Auditing Dasar

POLITEKNIK LP3I BANDUNG
SATUAN ACARA PENGAJARAN
(SAP)
MATA KULIAH : AUDITING
KODE MATA KULIAH : …………………………………...............………….............................
KREDIT : 2 SKS
SEMESTER : 3 GANJIL
PENANGGUNG JAWAB
MATA KULIAH :
PEMBUAT (REVISI) : Budi Lesmana, S.E.,M.M
DESKRIPSI SINGKAT : Mata kuliah ini bertujuan untuk memberikan pengetahuan dasar mengenai pengauditan serta
aplikasinya terhadap dunia kerja. Pembahasan mata kuliah ini meliputi : Auditing, Standar
Profesional Akuntan Publik (PSAP), Indonesian Institute of Auditing (IIA) dan Kode Etik Akuntan
Indonesia,Tujuan Audit dan Laporan Audit, Laporan Audit, Pengendalian Internal, Bukti Audit,
Resiko Audit, Rencana Pemeriksaan, Pemeriksaan Kas dan Setara Kas, Piutang, Surat
Berharga, Penghitungan Aktiva tetap, berwujud & tidak berwujud, persediaan barang Dagangan,
program Pemeriksaan, Prosedur Audit, Pemeriksaan dengan elektronik, kertas kerja
pemeriksaan

TUJUAN PEMBELAJARAN UMUM (TPU) :
Mata Kuliah ini membahas bagaimana melakukan proses pemeriksaan yang meliputi tahapan perencanaan, proses pemeriksaan
sampai membuat laporan hasil pemeriksaan dengan membuat satu pernyataan atas hasil pemeriksaan.
MATERI :
 Auditing, Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) dan Kode Etik Akuntan Indonesia
 Tujuan Audit dan Laporan Audit
 Pengendalian Intern
 Bukti Audit dan Tes Transaksi
 Kertas Kerja Pemeriksaan
 Rencana pemeriksaan, Program Pemeriksaan dan Prosedure Pemeriksaan

(SAP)
KODE MATA KULIAH :
KREDIT : 2 SKS
PERTEMUAN : 1
No.
TUJUAN PEMBELAJARAN
KHUSUS
POKOK BAHASAN DALAM
MATA PELAJARAN
SUB POKOK BAHASAN
METODE MEDIA WAKTU
DAFTAR
PUSTAKA
1 2 3 4 5 6 7 8
1
Mahasiswa dapat menjelaskan
pengertian auditing, profesi-
profesi dalam auditing
Pengertian auditing dan
profesi dalam dunia auditing
1) Pengertian Auditing
2) Perbedaan auditing dan akuntansi
3) Perlunya dilakukan audit
4) Jenis-jenis audit
5) Profesi akuntan di Indonesia dan
di Negara lain.
6) Peer Review
Ceramah Data
Primer dan
sekunder
1 kali
tatap
muka
Sukrisno Agoes:
buku 1,
PERTEMUAN 1
Alvin A Arrens
PERTEMUAN1
BUKU REFERENSI :
1) Auditing: Pemeriksaan Akuntan, buku 1& buku II, Edisi kedua: Sukrisno Agoes lembaga Penerbit FE-UI, Jakarta, 1999. ( buku wajib).
2) Auditing an integrated approach: Alvin A Arrens and James Loebeck, five Edition
3) Standar pemeriksaan Akuntan Publik

PERTEMUAN I
PENGERTIAN AUDITING
Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bukti-bukti tentang
informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi untuk
menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi yang dimaksud dengan
kriteria - kriteria yang telah ditetapkan yang dilakukan oleh seorang yang
kompeten dan independen .(disimpulkan dari beberapa sumber yang
penulis baca)
Beberapa keyword dari definisi tersebut di atas dapat diuraikan sebagai
berikut:
 Entitas Ekonomi, adalah satuan usaha yang legal seperti PT,CV, Fa,
lembaga pemerintah, atau perusahaan perorangan .
 Pengumpulan dan pengevaluasian bukti .
 Bukti-bukti merupakan segala sesuatu yang merupakan informasi yang
digunakan auditor seperti pernyataan lisan dari auditee , komunikasi
tertulis dan pengamatan .
 Orang yang kompeten dan independen maksudnya adalah orang yang
mempunyai kemampuan dan sikap mental yang independen .
 Pelaporan sebagai alat penyampaian temuan-temuan kepada auditee .
Oleh sePERTEMUAN itu Auditing merupakan salah satu bentuk atestasi.
Atestasi, pengertian umumnya, merupakan suatu komunikasi dari seorang
expert mengenai kesimpulan tentang reabilitas dari pernyataan seseorang.
Dalam pengertian lebih sempit atestasi merupakan “komunikasi tertulis yang
menjelaskan suatu kesimpulan mengenai reabilitas dari asersi tertulis yang
merupakan tanggung jawabdari pihak lainnya”. Seorang akuntan public
dalam kapasitasnya sebagai seorang auditor memberikan atestasi mengenai
kewajaran dari laporan keuangan sebuah entitas.
Akuntansi berfungsi menyajikan informasi kuantitatif untuk pengambilan
keputusan . Sementara dalam auditing, aturan-aturan akuntansi menjadi
kriteria untuk membandingkan kesesuaian informasi. Dengan demikian,
akuntansi dan auditing berbeda dalam esensinya.
Sehingga akhir-akhir ini akuntan publik mulai melakukan jenis jasa assurance
lainnya. Committee Assurance Service dari AICPA mendefinisikan assurance
services sebagai berikut : “Jasa seorang professional yang independen yang
meningkatkan kualitas informasi untuk para pengambil keputusan” yang

ternyata assurance services memiliki ruang lingkup yang lebih luas
disbanding auditing atau atestasi.
Gambar 1.1
Hubungan antara Assurance, Attestation dan Auditing
Ada beberapa hal yang penting perlu diperhatikan lebih lanjut, yaitu ;
Pertama ; yang diperiksa adalah laporang keuangan yang telah disusun oleh
pihak manajemen beserta catatan-catatan dari pembukuan dan bukti-bukti
pendukungnya. Laporan keuangan yang harus diperiksa terdiri dari Neraca,
Laporan Laba Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas, dan Laporan Arus Kas.
Catatan-catatan pembukuan terdiri dari buku harian (buku kas/Bank, buku
penjualan/pembelian, Buku serba-serbi) buku besar, sub buku besar (piutang,
utang, kartu persediaan, aktiva tetap).
Kedua ; Pemeriksaan dilakukan secara kritis dan sistematis, dalam
melakukan pemeriksaannya, akuntan public berpedoman pada Standar
Profesional Akuntan Publik, mentaati kode etik IAI dan aturan etika IAI serta
memenuhi Standar Pengendalian Mutu
Ketiga ; Pemeriksaan dilakukan oleh pihak yang independent yaitu akuntan
public yang tidak memiliki hubungan, kepentingan tertentu dengan dewan
direksi baik itu sebagai pemegang saham ataupun hubungan relasi lainnya,
auditor harus bersifat objective tidak memihak kepada siapapun dan
melaporkan apa adanya.
Keempat ; tujuan dari pemeriksaan akuntan adalah untuk dapat memberikan
pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan yang diperiksa.
Assurance Services
Attestation
Auditing

Laporan keuangan yang wajar adalah yang disusun berdasarkan prinsip
akuntansi yang berlaku umum (di Indonesia : Prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia yang dikodefikasi dalam Standar Akuntansi Keuangan)
Auditing dan Asersi Manajemen
Asersi adalah representasi manajemen mengenai kewajaran laporan
keuangan Auditing Standards Board (ASB), suatu badan yang dibentuk
AICPA untuk memformulasikan standar auditing dan interpretasinya,
mengklasifikasinya asersi laporan keuangan sebagai berikut ;
1. Existence atau Occurance adalah standard yang dibuat untuk
meyakinkan keberadaan dari semua harta, utang dan ekuitas yg
tercantum dalam neraca betul-betul ada dan apakah semua transaksi
yang terangkum dalam laba rugi betul-betul terjadi.
2. Completeness ; apakah ada harta, utang dan ekuitas yang dihilangkan
dari laporan keuanga
3. Right and Obligations adalah hak dan pengakuan dari harta yang
tercantum dalam neraca adalah milik perusahaan ?, apakah kewajiban
perusahaan merupakan kewajiban perusahaan pertanggal neraca ?
4. Valuation atau allocation adalah standar penilaian atas harta, utang
dan ekuitas berdasarkan nilai yang tepat dan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku.
5. Presentation and disclosure, berkaitan dengan pengujian dari laporan
keuangan yang disajikan apakah sudah tereflesikan kondisi keuangan
yang sesungguhnya.
Perbedaan Auditing dan Akuntansi
Akuntansi dalam pengerjaannya mempunyai sifat konstruktif karena disusun
mulai dari bukti-bukti pembukuan, buku harian, buku besar dan sub buku
besar, neraca saldo sampai pada laporan keuangan.
Auditing mempunyai sifat analitis, karena akuntan public memulai
pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan lalu dicocokan
dengan neraca saldo (trial balance), buku besar (General Ledger), buku
harian dan buku khusus sampai pada bukti-bukti transaksi

Gambar 1.2
Perbedaan Auditing dan Accounting
Jenis Audit
 Audit Atas Laporan Keuangan/Financial Audit adalah audit yang
bertujuan untuk menentukan kesesuaian informasi terukur yang akan
diverifikasi dengan kriteria tertentu sepeti GAAP atau Standar
Akuntansi yang berlaku umum ( PSAK).
 Audit Operasional adalah penelaahan bagian dari prosedur atau
metode operasi suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan
efektifitasnya Hasilnya berupa rekomendasi perbaikan operasi.
 Audit Ketaatan adalah audit atas ketaatan auditee terhadap prosedur
atau aturan tertentu yang telah ditetapkan baik aturan yang ditetapkan
perusahaan maupun aturan yang ditetapkan oleh atau dengan pihak
luar seperti pemerintah , bank , kreditor atau pihak lainnya. Audit atas
laporan keuangan pada hakekatnya adalah audit ketaatan terhadap
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Jenis Auditor
 Kantor Akuntan Publik Terdaftar, yaitu auditor yang mempunyai
tanggung jawab atas kinerja audit laporan keuangan bagi semua
perusahaan publik, perusahaan-perusahaan besar dan beberapa
perusahaan kecil dan organisasi nirlaba.
 Auditor Pemerintah, yaitu auditor yang mempunyai tanggung jawab
mengevaluasi efisiensi, efektifitas, dan keekonomisan dari
program/proyek pemerintah. Di Indonesia ada beberapa lembaga yaitu
BPKP, BEPEKA, serta Itjen pada departemen-departemen pemerintah
.
Transaksi yg
mempunyai
nilai uang
Bukti
Pembukuan
Special
Journal
General
Journal
Trial
Balance
Worksheet Financial
Report
Sub-
Ledger
Ledger
Accounting
Auditing

 Auditor Pajak, yaitu auditor yang bertanggung jawab melaksanakan
pemeriksaan atas tercapainya penerimaan negara dari sektor
perpajakan dan penegakan hukum dalam pelaksanaan perpajakan. Di
Amerika ada Internal Revenue Service ( IRS ), sementara di Indonesia
dilaksanakan oleh KPP dan Karikpa sebagai tenaga teknis
pemeriksaan pajak dari Direktorat Jenderal Pajak ( DJP ).
 Internal Auditor, yaitu auditor yang bekerja di suatu perusahaan untuk
melaksanakan audit bagi kepentingan manajemen perusahaan.
Sebagai contoh di BUMN-BUMN di Indonesia ada unit SPI yang
menangani hal tersebut.
Kebutuhan akan Auditing
Jasa auditing yang digunakan di kalangan pengusaha, pemerintah, dan lain-
lain pada hakikatnya adalah untuk mengurangi risiko informasi antara dua
pihak yang berkepentingan. Dalam hal ini adalah manajemen sebagai
pembuat laporan dan user sebagai pemakai laporan. Hal ini karena semakin
kompleksnya kondisi masyarakat yang memungkinkan para pengambil
keputusan akan memperoleh informasi yang tidak dapat dipercaya dan tidak
dapat diandalkan yang secara umum disePERTEMUANkan oleh 4 hal yaitu:
 Hubungan yang tidak dekat (Jauhnya sumber informasi) antara
penerima dan pemberi informasi .
 Sikap memihak/bias dan motif lain yang melatarbelakangi pemberian
informasi.
 Data yang berlebihan
 Transaksi pertukaran yang kompleks
Untuk menanggulangi risiko informasi tersebut ada tiga cara yang dapat
dilaksanakan :
 Verifikasi Informasi oleh pihak pemakai/pengguna informasi
 Pengguna informasi menanggung risiko informasi secara bersama-
sama dengan manajemen
 Dilakukan audit atas Laporan Keuangan .
PIHAK-PIHAK YANG BERINTERAKSI DENGAN AUDITOR
1. Manajemen
Dalam konteks audit, yang dimaksud manajemen meliputi pejabat
pimpinan, kontroler, dan para personil kinci perusahaan. Selama audit
berlangsung, auditor sangat sering berhubungan atau berinteraksi dengan
manajemen. Untuk mendapatkan bukti yang diperlukan dalam suatu audit,
auditor sering kali meminta data perusahaan yang bersifat rahasia. Data

seperti ini, tentu disimpan oleh para manajemen tersebut. Oleh karena itu,
sangatlah penting bagi auditor untuk menjalin hubungan baik dengan
manajemen atas dasar saling percaya dan saling menghormati (tanpa
mengurangi professional skepticism).
2. Dewan Komisaris dan Komite Audit
Dewan Komisaris dan Komite Audit bertindak sebagai penengah antara
auditor dan manajemen. Fungsi dewan dan komite ini yang berhubungan
langsung dengan akuntan publik adalah:
a. Menunjuk kantor akuntan publik yang akan diberi penugasan audit.
b. Mendiskusikan lingkup audit dengan auditor
c. Mengundang auditor untuk mendiskusikan masalah-masalah yang
timbul selama audit berlangsung
d. Mereview laporan keuangan dan laporan auditor dengan auditor
menjelang selesainya penugasan audit.
3. Auditor Intern
Akuntan publik biasanya menjalin kerja sama dengan auditor intern pada
perusahaan klien, karena akuntan publik mempunyai kepentingan
langsung dengan pekerjaan auditor intern yang merupakan bagian dari
pelaksanaan sistem pengendalian intern klien. Di samping itu, auditor
intern akan memberi bantuan langsung kepada akuntan publik dalam
pelaksanaan audit atas laporan keuangan. Pekerjaan auditor intern
merupakan pelengkap bagi akuntan publik.
4. Pemegang Saham
Para pemegang saham mengandalkan pada laporan keuangan yang telah
diaudit untuk mendapatkan keyakinan bahwa manajemen telah
melaksanakan tanggung jawabnya dengan baik. Oleh karena itu, auditor
memiliki tanggung jawab yang penting terhadap mereka sebagai pemakai
utama laporan auditor.
KETERBATASAN AUDIT LAPORAN KEUANGAN
1. Keterbatasan yang melekat pada laporan keuangan (adanya berbagai
metode, adanya pertimbangan tertentu dalam suatu kejadian atau
transaksi, dan lain-lain)
2. Keterbatasan dalam pelaksanaan audit (misalnya: sampling bukti)
sehingga dalam standar hanya mengatakan “ ….bukti yang cukup …”
bukan bukti yang menjamin 100% benar, dan pendapat yang diberikan
oleh akuntan publik adalah “wajar” bukan absolut benar (namun akhir-
akhir ini berkembang wacana dalam akuntansi adanya “true and fair
value”).

Aktivitas Kantor Akuntan Publik
Kantor Akuntan Publik terutama melaksanakan empat jenis jasa, yaitu :
 Atestasi, di mana KAP mengeluarkan laporan tertulis yang
menyatakan kesimpulan atas keandalan pernyataan tertulis yang telah
dibuat dan ditanggungjawabi pihak lain.Terdapat tiga jenis atestasi
yaitu : audit laporan keuangan historis , review/penelaahan laporan
keuangan historis dan jasa atestasi lainnya .
 Jasa Perpajakan berupa SPT PPh, PBB, PPN , perencanaan
perpajakan dan jasa perpajakan lainnya.
 Konsultasi Manajemen yaitu dalam peningkatan aktivitas operasi .
 Jasa Akuntansi dan Pembukuan .
Ketiga jasa terakhir sering disebut sebaga jasa non assurance.
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) atau di Indonesia
IAI mempunyai tiga fungsi utama yaitu :
1. Penetapan Standar dan Aturan, ada empat bidang utama dalam
auditing yang perlu dibuat standar aturannya yaitu ; Standar Audit ,
Standar Kompilasi dan Penelaahan Laporan Keuangan , Standar
Atestasi Lainnya, Kode Etik Profesi .
2. Penelitian dan Publikasi. Kegiatan ini menghasilkan jurnal -jurnal
seperti jurnal berkala , jurnal akuntansi dan lain-lain.
3. Pelaksanaan Ujian Sertifikasi Akuntan Publik/USAP
4. Pendidikan lanjutan .
Terdapat tiga persyaratan utama untuk menjadi akuntan public bersertifikat
yaitu persyaratan pendidikan, persyaratan ujian akuntan dan persyaratan
pengalaman.
Standar Auditing yang berlaku umum/GAAS
GAAS merupakan pedoman bagi auditor dalam menjalankan tanggung jawab
profesionalnya. Terdiri dari sepuluh standar yang terdiri dari tiga bagian besar
(Standar Umum, Standar Pekerjaan Lapangan dan Standar Pelaporan), yaitu
:
A. Standar Umum, merupakan kualifikasi dan perilaku umum yang terdiri dari
:
 Keahlian dan pelatihan teknis yang cukup .
 Independensi dalam sikap mental .
 Kemahiran profesional yang cermat dan seksama .

B. Standar Pekerjaan Lapangan, meliputi :
 Perencanaan dan supervisi yang pantas .
 Pemahaman yang cukup tentang struktur pengendalian intern.
 Bahan bukti kompeten yang cukup .
C. Standar Pelaporan, pelaporan hasil audit yang meliputi :
 Apakah laporan keuangan disusun berdasarkan standar akuntansi
yang berlaku umum.
 Keadaan dimana standar akuntansi tidak diikuti secara konsisten .
 Kecukupan pengungkapan informasi .
 Pernyataan pendapat terhadap laporan keuangan secara keseluruhan
.
Gambar 1.3
Diagram Standar Auditing
Pengendalian Mutu/Quality Control
Pengendalian mutu adalah prosedur yang digunakan KAP untuk membantu
mentaati standar secara konsisten dalam setiap kontrak kerja yang
mengikatnya.
Komite standar pengendalian mutu menetapkan sembilan elemen
pengendalian mutu yaitu :
 Keahlian dan pelatihan
teknis yang memadai
 Independensi dalam
sikap mental
 Penggunaan kemahiran
professional dengan
cermat dan seksama
Standar Umum
Standar Auditing
Standar Pekerjaan Lapaangan
 Perencanaan dan supervisi audit
 Pemahaman yang memadai atas
pengendalian intern
 Bukti audit kompeten yang cukup
Standar Pelaporan
 Pernyataan ttg kesesu-
aian lap keu dgn prinsip
akuntansi yg berlaku
umum
 Pernyataan mengenai
ketidakkonsistenan
penerapan prinsip
akuntansi yg berlaku
umum
 Pengungkapan informatif
dlm lap keu.
 Pernyataan pendapat atas
lap keu secara
keseluruhan

 Independensi
 Penugasan para auditor, dalam hal ini harus memiliki kemampuan dan
pelatihan teknis yang memadai
 Konsultansi , auditor harus meminta petunjuk dari ahli bila menemui
kesulitan dalam pelaksanaan auditing
 Supervisi
 Pengangkatan Auditor
 Pengembangan professional
 Promosi
 Penerimaan dan Pemeliharaan hubungan dengan klien
 Inspeksi, diperlukan untuk penunjang delapan unsur diatas .
Terdapat syarat-syarat yang harus dipenuhi Kantor Akuntan Publik ( tiga
persyaratan pertama juga berlaku bagi KAP yang tidak menjadi anggota
forum) yang ditetapkan AICPA dengan divisinya yaitu SEC dan Kantor
Akuntan Publik atau di Indonesia Forum IAI - SAP yaitu :
 Ketaatan pada standar pengendalian mutu .
 Penelaahan sejawat ( peer review ) , harus dari KAP lain yang
memenuhi persyaratan
 Pendidikan lanjutan
 Rotasi partner
 Penelaahan oleh partner lain
 Larangan pemberian atas jasa tertentu
 Pelaporan ketidaksepakatan
 Pelaporan jasa konsultasi manajemen.

Contoh Engagement letter ;
Kepada
[Pihak yang Mengadakan Perikatan]
Saudara telah meminta kami untuk mengaudit neraca …………(selanjutnya
disebut"Perusahaan") tanggal……………….., dan laporan laba rugi, laporan
perubahan ekuitas dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Surat ini menegaskan penerimaan kami dan pemahaman kami atas
perikatan ini. Audit kami akan kami laksanakan dengan tujuan untuk menyatakan
pendapat kami atas laporan keuangan tersebut.
Kami akan melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan
Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan
dan melaksanakan audit agar memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas
dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Audit juga akan meliputi penilaian atas prinsip
akuntansi yang digunakan dan estimasisignifikan yang dibuat oleh manajemen,
serta penilaian atas penyajian laporan keuangan secara keseluruhan sesuai dengan
ketentuan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) yang dikeluarkan
oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Pendapat kami atas laporankeuangan tersebut
adalah tergantung dari hasil penerapan prosedur-prosedur audit yang akan kami
laksanakan, oleh karena itu, kami tidak memberikan jaminan bahwa kami dapat
memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan tersebut di
atas.
Sebagai bagian dari proses audit, kami akan melakukan permintaan keterangan
dari manajemen tentang pernyataan manajemen yang disajikan dalam laporan
keuangan. Kami juga akan meminta pernyataan tertulis clien manajemen yang
menjelaskan bahwa penyajian laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen dan penegasan tertulis lainnya untuk mengkonfirmasi beberapa
pernyataan yang dibuat oleh manajemen kepada kami selama proses audit kami.
Tanggapan manajemen atas permintaan keterangan kami dan pemerolehan
pernyataan tertulis dari manajemen diwajibkan oleh standar auditing sebagai
bagian dari bukti audit yang akan kamiandalkan sebagai dasar dalam memberikan
pendapat atas laporan keuangan. Karena pentingnya surat pernyataan manajemen
tersebut, Perusahaan setuju untuk membebaskan dan mengganti rugi
kepada……………(nama KAP yang bersangkutan) dan stafnya atas segala
tuntutan, kewajiban, dan biaya-biaya yang akan dikeluarkan sebagai akibat dari
kesalahan pernyataan manajemen berkaitan dengan jasa audit yang kami berikan
sesuai dengan perikatan ini.
Audit kami mengandung risiko bawaan bahwa bila terdapat kekeliruan dan
ketidakberesan material, termasuk kecurangan atau pemalsuan, mungkin tidak
akan terdeteksi. Namun, bila kami menemukan adanya hal-hal tersebut dalam
audit kami,informasi tersebut akan kami sampaikan kepada Saudara.

Sebagai tambahan laporan audit kami atas laporan keuangan, kami akan
menyampaikan surat terpisah tentang kelemahan signifikan pengendalian intern
yang kami temukan dalam audit yang kami lakukan.
Kami mengingatkan Saudara bahwa tanggung jawab atas penyusunan laporan
keuangan, termasuk pengungkapan memadai merupakan tanggung jawab
manajemen perusahaan. Tanggung jawab ini mencakup pula penyelenggaraan
catatan akuntansi dan pengendalian intern memadai, pemilihan dan penerapan
kebijakan akuntansi, dan penjagaan keamanan aktiva perusahaan..Sebagai bagian
dari proses audit, kami akan meminta penegasan tertulis dari Saudara tentang
representasi yang Saudara buat untuk kami dalam rangka audit yang kami
laksanakan.
Kami mengharapkan kerja sama penuh dari staf Saudara dan kami yakin bahwa
mereka akan menyediakan catatan, dokumentasi, dan informasi lain yang kami
perlukan dalam rangka audit kami. Berdasarkan diskusi tentang operasi
perusahaan dan perencanaan audit kami, fee audit kami perkirakan sebesar Rp
…………. Ditambah direct out of pocket expenses dan Pajak Pertambahan Nilai.
Fee tersebut kami hitung berdasarkan waktu yang diperlukan oleh staf yang kami
tugasi untuk melaksanakan audit ini dan tarif per jam staf yang kami tugasi, yang
bervariasi sesuai dengan tingkat tanggung jawab yang dipikul dan pengalaman
serta keahlian yang diperlukan. Jumlah tersebut akan kami tagih sesuai dengan
kemajuan pekerjaan kami.
Surat perikatan audit ini akan efektif berlaku untuk tahun-tahun yang akan datang
kecuali jika dihentikan, diubah, atau diganti.
Silakan menandatangani dan mengembalikan copy surat perikatan audit terlampir
yang menunjukkan kesepakatan Saudara atas pengaturan tentang audit atas
laporan keuangan tersebut di atas.
Terima kasih atas kesempatan yang Saudara berikan kepada kami untuk
menyediakan jasa audit bagi Saudara.
PT KXT Kantor Akuntan Publik

Soal Latihan PERTEMUAN I
1. Mengapa laporan keuangan perlu diaudit?
2. Syarat-syarat apa saja yang perlu dimiliki oleh seorang auditor?
3. Jelaskan standar audit dan sebutkan apa saja!
4. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya
dan alas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report ?
5. Menurut Standar Akuntansi Keuangan, laporan keuangan yang lengkap
terdiri dari Neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas dan
Catatan Atas Laporan Keuangan ?
6. Independent auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan
keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen
perusahaan yang di audit ?
7. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan Standar Profesional
Akuntan Publik dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Indonesia/SAK ?
8. Auditing mempunyai sifat analitis, sedangkan accounting mempunyai sifat
konstruktif ?
9. Audit proposal yang sudah disetujui klien, merupakan dasar bagi auditor
untuk melakukan pemeriksaan dan disebut Management Letter ?
10.Beberapa unsur dari pengendalian mutu: independensi, konsultasi,
supersive, materiality ?

(SAP)
KODE MATA KULIAH :
KREDIT : 2 SKS
PERTEMUAN : 2
No.
TUJUAN PEMBELAJARAN
KHUSUS
POKOK BAHASAN DALAM
MATA PELAJARAN
SUB POKOK BAHASAN
METODE MEDIA WAKTU
DAFTAR
PUSTAKA
1 2 3 4 5 6 7 8
2
Mahasiswa dapat memahami apa
yang di maksud dengan auditing
standart dan dalam fungsinya
dalam pelaksanaan profesi
auditor, serta kode etik dalam
dunia auditing
Auditing standard dan kode
etik auditing
1. Pengetian auditing standard dan
fungsinya dalam pelaksanaan
profesi auditor.
2. Kode etik akuntan Indonesia
1 kali
tatap
muka
Sukrisno Agoes:
buku 1,
PERTEMUAN 2
BUKU REFERENSI :
1. Auditing: Pemeriksaan Akuntan, buku 1& buku II, Edisi kedua: Sukrisno Agoes lembaga Penerbit FE-UI, Jakarta, 1999. ( buku wajib).
2. Auditing an integrated approach: Alvin A Arrens and James Loebeck, five Edition
3. Standar pemeriksaan Akuntan Public

PERTEMUAN II
STANDAR PROFESIONAL AKUNTAN PUBLIK
DAN KODE ETIK AKUNTAN INDONESIA
ETIKA PROFESIONAL
Apakah Etika Itu?
Etika secara umum didefinisikan sebagai perangkat prinsip moral atau nilai.
Daftar prinsip-prinsip berikut ini berhubungan dengan karakteristik dan nilai-
nilai yang sebagian besar dihubungkan dengan prilaku etis
 Kejujuran
 Integritas
 Mematuhi Janji
 Loyalitas
 Keadilan
 Kepedulian kepada Orang Lain
 Menghargai Orang Lain
 Menjadi Warga Yang Bertanggungjawab
 Mencapai Yang Terbaik
 Ketanggunggugatan
Kebutuhan akan Etika
Kebutuhan akan etika dalam masyarakat cukup penting sehingga banyak
diantara nilai-nilai etika yang dimasukkan dalam undang-undang. Sejumlah
besar nilai etika dalam masyarakat tidak dapat dimasukkan dalam undang-
undang karena sifat nilai tertentu yang memerlukan pertimbangan.
Mengapa Orang Bertindak Tidak Beretika
Terdapat dua alasan utama mengapa orang bertindak tidak beretika ;
1. Standar etika seseorang berbeda dari masyarakat umum
2. Seseorang memilih bertindak semaunya

Etika Dalam Bisnis
Ada beberapa akibat potensial dari kasus-kasus dan terdapat banyak kritik
terhadap bisnis yang ditampilkan filem, televisi, surat kabar dan media
lainnya. Contoh kasus pertama tadi menunjukkan upaya untuk membuat
perilaku bisnis yang tidak beretika seolah-olah normal saja. Kasus kedua
menyimpulkan bahwa perilaku manajemen tersebut tidak beretika dan
bisnisnya tetap sukses. Akhirnya, dan barangkali merupakan yang terpenting,
adalah menyimpulkan bawa suatu tindakan haruslah benar-benar ekstrim
untuk dinyatakan sebagai tidak beretika. Sebagai contoh, merupakan
tanggungjawab social untuk memperlakukan pegawai, pelanggan dan
pemasok secara jujur dan adil, tetapi dalam jangka panjang banyak
kemungkinan tindakan yang akan diambil untuk keberhasilan bisnis.
Dilema Etika
Dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang dimana keputusan
mengenai perilaku yang pantas harus dibuat. Contoh sederhana dari dilema
etika adalah pada saat kita menemukan cicin berlianyang memaksa kita untuk
memutuskan mengembalikan pada pemiliknya atau untuk kita saja.
Auditor, akuntan dan kalangan bisnis lainnya menghadapi banyak dilema
etika dalam karier bisnis mereka
Memecahkan Dilema Etika
Ada beberapa alternative pemecahan dilemma etika, tetapi harus berhati-hati
untuk menghidari cara yang merupakan rasionalisasi perilakutidak beretika.
Berikut ini adalah metode rasionalisasi yang biasanya digunakan bagi
perilaku tidak beretika ;
- Semua orang melakukannya
- Jika itu legal, maka itu beretika
- Kemungkinan ketahuan dan konsekuensinya
- Fakta Relevan
- Masalah etika
- Konsekuensi dari setiap alternative
Kebutuhan Khusus Berperilaku Beretika Dalam Profesi
Alasan yang mendasari diperlukannya perilaku professional yang tinggi pada
setiap profesi adalah kebutuan akan kepercayaan public terhadap kualitas
jasa yang diberikan profesi, terlepas dari yang dilakukan secara peorangan.

Bagi akuntan public, penting untuk meyakinkan klien dan pemakai laporan
keuangan akan kualitas audit dan jasa lainnya. Jika pmakai jasa tidak
mempunyai keyakinan pada ali medis, hakim atau akuntan public,
kemampuan professional itu untuk memberikan jasa kepada klien dan
asyarakat secara efekti berkurang.
Prinsip Prilaku Profesional
Prinsip-prinsip Etika
1. Tanggungjawab
2. Kepentingan masyarakat
3. Integritas
4. Objektivitas dan Independen
5. Keseksamaan
6. Lingkup dan Sifat Jasa
7. Standar teknis
8. Kerahasiaan
Independensi
Independensi dalam audit berarti cara pandang yang tidak memihak di dalam
pelaksanaan pengujian, evaluasi hasil pemeriksaan, dan penyusunan laporan
audit. Apabila auditor adalah seorang penasehat klien,seorang banker atau
yang lainnya, dia tidak dapat dikatakan independen.
Hubungan Keuangan Dengan Klien
Di Amerika Serikat, tedapat aturan yang lebih rinci mengenai peilikan saham
tersebut. Ada tiga perbedaan dalamperaturan 101 da Amerika Serikat
sehubungan dengan independensi dan kepemilikan saham ;
- Partner atau pemegang saham kontra non-partner atau non-pemegang
saham
- Kepentingan keuangan langsung dan tidak langsung
- Material dan tidak material
- Mantan praktisi
- Prsedur peminjaman yang normal
- Kepentingan keuangan pada hubungan keluarga
- Hubungan investor atau investee bersama dengan klien
- Komisaris, direksi, manajemen atau pegawai perusahaan

Upaya Memelihara Independensi
Banyak elemen-elemen dan persyaratan atau dorongan lain bagi akuntan
untuk mempertahankan independensi dalam kenyataan dalam penampilan.
Hal-hal itu yang yang terutama berlaku di Amerika Serikat, akan diikhtisarkan
secara ringkas sebagai berikut.
- Kewajiban Hukum
- Peraturan 101, interperestasi dan ketentuannya
- Standar auditing yang berlaku umum
- Standar pengendalian mutu IAI (dan AICPA di Amerika Serikat)
- Pendivisian Perusahaaan
- Komite Audit
- Kominikasi denagn auditor pendahuluan
- Menjajangi pendapat mengenai penerapan prinsip akuntansi
- Pengesahan auditor oleh pemegang saham
Standar-Standar Teknis
Di Amerika Serikat terdapat aturan-atuaran perilaku bagi anggota AICPA
yang berkaitan dengan standar teknis, sebagai berikut ;
Peraturan 102 - Auditor harus mempertahankan integritas dan obyektifitas
dan bebas dari perbedaan kepentingan dan tidak dengan sengaja salah
mengemukakan fakta-fakta atau mendelegasikan pertimbangan-
pertimbangannya pada orang lain .
Peraturan 201 - standar umum , Anggota harus mentaati standar -standar
berikut dan interpretasinya yaitu : kompetensi profesional, kepedulian
profesional, perencanaan dan pengwasan, dan data relevan yang mencukupi.
Ketaatan pada standar
Peraturan 202 - Anggota yang melaksanakan audit, penelaahan, kompilasi,
bantuan manajemen, perpajakan , atau jasa profesional lainnya harus taat
pada standar yang diumumkan oleh lembaga yang ditetapkan dewan .
Peraturan 203 - Prinsip Akuntansi, Anggota tidak dibenarkan menyatakan
laporan keuangan tidak menyimpang dari GAAP atau menyatakan tidak
mengetahui setiap modifikasi yang material jika laporan keuangan
menyimpang dari prinsip akuntansi ditetapkan oleh badan perumus yang
ditunjuk dewan. Dan kalau ada penyimpangan atau yang dapat
menyePERTEMUANkan penyimpangan maka dia harus menjelaskan
mengenai penyimpangan tersebut, akibatnya, alasan mengapa menyatakan
penyimpangan.

Peraturan 301 – Kerahasiaan, Anggota dalam praktek publik tidak dibenarkan
mengungkapkan semua informasi rahasia klien tanpa ijin khusus dari klien .
Terdapat empat pengecualian yang berkaitan dengan tanggung jawab yang
lebih penting dari sekedar mempertahankan hubungan rahasia dengan klien
yaitu :
 Kewajiban sehubungan dengan standar teknis
 Dakwaan pengadilan
 Penelaahan sejawat
 Tanggapan kepada divisi etik.
Peraturan 302 - Honor bersyarat, Anggota dalam praktek publik tidak boleh
membuat honor bersyarat untuk setiap jasa profesional atau menerima
ongkos dari klien yang anggota perusahaannya juga melakukan ; audit atau
penelaahan, kompilasi, Pemeriksaan prospektif .
Peraturan 501- Tindakan yang mendatangkan aib tindakan tercela
Anggota tidak akan melakukan tindakan yang mendatangkan aib bagi
profesinya .
Interpretasi dari tindakan yang mendatangkan aib diatas adalah sebagai
berikut :
1. Menahan catatan klien setelah mereka meminta.
2. Melakukan diskriminasi berdasarkan ras, warna kulit, agama, jenis
kelamin dan lainnya
3. Jika melakukan audit atas badan pemerintah yang prosedurnya lain
dari GAAS , auditor tidak mengikuti keduanya kecuali dinyatakan dan
beserta alasannya pada laporan
Peraturan 502 - Periklanan dan Penawaran , Anggota tidak dibenarkan
melakukan periklanan dan penawaran yang bersifat mendustai, menyesatkan
dan menipu. Dan penawaran yang menggunakan pemaksaan, desakan yang
berlebihan, dan hasutan dilarang .
Peraturan 503 - Komisi dan Honor Perujukan
A. Komisi yang dilarang, Anggota tidak diperkenankan merekomendasi
atau mereferensi produk atau jasa yang pihak lain bagi klien atau yang
disediakan oleh klien demi untuk memperoleh komisi atau menerima
komisi , apakah anggota atau perusahaan anggota juga memberikan
jasa kepada klien untuk audit atau penelaahan, kompilasi,
pemeriksaan prospektif .

B. Peraturan 503 -B. Pengungkapan komisi yang diijinkan Anggota
diijinkan untuk memberikan jasa dengan menerima komisi dan harus
mengungkapkan kepada siapa merekomendasikannya.
Peraturan 505 - Bentuk dan Nama praktek , Anggota dapat membuka praktek
dalam bentuk perusahaan perorangan, persekutuan, atau perseroan
profesional sesuai dengan ketentuan dewan dan tidak diperkenankan
membuka praktek dengan nama yang menyesatkan dan tidak boleh
menyebut dirinya sebagai “ AICPA” kecuali semua partner dan pemegang
sahamnya anggota dari lembaga tersebut .
Berikut ini merupakan Standar Auditing di Indonesia berdasarkan pada ;
A. Standar Umum
1. Audit harus dilakukan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor
2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan,
independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor
3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor
wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan
seksama.
B. Standar Pekerjaan Lapangan
1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan ssemestinya/.
2. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh
untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup
pengujian yang akan dilakukan.
3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
diaudit.
C. Standar Pelaporan
1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
2. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan
laporan keuangan dalam periode berjalan dibandingkan dengan
penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.
3. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus
dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
4. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat
mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi

bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat
keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus
dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan
keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas
mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan
tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor.
Aturan tambahan ;
PSA No. 04 (SA Seksi 220)

(SAP)
KODE MATA KULIAH :
KREDIT : 2 SKS
PERTEMUAN : 3
No.
TUJUAN PEMBELAJARAN
KHUSUS
POKOK BAHASAN DALAM
MATA PELAJARAN
SUB POKOK BAHASAN METODE MEDIA WAKTU
DAFTAR
PUSTAKA
1 2 3 4 5 6 7 8
3
Mahasiswa dapat memahami
bentuk-bentuk laporan audit
Laporan Audit/ akuntan 1. Jenis-jenis pendapat Akuntan
2. Jenis-jenis Laporan Akuntan
1 kali
tatap
muka
Sukrisno Agoes:
buku 1,
PERTEMUAN 3
BUKU REFERENSI :

PERTEMUAN III
LAPORAN AUDIT
Auditing adalah suatu proses sistematis untuk mendapatkan dan mengevaluasi
bukti yang berhubungan dengan asersi tentang tindakan-tindakan dan kejadian-
kejadian ekonomi secara objektif untuk menentukan tingkat kesesuaian antara
asersi tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan
hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
Ada tiga (3) macam audit:
1) Audit Laporan Keuangan,
2) Audit Ketaatan/Kesesuaian, dan
3) Audit Manajemen/Operasional/Kinerja. Modul ini hanya membahas yang
pertama.
Dengan demikian audit laporan keuangan adalah suatu proses sistematis untuk
mendapatkan dan mengevaluasi bukti secara objektif terhadap laporan
keuangan suatu entitas guna memberiikan pendapat atas laporan keuangan
tersebut dan mengkomunikasikan hasil audit tersebut kepada pihak yang
berkepentingan.
Kriteria yang lazim digunakan dalam audit keuangan adalah prinsip akuntansi
yang berlaku umum. Salah satu prinsip akuntansi yang berlaku umum yang ada
di Indonesia adalah standar akuntansi keuangan (SAK). Sedangkan laporan
keuangan yang diaudit adalah neraca (laporan posisi keungan), laporan laba
rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan
keuangan. Orang yang melakukan audit terhadap laporan keuangan disebut
auditor. Auditor bekerja pada kantor akuntan publik (KAP). Walaupun menerima
honorarium dari manajemen (klien), auditor harus menjaga independensinya
tehadap manajemen tersebut (bandingkan dengan profesi pengacara atau
dokter). Independensi tersebut dalam hal hubungan darah (semenda), hubungan
usaha, dan penampilan (in appearance).
Dalam melakukan audit, seorang auditor berpedoman pada standar professional
akuntan publik (SPAP). Standar tersebut terdiri atas:
1. Standar Auditing
2. Standar Atestasi
3. Standar Jasa Akuntansi dan Review
4. Standar Jasa Konsultasi
5. Standar Pengendalian Mutu

JENIS-JENIS PENDAPAT AKUNTAN
1. Laporan Audit Standar Dengan Pendapat Wajar tanpa Pengeculian
Bentuk laporan audit yang paling umum adalah laporan audit standar dengan
pendapatan wajar tanpa pengecualian. Lebih dari 90 persen laporan audit
menggunakan bentuk ini. Laporan audit standar wajar tanpa pengecualian
digunakan bila kondisi berikut terpenuhi.
Kondisi Untuk Laporan Wajar Tanpa Pengecualian :
1. Semua Laporan keuangan – neraca, laporan laba rugi, saldo laba dan
laporan arus kas – sudah tercakup didalam laporan keuangan.
2. Ketiga strandar umum telah diikuti sepenuhnya dalam penugasan.
3. Bahan bukti yang cukup telah dikumpulkan dan auditor tesebut telah
melaksanakan penugasan dengan cara yang memungkinkan baginya
untuk menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangn telah
dipenuhi.
4. Laporan keuangan disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum ini berarti bahwa pengungkapan yang memadai telah disertakan
dalam catatan kaki dan bagian-bagian lain laporan keuangan.
Tidak terdapat situasi yang memerlukan penambahan paragraf penjelasan atau
modifikasi kata-kata dalam laporan.
Keadaan Yang MenyePERTEMUANkan Panyimpangan Pendapat Dari Wajar
Tanpa Pengecualian
Dalam membahas laporan audit yang menyimpang dari laporan audit standar
ada tiga topik yang berhubungan, yaitu : yang menyePERTEMUANkan
penyimpangn dari pendapat wajar tanpa pengecualian, jelas pendapat selain dari
pendapat wajar tanpa pengecualian, dan materialitas.
Kondisi 1. Pembatasan lingkup audit.
Kondisi 2. Laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum.
2. Laporan Audit Selain Laporan Wajar Tanpa Pengecualian
Jika salah satu dari ketiga kondisi diatas, yang menuntut penyimpangan dari
pendapat wajar tanpa pengecualian, ditemukan dalam audit dan dampaknya
material, auditor harus memberikan pendapat selain wajar tanpa pengecualian
dalam laporannya. Pendapat tidak wajar (adverse opinion), pernyataan tidak

memberi pendapat (disclaimer of opinion), dan pendapat wajar dengan
pengecualian (qualified opinion).
a. Wajar tanpa syarat dengan paragraph penjelasan atau dengan
modifikasi kalimat: Suatu proses audit telah dilaksanakan dengan hasil
yang memuaskan serta laporan keuangan telah disajikan dengan wajar,
tetapi auditor merasa perlu memberikan informasi tambahan
b. Wajar dengan pengecualian: auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan
laporan keuangan memang telah disajikan dengan wajar, tetapi lingkup audit
telah dibatasi secara material atau terjadi penyimpangan dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum.
c. Tidak wajar (adverse) atau menolak memberikan pendapat (disclaimer):
Auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak disajikan secara wajar
(adverse), auditor tidak dapat memberikan opininya mengenai apakah
laporan keuangan telah disajikan secara wajar (disclaimer). Pendapat
disclaimer dapat disePERTEMUANkan dua hal yaitu dibatasinya lingkup audit
dan ketidakindependennya auditor.
PenyePERTEMUAN-penyePERTEMUAN utama ditambahkannya suatu
paragraph penjelasan atau modifikasi kalimat dalam laporan audit bentuk
baku
a. Tidak adanya konsistensi dalam penerapan prinsip akuntansi yang berlaku
umum
b. Ketidakpastian atas kelangsungan hidup perusahaan
c. Auditor menyetujui terjadinya penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
berlaku umum
d. Penekanan pada suatu masalah
e. Laporan yang melibatkan auditor lainnya
Contoh perubahan yang dapat mempengaruhi konsistensi palaporan dan
memerlukan paragraph penjelasan
d. Perubahan prinsip akuntansi, seperti perubahan FIFO ke LIFO
e. Perubahan dalam entitas pelaporan, seperti penambahan suatu perusahaan
baru dalam lapran keuangan gabungan
f. Perbaikan kesalahan yang melibatkan prinsip akuntansi, yaitu dengan
melakukan perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak diterima umum pada
prinsip akuntansi yang diterima secara umum, termasuk di dalamnya
perbaikan atas akibat dari kesalahan penggunaan prinsip akuntansi.

Bagian-Bagian Dari Laporan Audit Bentuk Baku
Terlepas dari siapa auditornya,ketujuh bagian laporan audit berikut ini akan tetap
sama.
 Judul laporan, Contoh: Laporan Auditor Independen
 Alamat laporan audit
 Paragraf pendahuluan
o Membuat suatu pernyataan sederhana bahwaKAP telah melakukan audit
o Menyatakan laporan keuangan yang telah diaudit termasuk tanggal
neraca serta periode akuntansi dari laporan laba rugi dan laporan arus
kas.
o Menyatakan bahwa laporan keuangan merupakan tanggung jawab
manajemen dan tanggung jawab auditor terletak pada pernyataan
pendapat atas laporan keuangan berdasarkan pelaksanaan audit..
 Paragraf scope.
o Paragraf ini berisi pernyataan factual tentang apa yang dilakukan auditor
selama proses audit.
o Menyatakan bahwa auditor melaksanakan audit berdasarkan standar
audit profesioanal akuntan pulik.
o Menyatakan bahwa audit dirancang untuk memperoleh keyakinan yang
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.
 Paragraf pendapat
 Nama KAP
 Tanggal laporan audit
Laporan audit bentuk baku (laporan audit wajar tanpa syarat) diterbitkan bila
kondisi-kondisi berikut ini terpenuhi
g. Seluruh laporan keuangan yang meliputi neraca, laba rugi, laporan laba
ditahan, dan laporan arus kas lengkap
h. Semua aspek dari ketiga standar umum GAAS/SPAP telah dipatuhi dalam
penugasan audit tersebut
i. Bukti audit yang cukup memadai telah terkumpul, dan sang auditor telah
melaksanakan penugasan audit ini dengan sedemikian rupa sehingga
membuatnya mampu menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan
lapangan telah terpenuhi.
j. Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.
k. Tidak terdapat situasi yang membuat auditor merasa perlu untuk
menambahkan sebuah paragraf penjelasan atau memodifikasi kalimat dalam
laporan audit.

Penyimpangan dari Laporan Bentuk Baku
Auditor sering menjumpai keadaan dimana tidak mungkin memberiikan pendapat
wajar tanpa pengecualian tetapi juga bukan pendapat yang nomor 3, 4, atau 5
seperti di atas.. Dalam keadaan seperti itu berarti ia tetap memberiikan pendapat
wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan. Keadaan yang
memerlukan paragraf penjelasan atas laporan bentuk baku dengan pendapat
wajar tanpa pengecualian adalah:
1. Ketidak sesuaian dengan suatu prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh IAI
2. Tidak konsisten dalam penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum
3. Ketidakpastian peristiwa masa yang akan datang yang hasilnya belum bisa
diperkirakan pada tanggal laporan audit
4. Keraguan besar tentang kemampuan perusahaan untuk mempertahankan
kelangsungan hidupnya
5. Pemberian tekanan atas masalah tertentu oleh auditor
Pendapat auditor sebagian didasarkan atas laporan auditor independen lain
Faktor-faktor yang dapat menimbulkan ketidakpastian atas kemampuan
perusahaan untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya
a. Terjadinya kerugian operasional atau kekurangan modal kerja yang signifikan
b. Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajiban jatuh tempo
c. Kehilangan pelanggan-pelanggan utama, terjadi bencana yang tidak dijamin
oleh asuransi, atau masalah ketenagakerjaan yang tidak umum
d. Pengadilan, perundang-undangan, atau hal-hal serupa yang dapat
mengancam kemampuan operasional perusahaan

Contoh Laporan Audit oleh Akuntan Publik ;
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
Kepada
Yth. Pemegang Saham dan Dewan Komisaris
PT HUMAIRA INDAH SADIDA
Kami telah mengaudit neraca PT Humaira Indah Sadida tanggal 31
Desember 2010 serta laporan laba-rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus
kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah
tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada
pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.
Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan
Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mangharuskan kami untuk
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan tersebut bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung
jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi
penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang
dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan
secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberiikan dasar memadai
untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas
menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan PT
Humaira Indah Sadida tanggal 31 Desember 2010, dan hasil usaha serta arus
kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum.
Kantor Akuntan Publik Price Waterhouse Cooper
Abdullah Taman, M.Si. Ak.
Register Akuntan Negara No. D-7316

(SAP)
KODE MATA KULIAH :
KREDIT : 2 SKS
PERTEMUAN : 4
No.
TUJUAN PEMBELAJARAN
KHUSUS
POKOK BAHASAN DALAM
MATA PELAJARAN
DAFTAR
PUSTAKA
1 2 3 4 5 6 7 8
4
tujuan utama audit dan konsep
tentang internal control structure
Audit objective dan konsep
tentang internal control
1. Pengertian dan fungsi external
control system
2. Penilaian terhadap internal control
system yang dimliki perusahaan
1 kali
tatap
muka
Sukrisno Agoes:
buku 1,
PERTEMUAN 4
BUKU REFERENSI :

PERTEMUAN IV
STRUKTUR PENGENDALIAN INTERN
TERMINOLOGI
Audit Objecktive
Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang
informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi yang dilakukan
seorang yang kompeten dan independen untuk dapat menentukan dan
melaporkan kesesuaian informasi dimaksud dengan kriteria-kriteria yang telah
ditetapkan.
Pengendalian Intern adalah suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan
komisaris, manajemen, dan personil satuan usaha lainnya, yang dirancang untuk
;mendapatkan keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan dalam hal-hal :
1) keandalan pelaporan keuangan,
2) kesesuaian dengan UU dan peraturan lainnya, dan
3) efektivitas dan efisiensi operasi.
Dari terminologi di atas, dapat ditarik beberapa konsep dasar tentang
pengendalian intern:
1. Pengendalian intern merupakan suatu proses. Artinya bahwa pengendalian
intern merupakan suatu cara untuk mencapai tujuan, bukan tujuan itu sendiri.
2. Pengendalian intern dipengaruhi oleh manusia. Pengendalian intern bukan
hanya terdiri dari buku pedoman, aturan, atau formulir-formulir semata, tetapi
juga orang-orang yang berada di berbagai jenjang dalam struktur organisasi.
3. Pengendalian intern diharapkan hanya memberiikan keyakinan memadai,
bukannya keyakinan penuh (mutlak) bagi manajemen, karena adanya
kelemahan bawaan yang melekat (inherent) pada sistem pengendalian itu
sendiri.
4. Pengendalian intern adalah alat untuk mencapai tujuan dalam berbagai hal,
ada kemungkinan adanya tumpang-tindih antara pelaporan keuangan,
kesesuaian dan operasional.
TUJUAN
Tujuan sistem pengendalian intern adalah untuk:
1. keandalan pelaporan keuangan,
2. kesesuaian dengan UU dan peraturan lainnya, dan
3. efektivitas dan efisiensi operasi.

ARTI PENTING
Arti pentingnya pengendalian intern:
1. Lingkup dan besarnya perusahaan sudah menjadi sedemikian kompleks dan
luas sehingga manajemen tidak mungkin lagi mengendalikan secara
langsung. Untuk mengatasi hal itu manejemen harus mengendalikan
sejumlah laporan dan analisis agar perusahaan dapat berjalan dengan efektif.
2. Pengecekan dan review yang melekat pada sistem pengendalian intern yang
baik, akan dapat melindungi perusahaan dari kelemahan manusiawi dan
mengurangi kemungkinan terjadinya kekeliruan dan ketidakberesan.
3. Ditinjau dari segi auditing, sistem pengendalian yang berlaku pada
perusahaan klien akan sangat bermanfaat dalam membatasi lingkup audit.
PERAN DAN TANGGUNG JAWAB
Pihak-pihak yang bertanggungjawab dan perannya masing-masing
1. Manajemen. Penetapan dan pemeliharaan suatu sistem pengendalian intern
yang efektif merupakan tanggung jawab manajemen. Manajemen puncak
wajib menciptakan iklim yang kondusif pada setiap bagian perusahaan
dengan menunjukkan kesadaran yang tinggi tentang perlunya pengendalian
intern. Ia harus yakin bahwa setiap komponen pengendalian intern telah
ditempatkan dan dilaksanakan dengan benar dan konsisten.
2. Dewan Komisaris dan Komite Audit. Anggota dewan komisaris harus
menentukan apakah manajemen telah memenuhi tanggung jawabnya dalam
penetapan dan pemeliharaan stistem pengendalian intern. Komite audit (bila
tidak ada, dilaksanakan sendiri oleh dewan komisaris) harus mengawasi
kemungkinan manajemen melakukan kecurangan dan mendeteksi
kecurangan pelaporan keuangan, serta mengambil tindakan yang diperlukan.
3. Auditor Intern. Auditor intern harus memeriksa dan mengevaluasi
kecukupan sistem pengendalian intern perusahaan secara periodic dan
membuat rekomendasi tentang perbaikan-perbaikan yang diperlukan.
4. Personil Perusahaan Lainnya. Peran dan tanggung jawab personil
perusahaan lainnya yang harus memberii informasi untuk sistem
pengendalian intern dan yang akan menggunakan informasi yang dihasilkan
oleh sistem pengendalian intern, harus dirumuskan dengan jelas dan
menyadari perannya.
5. Akuntan Independen atau Akuntan Publik. Ada kemungkinan hasil dari
prosedur audit laporan keuangan, auditor ektern dapat menemukan adanya
kelemahan dalam pengendalian intern. Informasi tentang hal tersebut
dikomunikasikan kepada manajemen, dewan komisaris, komite audit, beserta
rekomendasi untuk perbaikan yang diperlukan.
6. Pihak Luar Lainnya. Instansi atau pihak yang berwenang lainnya membuat
ketentuan atau persyaratan minimum tentang keharusan menetapkan
pengendalian intern dalam perusahaan.

KOMPONEN
Adapun komponen pengedalian intern adalah:
1. Lingkungan pengendalian
2. Perhitungan risiko
3. Informasi dan komunikasi
4. Aktivitas pengendalian
5. Monitoring
Penjelasan :
1. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian mempengaruhi suasana suatu
organisasi,mempengaruhi kesadaran tentang pengendalian kepada orang-
orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi komponen-
komponen lainnya, dengan menciptakan disiplin dan sistem.
Lingkungan pengendalian terdiri atas:
a. Integritas dan etika
Untuk menekankan pentingnya integritas dan nilai-nilai etika di antara para
personil suatu organisasi, manajemen puncak harus:
1) Menciptakan iklim dengan memberi/menjadi contoh, yaitu dengan
menunjukkan integritas dan berperilaku dengan standar etika yang tinggi
2) Mengkomunikasikan kepada semua karyawan, secara lisan dan melalui
kebijakan serta aturan-aturan perilaku tertulis.
3) Memberii pedoman moral kepada para karyawan yang karena latar
belakang moralnya buruk, membuat mereka tidak bisa membedakan baik
dan buruk.
4) Mengurangi atau menghilangkan dorongan dan godaan yang bisa
membuat orang menjadi tidak jujur, melanggar hukum, dan bertindak
tidak etis.
b. Komitmen terhadap kompetensi
Komitmen terhadap kompetensi meliputi pertimbangan manajemen tentang
pengetahuan dan ketrampilan yang diperlukan, dan perpaduan antara
intelegensia, ketrampilan dan pengalaman yang diminta untuk
pengembangan kompetensi.
c. Dewan komisaris dan komite audit
Komposisi dewan komisaris dan komite audit serta cara bagaimana mereka
melaksanakan tanggung jawab pengawasan memiliki dampak yang besar
terhadap lingkungan pengendalian. Faktor-faktor yang mempengaruhi
efektivitas dewan komisaris dan komite audit adalah:
1) Independensi

2) Pengalaman dan kedudukan
3) Keterlibatan dalam aktivitas manajemen
4) Ketepatan tindakan yang diambil
5) Pertanyaan yang diajukan kepada manajemen
6) Interaksi dengan auditor intern dan ekstern
d. Falsafah manajemen dan gaya operasi
Beberapa karakteristik yang membentuk falsafah dan gaya operasi adalah:
1) Pendekatan untuk mengambil dan memonitor risiko bisnis
2) Pendekatan pada kontak-kontak informal langsung dengan manjemen
3) Kebiasaan dan tindakan terhadap pelaporan keuangan
4) Pemilihan prinsip akuntansi alternatif yang tersedia secara konservatif
atau agresif
5) Kehati-hatian dan konservatif dalam mengembangkan taksiran-taksiran
akuntansi
6) Kebiasaan dalam mengolah informasi dan fungsi akuntansi serta
personalia.
Karakteristik nomor 4-6 di atas sangat berpengaruh dalam membentuk
lingkungan pengendalian atas pelaporan keuangan.
e. Struktur organisasi
Struktur organisasi memberiikan kerangka menyeluruh untuk
perencanaan,pelaksanaan, dan pengawasan, serta monitoring aktivitas
perusahaan. Pengembangan struktur organisasi untuk suatu perusahaan
menyangkut perumusan kewenangan dan tanggung jawab serta alur
pelaporan.
f. Perumusan kewenangan dan tanggung jawab
Perumusan kewenangan dan tanggung jawab merupakan kelanjutan dari
pengembangan struktur organisasi. Adanya perumusan kewenangan dan
tanggung jawab ini akan membuat setiap individu mengetahui 1) bagaimana
tindakannya berkaitan dengan pihak lain dalam upaya pencapaian tujuan
perusahaan, dan 2) untuk hal apa masing-masing individu harus bertanggung
jawab. Selain itu, perusahaan biasanya menyusun deskripsi jabatan yang
menggambarkan dengan jelas tugas-tugas spesifik masing-masing jabatan
dan hubungan pelaporannya.
g. Kebijakan dan praktik di bidang sumber daya manusia
Efektif tidaknya sistem pengendalian intern akan sangat bergantung kepada
kebijakan dan praktik tentang sumber daya manusia yang dianut, yang akan
menentukan apakah personil perusahaan memiliki tingkat integritas yang
diharapkan, nilai-nilai etika, dan kompetensi. Praktik yang sehat mengenai hal
ini menyangkut:

1) Rekruitmen dan screening dalam pengangkatan karyawan
2) Orientasi pegawai baru terhadap kultur perusahaan
3) Kebijakan pelatihan
4) Tindakan pendisiplinan atas pelanggaran
5) Evaluasi, konseling dan promosi berdasarkan kinerja yang lalu
6) Program kompensasi yang memotivasi dan memberii penghargaan atas
kinerja istimewa
2. Perhitungan Risiko
Perhitungan risiko untuk tujuan pelaporan keuangan adalah identifikasi, analisis,
dan pengelolaan risiko suatu perusahaan berkenaan dengan penyusunan
laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai prinsip akuntansi yang
berlaku umum.
3. Informasi dan Komunikasi
Sistem informasi yang berhubungan dengan tujuan pelaporan keuangan (yang
mencakup sistem akuntansi) terdiri dari metode dan catatan-catatan yang
digunakan untuk mengidentifikasi, menggabungkan, menganalisis,
menggolongkan, mencatat, dan melaporkan transkasi perusahaan dan
menyelenggarakan pertanggungjawaban atas aktiva dan kewajiban yang
bersangkutan.
Komunikasi menyangkut pemberian pemahaman yang jelas tentang peran dan
tanggung jawab masing-masing individu berkenaan dengan sistem pengendalian
intern atas pelaporan keuangan.
4. Aktivitas Pengendalian
AKtivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu
meyakinkan bahwa perintah manajemen telah dijalankan. Kebijakan dan
prosedur itu membantu meyakinkan bahwa tindakan yang diperlukan telah
dijalankan untuk mencapai tujuan perusahaan. Aktivitas pengendalian memiliki
berbagai tujuan dan diterapkan pada berbagai jenjang organisasi dan fungsi.
Pengelompokan pengendalian dapat berdasarkan berikut ini:
a. Pengendalian pengelolaan informasi
Pengendalian ini terdiri atas:
1) Pengendalian umum
2) Pengendalian aplikasi
Pengendalian aplikasi terdiri atas:
a) Pengotorisasian secara tepat
b) Dokumentasi dan catatan
c) Pengecekan independen
b. Pemisahan tugas
c. Pengawasan fisik
d. Review kinerja

5. Monitoring
Monitoring adalah suatu proses penilaian kualitas kinerja sistem pengendalian
intern sepanjang masa. Hal ini menyangkut penilaian tentang rancangan dan
pelaksanaan operasi pengendalian oleh orang yang tepat untuk setiap periode
waktu tertentu, untuk menentukan bahwa SPI telah berjalan sesuai dengan yang
dikehendaki dan bahwa modifikasi yang diperlukan, karena adanya perubahan
kondisi, telah dilakukan.
KELEMAHAN
Struktu pengendalian intern memiliki kelemahan:
o Kesalahan dalam pertimbangan. Seringkali terjadi, manajemen dan personil
lainnya melakukan pertimbangan yang kurang matang dalam pengambilan
keputusan bisnis atau dalam melakukan tugas-tugas rutin, karena
kekurangan informasi, keterbatasan waktu, atau penyePERTEMUAN lainnya.
o Kemacetan. Kemacetan pada pengendalian yang telah berjalan dapat terjadi
karena salah mengerti instruksi, kecorobohan, kebingungan atau kelelahan.
Kemacetan juga disePERTEMUANkan karena perpindahan personil dan
perubahan sistem dan prosedur.
o Kolusi. Kolusi atau persekongkolan dari bagian-bagian atau individu yang
semestinya independen akan mengakibatkan sistem pengendalian intern
tidak berfungsi dengan baik.
o Pelanggaran oleh manajemen. Manajemen dapat melakukan pelanggaran
atas kebijakan atau prosedur-prosedur untuk tujuan tidak sah, seperti untuk
keuntungan pribadi, atau membuat laporan keuangan tampak baik (ingat: sisi
negatif earnings management).
o Biaya dan Manfaat. Biaya penyelenggaraan sistem pengendalian intern
seyogyanya tidak melebihi manfaat penerapan sistem pengendalian intern.

(SAP)
KODE MATA KULIAH :
KREDIT : 2 SKS
PERTEMUAN : 5
No.
TUJUAN PEMBELAJARAN
KHUSUS
POKOK BAHASAN DALAM
MATA PELAJARAN
DAFTAR
PUSTAKA
1 2 3 4 5 6 7 8
5
Mahasiswa dapat memahami apa
yang di maksud dengan bukti
audit ( audit evidence) dan cara
melakukan tets (pengujian)
transaksi
Audit evidence dan tets of
recorded transaction
1. Pengertian audit evidence
2. Bentuk bentuk audit evidence
3. Compliance test & substantive
test
1 kali
tatap
muka
Sukrisno Agoes:
buku 1,
PERTEMUAN 5
BUKU REFERENSI :

PERTEMUAN V
Test Transaksi
Audit Evidence ( Bukti Audit )
Bukti audit adalah segala informasi yang mendukung angka-angka atau
informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan yang dapat digunakan
oleh auditor sebagai dasar untuk menyatakan pendapatnya
Tipe Bukti Audit Dan Prosedur Audit
Ada delapan tipe bukti audit yang harus diperoleh auditor dalam auditnya:
pengendalian intern, bukti fisik, bukti dokumenter, catatan akuntansi,
perhitungan, bukti lisan, perbandingan dan ratio, serta bukti dari spesialis.
Untuk memperoleh bukti audit, auditor melaksanakan prosedur audit yang
merupakan instruksi terperinci untuk mengumpulkan tipe bukti audit tertentu
yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam audit. Prosedur audit yang
dipakai oleh auditor untuk memperoleh bukti audit adalah inspeksi, pengamatan,
wawancara, konfirmasi, penelusuran, pemeriksaan bukti pendukung,
penghitungan, dan scanning.
Dalam proses pengumpulan bukti audit, auditor melakukan empat pengambilan
keputusan yang sating berkaitan, yaitu penentuan prosedur audit yang akan
digunakan, penentuan besarnya sampel untuk prosedur audit tertentu,
penentuan unsur tertentu yang harus dipilih dari populasi, dan penentuan waktu
yang cocok untuk melaksanakan prosedur audit tersebut.
Berikut ini adalah tiga strategi yang berhubungan dengan penilaian resiko
pengendalian :
1. Menilai resiko pengendalian berdasarkan pemakai.
2. Merencanakan suatu penilaian resiko pengendalian yang rendah
berdasarkan pengendalian aplikasi
3. Merencanakan suatu penilaian resiko pengendalian yang tinggi
berdasarkan pada pengendalian umum dan tindak lanjut manual.

Bukti audit dapat dikelompokkan ke dalam 9 jenis bukti. Berikut ini dikemukakan
ke Sembilan jenis bulti tersebut:
1. Struktur Pengendalian Intern
Struktur pengendalian intern dapat dipergunakan untuk mengecek ketelitian dan
dapat dipercayai data akuntansi. Kuat lemahnya struktur pengendalian intern
merupakan indicator utama yang menentukan jumlah bukti yang harus
dikumpulkan. Oleh karena itu, struktur pengendalian intern merupakan bukti
yang kuat untuk menentukan dapat atau tidaknya informasi keuangan dipercaya.
2. Bukti Fisik
Bukti fisik banyak dipakai dalam verifikasi saldo berwujud terutama kas dan
persediaan. Bukti ini banyak diperoleh dalam perhitungan aktiva berwujud.
Pemeriksaan langsung auditor secara fisik terhadap aktiva merupakan cara yang
paling obyektif dalam menentukan kualitas yang bersangkutan. Oleh karena itu,
bukti fisik merupakan jenis bukti yang paling dapat dipercaya.
Bukti fisik diperoleh melalui prosedur auditing yang berupa inspeksi
penghitungan, danobservasi. Pada umumnya biaya memperoleh bukti fdisik
sangat tinggi. Bukti fisk berkaitan erat dengan keberadaan atau kejadian,
kelengkapan, dan penilaian atau alokasi.
3. Catatan Akuntansi
Catatan akuntansi seperti jurnal dan buku besar, merupakan sumber data untuk
membuat laporan keuangan. Oleh karena itu, bukti catatan akuntansi merupakan
obyek yang diperiksa dalam audit laporan keuangan. Ini bukan berarti catatan
akuntansi merupakan obyek audit. Obyek audit adalah laporan keuangan.
Tingkat dapat dipercayanya catatan akuntansi tergantung kuat lemahnya struktur
pengendalian intern.
4. Konfirmasi
Konfirmasi merupakan proses pemerolehan dan penilaian suatu komunikasi
lansgung dari pihak ketiga sebagai jawaban atas permintaan informasi tentang
unsure tertentu yang berdampak terhadap asersi laporan keuangan. Konfirmasi
merupakan bukti yang sangat tinggi reliabilitasnya karena berisi informasi yang
berasal dari pihak ketiga secara langsung dan tertulis. Konfirmasi sangat banyak
menghabiskan waktu dan biaya.
Ada tiga jenis konfirmasi, yaitu:
a. Konfirmasi positif
b. Blank confirmation
c. Konfirmasi negative

Konfirmasi yang dilakukan auditor pada umumnya dilakukan pada pemeriksaan:
o Kas di bank dikonfirmasikan ke bank klien
o Piutang usaha dikonfirmasikan ke pelanggan
o Persediaan yang disimpan di gudang umum. Persediaan ini dikonfirmasikan
ke penjaga atau kepala gudang
o Hutang lease dikonfirmasikan kepada lessor
5. Bukti Dokumenter
Bukti documenter merupakan bukti yang paling penting dalam audit. Menurut
sumber dan tingkat kepercayaannya bukti, bukti documenter dapat
dikelompokkan sebagai berikut:
a. Bukti documenter yang dibuat pihak luar dan dikirim kepada auditor secara
langsung
b. Bukti documenter yang dibuat pihak luar dan dikirim kepada auditor melalui
klien
c. Bukti documenter yang dibuat dan disimpan oleh klien
Bukti documenter kelompok a mempunyai kredibilitas yang lebih tinggi daripada
kelompok b. Bukti documenter kelompok b mempunyai kredibilitas yang lebih
tinggi daripada kelompok c. bukti documenter meliputi notulen rapat, faktur
penjualan, rekening Koran bank (bank statement), dan bermacam-macam
kontrak. Reliabilitas bukti documenter tergantung sumber dokumen, cara
memperoleh bukti, dan sifat dokumen itu sendiri. Sifat dokumen mengacu tingkat
kemungkinan terjadinya kesalahan atau kekeliruan yang mengakibatkan
kecacatan dokumen. Bukti documenter banyak digunakan secara luas dalam
auditing. Bukti documenter dapat memberikan bukti yang dapat dipercaya
(reliabel) untuk semua asersi.
6. Bukti Surat Pernyataan Tertulis
Surat pernyataan tertulis merupakan pernyataan yang ditandatangani seorang
individu yang bertanggung jawab dan berpengetahuan mengenai rekening,
kondisi, atau kejadian tertentu. Bukti surat pernyataan tertulis dapat berasal dari
manajemen atau organisasi klien maupun dari dari sumber eksternal termasuk
bukti dari spesialis. Reprentation letter atau representasi tertulis yang dibuat
manajemen merupakan bukti yang berasal dari organisasi klien. Surat
pernyataan konsultan hokum, ahli teknik yang berkaitan dengan kegiatan teknik
operasional organisasi klien merupakan bukti yang berasal dari pihak ketiga.
Bukti ini dapat menghasilkan bukti yang reliable untuk semua asersi.
7. Perhitungan Kembali sebagai Bukti Matematis
Bukti matematis diperoleh auditor melalui perhitungan kembali oleh auditor.
Penghitungan yang dilakukan auditor merupakan bukti audit yang bersifat

kuantitatif dan matematis. Bukti ini dapat digunakan untuk membuktikan
ketelitian catatan akuntansi klien. Perhitungan tersebut misalnya:
a. Footing untuk meneliti penjumlahan vertical
b. Cross-footing untuk meneliti penjumlahan horizontal
c. Perhitungan depresiasi
Bukti matematis dapat diperoleh dari tugas rutin seperti penjumlahan total saldo,
dan perhitugnan kembali yang rumit seperti penghitungan kembali anuitas
obligasi. Bukti matematis menghasilkan bukti yang handal untuk asersi penilaian
atau pengalokasian dengan biaya murah.
8. Bukti Lisan
Auditor dalam melaksanakan tugasnya banyak berhubungan dengan manusia,
sehingga ia mempunyai kesempatan untuk mengajukan pertanyaan lisan.
Masalah yang ditanyakan antara lain meliputi kebijakan akuntansi, lokasi
dokumen dan catatan, pelaksanaan prosedur akuntansi yang tidak lazim,
kemungkinan adanya utang bersyarat maupun piutang yang sudah lama tak
tertagih. Jawaban atas pertanyaan yang ditanyakan merupaka bukti lisan. Bukti
lisan harus dicatat dalam kertas kerja audit. Bukti ini dpat menghasilkan bukti
yang berkaitan dengan semua asersi.
9. Bukti Analitis dan Perbandingan
Bukti analitis mencakup penggunaan rasio dan perbandingan data klien dengan
anggaran atau standar prestasi, trend industry, dan kondisi ekonomi umum. Bukti
analitis menghasilkan dasar untuk menentukan kewajaran suatu pos tertentu
dalam laporan keuangan dan kewajaran hubungan antas pos-pos dalam laporan
keuangan. Keandalan bukti analitis sangat tergantung pada relevansi data
pembanding. Bukti analitis berkaitan serta dengan asersi keberadaan atau
keterjadian, kelengkapan, dan penilaian atau pengalokasian.
Bukti analitis meliputi perbandingan atas pos-pos tertentu antara laporan
keuangan tahun berjalan dengan laporan keuangan tahun sebelumnya.
Perbandingan in dilakukan untuk meneliti adanya perubahan yang terjadi dan
untuk menilai penyePERTEMUANnya.
Pengendalian Pemakai
Dalam banyak kasus, klien mungkin merancang prosedur manual untuk menguji
kelengkapan dan keakuratan dari transaksi yang diproses oleh komputer
pengendali aplikasi.

Dalam rangka merencanakan setrategi auditor seharusnya :
 Menguji pengendalia aplikasi komputer
 Menguji pengendalian umum komputer
 Menguji tindak lanjut manual untuk pengecualian yang dicatat oleh
pengendalian aplikasi
Pengendalian Umum Dan Prosedur Tindak Lanjut
Teknik Audit Berbantuan Komputer
Simulasi Paralel
1. Data Pengujian
Dengan pendekatan data pengujian, transaksi buatan dipersiapkan oleh auditor
dan diproses menurut pengendalian auditor denghan program klien. Akan tetapi
metode ini kelemahan :
 Program klien diuji hanya pada titik waktu tertentu dan tidak sepanjang
priode
 Metode yang digunakan adalah suatu pengujian dimana hnayna
pengendaliuan yang ada yang berfungsi oleh program.
 Tidak terdapat pemeriksaan dokumentasi se4cara aktual diproses oleh
sistem
 Operator komputer mengetahui bahwa data pengujian sedang dijalankan,
sehingga dapat mengurangi validitas output.
 Lingkup pengujian terbatas pada imajinasi ouditor dan pengetahuan
tentang pengendalian dalam aplikasi.
Fasilitas Pengujian Terintegrasi
Pendekatan fasilitas pengujian terintegrasi (integrated test
facility/ITF approuch) membutuhkan pembentukan suatu sub sistem yang kecil
(suatu perusahaan mini) dalam sistemteknologi reguler. Hal ini dapat dengan
menciptakan file master buatan atau catatan arsip buatan ke dalam arsip klien
yang ada.

Menilai Pengendalian Teknologi Informasi
1. Mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk
memperoleh suatu pemahaman
2. Mengidentifikasi salah saji professional
3. Mengidentifikasi pengendalian yang diperlukan
Keberadaan Bukti Lain
Auditor seharusnya mempertimbangkan keberadaan bukti lain dari pengujian
pengendalian(existance of other evdence from test of controls).
Keputusan Pemilihan Staff
Suatu keputusan akhir audit melibatkan pemilihan staf untuk pengujian
pengendalian (staffing for test of controls), atau siapa yang seharusanya
melaksanakan pengujian pengendalian.
Pertimbangan Tambahan
Auditor secara khusus pertama kali menilai resiko pengendalian untuk asersi
yang berkenaan dengan kelas transaksi seperti penerimaan kas dan
pengeluaran kas. Penilaian tersebut kemudian digunakan untuk menilai resiko
pengendalian asersi saldo akun yang signifikan sehingga kesesuaian dari tingkat
pengujian substantif yang direncanakan untuk saldo akun dapat ditentukan, dan
pengujian substantif khusus dapat dirancang. Proses ini dipertimbangkan
selanjutnya, pertama untuk akun-akun yang dipengaruhi oleh suatu kelas
transaksi tunggal dan kemudian untuk akun-akun yang dipengaruhi oleh kelas
transaksi berganda.
SAMPLE AUDIT
Sampling audit adalah penerapan prosedur audit terhadap kurang dari seratus
persen unsur dalam suatu saldo akun atau kelompok transaksi dengan tujuan
untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi
tersebut.1 Seksi ini memberikan panduan dalam perencanaan, pelaksanaan, dan
penilaian sampel audit.
Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit: nonstatistik dan statistik.
Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor menggunakan pertimbangan
profesionalnya dalam perencanaan, pelaksanaan, dan penilaian sampel, serta
dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan bukti
audit lain dalam penarikan kesimpulan atas saldo akun atau kelompok transaksi
yang berkaitan. Panduan dalam Seksi ini berlaku baik untuk sampling audit
secara statistik maupun nonstatistik

KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT
Beberapa tingkat ketidakpastian secara implisit termasuk dalam konsep “sebagai
dasar memadai untuk suatu pendapat” yang diacu dalam standar pekerjaan
lapangan ketiga. Dasar untuk menerima beberapa ketidakpastian timbul dari
hubungan antara faktor-faktor seperti biaya dan waktu yang diperlukan untuk
memeriksa semua data dan konsekuensi negatif dari kemungkinan keputusan
yang salah yang didasarkan atas kesimpulan yang dihasilkan dari audit terhadap
data sampel saja.
Risiko Sampling
Auditor harus menerapkan pertimbangan profesional dalam menentukan risiko
sampling. Dalam menyelenggarakan pengujian substantif atas rincian, auditor
memperhatikan dua aspek daririsiko sampling: Risiko keliru menerima (risk of
incorrect acceptance), yaitu risiko mengambil kesimpulan, berdasarkan basil
sampel, bahwa saldo akun tidak berisi salah saji secara material, padahal
kenyataannya saldo akun telah salah saji secara material. Risiko keliru menolak
( risk of incorrect reject ion) , yaitu risiko mengambil kesimpulan, berdasarkan
hasil sampel, bahwa saldo akun berisi salah saji secara material, padahal
kenyataannya saldo akun tidak berisi salah saji secara material.
Sampling Dalam Pengujian Substantif Rinci
Perencanaan Sampel
Perencanaan meliputi pengembangan strategi untuk melaksanakan audit atas
laporan keuangan. Untuk panduan umum perencanaan, lihat SA Seksi 311 [PSA
No. 05] Perencanaan dan Supervisi.
Dalam perencanaan sampel untuk pengujian substantif rinci, auditor harus
mempertimbangkan:
- Hubungan antara sampel dan tujuan audit yang relevan. Lihat SA Seksi 326
[PSA No. 07] Bukti Audit. Sampling Audit
- Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas.
- Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima (allowable risk of incorrect
acceptance).
- Karakteristik populasi, yaitu unsur yang membentuk saldo akun atau
kelompok transaksi yang menjadi perhatian.

SAMPLING DALAM PENGUJIAN PENGENDALIAN
Perencanaan Sampel
Dalam perencanaan sampel audit tertentu untuk pengujian pengendalian, auditor
harus mempertimbangkan:
a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengujian pengendalian.
b. Tingkat penyimpangan maksimum dari pengendalian yang ditetapkan yang
akan mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan.
c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian
yang terlalu rendah.
d. Karakteristik populasi, yaitu, unsur yang membentuk saldo akun atau
kelompok transaksi yang menjadi fokus perhatian.
Pemilihan Sampel
Unsur sampel harus dipilih sedemikian rupa sehingga sampel yang terpilih
diharapkan dapat mewakili populasi. Oleh karena itu, semua unsur dalam
populasi harus memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih. Pemilihan secara
acak merupakan salah satu cara pemilihan sampel tersebut. Ada tiga metode
pemilihan sampel yang umum digunakan: (1) pemilihan acak (random selection),
yaitu setiap unsur dalam populasi atau dalam setiap strata memiliki kesempatan
yang sama untuk dipilih, (2) pemilihan sistematik (systematic selection), yaitu
pemilihan unsur dengan menggunakan interval konstan di antara yang dipilih,
yang interval permulaannya dimulai secara
acak, (3) pemilihan sembarang (haphazard selec-tion), yang merupakan
alternatif pemilihan acak, dengan syarat auditor mencoba mengambil sampel
yang mewakili dari keseluruhan populasi tanpa maksud untuk memasukkan atau
tidak memasukkan unit tertentu ke dalam sampel yang dipilih. Idealnya, auditor
harus menggunakan metode pemilihan yang memiliki kemampuan untuk memilih
unsur dari seluruh periode yang diaudit. SA Seksi 319 [PSA No. 23]
Pertimbangan Pengendalian Intern dalam Audit Laporan Keuangan paragraf 73
memberikan panduan yang dapat diterapkan dalam penggunaan sampling oleh
auditor selama periode interim dan periode sisanya.
Kinerja dan Penilaian
Prosedur audit memadai untuk mencapai tujuan pengujian pengendalian harus
dilaksanakan terhadap setiap unsur sampel. Jika auditor tidak dapat menerapkan
prosedur audit yang direncanakan atau prosedur alternatif memadai terhadap
unsur sampel yang terpilih, ia harus mempertimbangkan penyePERTEMUAN
keterbatasan tersebut , dan ia biasanya harus mempertimbangkan unsur yang
terpilih tersebut sebagai penyimpangan dari prosedur atau kebijakan yang telah
ditetapkan untuk tujuan penilaian sampel.

(SAP)
KODE MATA KULIAH :
KREDIT : 2 SKS
PERTEMUAN : 6
No.
TUJUAN PEMBELAJARAN
KHUSUS
POKOK BAHASAN DALAM
MATA PELAJARAN
DAFTAR
PUSTAKA
1 2 3 4 5 6 7 8
6
Mahasiswa dapat mengenali
bentuk, isi, fungsi, dan kegunaan
kertas kerja audit, serta
memahami mekanisme
pengerjaan kertas kerja audit
Kertas kerja pemeriksaan (
Audit Working Paper)
 Pengertian kertas kerja audit
 Tujuan kertas kerja audit
 Current file dan permanent
 Criteria pembuatn kertas kerja
audit
 Pemilikan dan penyimpanan
kertas kerja audit
 Working balance sheet & working
profit and loss
 Top schedule and supporting
schedule
1 kali
tatap
muka
Sukrisno Agoes:
buku 1,
PERTEMUAN 6
BUKU REFERENSI :

PERTEMUAN VI
KERTAS KERJA AUDIT
KERTAS KERJA AUDIT (WORKING PAPER)
Kertas kerja audit merupakan kertas-kertas yang diperoleh akuntan selama
melakukan pemeriksaan dan dikumpulkan untuk memperlihatkan pekerjaan yang
telah dilaksanakan, metode dan prosedur pemeriksaan yang diikuti serta
kesimpulan-kesimpulan yang telah dibuatnya.
Contoh kertas kerja antara lain :Catatan memo ; Hasil analisa jawaban
konfirmasi, Clients Representation Letter ; Komentar yang dibuat atau didapat
oleh akuntan pemeriksa ; Tembusan (copy) dari dokumen penting dari suatu
daftar baik yang diperoleh ataupun yang didapat dari klien dan diverifikasi oleh
akuntan.
Dengan kata lain kertas kerja audit dapat berasal dari pihak klien, hasil
analisis yang dibuat auditor atau dari pihak ketiga yang independen baik secara
langsung maupun tidak langsung. Berkas kertas kerja yang berasal dari klien
dapat berupa :Neraca Saldo (Trial balance), Rekonsiliasi bank (Bank
reconciliation), Analisa Umur Piutang (Accounts Receivable Aging Schedule),
Rincian Persediaan (Final Inventory List), Rincian Utang, Rincian Biaya Umum
dan Administrasi, Rincian Biaya Penjualan, Surat Pernyataan Langganan.
Hasil analisis yang dibuat oleh auditor , misalnya : Berita Acara Kas Opname
(Cash Count Sheet), Internal Control Questionare dan evaluasi serta hasil
analisis pengendalian interen.
Analisis Aktiva Tetap, Analisis kecukupan allowance for bad debt (penyisihan
piutang/cadangan kerugian piutang), Working Trial Balance , atau dapat dipecah
menjadi dua yaitu Working Balance sheet dan Working Profit and Loss, Top
Schedule, Supporting Schedule, Konsep Laporan Audit .
Berkas yang diperoleh dari pihak ketiga yang independen meliputi antara lain :
Hasil konfirmasi piutang, Hasil konfirmasi utang, Informasi dari bank, Pernyataan
dari penasihat hukum.
Kertas kerja yang dikumpulkan oleh akuntan merupakan data-data rahasia yang
menjadi milik perusahaan, oleh karenanya akuntan berkewajiban untuk menjaga
kerahasiaan tersebut jangan sampai data tersebut jatuh pada pihak-pihak yang
tidak diinginkan perusahaan.

Isi Kertas Kerja Audit
Kertas kerja harus cukup memperlihatkan bahwa catatan akuntansi cocok
dengan laporan keuangan atau informasi lain yang dilaporkan serta standar
auditing yang dapat diterapkan telah dilaksanakan.
Dalam SA 339 dikemukakan bahwa kertas kerja biasanya berisi dokumentasi
yang memperlihatkan :
o Pemeriksaan telah direncanakan dan disupervisi dengan baik, yang
menunjukkan dilaksanakannya standar pekerjaan lapangan yang pertama.
o Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern telah diperoleh
untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian
yang telah dilakukan.
o Bukti audit telah diperoleh, prosedur pemeriksaan yang telah diterapkan dan
pengujian yang telah dilaksanakan, yang memberikan bukti kompeten yang
cukup sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan auditan, yang menunjukkan dilaksanakannya standar
pekerjaan lapangan yang ketiga.
Tujuan Pembuatan Kertas Kerja Audit
• Untuk mengkoordinasi dan mengorganisasi semua tahap pengauditan
• Sebagai pendukung yang penting terhadap pendapat akuntan atas laporan
keuangan yang diauditnya
• Sebagai penguat kesimpulan akuntan dan kompetensi pengauditannya.
• Sebagai Pedoman dalam pengauditan berikutnya.
Teknik Dasar Pembuatan Kertas Kerja Audit
Ada empat tehnik dasar yang digunakan dalam pembuatan kertas
kerja. Keempat tehnik tersebut adalah :
· Pembuatan heading.
· Nomor indeks
· Tick marks
· Pencantuman tanda tangan pembuat maupun penelaah, dan tanggal
pembuatan serta penelaahan.

Faktor yang harus diperhatikan dalam pembuatan kertas kerja audit :
a) Kertas Kerja kerja harus dibuat lengkap.
b) Teliti.
c) Ringkas.
d) Jelas.
e) Rapi.
Tipe Kertas Kerja :
• Audit program
Agar tak menimbulkan kerancuan istilah maka perlu dipisahkan pengertian Audit
program dan Audit Procedure. Audit program (program pemeriksaan) merupakan
daftar prosedur pengauditan untuk seluruh pemeriksaan elemen tertentu.
Sedangkan Procedure audit adalah instruksi terinci untuk mengumpulkan tipe
bukti pemeriksaan tertentu yang harus diperoleh pada saat pemeriksaan.
Program pemeriksaan dapat digunakan untuk merencanakan berapa orang yang
diperlukan untuk melaksanakan pemeriksaan, serta jadwal pemeriksaan yang
direncanakan.
• Working Trial Balance
Merupakan suatu daftar yang memuat saldo dari seluruh rekening buku besar
pada akhir tahun yang diperiksa dari akhir tahun sebelumnya, koreksi yang
diusulkan serta saldo menurut hasil pemeriksaan. Kertas kerja ini dapat pula
dipisahkan menjadi Working Balance Sheet dan Working Profit and Loss.
• Summary of adjusment journal entries
Ringkasan ini merupakan daftar yang berisikan journal-journal koreksi yang
diusulkan kepada klien yang diperoleh selama pemeriksaan berlangsung.
• Top Schedules
Merupakan kertas kerja pemeriksaan yang digunakan untuk meringkas informasi
yang dicatat dalam daftar pendukung untuk rekening-rekening yang
berhubungan.
• Supporting schedules
Merupakan kertas kerja yang memuat detail dari pada temuan hasil
pemeriksaan, serta koreksi-koreksi yang ada, serta memuat berbagai informasi
dan teknik pemeriksaan yang dilaksanakana oleh akuntan.
Dengan kata lain supporting schedule merupakan rincian dari pada top schedule.

TAHAP PENYUSUNAN AUDITED FINANCIAL STATEMENTS.
a. Pembuatan atau pengumpulan daftar pendukung (supporting schedules)
sebagai langkah pengumpulan bukti pemeriksaan.
b. Penyusunan daftar utama (lead schedules atau top schedules) dengan cara
meringkas supporting schedules dan summary of adjustment journals entris.
c. Meringkas informasi yang tercantum dalam daftar utama dan daftar
pendukung ke dalam Working Trial Balance.
d. Menyusun Audited Financial Statements.
SUSUNAN KERTAS KERJA AUDIT.
 Draft laporan pemeriksaan ( audit report ).
 Audited financial statements.
 Ringkasan informasi bagi penelaah.
 Program pemeriksaan.
 Laporan keuangan atau neraca lajur yang dibuat klien.
 Ringkasan journal adjustment.
 Working trial balance.
 Top schedule.
 Supporting schedule.
PENGARSIPAN KERTAS KERJA AUDIT.
Current File, yaitu arsip pemeriksaan tahunan yang diperoleh dari pemeriksaan
tahun berjalan, informasi dari current file pada umumnya mempunyai manfaat
untuk tahun yang diperiksa.Contoh : Neraca saldo, Berita acara kas opname,
Rekonsiliasi bank, Rincian piutang, Rincian persediaan Rincian utang, Rincian
biaya dan lain lain.
Permanent File, merupakan arsip kertas kerja yang secara relatif tidak
mengalami perubahan. Arsip ini dapat digunakan berulang ulang untuk beberapa
periode pengauditan.
Contoh : Akte pendirian,Accounting manual (pedoman akuntansi), Kontrak
kontrak,Notulen rapat

Tujuan dari permanent file :
• Sebagai acuan yang digunakan untuk pemeriksaan tahun-tahun mendatang.
• Memberikan ringkasan mengenai kebijakan dan organisasi klien bagi staff
yang baru pertamakali menangani pemeriksaan laporan keuangan.
• Untuk menghindari pengulangan pembuatan kertas kerja yang sama dari
tahun ke tahun.
Corespondence file, merupakan arsi surat menyurat, facsimili dan lain lain.
KEPEMILIKAN KERTAS KERJA AUDIT.
Kertas kerja audit akuntan yang disusun selama pelaksanaan audit, baik yang
disusun oleh auditor sendiri maupun yang disusunkan oleh klien untuk auditor,
adalah milik auditor (akuntan publik) ; oleh karena itu semua kertas kerja
tersebut harus disimpan oleh auditor dengan sebaik-baiknya, dalam arti disimpan
secara teratur sesuai dengan urutan yang logis.
Walaupun kertas kerja tersebut milik auditor, tetapi auditor dilarang
memperlihatkan atau membocorkan informasi yang ada pada kertas kerja
tersebut kepada pihak ketiga tanpa seizin kliennya, kecuali atas perintah
pengadilan atau profesi akuntan. Selama melaksanakan audit, auditor
memperoleh sejumlah informasi yang sifatnya rahasia antara lain berupa
informasi tentang gaji karyawan penting (key personels), rencana advertensi,
data biaya produksi dan metode penentuan harga jual produk. Jika auditor
membocorkan informasi-informasi pada pihak ketiga atau kepada karyawan
kliennya, maka auditor tersebut dapat dimintai pertanggung jawabannya atau
dituntut ke pengadilan.
Test Of Control
Test of control atau dalam bahasa indonesia disebut sebagai uji pengendalian
adalah prosedur audit yang umum dilakukan untuk mengetahui apakah sistem
pengendalian yang dilakukan oleh organisasi sudah berjalan efektif. Pengujian
pengendalian atau test of control dilakukan untuk memperoleh bukti audit
tentang efektivitas rancangan dan operasi kebijakan atau prosedur struktur
pengendalian internal. Sebagai contoh, prosedur pengendalian internal komputer
menggunakan jumlah berkas [total batch] untuk memastikan bahwa semua
berkas transaksi telah dicatat. Apabila jumlah nilai uang yang diproses dalam
berkas tersebut tidak cocok, maka transaksi jumlah berkas tersebut tidak akan

diproses dan sebagai gantinya dicetak suatu laporan pengecualian atau
exception report.
Auditor dapat menguji efektivitas pengendalian dengan cara memasukan data uji
yang mengandung kesalahan pada total batch dan mengamati apa yang terjadi
dengan data uji tersebut. Pengujian pengendalian juga meliputi permintaan
keterangan kepada para pekerja mengenai apa yang mereka ketahui tentang
efektivitas dari pengendalian tersebut da memeriksa laporan pengecualian yang
telah dihasilkan oleh pengendalian internal klien. Kinerja pengujian pengendalian
tidak diharuskan dalam audit laporan keuangan. Namun, hal itu dilaksanakan
dalam banyak audit dengan populasi yang besar karena efektivitas biaya.
Pengujian Substantif
Pengujian substantif terdiri dari:
1. Prosedur analitis
2. Pengujian terinci atas transaksi
3. Pengujian terinci atas saldo
Pengujian substantif memberikan bukti tentang kelayakan asersi laporan
keuangan klien. Prosedur analitis meliputi penggunaan perbandingan untuk
menilai kewajaran, misalnya membandingkan saldo suatu akun dengan data
nonkeuangan yang terkait dengan saldo akun tersebut. Pengujian terinci atas
transaksi meliputi pemeriksaan dokumen pendukung dari setiap satuan transaksi
yang dibukukan pada sebuah akun tertentu, misalnya melakukan pemeriksaan
dokumen pendukung [vouching] untuk sisi debet akun piutang usaha terdapat
ayat jurnal pada jurnal penjualan serta faktur pendukung penjualan. Selain itu
dilakukan juga penelusuran rinci dari dokumen asli atau dokumen sumber
terhadap buku jurnal serta buku besar yang terkait dengan transaksi tersebut
yang dapat digolongkan juga sebagai pengujian terenci atas transaksi.
Sedangkan pengujian terinci atas saldo meliputi pemeriksaan dokumen
pendukung untuk saldo akhir secara langsung, misalnya melakukan konfirmasi
langsung kepada salah seorang pelanggan tentang saldo piutang uasaha. Ketiga
jenis pengujian substantif tersebut merupakan hal yang komplementer.
Pengujian mana yang akan digunakan untuk suatu akun tertentu dapat bervariasi
berdasarkan faktor-faktor seperti efektivitas relatif untuk akun dan biaya.

Test Of Transaction
Test of transactions atau dalam bahasa indonesia disebut test atas transaksi
merupakan bagian dari prosedur audit yang bertujuan untuk menguji
pengendalian internal sebuah organisasi. Auditor menggunakan test terhadap
transaksi untuk mengevaluasi apakah kesalahan atau proses yang tidak biasa
terjadi pada transaksi yang mengakibatkan kesalahan pencatatan material pada
laporan keuangan. Perbedaan test ini dengan test sebelumnya (test of
control) adalah dalam test sebelumnya pengujian yang dilakukan tanpa
memandang nilai moneter, namun dalam test of transactions nilai moneter
menjadi salah satu objek yang akan di uji.
Tes ini dilaksanakan dengan menelusuri jurnal transaksi dari sumber dokumen,
memeriksa file, dan mengecek keakuratan. Hal ini perlu dilakukan karna sangat
berpengaruh pada opini auditor yang akan diberikan mengenai kewajaran
penyajian laporan keuangan. Umumnya Auditor akan mengambil sampel
transaksi yang akan di uji dan melihat seberapa besar tingkat kesalahan yang
dihasilkan, berdasarkan tingkat kesalahan tersebut auditor dapat menentukan
apakah mereka dapat mengandalkan informasi yang tersedia baik di buku besar
maupun jurnal pencatatan transaksi. Berdasarkan hasil tersebut pula maka
auditor dapat menentukan ruang lingkup pekerjaan audit.

(SAP)
KODE MATA KULIAH :
KREDIT : 2 SKS
PERTEMUAN : 7
No.
TUJUAN PEMBELAJARAN
KHUSUS
POKOK BAHASAN DALAM
MATA PELAJARAN
DAFTAR
PUSTAKA
1 2 3 4 5 6 7 8
7
bagaimana cara melakukan
perencanaan audit, membuat
audit program, melaksanakan
audit prosedur, dan konsep
materialitas serta risiko audit
Audit plan, program audit,
audit procedures and Audit
Technique, Audit risk and
matreiality
Audit plan
Audit program
Audit Prosedur dan teknik Audit
Risiko audit dan materialitas
1 kali
tatap
muka
Sukrisno
Agoes: buku
1,
PERTEMUAN
7
BUKU REFERENSI :

PERTEMUAN VII
AUDIT PROGRAM
Personel yang mengelola program audit hendaknya mengimplementasikan
program audit dengan cara sebagai berikut:
1. Menginformasikan bagian yang terkait dalam program audit kepada pihak
yang relevan dan menginformasikan perkembangannya secara berkala
2. Mendefinisikan tujuan, ruang lingkup, dan kriteria dari setiap audit
individual
3. Mengkoordinasikan dan menjadwalkan audit serta aktivitas lain yang
terkait dengan program audit
4. Memastikan seleksi tim audit dilakukan berdasarkan kompetensi yang
sesuai
5. Menyediakan sumber daya yang sesuai pada tim audit
6. Memastikan pelaksanaan audit dilakukan sesuai dengan program audit
dan dalam rentang waktu yang disetujui
7. Memastikan aktivitas audit terdokumentasi dan dikelola serta dipelihara
dengan baik
Mendefinisikan Tujuan, Ruang Lingkup, dan Kriteria Setiap Audit Individual
Setiap audit individual hendaknya didasarkan pada tujuan, ruang lingkup, dan
kriteria audit yang terdokumentasi. Hal ini hendaknya ditetapkan oleh personel
yang mengelola program audit dan konsisten dengan tujuan program audit
secara umum.
Tujuan audit merupakan hal yang harus dijawab secara tuntas oleh audit
individual dan dapat mencakup:
1. Penentuan ruang lingkup kesesuaian pada sistem manajemen yang
diaudit, atau bagian dari itu, dengan kriteria audit
2. Penentuan ruang lingkup kesesuaian aktivitas, proses, dan produk
dengan persyaratan serta prosedur dari sistem manajemen
3. Evaluasi kapabilitas sistem manajemen untuk memastikan kepatuhan
terhadap persyaratan legal dan kontrak serta persyaratan lain yang dianut
oleh organisasi

4. Evaluasi efektivitas sistem manajemen terhadap tujuan yang spesifik
5. Identifikasi area perbaikan potensial pada sistem manajemen
Ruang lingkup audit hendaknya konsisten dengan program audit dan tujuan
audit. Hal ini mencakup faktor seperti lokasi fisik, unit organisasi, aktivitas dan
proses yang diaudit, sejalan dengan periode waktu yang tercakup oleh audit.
Kriteria audit digunakan sebagai referensi guna menetapkan kesesuaian dan
dapat mencakup kebijakan, prosedur, standar, persyaratan legal, persyaratan
sistem manajemen, persyaratan kontrak, kode etik tertentu atau pengaturan
perencanaan lain yang sesuai.
Dalam kejadian setiap perubahan pada tujuan, ruang lingkup, dan kriteria audit,
program audit hendaknya dimodifikasi jika perlu.
Jika dua atau lebih sistem manajemen dari disiplin yang berbeda diaudit
bersama dalam audit kombinasi, sangat penting untuk memastikan tujuan, ruang
lingkup, dan kriteria audit konsisten dengan tujuan dari program audit yang
relevan.
Pemilihan Metode Audit
Personel yang mengelola program audit hendaknya menyeleksi dan menetapkan
metode yang efektif untuk pelaksanaan audit, disesuaikan dengan tujuan, ruang
lingkup, dan kriteria yang ditetapkan.
Jika dua atau lebih organisasi audit melakukan audit bersama pada auditee yang
sama, personel yang mengelola program audit yang berbeda hendaknya setuju
pada metode audit dan mempertimbangkan implikasi untuk sumber daya dan
perencanaan audit. Jika auditee menggunakan dua atau lebih sistem
manajemen pada disipilin yang berbeda, audit kombinasi perlu dimasukkan ke
dalam program audit.
Pemilihan Anggota Tim Audit
Personel yang mengelola program audit hendaknya menunjuk anggota tim audit,
mencakup ketua tim dan tenaga ahli yang dibutuhkan untuk audit yang spesifik.
Tim audit hendaknya diseleksi, sesuai kompetensi yang dibutuhkan untuk
mencapai tujuan audit individual dalam ruang lingkup yang ditetapkan. Jika
hanya terdapat 1 orang auditor, ia hendaknya tampil dalam kapasitas sebagai
ketua tim.

Dalam memutuskan ukuran dan komposisi tim audit untuk audit yang speisifik,
pertimbangan hendaknya diberikan pada hal-hal berikut:
1. Kompetensi umum tim audit yang dibutuhkan untuk mencapai tujuan audit
dengan memperhitungkan ruang lingkup dan kriteria audit
2. Kompleksitas audit dan jika audit dilakukan secara kombinasi atau
bersama-sama
3. Metode audit yang digunakan
4. Persyaratan kontrak dan legal serta lainnya yang dianut oleh organisasi
5. Keperluan untuk memastikan independensi anggota tim audit dari aktivitas
yang diaudit dan untuk menghindari konflik atau kepentingan tertentu
6. Kemampuan anggota tim audit untuk berinteraksi secara efektif dengan
perwakilan auditee dan untuk bekerja bersama
7. Bahasa yang digunakan saat audit, serta karakteristik sosial dan budaya
auditee. Isu ini terkait dengan kemampuan auditor sendiri, atau melalui
dukungan tenaga ahli.
Untuk memastikan kompetensi umum tim audit, tahapan yang harus dilakukan
adalah:
1. Identifikasi pengetahuan dan kemampuan yang dibutuhkan untuk
mencapai tujuan audit
2. Seleksi tim audit sesuai pengetahuan dan kemampuan yang dibutuhkan
tersebut
Jika, semua kompetensi yang dibutuhkan tidak dimiliki oleh auditor di dalam tim
audit, tenaga ahli dengan kompetensi tambahan hendaknya diikutsertakan di
dalam tim. Tenaga ahli hendaknya bertugas di bawah arahan dari auditor namun
tidak bertindak sebagai auditor.
Auditor dalam pelatihan dapat diikutsertakan di dalam tim audit, namun
partisipasinya dibawah arahan dari auditor.
Penyesuaian ukuran dan komposisi tim audit perlu dilakukan selama audit,
sebagai contoh jika konflik kepentingan atau isu kompetensi terjadi. Jika situasi
tersebut terjadi, hendaknya didiskusikan dengan pihak yang terkait (ketua tim
audit, personel yang mengelola program audit, klien audit, atau auditee) sebelum
segala penyesuaian dibuat.
(Diterjemahkan dari ISO 19011: 2011)

Peran dan Tanggung Jawab Personel yang Mengelola Program Audit
Personel yang mengelola program audit hendaknya:
1. Menetapkan ruang lingkup program audit
2. Mengidentifikasi dan mengevaluasi resiko terhadap program audit
3. Menetapkan tanggung jawab audit
4. Menetapkan prosedur untuk program audit
5. Menentukan sumber daya yang dibutuhkan
6. Memastikan implementasi dari program audit, mencakup pelaksanaan
tujuan audit, ruang lingkup, dan kriteria dari audit individual, menetapkan
metode audit, dan menyeleksi tim audit serta melakukan evaluasi auditor
7. Memastikan catatan program audit yang ada dikelola dan dipelihara
8. Memonitor, meninjau kembali, dan melakukan perbaikan pada program
audit
Personil yang mengelola program audit hendaknya menginformasikan kepada
manajemen puncak perihal muatan program audit, dan jika perlu meminta
persetujuan
Kompetensi Personel yang Mengelola Program Audit
Personel yang mengelola program audit hendaknya memiliki kompetensi yang
diperlukan untuk mengelola program audit dan resiko yang berhubungan secara
efektif dan efisien, sesuai pengetahuan dan kemampuan pada aspek berikut:
1. Prinsip, prosedur, dan metode audit
2. Standar sistem manajemen dan dokumen yang menjadi referensi
3. Aktivitas, produk, dan proses yang dilakukan auditee
4. Persyaratan legal atau lainnya yang relevan dengan aktivitas dan produk
auditee
5. Pelanggan, pemasok, dan pihak lain yang terkait dengan auditee, jika
dimungkinkan
Personel yang mengelola program audit hendaknya melakukan aktivitas
pengembangan profesional yang berkesinambungan untuk mempertahankan
pengetahuan dan kekmampuan yang diperlukan guna mengelola program audit.
Ruang Lingkup Program Audit
Personel yang mengelola program audit hendaknya menetapkan ruang lingkup
program audit, yang bisa sangat tergantng pada ukuran dan kebiasaan dari
auditee, sesuai dengan keadaan, fungsi, kompleksitas, dan tingkat kematangan,
serta hal-hal yang yang berdampak signifikan pada sistem manajemen yang
diaudit.
Pada kasus tertentu, tergantung pada struktur auditee dan aktivitas yang terjadi,
program audit dapat saja hanya memuat audit tunggal.

Faktor lain yang memberi pengaruh pada ruang lingkup program audit mencakup
hal-hal berikut:
1. Tujuan, cakupan, dan durasi setiap audit dan jumlah audit yang akan
dilaksanakan, mencakup juga tindak lanjut audit, jika memungkinkan.
2. Jumlah, kepentingan, kompleksitas, kesesuaian, dan lokasi aktivitas yang
diaudit
3. Faktor-faktor yang memberikan pengaruh pada efektivitas sistem
manajemen
4. Kriteria audit yang sesuai, seperti pengaturan terencana terhadap standar
sistem manajemen yang sesuai, peraturan hukum, dan persyaratan
kontrak, serta persyaratan lain yang dianut oleh organisasi
5. Kesimpulan dari audit sebelumnya, internal dan eksternal
6. Hasil dari review program audit sebelumnya
7. Bahasa, budaya, dan isu sosial lainnya
8. Hal-hal yang menjadi perhatian pihak luar, seperti keluhan pelanggan atau
ketidaksesuaian dengan persyaratan legal
9. Perubahan signifikan pada auditee dan operasionalnya
10.Ketersediaan teknologi informasi dan komunikasi untuk mendukung
aktivitas audit, umumnya pada metode audit di tempat terpencil
11.Kejadian internal dan eksternal, seperti produk gagal, kegagalan
keamanan informasi, insiden kesehatan dan keselamatan, tindak kriminal
atau insiden lingkungan
Identifikasi dan Evaluasi Resiko Program Audit
Terdapat banyak resiko berbeda yang berhubungan dengan penetapan,
implenetasi, pemantauan, peninjauan dan perbaikan program audit yang bisa
memberikan dampak pada tujuan. Personel yang mengelola program audit
hendaknya mempertimbangkan resiko tersebut. Beberapa resiko yang relevan
adalah sebagai berikut:
1. Perencanaan, contoh: kegagalan menetapkan tujuan audit yang relevan
dan menetapkan ruang lingkup program audit
2. Sumber Daya, contoh: tidak cukup waktu yang memungkinkan untuk
mengembagkan program audit atau melaksanakan audit
3. Seleksi Tim Audit, contoh: tim tidak memiliki kompetensi kolektif untuk
melaksanakan audit secara efektif
4. Implementasi, contoh: komunikasi program audit yang tidak efektif
5. Catatan dan Pengendaliannya, contoh: kegagalan untuk melindungi
catatan audit secara baik
6. Pemantauan, Peninjauan, dan Perbaikan Program Audit, contoh:
pemantauan yang tidak efektif dari keluaran program audit

Auditing Dasar

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Was ist angesagt?

Was ist angesagt? (20)

Andere mochten auch

Andere mochten auch (20)

Ähnlich wie Auditing Dasar

Ähnlich wie Auditing Dasar (20)

Auditing Dasar