplicables; y
b) Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en las
circunstancias.
En adición a los clientes el principal activo de una firma de auditores es su personal. Por lo
anterior, es necesario que el sistema de control de calidad de una firma incluya políticas y
procedimientos mediante los cuales los siguientes asuntos relacionados con el personal
estén contemplados:
Reclutamiento
Dentro de la definición del proceso de reclutamiento en la organización, se deben tener en
cuenta los siguientes aspectos:
a) Definir un responsable del reclutamiento dentro de la organización

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b) Procedimientos para su ejecución, que incluya:
 Los encargados de realizar las entrevistas
 Tipos de exámenes de selección de acuerdo con el cargo
 Tipos de entrevista de acuerdo con el cargo
 Encargado de preparar y aplicar los exámenes de selección
 Encargado de aprobar la selección
Políticas y procedimientos
 La Firma de auditoría establecerá un departamento de recursos humanos el cual
hará el proceso de reclutar, seleccionar y capacitar al personal para que sean
personas íntegras y capaces de desarrollar sus habilidades dentro de la firma.
 La firma mantendrá una base de datos o banco de candidatos que deberá
actualizarse constantemente con currículos de estudiantes universitarios, egresados
y profesionales graduados de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública y
Auditoria y carreras afines.
 La firma podrá tomar en cuenta candidatos que no posean experiencia práctica del
ejercicio profesional, pero que posean estudios universitarios de Contaduría Pública
y Auditoria, Administración de Empresas u otra especialidad, según el objeto de la
contratación (consultorías especiales).
 Todo aspirante deberá presentar su solicitud de acuerdo con el formato establecido
por la firma, anexará su hoja de vida profesional y rendirá examen o prueba de
conocimientos y habilidades profesionales.
 La solicitud del candidato y su hoja de vida profesional será sometida a un proceso
básico de indagación, que compruebe los datos plasmados.
 El proceso de reclutamiento será completado con una entrevista del candidato,
(serán entrevistados únicamente los que se hayan clasificado en el proceso de
revisión de hoja de vida y aprobado la prueba de conocimientos y habilidades).
 Una vez contratado, se procederá a crear un expediente que deberá actualizarse
anualmente o en el momento en que se presenten cambios de importancia en su
desarrollo profesional.
 Finalmente se procederá a la firma del contrato correspondiente, el cual se archivará
como parte de su expediente.

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Evaluación del desempeño
Las evaluaciones de desempeño buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos
que realizan trabajos en la firma de auditoría. Normalmente las evaluaciones de
desempeño se realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un
seguimiento al término de cada auditoria con el fin de conocer su avance y tomar acción en
los casos en donde se observe algún tipo de situación que indique que no se va a cumplir
con el objetivo.
La evaluación de desempeño debe establecer un vínculo entre las capacidades,
competencia, desarrollo, promoción y compensación. Es decir, buscar premiar a aquellos
desempeños excepcionales, ejemplo, mediante bonos, incremento salarial, asensos, etc. y
crear planes de acción para aquellos desempeños que están por debajo de lo esperado.
Dentro del proceso de evaluación de desempeño se deben definir objetivos para los
individuos que estén alineados con los objetivos de la firma.
Generalmente la evaluación de desempeño es realizada de la siguiente forma:
1) Los asistentes son evaluados por el Sénior y la evaluación es aprobada por
el gerente y/o socio
2) Los Sénior son evaluados por el Gerente y la evaluación es aprobada por el
Socio
3) El Gerente es evaluado por el socio y la evaluación es aprobada por la junta
de socios
4) El Socio es evaluado por otro socio asignado.
¿Cuál es la mejor forma de evaluar el desempeño del personal y lograr impactar la
organización? ¿Cuál es el mejor enfoque? La respuesta está en la gestión integral de
desempeño. Ésta busca integrar los objetivos y prioridades estratégicas de la firma con la
gestión individual del personal, a través de sus competencias.
Los gerentes de recursos humanos son los llamados a integrarse con el resto de los
ejecutivos para entender la estrategia y modificar el modelo de evaluación, de forma que
se alinee con la estrategia, prioridades y competencias empresariales.
El primer paso es que la firma tenga bien definido su norte, que tenga claras sus
prioridades. Sobre esto la firma debe identificar las competencias empresariales requeridas
para lograr sus objetivos.
Lo segundo es determinar la brecha existente entre las competencias empresariales y las
competencias de los colaboradores, iniciando por el nivel de alta dirección y de ahí al resto
del capital humano de la organización.

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Este análisis determinará el modelo de evaluación de desempeño, haciendo que la
empresa defina y oriente uno que integre estos dos importantes componentes: la empresa
en sí y las personas que la conforman.
Dentro del proceso de la evaluación del desempeño en la organización, se deben tener en
cuenta los siguientes aspectos:
 Responsable del desarrollo y mantenimiento del modelo de evaluación
 Periodicidad de efectuar las evaluaciones
 Encargados de la evaluación de desempeño
 Definición de un rango de calificación
 Acciones a tomar de acuerdo con el rango de calificación
 Efectuar una evaluación al Personal Técnico al término de cada auditoria mediante
un cuadro de evaluación al personal técnico.
 El personal se someterá a la evaluación del desempeño, el cual será revisado y
actualizado de forma oportuna;
 El resultado de la evaluación será anexado al expediente del personal; y
 Como resultado de la evaluación del desempeño, anualmente se efectuará una
revisión de la clasificación de la competencia y promoción del personal, así como de
su compensación económica y demás prestaciones sociales, lo cual estará sujeto a
la situación económica y financiera de la firma
Capacidades, competencia, desarrollo profesional, promoción y compensación
Para la mejora de las capacidades, competencia, desarrollo profesional, promoción y
compensación, es necesario que la firma tenga en cuenta los siguientes aspectos:
 El equipo de trabajo que ejecuta el proyecto es capacitado permanentemente en
temas de auditoría, impuestos, temas legales, etc.
 Definir procedimientos para desarrollar las aptitudes de los miembros de la firma
 Definición de planes formales de aprendizaje que indiquen requerimientos mínimos
por año

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 Determinación de la programación de formación y si ésta se desarrollará interna o
externamente
 Definición de programas de autoestudio (cursos virtuales, lectura de manuales de
procedimientos, etc.)
 Charlas con los miembros del equipo en donde se compartan experiencias
 Acciones a tomar cuando alguien no cumple con los programas de aprendizaje
 Modelos mínimos de competencia por nivel de experiencia
 Definición de políticas para las promociones
 Definición de un modelo para planear el desarrollo del personal que contemple
habilidades diferentes a las técnicas.
 Capacidades, competencia, desarrollo profesional, promoción y compensación, todo
esto, debe estar amarrado con la evaluación de desempeño.
 Evaluar la capacidad intelectual de cada uno de los miembros de la firma, para la
cual se diseñara un formato de evaluación.
 El personal de la firma será sometido a un entrenamiento Técnico y Capacidad
Profesional, la cual servirá de base para definir su competencia, promoción y
compensación económica.
 Es obligación de la firma proveer los recursos y asesoramientos necesarios que
permitan al personal realizar educación profesional continua y así desarrollar y
mantener la capacidad y competencia adecuados en el desempeño de sus
funciones.
 Es obligación de la firma proveer una seguridad razonable que el personal tenga
suficiente capacidad, la competencia y el compromiso hacia los principios éticos
necesarios para desempeñar sus trabajos de acuerdo con las normas profesionales;
así como facultad a la firma a emitir informes que sean apropiados en las
circunstancias.

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 Comunicar por escrito, el rol del socio del trabajo, al cliente (o entidad) a los
miembros claves de la administración del cliente y a los encargados del mando.
 Definir claramente las responsabilidades de cada socio y comunique a dicho socio.
 La asignación de un trabajo se efectuará respetando los compromisos adquiridos
con el cliente y plasmados tanto en la oferta, el contrato y/o la carta compromiso; y
 Deberá tomarse en cuenta las capacidades y competencias del personal previo a la
asignación de un equipo de trabajo. Al considerar personal inexperto, deberá ser
siempre acompañado de personal experimentado, garantizando la calidad del
servicio y procurando el desarrollo de capacidades y competencias de los
asistentes.
Necesidades de personal
Dentro del proceso de identificación de necesidades de personal, se deben tener en cuenta
los siguientes aspectos:
 Definir un plan que contemple las necesidades de personal durante el año de
acuerdo con los objetivos de la firma
 Definir planes formales de sucesión
5) DESEMPEÑO DEL TRABAJO
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una
seguridad razonable de que los trabajos se desempeñan de acuerdo con normas
profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables, y que la firma o el socio
responsable del trabajo emiten informes que son apropiados en las circunstancias. Dichas
políticas y procedimientos deberán incluir:
a) Asuntos que sean relevantes para promover la consistencia en la calidad del
desempeño del trabajo;
b) Responsabilidades de supervisión; y
c) Responsabilidades de revisión.
Este elemento del sistema de control de calidad contempla la inclusión de políticas y
procedimientos relacionados con la forma en la que se deben ejecutar los trabajos, de
modo tal que se asegure que se hacen uniformemente y con calidad.

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A continuación se presentan algunos puntos importantes al momento de ejecutar los
trabajos:
Definir un presupuesto de horas
Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas
que sea rentable para el auditor sin dejar de lado la calidad del trabajo.
El presupuesto de horas normalmente se elabora antes de realizar la negociación con el
cliente y es la base para los honorarios de acuerdo con una tarifa hora por cada una de las
categorías que participarán en la auditoría.
Asegurarnos que el cliente aceptó la propuesta
De acuerdo con la NIA 210, Acuerdo de los Términos de los Trabajos de Auditoría, se ha
definido el siguiente objetivo:
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se
ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al:
a) Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría; y
b) Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor y la
administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno
corporativo de los términos del trabajo de auditoría.
Precondiciones para una auditoría
Para establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría, el auditor
deberá:
a) Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera
que se va a aplicar a la preparación de los estados financieros; y
b) Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su
responsabilidad:
i. Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera.
ii. Sobre el control interno.
iii. De proporcionar el auditor:

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a) Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la
administración que es relevante para la preparación de los estados
financieros, como registros, documentación y otro asuntos;
b) Información adicional que el auditor pueda solicitar a la
administración para el fin de la auditoría; y
c) Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de
quienes el auditor determine que es necesario obtener evidencia de
auditoría.
Es importante que antes de iniciar el trabajo nos aseguremos que el cliente aceptó los
términos de la propuesta, mediante una carta que firma el representante legal del cliente
en donde indica que está de acuerdo con los términos de dicha propuesta.
Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditoría se debe llevar un control de las horas incurridas en
cada proyecto por cada uno de los participantes en la auditoría con el fin de realizar un
seguimiento al cumplimiento del presupuesto.
La administración de las horas del equipo que participará en el contrato estará a cargo del
gerente del proyecto.
Definir un cronograma de visitas durante el año para compartirlo con el cliente
Con base en la metodología que se va a aplicar se define el cronograma de trabajo. El
cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para el cliente y las tareas
generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril de un año y el 31 de marzo del
siguiente.
Tener claros los objetivos
De acuerdo con la NIA 200 se definen los objetivos del auditor al conducir una auditoría de
estados financieros, los objetivos son:
1. Al conducir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor
son:
a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo,
están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por
fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
aplicable; y

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b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requieren las
NIA, de acuerdo con los resultados del auditor.
2. En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinión
con salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para
fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros, las NIA
requieren que el auditor se abstenga de opinión, se retire (o renuncie) del trabajo,
cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.
 La firma contará con un Manual de Auditoria que detalle las herramientas,
programas, procedimientos y formatos básicos adoptados como normas para la
ejecución del trabajo.
 La firma emitirá el Manual de Auditoria atendiendo los requerimientos establecidos
por las Normas Internacionales de Auditoria y lo someterá a la debida aprobación de
todos los miembros de la firma.
 El Manual podrá ser emitido en forma escrita o a través de medios electrónicos.
 El personal de la firma deberá conocer el contenido del Manual y comprometerse al
manejo confidencial del mismo.
 El personal de la firma desarrollará su trabajo basado en el Manual de Auditoria. En
caso de ver limitada o imposibilitada su aplicación, deberá efectuar las consultas a
la persona asignada al trabajo, quien resolverá sobre la aplicación de
procedimientos supletorios.
 Todos los trabajos encomendados a la firma serán debidamente supervisados.
 Cuando se efectúe la asignación de un trabajo a un equipo de auditores, a su vez se
asignará el encargado de la supervisión.
 Las funciones específicas del supervisor se encuentran detalladas en el Manual de
Auditoria de la firma.
 La firma deberá contar con fuentes internas, externas que constituyan su lugar de
consultas de asuntos difíciles o contenciosos.
a) La fuente para atender consultas a nivel interno es el Gerente o encargado de la
firma.
b) La fuente de consultas a nivel externo la constituyen los Gerentes o Encargados
de firmas con quienes se ha formalizado alianza para el abordaje de consultas

_____________________________________________________________________
21
y/o el desarrollo del programa anual de educación continua; dada su
especialización y la relación profesional que se mantiene.
c) La Administración Tributaria constituye una importante fuente de consultas sobre
temas fiscales, a la cual la firma podrá acudir para aclarar temas de esta índole.
o Proveer una seguridad razonable que los trabajos se desempeñan de acuerdo a las
normas profesionales establecidas y los requisitos reguladores y que la firma o
socios del trabajo emitan informes que son apropiados en las circunstancias.
a) El revisor del Control de Calidad del trabajo debe de conducir una revisión de
una manera oportuna en las etapas apropiadas durante el mismo de modo que
los asuntos importantes puedan resolverse con prontitud a satisfacción del
revisor antes de que sea emitido el informe.
b) Asegurarse que el revisor no está enterado de ningún asunto no resuelto que
pudiera hacer creer al revisor que los juicios importantes que hizo el equipo de
trabajo y las conclusiones a las que llegaron no fueron apropiadas.
o La firma compilará los expedientes de cada trabajo según lo establece el Manual de
Auditoria.
1. Los expedientes de cada trabajo de auditoría deberán ser compilados en su
totalidad dentro del plazo de 60 días posteriores a la fecha de emisión del
dictamen correspondiente.
2. El grado de confidencialidad sobre los papeles de trabajo y la información
contenida en éstos, está sujeta a lo establecido en los Códigos de Ética.
3. La firma observará el cumplimiento de las leyes, reglamentos y disposiciones
emanadas del Consejo de Vigilancia de la Profesión, en lo referente a los límites
de tiempo de conservación, custodia y accesibilidad de los expedientes de cada
trabajo de auditoría.
4. Los papeles de trabajo que no se encuentren en uso, serán mantenidos en el
lugar (archivo) designado exclusivamente para ello; en el que se garantice la
confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la
documentación del trabajo; garantizando el acceso a los revisores del sistema de
control de calidad.
5. A menos que la ley o las regulaciones especifique lo contrario, la documentación
del trabajo es propiedad de la firma. La firma puede, a su discreción, poner a
disposición de los clientes partes o extractos de la documentación del trabajo.

_____________________________________________________________________
22
Imagen de los auditores de firmas de Contadores Públicos y Auditores ante sus
clientes
El quinto elemento de un sistema de control de calidad contempla la inclusión de políticas y
procedimientos relacionados con la forma en la que se deben ejecutar los trabajos, de
modo tal que se asegure que se hacen uniformemente y con calidad. Teniendo en cuenta
lo anterior, en los trabajos de auditoría es importante manejar los temas técnicos, sin
embargo, igual de importante es la imagen que proyectemos en nuestros clientes.
Proyectar una buena imagen permitirá mantener buenas relaciones con el cliente y la
posibilidad de conseguir nuevos negocios.
Una buena imagen es la combinación tanto de la parte interior como de la parte exterior de
una persona. Ser amable, educado, inteligente, agradable y vestir de forma elegante nos
proyectará como profesionales integrales. Nosotros somos la imagen de nuestro negocio.
“Hay tres cosas en esta vida que nunca vuelven atrás: la palabra pronunciada,
la flecha lanzada y la oportunidad perdida”.
Una mala impresión es una oportunidad perdida. Por lo anterior, es importante tener en
cuenta los siguientes consejos desde el inicio de la relación con el cliente:
o Saludar mirando a los ojos y con una sonrisa sincera
o Pedir siembre el Favor y dar las Gracias
o No se debe ser arrogante, petulante. La sabiduría no se impone, simplemente se
manifiesta y los demás la perciben
o Saber escuchar y mirar a los ojos a nuestro interlocutor
o Ser puntual, la puntualidad demuestra respeto hacia a las demás personas.
o Ser amable, educado y agradable
o Hacer que el cliente se sienta importante de forma sincera
o Programar las visitas al cliente con anticipación y elaborar y enviar un requerimiento
de información con más de una semana de anticipación
o Preparar las reuniones con el cliente definiendo objetivos y una agenda. Antes de
iniciar una reunión apagar el celular.
o Respetar las opiniones del cliente y si estamos equivocados debemos aceptarlo. La
humildad es de sabios

_____________________________________________________________________
23
o Llamar a las personas del cliente por su nombre
o No mentir, recuerde que damos "fe pública", una mentira por pequeña que sea
puede hacer que el cliente pierda la confianza en nosotros
o Evitar las quejas continuas de nuestro trabajo y de nuestra vida en general
o Evitar el uso de palabras vulgares y gestos exagerados
o Buena ortografía y buena redacción, en las cartas y correos que se envíen al cliente,
se debe ser cuidadoso con la ortografía y la redacción, eso dice mucho de un
profesional. Es recomendable utilizar el corrector ortográfico de Word y leer mucho,
eso enriquece nuestro vocabulario y nos ayuda con nuestra redacción
o Leer y responder los correos de forma oportuna
o Devolver las llamadas que no podamos contestar
o Cumplir con los compromisos adquiridos con el cliente de forma oportuna, en caso
que no pueda cumplir debe informarle al cliente con anticipación
o Responder siempre a una invitación que se nos haga, ya sea confirmando nuestra
asistencia o excusando nuestra ausencia
o Vestir de forma elegante y prestando atención a la higiene personal
o El uso de accesorios elegantes (celular, bolígrafo, portátil, maletín, agenda, etc.)
proyectan una buena imagen
o Mantenerse actualizado en temas técnicos, leer y estudiar mucho, esa es la materia
prima de nuestro producto
o Mantenerse actualizado en la industria o actividad del cliente
o Mantenerse actualizado en temas de cultura general
o Demostrar rectitud y honestidad, de nuestro trabajo dependen las decisiones que
tomen terceras personas (bancos, inversionistas, proveedores, clientes, etc.)
o Evite crear relaciones afectivas con los funcionarios de la compañía (noviazgos,
amistades etc.), esto puede ser mal visto por los directivos del cliente. Se debe ser y
parecer independientes
o Debemos cuidar nuestro cuerpo hacer ejercicio, comer saludablemente e ir al
médico

_____________________________________________________________________
24
o Aprender otros idiomas, la globalización trae nuevas oportunidades
o Mantener una actitud positiva, leer y escuchar libros y grabaciones alegres,
rodearnos de personas positivas, pensar y actuar en positivo
6. Monitoreo
La firma deberá establecer un proceso de monitoreo diseñado para darle una seguridad
razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad
son relevantes y adecuadas, y que se encuentran operando de manera efectiva. Este
proceso deberá: (Párrafo 48)
a) Incluir la consideración y evaluación continua del sistema de control de calidad de la
firma incluyendo, de manera cíclica, la inspección de cuando menos un trabajo
terminado por cada socio responsable del trabajo;
b) Requerir que se asigne la responsabilidad sobre el proceso de monitoreo a un socio
o socios, y otras personas con la experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas
en la firma, para asumir dicha responsabilidad; y
c) Requerir que quienes desempeñen el trabajo o la revisión de control de calidad del
trabajo no estén involucrados en la inspección de los trabajos
El propósito de monitorear el cumplimiento de las políticas y procedimientos de Control de
Calidad es proporcionar una evaluación de:
 Adhesión a las normas profesionales y los requerimientos reguladores y legales.
Sistema de Control de Calidad planeado oportunamente. Control de Calidad
apropiado
a) Evalúe el Sistema de Control de Calidad, incluyendo una inspección periódica de
una selección de asignaciones completadas.
b) Comunicar a los socios relevantes del trabajo y a otro personal apropiado las
deficiencias notadas como resultado del proceso de monitoreo y las acciones
para obtener las acciones.
c) Informe por lo menos anualmente los resultados del monitoreo del Sistema de
Control de Calidad de los socios del trabajo a otras personas apropiadas dentro

_____________________________________________________________________
25
de la firma, incluyendo al gerente o encargado de la firma, o si es apropiado, a su
Consejo de Administración o Junta Directiva.
d) Realizar una autoevaluación sobre cumplimiento de Control de Calidad dentro de
la firma.
e) Requerir inspección sobre control de calidad a una firma externa extendiendo un
convenio reciproco entre dos Firmas de Auditoria.
f) La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para
proporcionar certeza razonable de que se maneja de manera apropiada.
 Comunicar al gerente o encargado de la firma de quejas y alegatos referentes al
trabajo desempeñado por incumplimiento de Normas profesionales y los requisitos
legales.
 La firma documentará el funcionamiento del Sistema de Control de Calidad
mediante archivos electrónicos o manuales.
 Cada una de las políticas que integran los elementos del Sistema de Control de
Calidad, deberán documentarse para proporcionar evidencia de la operación.
 Asegurar que la firma cumple con las políticas y procedimientos establecidas por la
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1 – ISQC 1)
 Evaluar cada uno de los aspectos del Sistema de Control de Calidad en base al
programa de Control de Calidad del Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública y Auditoria.
Documentación
Todo el proceso de control de calidad debe quedar documentado por el equipo de trabajo,
en particular los eventos de mayor importancia, en cuanto a:
 Asuntos de ética profesional.
 Confirmaciones de socios y personal sobre independencia.
 Aceptación y retención de clientes.
 Conclusiones sobre consultas realizadas.
El revisor del cumplimiento de calidad debe documentar los trabajos de auditoría y otros
servicios revisados, por medio de:

_____________________________________________________________________
26
 Aplicación de los procedimientos requeridos por las políticas de la firma en materia
de control de calidad.
 Si se ha completado la revisión antes de la entrega del informe.
 Identificación de asuntos aún no resueltos debido a situaciones confusas en las
conclusiones del equipo de trabajo, por los cuales no han sido aprobadas.
CONCLUSIÓN Y REFLEXIONES
En materia de control de calidad, las normas internacionales establecen de manera
objetiva la metodología que debe aplicar la firma de auditoria o el contador público y
auditor independiente cuando es contratado para realizar trabajos sobre auditorías de
estados financieros, de atestiguamiento u otros servicios relacionados. Para lo anterior, es
indispensable contar con un sistema que contemple las políticas y procedimientos a utilizar
dentro de la organización para garantizar que los trabajos fueron realizados
satisfactoriamente y de conformidad con las propias normas de atestiguamiento y otros
servicios relacionados.
El sistema y los procedimientos adoptados para el control de calidad pueden variar en
cuanto a la forma, lo que no puede modificarse son los objetivos a lograr, ya que éstos
deben cumplir con la normatividad o reglamentaciones existentes.
La responsabilidad en la implementación de un sistema de control de calidad para trabajos
de auditoría, atestiguamiento y otros servicios relacionados, recae invariablemente en el
socio designado por la organización. Sin embargo, su observancia es responsabilidad de
todos los que participan en los trabajos realizados por ésta.
El proceso de adopción de un sistema de control de calidad implica su comprensión,
vigilancia, mantenimiento y aseguramiento en todas las etapas de los trabajos realizados.
La adopción de la norma en forma obligatoria seguramente contribuirá a garantizar
servicios profesionales de excelencia que promuevan certidumbre y confianza en la
información emitida por el auditor
Fuente. auditool.org

_____________________________________________________________________
27
ANEXO
DOCUMENTOS PARA EL
CONTROL EFECTIVO DEL SERVICIO DE
AUDITORIA QUE PRESTA LA FIRMA
RESPONSABILIDAD DE LOS DIRIGENTES SOBRE
LA CALIDAD DE LA FIRMA
ENTREGA DE MANUAL DE POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL DE CALIDAD

_____________________________________________________________________
28
Para: Jorge López. Control de Calidad.
De: César Mejía. Gerente General.
8 de marzo de 2011
Por este medio hacemos constar la entrega del manual de políticas y procedimientos de
control de calidad implantados por nuestra firma.
El manual deberá ser estudiado con razonable diligencia y comprendido por cado uno de
los miembros de la firma, por lo que cualquier consulta sobre la aplicación del manual
deberá ser solventada con el gerente a cargo de la auditoria.
Dicha políticas son de cumplimiento obligatorio para la firma, contribuyendo de esta
manera al mejoramiento de la calidad de cada trabajo encomendado
He recibido y me obligo a estudiar y a comprender dicho manual.
Recibido: f._____________________
Jorge López
Control de Calidad
Fecha: ________________
DELEGACIÓN DE RESPONSABILIDAD OPERACIONAL DEL SISTEMA DE
CONTROL DE CALIDAD
Guatemala, 8 de marzo del 2011
Jorge López

_____________________________________________________________________
29
Control de Calidad
Por este medio se hace oficial que se ha tomado la decisión de delegar en su persona la
responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la firma.
No omitimos manifestarle que usted cuenta con el apoyo para lograr su cometido.
Atentamente,
f._________________________
César Mejía
Gerente General
ENTREGA DE COPIA DE CODIGOS DE ETICA PROFESIONAL
ADOPTADOS POR LA FIRMA
Guatemala, 9 de marzo de 2011
Personal de la Firma
Presente

_____________________________________________________________________
30
Estimados Miembros del Equipo de Auditoria
Por este medio hacemos entrega de copia de los Códigos de Ética Profesional adoptados
por la firma. Estos códigos son:
a) Código de Ética para Contadores Profesionales (Código de IFAC);
b) Código de Ética emitido por el CCPAG;
c) Código de Ética emitido por el CCEE; y
d) Código de Ética emitido por el IGCPA
Estos códigos deberán ser estudiados y comprendidos por cada uno de los miembros de la
firma, por lo que cualquier consulta sobre su aplicación deberá ser solventada con el
gerente o encargado de la firma.
Los principios fundamentales de la ética contenidos en tales códigos son de obligatorio
cumplimiento para todo el personal de la firma, contribuyendo de esta manera al
mejoramiento de la calidad de cada trabajo encomendado.
He recibido y me comprometo a estudiar y comprender dichos Códigos.
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
Nombre: ____________________________F: _________________Fecha: ___/____/2011
DECLARACIÓN DEL PERSONAL DE LA FIRMA, SOBRE LA
COMPRENSIÓN Y ACEPTACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS CÓDIGOS
DE ÉTICA PROFESIONAL ADOPTADOS POR LA FIRMA
Guatemala, ___/____/____
César Mejía
Gerente General de la Firma.

_____________________________________________________________________
31
Por este medio confirmo que he estudiado y comprendido el contenido de los códigos de
ética profesional que me fueron proporcionados en la fecha ___/____/_____ por la firma.
Por lo tanto, acepto someterme a su cumplimiento durante mi actuación profesional en la
firma.
Atentamente,
f: _____________________
Mario Borrayo
Supervisor del Grupo 2
COMUNICACIÓN DE NORMAS ÉTICAS SOBRE INDEPENDENCIA AL
PERSONAL
Guatemala, ____ de ___________ de 2011
Auditor
Mario Borrayo

_____________________________________________________________________
32
Por este medio le entregamos copia de las Normas de Ética sobre Independencia
contenidas en el Código de Ética Profesional para Contadores Públicos, aprobado por el
Consejo de vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria.
De los cuales el contenido de tal normativa ética es la siguiente:
 Principios fundamentales
 Responsabilidad hacia la Sociedad
 Responsabilidad del Contador Público
 Del Contador Público como Auditor Externo
(Pérdida de independencia de criterio)
También hay que aclarar que cualquier evento fuera de lo normado por el Código de Ética
local, consultar y aplicar las secciones A y B del Código de IFAC.
He recibido y me obligo a estudiar y comprender dicha Guía y Código.
____________________________ __________________
Mario Borrayo Fecha Recibido
CONFIRMACION DEL CUMPLIMIENTO DE NORMAS ETICAS DE
INDEPENDENCIA
Guatemala, ___/____/_______.
Miembros de la firma

_____________________________________________________________________
33
Por este medio confirmo el Cumplimiento de las Normas de ética de independencia que
nos fueron proporcionadas con fecha 8 de marzo de 2011, sobre el trabajo de Auditoria de
Estados Financieros, realizados para el periodo 2010.
Atentamente,
f.___________________
Jorge López
Control de Calidad
NOTIFICACION DEL PERSONAL HACIA LA FIRMA DE ASUNTOS QUE
GENERAN AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Guatemala. _____/_____/_______.
Miembros de la firma.
Por este medio notifico los siguientes asuntos que generan amenazas a la independencia
para que la firma tome la acción apropiada.

_____________________________________________________________________
34
1. Amistad entre un miembro del grupo 1 con uno de los Accionistas de TECNOAIRE,
S. A.
2. Un miembro del grupo 2 está interesado en prestar sus servicios como contador
independiente en la empresa, pudiendo afectar su juicio profesional en contra del
contador actual.
3. Amistad entre un miembro del grupo 1 con la contadora de la empresa.
Entre las medidas a tomar, podrían ser las siguientes:
 Enviar a aquellos que poseen un sesgo a favor o en contra en esta empresa a una
donde no exista amenaza a su independencia.
 Informarle al colega involucrado que si bien puede continuar con la auditoria en la
misma empresa pero no podrá ser considerado en aquellas áreas en las que se vea
amenazada su independencia de criterio.
Atentamente.
f.____________________
Jorge López
Control de Calidad
CARTA DE COMPROMISO (CON EL CLIENTE)
Guatemala,
Señor(es):
___________________________
Persona Encargada (Cliente)
Presente
Nos han solicitado ustedes que auditemos ___Los estados financieros____ de
___________que comprenden ___________________ al ___________y
____________________________________________________________________ por el
año que entonces finalizó, y _______________________________________ por medio de

_____________________________________________________________________
35
esta carta tenemos el gusto de confirmarles nuestra aceptación y nuestro entendimiento de
este trabajo.
Nuestra auditoria será realizada con el objetivo de expresar nuestra opinión sobre ___Los
Estados Financieros______. Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas Normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos y que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener una seguridad
razonable de que _ Los Estados Financieros____ están libres de representaciones
erróneas de importancia relativa. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para
obtener evidencia de auditoría.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de
__________________________, ya sea debida a fraude o a error. Debido a la naturaleza
de prueba y a otras inherentes de una auditoria, hay un riesgo inevitable de que puedan
quedar sin descubrir incluso, algunas representaciones erróneas de importancia relativa.
Sin embargo, esperamos proporcionarles una carta por separado, concerniente a
cualesquier debilidades de importancia relativa que lleguen a nuestra atención durante la
auditoria de_____ Estados Financieros________
Esperamos la total cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra
disposición cualquier registro, documentación y otra información que se les solicite en
conexión con nuestra auditoria.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta, para indicar su conformidad y
entendimiento de los arreglos para nuestra auditoria de __ Estados Financieros____
F: _____________________ Fecha: _____________________
Encargado (cliente)
CONSIDERACIONES SOBRE LA INTEGRIDAD DEL CLIENTE
NOMBRE DEL CLIENTE:
RECURRENTE: ______
NUEVO: ______
TIPO DE SERVICIO A PRESTAR:
AUDITORIA FINANCIERA: ______
AUDITORIA FISCAL: ______
CONSULTORIA: ______
ASESORIA: ______

_____________________________________________________________________
36
CAPACITACION: ______
OTROS: (Especifique el servicio, y anexe a este formulario los detalles del servicio
que se pretende proporcionar)
Información obtenida para evaluar la integridad del cliente:
Aspecto que Afectaría la Integridad
del Cliente
Comentarios
Los negocios de los propietarios
principales de la sociedad. (Considere
el riesgo de asociación con este cliente)
Del administrador principal y aquellos
funcionarios con jerarquía plena.
(Evalúe si existe algún perjuicio en que
se asocie el nombre de nuestra firma
de auditoría con la empresa auditada)
El cliente se mantiene interesado en
mantener los honorarios de la firma lo
más bajo posible. (Evalúe las razones)
Indicaciones de involucramiento en el
lavado de dinero y otras actividades
ilícitas.
f.__________________________ f.____________________________
Jorge López César Mejía
Control de Calidad Gerente General
EVALUACION SI LA FIRMA TIENE LAS HABILIDADES, COMPETENCIA, EL
TIEMPO Y LOS RECURSOS PARA EMPRENDER UN NUEVO TRABAJO
Tipo de Asignación:
Tipo de Cliente:
Existente: _____
Nuevo: _____
Tipo de asignación:
Fiscal: _____
Financiera: _____
Consultoría/Asesoría:
Impuestos: _____

_____________________________________________________________________
37
Financieras: _____
El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias o materias relevantes.
Si _____,
No ____
El personal de la firma tiene experiencia en los requisitos reguladores o de
información relevante, o la capacidad para obtener las habilidades y el conocimiento
necesarios de manera efectiva.
Si: _____
No: _____
Hay expertos disponibles:
Si: _____
No: _____
(En casos de la contratación de especialistas se evaluara por separado las características)
Hay personas disponibles que puedan desempeñarse como revisores de control de
calidad en casos necesarios:
Si: _____
No: _____
Como conclusiones de lo anterior, la firma tiene la capacidad de completar el trabajo
dentro del plazo límite para entregar informes:
Si: _____
No: _____
f.___________________ f.________________
Jorge López César Mejía
Control de Calidad Gerente General
CUESTIONARIO PARA LA ACEPTACIÓN DE UN NUEVO CLIENTE
Información General
Nombre del cliente
Dirección oficina principal
Fecha de constitución
Naturaleza de la propiedad
Sector comercial en que opera

_____________________________________________________________________
38
Actividad principal
Productos y servicios clave
Posición en la industria/sector
Principales competidores
Principales clientes
Políticas contables especiales
Leyes y regulaciones aplicables
Información sobre principales accionistas
Nombre Cantidad y % de acciones Participa SI / NO
Puestos clave en la administración
Nombre Cargo y responsabilidades Otra información

_____________________________________________________________________
39
Partes relacionadas
Nombre Relación Transacciones
EVALUACIÓN DE LA ACEPTACIÓN DEL CLIENTE
Aspectos relacionados con el cliente Sí / No Detalles
1. Detalle del ambiente legal en que opera y
los requerimientos especiales que le
aplican
2. ¿Se están experimentando problemas en el
tipo de industria en que opera?
3. ¿Existen problemas para identificar a los
accionistas de la compañía?
4. ¿Ha habido o habrán cambios en la
propiedad de la compañía, en la
administración clave y/o en la junta
directiva que generen dudas sobre la
integridad del cliente?
5. ¿Existen problemas con la integridad o
reputación de negocios de los socios o
propietarios, puestos clave de la
administración, partes relacionadas y la
junta directiva?
6. ¿Existe persona alguna que ejerza dominio
sobre la administración de la compañía y
que tenga capacidad de influenciar los
asuntos que afecten el riesgo de la
auditoria?
7. ¿Cuál es el uso que de los estados
financieros hacen los accionistas que no
participan activamente en el negocio?
8. ¿Cuál es el uso que se dará a los estados
financieros en general?

_____________________________________________________________________
40
9. ¿Ha habido cambios frecuentes de
auditores? Detalle las razones del cambio
10.Motivos o problemas por los cuales no han
nombrado auditores
11.Litigios o demandas en que el cliente está
involucrado o ha estado en el pasado
12.¿La firma ha estado involucrada en algún
litigio con el cliente o existe amenaza de
demanda?
13.¿Existen indicaciones de que el cliente esté
involucrado en el lavado de dinero o en
actividades ilícitas?
14.¿Se sabe de problemas importantes, por
medio de reportes negativos de medios de
comunicación?
15.¿Se puede considerar al cliente como un
negocio en marcha, a partir de la lectura de
los estados financieros?
16.¿Aplica el cliente políticas de contabilidad
especiales, que requieran el uso de
estimaciones y juicios complejos?
17.¿Los informes de auditores anteriores son
no calificados (limpios) o calificados (con
salvedades) y además tales informes son
emitidos con retraso injustificado?
18.¿Se cuenta con información contable
suficiente?
19.¿Están apropiadamente documentadas las
transacciones con partes relacionadas?
Aspectos relacionados con la firma Sí / No Detalles
20.¿Qué porcentaje de los ingresos de la
firma, representará este posible cliente?
21.¿Hay indicios de que este cliente paga
honorarios de auditoria bajos y problemas
en el pago de los mismos?
22.¿Se prevén restricciones en el tiempo para
el desarrollo del trabajo?
23.¿Existe relación familiar de algún socio de
la firma, con personal clave del cliente?
24.¿Tiene algún socio de la firma, interés
financiero directo o indirecto en el posible
cliente?
25.¿Existe conocimiento de algún conflicto de
intereses que pueda generarse por el

_____________________________________________________________________
41
trabajo de auditoria o por otro trabajo
especial que requiera?
26.¿Algún ex socio de la firma es actualmente,
director, funcionario o empleado del posible
cliente?
27.¿Tiene la firma el personal con los
conocimientos y experiencia necesarios,
para atender este nuevo servicio y de
manera apropiada?
28.¿El servicio a prestar requerirá del trabajo
de especialistas?
29.¿La comunicación con los auditores
anteriores indica que se debe rechazar la
contratación de este servicio?
Conclusión que indique si se debe aceptar el trabajo y detallar cualquier asunto importante
al respecto:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
Socio evaluador: ____________________________
Fecha: ____________________________________
NOTA. Esta evaluación debe hacerse para cado uno de los clientes nuevos que soliciten los servicios.
CUESTIONARIO PARA EVALUACIÓN DE CLIENTE CONTINUO
Información Si / No Detalles
1.¿Tenemos información sobre cualquier
cambio en la integridad de los accionistas o
del propietario y del personal administrativo
clave?
2.¿Han sucedido cambios significativos en la
administración, en la propiedad de la
compañía o en la junta directiva?
3.¿Ha habido cambios en políticas contables y
en estimaciones?
4.¿Qué porcentaje de los ingresos de la firma,
representa este cliente?
5.¿El cliente pagó los honorarios

_____________________________________________________________________
42
regularmente?
6.¿No nos hemos involucrado en algún litigio
con este cliente? ¿No hay amenaza de
demanda?
7.¿Existe relación familiar de algún socio de la
firma o del personal a cargo del trabajo, con
personal clave del cliente?
8.¿Tiene algún socio de la firma, interés
financiero directo o indirecto en el cliente?
9.¿Existe algún conflicto de intereses?
10.¿Qué otros servicios se prestan al cliente y
como afectan nuestra independencia?
11.¿Qué otros factores podrían afectar nuestra
independencia?
12.¿El socio y el personal asignado a este
cliente, tienen los conocimientos y
experiencias necesarias para proporcionarle
un servicio apropiado?
Conclusión que indique si se debe continuar prestando los servicios al cliente; detallar
cualquier asunto importante al respecto:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
Socio evaluador: ____________________________
Fecha: ____________________________________
NOTA. Esta evaluación debe hacerse para cado uno de los clientes nuevos que soliciten los servicios.
OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN QUE PODRÍA LLEVAR A DECAER UNA
ASIGNACIÓN
Guatemala, ____ de______________ de 2011
Señores
Castañeda Mejía & Asociados
Presente
Estimados Señores:
Por la presente les informamos que durante el desarrollo de la asignación ____________
que pretende:

_____________________________________________________________________
43
Auditoría Externa______,
Consultoría ________,
Asesoría _______,
Recurrente ______,
Nuevo _______,
Nos hemos dado cuenta de la siguiente información que PODRÍA LLEVAR A DECLINAR
LA ASIGNACIÓN.
Procedimientos efectuados:
I. Discusión con el rango apropiado con la administración del cliente y con los
encargados del mando respecto de la acción apropiada que podría emprender la
firma con base a los hechos y circunstancias relevantes Si ____, No _____.
Conclusiones alcanzadas:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
Fecha de obtenida la información: _____________________________________________
Fecha desde que ha estado disponible la información: _____________________________
Si la información ha estado disponible antes de la fecha que se observó, hacer las
siguientes consideraciones, sobre la continuidad con el cliente:
II. Responsabilidad profesional y legal aplicable en las circunstancias:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
III. Evaluar si es necesario reportar a la persona que realizó el nombramiento o a las
autoridades regulatorias:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
IV. Evalúe la posibilidad de retirarse del trabajo y terminar la relación con el cliente:
________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________
44
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
f__________________________ f ______________________
César Mejía Mario Borrayo
Gerente General Supervisor Grupo 2
f____________________
Jorge López
Control de Calidad
SITUACIÓN PARTICULAR DEL CLIENTE ACTUAL PARA OBTENER UN
NUEVO SERVICIO
Guatemala, ______de ______________de 2011
Señores:
Castañeda Mejía & Asociados
Presente
Estimados Señores:
Por la presente les informamos que durante el desarrollo de la asignación de auditoría se
nos solicita un nuevo servicio por el cliente, del cual se realiza una evaluación para obtener

_____________________________________________________________________
45
información de la situación particular del cliente en cuanto a la independencia, para que la
firma tome la acción apropiada.
Al respecto, emito a ustedes las siguientes interrogantes:
1. Tiene vínculo, o interés económico con la entidad en mención;
2. Tiene familiares por consanguinidad, o por afinidad que trabajen en dicha entidad;
3. Ha recibido, o tiene intenciones de recibir pagos de __________________________,
que provengan de dicha entidad;
4. Ha laborado como empleado o ejecutivo de dicha entidad;
5. No tengo vínculos sentimentales con el personal de ___________________________.
Conclusiones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
f______________________
Mario Borrayo
Supervisor Grupo 2
PRESENTACIÓN ACADÉMICA DEL PERSONAL TÉCNICO
INDICACIONES
1.1Fotografía reciente, en físico o escaneada.
1.2Fotocopias: DUI, NIT, ISSS, AFP, Aumentadas a 150%.
1.3Comprobación de la formación académica que posea a la fecha de entrega del
Currículo:
 Con estudios universitarios, maestrías y post-grados: Fotocopia de título, carta
de egreso o resumen de notas (según aplique).
 Con estudios a nivel básico, medio o técnico: Fotocopia de título o diploma
emitido por el centro educativo donde realizó sus estudios.
1. DATOS PERSONALES
Nombre (s)
Apellidos
Lugar y Fecha de nacimiento

_____________________________________________________________________
46
N° de Cédula
NIT
N° de Seguro Social
Dirección: Colonia, Calle, Número de casa, Ciudad, Municipio, Departamento
Número(s) de teléfono: Residencia, oficina
Número(s) de teléfono alternos en caso de que no sea posible contactarlo (un número de
teléfono donde sea posible dejar un recado)
Dirección de correo electrónico E-mail
Otros datos
Necesidades especiales (alguna originada por algún accidente)
Alergias:
2. FORMACION ACADEMICA (Indicar título o nivel alcanzado, centro de
educación y periodo de estudio)
Nivel Medio
Estudios Universitarios
Estudios de Maestría
3. OTROS ESTUDIOS Y CONOCIMIENTOS
3.1 Cursos, Seminarios y otros (Recibidos en los últimos 3 años, y con duración no menor
a 20 horas, favor detallarlos en orden de fecha.)
3.2 CONOCIMIENTO: Leyes, Reglamentos, Normativas y demás aspectos técnicos
relacionados con actividades del ejercicio profesional que posea, por ejemplo: Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Normas Técnicas de Control Interno, Elaboración de
Informes, Formulación y evaluación de proyectos.
DETALE BASICO INTERMEDIO AVANZADO
Leyes tributarias
Leyes mercantiles
Leyes laborales
Leyes en materias específicas
NIIF
NIIF para las Pymes

_____________________________________________________________________
47
ISQC
NIAS
Código de Ética IFAC
Coso
Cobit
Otra norma técnica
Especifique
3.3COMPUTACION (Manejo de Programas, Sistemas Operativos, Bases de Datos,
Lenguajes de Programación y otros.
3.4IDIOMAS
4. EXPERIENCIA LABORAL(Si es en más de una empresa en los últimos 3
años favor hacer referencia a este hecho y agregar anexo con la
información que se solicita en los recuadros abajo presentados)
Empresa/Institución:
Cargo:
Funciones Principales
Área de experiencia principal o donde se le podría considerar experto:
Periodo Laboral:
Motivo de retiro:
SERVICIOS LABORALES QUE OFRECE A LA FIRMA
Cargo:
Salario Mínimo que aceptaría durante los primeros meses de laborar:
5. REFERENCIAS LABORALES (Indicar el nombre, lugar de trabajo y teléfono de
tres personas)
1
2
3
6. REFERENCIAS PERSONALES (Indicar el nombre, lugar de trabajo y teléfono
de tres personas, sin incluir familiares)
1
2
3
7. DATOS DE SU GRUPO FAMILIAR (Padre, Madre, Hermanos, Conyugue, Hijos,
según aplique)
NOMBRE PARENTESCO OCUPACION NIT

_____________________________________________________________________
48
¿CUENTA CON FAMILIARES QUE TRABAJEN EN LA FIRMA?
Si su respuesta es afirmativa indique:
Nombre:
Parentesco:
Dependencia en la cual labora:
Cargo que desempeña:
DECLARACION JURADA
Declaro que la información descrita es verídica, y que constituye la verdad y nada más
que la verdad, cualquier alteración o falsedad en los datos proporcionados que
contravengan las disposiciones internas y legales de la firma, invalidan este documento y
autoriza para que sean tomadas las disposiciones pertinentes.
Lugar:
Fecha:
Firma:_____________________
Nota: La información que usted nos proporcione son de uso privativo interno, y serán
usados únicamente para proceso de contratación del personal, caso contrario se aplicará
lo estipulado en el código penal vigente respecto a la privacidad y el resguardo de
información confidencial.
COMUNICACIÓN AL PERSONAL DE CURSO O CAPACITACION DENTRO
DE LA FIRMA/CAPACITACION EXTERNA
Guatemala, ____de _______ de 2011
Señor
__________________________________
Auditor
Presente

_____________________________________________________________________
49
Se le comunica que del_______ al ______ a partir de la hora _______, se efectuará una
capacitación/curso sobre____________________________________________, dirigido a
Ayudante de Auditoria sin experiencia/ con experiencia/ Semi-encargados/ Encargados/
Gerentes o Supervisores; la cual será impartida por
_________________________________________________________________________
Atentamente,
f. __________________
César Mejía
Gerente General
EL ROL DEL AUDITOR
Guatemala, ____ de _________ de 2011
Señor
Gerente (Cliente)
Presente
Estimado Señor:

_____________________________________________________________________
50
Por la presente le informamos que para propósito de la Auditoria, _______, Consultoría,
_______, Asesoría, _______, del periodo, ___________, el auditor asignado es el
Licenciado (a) ____________________________, cuyo rol es:
 Atención y discusión de asuntos de auditoría con los distintos comités responsables
del gobierno de la sociedad.
 Atención de consultoría del equipo de auditoría
 Otros asuntos de importancia que no pueda atender el equipo de auditoría.
Atentamente,
f. _________________
César Mejía
Gerente General
ASIGNACION Y RESPONSABILIDADES AL AUDITOR
Guatemala, _____ de ___________ de 2011
Licenciado
___________________________________
Auditor
Presente
Estimado Licenciado:

_____________________________________________________________________
51
Por la presente le comunicamos que la auditoria, ______, Consultoría, ______, Asesoría,
______, del periodo, __________________, le ha sido asignada, y sus responsabilidades
son:
 Atención y discusión de asuntos de auditoría con los distintos comités responsables
del gobierno de la sociedad.
 Atención de consultoría del equipo de auditoria
 Otros asuntos de importancia que no pueda atender el equipo de auditoría.
Atentamente,
_____________________________
Gerente o Propietario de la Firma.
NATURALEZA, TIEMPO Y ALCANCE DE UNA REVISION DE
CONTROL DE CALIDAD
Objetivo:
Examinar que las políticas y procedimientos de control de calidad son aplicados en el
desarrollo del trabajo de auditoría en cada una de las fases del proceso.
Tiempo aproximado de la evaluación: __________________horas
Referencia
Papeles de
Trabajo
Hecho por: S/N
PLANEACION

_____________________________________________________________________
52
1. Verificar que exista la evidencia donde
confirme la aceptación del auditor
2. Verificar que el plan de trabajo está
debidamente documentado con el
Memorándum de Planeación.
3. Verificar que el Memorándum contenga:
 Objetivos y procedimientos de
auditoria
 Naturaleza del trabajo
 Alcance del trabajo
 Composición de las pruebas de
auditoria
 Presupuesto de Tiempo y Costo
 Programas de Auditoria.
4. Verificar que el Memorándum de
planeación contempla la fase del
conocimiento del negocio y sus
actividades.
5. Verificar si se han identificado las áreas
de mayor riesgo en la empresa.
6. Verificar si se obtuvo un entendimiento
suficiente de la estructura de control
interno.
7. Verificar si se han llevado a cabo
procedimientos de evaluación de riesgo.
8. Verificar si ha sido documentado el
cálculo de la materialidad y de la
importancia relativa.
9. Se ha evaluado y documentado la
continuidad del negocio en el tiempo.
10.Identificar si se elaboran programas de
auditoria según el tamaño y naturaleza de
la empresa.
11.Verificar si está debidamente referenciado
el programa de trabajo.
12.Revisar si existen procedimientos del
programa de trabajo que no se
ejecutaron.
EJECUCIÓN
13.Verificar si se han documentado en los
papeles de trabajo la evidencia que
soporta el trabajo técnico realizado.
14.Verificar que los documentos que
integran los papeles de trabajo cumplan

_____________________________________________________________________
53
los siguientes atributos:
a. Nombre de la firma
b. Nombre del cliente
c. Área examinada
d. Fecha de examen
e. Identificación del auditor que realiza la
prueba
f. Referenciación del índice a que
pertenece el documento y el punto en
que se encuentra desarrollado.
g. Significado de las marcas de auditoria
h. Identificación de los documentos
proporcionados por cliente
i. Cédulas
15.Los papeles deberán estar elaborados de
forma:
 Limpia
 Legible
 Ordenada
 Completa
 Clara
 Consecutiva
16.Verificar si los papeles de trabajo cuentan
con:
a. Propósito
b. Alcances
c. Conclusiones
d. Descripción
17.Verificar si existe un archivo permanente
el cual contenga toda la información
histórica del cliente.
18.Verificar que durante la auditoría se
hayan llevado a cabo por lo menos los
siguientes procedimientos:
a) Elaboración de cédulas sumarias de
caja y bancos.
b) Que al cierre del ejercicio se
verificaron las conciliaciones

_____________________________________________________________________
54
bancarias.
c) Fueron documentadas las diferencias
importantes al cotejar los saldos en
las cuentas bancarias.
d) Se realizaron arqueos de caja.
e) Verificar que se ha efectuado un
análisis de la antigüedad de las
cuentas por cobrar.
f) Participación en la toma física de
inventarios.
g) Se llevó a cabo una revisión de los
eventos subsecuentes.
h) Se obtuvieron debidamente firmadas
las cartas de salvaguarda, Abogado y
compromiso.
i) Existe evidencia que el trabajo de los
asistentes ha sido controlado,
supervisado y revisado.
j) Verificar si se ha cumplido con el
tiempo presupuestado.
INFORME
19.Verificar que los períodos por el informe
de auditoría y los papeles de trabajo sean
el mismo.
20.Verificar que la estructura de los informes
se hayan desarrollado en base a NIA.
21.Verificar si los papeles de trabajo han
sido revisados para tener la seguridad
que:
a) No se incluyen comentarios que
puedan ser considerados engañosos
o confusos.
b) Los asuntos pendientes y los puntos
de revisión han sido
satisfactoriamente resueltos.
c) Los resultados documentados del
trabajo realizado justifican el informe.
22.Verificar que el informe de auditoría
incluya los objetivos respecto a su
alcance, metodología, áreas evaluadas y
presentación de hallazgos.
23.Evaluar si en el informe, los hallazgos y
recomendaciones se expusieron con

_____________________________________________________________________
55
claridad.
24.Verificar que exista evidencia sobre la
discusión del informe.
Conclusiones y recomendaciones.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
___________________________ _________________________
Gerente o Encargado de la Firma Revisor
REVISION DE CONTROL DE CALIDAD, ACERCA DE ALGUN ASUNTO SIN
RESOLVER QUE PUDIERA ORIGINAR QUE LOS JUICIOS SIGNIFICATIVOS
EXPRESADOS POR EL EQUIPO DEL COMPROMISO Y LAS CONCLUSIONES
ALCANZADAS NO SEAN LAS APROPIADAS.
Guatemala, ____ de ______________ de 2011
Señor
___________________________________
Socio a Cargo del Compromiso
___________________________________

_____________________________________________________________________
56
En mi Calidad de Revisor de Control de Calidad del Trabajo
________________________________ declaro por este medio que como resultado de la
Revisión de Control de Calidad efectuada, del periodo _____________, no estoy enterado
de algún asunto sin resolver que pudiera originar que los juicios significativos expresados
por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas no sean las apropiadas.
En virtud de lo anterior, firmo la presente.
f. ________________________
Jorge López
Control de Calidad
EVALUACION CONTINÚA DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD,
INCLUYENDO INSPECCION PERIODICA DE UNA SELECCIÓN DE LOS
TRABAJOS COMPLETADOS
Procedimiento Referencia
Papeles de
Trabajo
Hecho por: S/N
1. Determinar si existen y se aplican
políticas y procedimientos para cada uno
de los electos de Control de Calidad:
a) Requisitos Profesionales
b) Habilidades y Competencia
c) Asignación
d) Delegación
e) Consulta

_____________________________________________________________________
57
f) Aceptación y Retención de Clientes
g) Supervisión
2. Investigar si las políticas son del
conocimiento de todo el personal de la
firma.
Requisitos Profesionales
3. Se asegura la firma de que sus socios y
personal cumplan con los requisitos
legales y profesionales en cuanto a:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Independencia
d) Confidencialidad
4. Verificar los archivos individuales de cada
empleado, que se encuentre el acta o
memorándum de independencia filmada.
5. Investigar si la firma mantiene registros
que muestre cuales socios o empleados
fueron previamente empleados por
clientes o tienen parientes ocupando
puestos clave con clientes de la firma.
COMPETENCIAS Y HABILIDADES
6. Verificar si existen y se respetan perfiles
establecidos a la hora de contratar el
personal, y si estos perfiles responden a
las exigencias profesionales y éticas de la
actualidad.
7. Existe un proceso de inducción, al
momento de la contratación, donde
conocen sus responsabilidades.
8. Verificar si existe dentro de los objetivos
de la firma el apoyo a la educación
continua.
9. Buscar evidencia de participación en
capacitaciones, por parte del personal de
la firma:
a) Presentación de informes sobre la
capacitación recibida
b) Discusiones sobre temas impartidos
10.Investigar sí hay y se cumplen políticas

_____________________________________________________________________
58
sobre promociones al personal.
11. Verificar si existen criterios para evaluar
el desempeño del personal de la firma:
a) Se entrega en forma oportuna el
informe
b) Existen exámenes sorpresa por parte
de los supervisores a los auditores
asignados
c) Cumple el personal con el tiempo
asignado para la presentación de los
reportes
d) Se evalúa la apariencia personal,
puntualidad, y responsabilidad del
personal
12.Verificar si se cumplen las políticas en
cuanto a la asignación del trabajo, si es
por capacidad técnica y pericia.
13. Investigar si la firma cumple con los
presupuestos de tiempo para:
a) Determinar los requerimientos del
personal
b) Calendarizar el trabajo de auditoria
c) Asignar el costo total del trabajo
14. Verificar que los siguientes factores son
tornados en cuanto para la asignación
del trabajo:
a) Disponibilidad del personal
b) Conocimiento y experiencia del
personal
c) Habilidades requeridas para las
circunstancias
d) Tamaño y complejidad de la auditoria
DELEGACION
15.Asegurarse que existan personas
responsables para la delegación del
trabajo, y que se cumpla con los
procedimientos establecidos.
CONSULTAS

_____________________________________________________________________
59
16.Mediante la observación, identificar la
accesibilidad de los socios ante las
consultas del personal.
17. Verificar si se están documentando las
consultas efectuadas a los socios:
a) Memorándums enviados por el
personal de la firma
b) Respuestas por escrito de los puntos
tratados en el memorándum
18.Identificar qué tipo de especialistas
externos a la firma son consultadas:
a) Peritos valuadores.
b) Especialistas tributarios.
c) Abogados
d) Especialistas en sistemas informáticos.
e) Ingenieros.
19.Verificar si existe una biblioteca accesible
al personal que labora dentro de la firma y
verificar si está actualizada.
ACEPTACION Y RETENCION DE
CLIENTES
20.Verificar si hay un proceso de evaluación
de posibles clientes antes de aceptación.
21. Revisar si los siguientes criterios son
considerados al momento de aceptar o
retener a un cliente.
a) Capacidad de la firma para cumplir
con el trabajo solicitado por los
clientes
b) Integridad de la administración del
cliente
c) Solvencia moral del cliente prospecto
d) Que al aceptar un cliente no violó los
principios de independencia
MONITOREO
22.Con que periodicidad se realizan las
revisiones del Control de Calidad.
a) Mensuales.
b) Trimestrales.

_____________________________________________________________________
60
c) Semestrales.
d) Anuales.
23. Verificar que tipo de evidencia se deja en
la evaluación de control de calidad
mediante:
a) A través de reportes a los socios
b) Reuniones entre los supervisores y
los asistentes
Conclusiones Alcanzadas:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
f. _____________________________________
Auditor Encargado del Proceso de Inspección
f. ____________________________________
Auditor Asignado y otro Personal Apropiado
COMUNICACIÓN A LOS AUDITORES DEL TRABAJO Y A OTRO
PERSONAL APROPIADO, DE DEFICIENCIAS ENCONTRADAS COMO
RESULTADO DE LOS PROCESOS DE MONITOREO Y LAS
RECOMENDACIONES PARA UNA APROPIADA ACCION PARA
CORREGIRLAS
Guatemala, ____ de ______________ de 2011
Señor
___________________________________
Gerente o Encargado de la Firma
___________________________________
Presente

_____________________________________________________________________
61
Como resultado del proceso de monitoreo efectuado al trabajo, _____________________
le estamos comunicando adjunto a la presente, las deficiencias encontradas y las
recomendaciones para una apropiada acción para corregirlas.
f: _____________________________________
Auditor Responsable del Proceso de Revisión
Gerente
Junta
Otro Personal Apropiado
RESULTADOS DEL MONITOREO DEL SISTEMA DE CONTROL DE
CALIDAD DE LOS AUDITORES EN SU TRABAJO
Guatemala, ____ de ______________ de 2011
Señor
___________________________________
Gerente o Encargado de la Firma
___________________________________
Presente
Como resultado del proceso de monitoreo del Sistema de Control de Calidad efectuado a
los auditores en el desarrollo del trabajo, le estamos comunicando
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________
62
f: _____________________________________
Auditor Responsable del Proceso de Revisión
Gerente
Junta
Otro Personal Apropiado
CUESTIONARIO DE AUTO EVALUACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO
DE CONTROL DE CALIDAD EN UNA FIRMA DE CONTADORES
PUBLICOS Y AUDITORES
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL CONTROL DE CALIDAD
POR EL PERIODO DE___________
REALIZADO POR:_____________ AUTORIZADO POR:_____________
Descripción SI / NO Observaciones
CUMPLIMIENTO CON LA NORMA DE
INDEPENDENCIA
¿Todo el personal adscrito al área de auditoría que fue
asignado a las compañías, instituciones o entidades a
desempeñar su actividad profesional como auditor,
expresó por escrito su conformidad de aceptar la
obligación de sostener un criterio libre de conflicto de
intereses y ser imparcial en su juicio profesional,
conforme los requisitos que marcan, tanto las Normas

_____________________________________________________________________
63
de Auditoria, como el Código de Ética Profesionales?
¿Todo Contador Público adscrito a la firma como
auditor de externo conoce la responsabilidad de
mantener su independencia al realizar su práctica
profesional en la firma?
¿Los Socios, Encargados de la Firma y su personal de
auditoría presentaron por escrito al inicio de la
auditoria previa de cada cliente, un documento
debidamente firmado que indique que no ha infringido
ninguna de las causas de falta de independencia?
CUMPLIMIENTO CON LA NORMA DE
ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
PRESUNCION PERSONAL POR LA CALIDAD
¿El personal técnico que ingresó a la firma asumió la
responsabilidad de mantener los estándares de
calidad fijados por la firma y cumplir con las políticas y
procedimientos destinados a salvaguardar la calidad
en los trabajos que desarrolla la Firma?
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL DE ACUERDO
AL CODIGO DE ETICA PROFESIONAL
¿El personal técnico que fue contratado reunió los
conocimientos básicos profesionales, la capacidad y el
entrenamiento requeridos para los trabajos que le
fueron asignados, conforme a la Norma y al Código de
Ética Profesional?
PRESENTACION ACADEMICA DEL PERSONAL
TECNICO
¿El personal técnico que fue contratado posee los
estudios básicos universitarios confirmados mediante
la documentación expedida por la escuela o facultad
donde realizó sus estudios profesionales?
¿El personal técnico que fue contratado reunió los
requisitos mínimos establecidos según el nivel de
ingreso en la firma?

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