EL RIESGO Y
LA
EVIDENCIA
EN

Introducción
El riesgo y la evidencia en auditoria
El riesgo en auditoria: concepto y factores
determinantes
La importancia relativa
La evidencia: concepto y clases
Formas de obtener evidencia: las pruebas
de auditoria
El muestreo en auditoria
La documentación de la evidencia: los
papeles de trabajo

Elriesgoylaevidenciaen
auditoriaIntroducción
La realización de una auditoría no es mas que un
proceso de acumulación de evidencias que
finalmente, y tras su evaluación, puedan
soportar la opinión del auditor.
Dada la importancia que tiene este concepto, le
analizaremos con detenimiento en este tema, así
como otros estrechamente relacionados con el
mismo.
La evidencia en auditoría se alcanza mediante
la realización de pruebas o procedimientos
de auditoría.

Introducc
ión
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria
A la hora de seleccionar la naturaleza de
estos procedimientos, su alcance y el
momento de su aplicación, el auditor debe
tener en cuenta una serie de factores de
entre los que sobresalen el “riesgo de
auditoría” y la “importancia relativa”.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria
El riesgo en auditoría: concepto y factores
determinantes
Es el riesgo que resulta de que los estados
contables contengan errores u omisiones
significativos en su conjunto, no detectados o
evitados por los sistemas de control de la
entidad ni por el propio proceso de auditoría.
En definitiva, es el riesgo de emitir un
informe de auditoría inadecuado.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Factores de
riesgo
Cualitativos Cuantitativos

El riesgo asociado a cada componente de
los estados financieros viene determinado
por diversas circunstancias y factores de tipo
cualitativo y cuantitativo:
Factores cualitativos:
• Efectividad de los controles internos
vigentes (existencia de puntos débiles en el
sistema de control interno).
• Complejidad de los procedimientos
contables.
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes

• Características del negocio: tipos de
operaciones y naturaleza de los productos y
servicios.
• Coyuntura económica general.
• Naturaleza de la partida analizada.
• Cantidad y calidad del personal.
• Integridad de la gerencia.
• Conocimiento del cliente (auditoría
recurrente o nueva auditoría).
• Etc.
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Factores cuantitativos:
• Significatividad o importancia relativa de la
partida a auditar respecto del conjunto de
los estados contables.
• Volúmenes de transacciones realizadas por
la entidad a auditar.
• Etc.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Composición del riesgo de auditoría
El riesgo global de auditoría cabe
descomponerlo en:
Riesgo de
auditoría
Riesgo inherente Riesgo de control
Riesgo de no
detección

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
• Riesgo inherente: es el riesgo de que
ocurran errores significativos en la
información contable, independientemente
de la existencia de los sistemas de control.
Este tipo de riesgo depende de:
- Del tipo de negocio: (la construcción es
una actividad con mayor riesgo inherente
que la panadería)
- De su medio ambiente: (Una filial en el
Zaire tiene mayor riesgo inherente que otra
de la misma empresa en Alemania).

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
- Del tipo de transacción: (habrá mas
riesgo inherente en aquellas cuentas que
requieran un alto grado de subjetividad en
su cálculo, que requieran estimaciones y
cálculos complejos, etc).
El riesgo inherente afecta a la extensión del
trabajo de auditoría, por ello a mayor riesgo
inherente deberá existir una mayor cantidad de
pruebas para satisfacerse de determinadas
afirmaciones, transacciones o acontecimientos
afectados por el riesgo.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
A menor nivel de riesgo inherente, la cantidad de
evidencia será menor.
Por el contrario, si el riesgo inherente es elevado, el
auditor deberá obtener una mayor evidencia sobre la
que soportar su opinión.
• Riesgo de control: Es el riesgo de que el sistema
de control interno del cliente no prevenga, detecte o
corrija dichos errores. Este tipo de riesgo se evalúa
mediante el conocimiento y comprobación, a través
de pruebas de cumplimiento, del sistema de control
interno.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
A mayor grado de confianza en los controles
internos instalados, menor es el riesgo de
control.
Por el contrario, a medida que disminuye ese
grado de confianza, se incrementa esta clase de
riesgo.
• Riesgo de no detección: es el riesgo de
que un error u omisión significativo existente
no sea detectado, por el propio proceso de
auditoría.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
El nivel de riesgo de no detección esta
directamente relacionado con los
procedimientos de auditoria debido a:
- La ineficacia de los procedimientos de
auditoria aplicados.
- La inadecuada aplicación de dichos
procedimientos.
- Al deficiente alcance y oportunidad de los
procedimientos seleccionados.
- A la inapropiada interpretación del resultado
de los procedimientos.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
La AICPA (American Institute of Certified
Accountants) estableció en el SAS (Statement on
Auditing Standars) numero 47 un modelo de
riesgo de auditoria que posteriormente fue
recogido por las NTA del ICAC bajo el nombre de
riesgo total, según el cual el Riesgo de Auditoría
se determina a partir de la siguiente formula:
RA = RI X RC X RD
Siendo:
RA= Riesgo de Auditoría RC = Riesgo de Control
RI = Riesgo Inherente. RD = Riesgo de Detección.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Es decir, el Riesgo de Auditoría es el producto de
los tres riesgos descritos.
Hay que tener presente que se trata de un
modelo conceptual, no de uno formal, y
establece que las evaluaciones de los diferentes
componentes de riesgo pueden realizarse en
bases cuantitativas o cualitativas.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Es decir, que los auditores deberían usar el
modelo como un marco conceptual para
determinar los aspectos relevantes en su estudio
de riesgos.
De los componentes del modelo, el RA lo define
el auditor, ya que es el riesgo máximo que desea
asumir.
El RI y el RC son independientes del proceso de
auditoría, por lo que el auditor no puede actuar
sobre ellos para reducirlos.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Mientras que el RD depende de los anteriores,
por lo que el auditor si puede conocerlo y actuar
sobre el mismo, estableciendo las pruebas de
auditoría necesarias para alcanzar el objetivo de
RA previamente establecido, tal y como se
muestra en la siguiente expresión:
RD = RA / RI X RC
Es decir, cuanto mayor sea el riesgo percibido
inherente o de control para un riesgo de
auditoría determinado, menor será el nivel (…)

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
(…) de riesgo de detección que el auditor debe
estar dispuesto a asumir.
Así, si el auditor desea tener un riesgo máximo
de auditoria del 5%, y ha efectuado una
estimación de riesgo inherente del 20% y de
riesgo de control del 40%, el riesgo máximo de
detección que debe asumir sería:
RD: 0,05 / 0,2 X 0,4 = 0,6725 = 62,5%

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Mientras que si el riesgo inherente no puede ser
cuantificado y el de control es el 50%, el auditor
puede optar por la postura mas conservadora
respecto del primero y estimarlo en el 100%, lo
que provocaría que el riesgo de detección
tuviese que ser muy bajo para seguir
manteniendo un riesgo de auditoria del 5%:
RD = 0,05 / 1 X 0,5 = 0,10 = 10%

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria El riesgo en auditoría: concepto y factores determinantes
Lo que implicaría tener que realizar mas
procedimientos de auditoria para alcanzar ese
riesgo de detección tan bajo.
Si la confianza del auditor en el control interno
es elevada, y por lo tanto el riesgo de control es
bajo, el auditor deberá realizar mas pruebas de
cumplimiento y menos sustantivas.
Mientras que si, por el contrario, el auditor no
confía en el control interno, deberá basar la
auditoría sobre las pruebas sustantivas
incrementando el número de estas.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria
La importancia relativa
Se entiende por importancia relativa: la
magnitud o naturaleza de un error u
omisión es la información financiera que, bien
individualmente o en su conjunto, y a la luz
de las circunstancias que le rodean, hacen
probable que el juicio de una persona
razonable que confía en dicha información, se
hubiera visto influido en su decisión o afectado
como consecuencia de dicho error u omisión.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Es decir, un error o una omisión son
importantes, o deben considerarse significativos
si es probable que su divulgación hubiera
influido en la opinión de un lector de las cuentas
anuales.
De la definición anterior pueden extraerse las
siguientes características:
El concepto de importancia relativa tiene su
origen en:
• Un error.
• Una omisión.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Se concreta si dichos errores u omisiones
influyen:
• Individualmente.
• En su conjunta.
Sobre:
• Un lector de las cuentas anuales.
Y tiene como consecuencia:
• Un cambio en su opinión sobre el contenido
de las cuentas anuales.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
El trabajo del auditor culmina con su opinión
sobre las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, no sobre cada partida, cuenta o
masa patrimonial en particular, lo que implica
que la evidencia que debe obtener de cada
una de ellas se encuentra en relación con
las cuentas anuales consideradas
globalmente, es decir, con su importancia
relativa.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
COMO AFECTA A LAS FASES DE AUDITORÍA
Planificación Emisión de
informe
Ejecución del
trabajo
Fijar la
“importancia
relativa” o
“nivel de
precisión” en
función de
diversos
parámetros
Fijar el “error
tolerable”
tomando como
referencia la
cifra de
importancia
relativa fijada
en la
planificación
Evaluar la
significatividad de las
limitaciones al alcance,
los errores, los
incumplimientos o
cambios de PCGA y las
incertidumbres

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
La importancia relativa afecta a todas las
fases de la auditoría:
• La de planificación.
• La de ejecución del trabajo.
• La de emisión del informe.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
• Fase de planificación:
En esta fase es difícil para el auditor establecer
qué importes serán significativos, por lo que
deberá fijar la importancia relativa en la
planificación, también denominada “nivel de
precisión”, en función de diferentes
parámetros como ventas, resultados, cifra de
activo, etc., que se encuentren relacionados con
el tamaño de la entidad.

PLANIFICACIÓN
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Parámetros para la
fijación del nivel de
precisión
Resultados
de la entidad
Volumen de
negocio
Fondos
propios
Total de
activos
Otros:
relativos a
tamaño

• Importancia relativa en la ejecución del
trabajo: en la fase de planificación el auditor
fijó su nivel de importancia relativa en función
de las cuentas anuales tomadas en su
conjunto. Sin embargo, éste realiza su labor
sobre la base de pruebas selectivas de las
diferentes áreas de trabajo, etc. Por esta
razón necesita determinar un límite máximo
de aceptación de errores para cada una de
ellas que le permitan concluir que, a pesar de
(…)
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa

(…) haber identificado errores, el resultado de la
prueba logró su objetivo, ya que estos no han
rebasado dicho límite.
A este grado de error aceptable para cada área
se le denomina “error tolerable”, y se fija como
un porcentaje de la importancia relativa
definida en la etapa de planificación.
De acuerdo con la NTA de importancia relativa
“cuando de las comprobaciones realizadas por
el auditor resulten diferencias que superen el
error tolerable, o existan limitaciones al (…)
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa

(…) alcance o incertidumbre, el auditor habrá de
plantearse si debe extender sus procedimientos
de auditoría, así como su evaluación a efectos
de su informe, considerándolas individualmente
y en relación con el resto de las incidencias
identificadas en las demás áreas”.
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa

EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Factores para la
determinación
del error
tolerable
Características
del negocio
Naturaleza
área
involucrada
Experiencia
en el sector
Experiencia
en el cliente
Nivel de
control
interno
Error
esperado

• Importancia relativa en la emisión del
informe:
Al redactar su informe, el auditor deberá
evaluar todas las circunstancias que
pueden afectar a su opinión tales como
limitaciones al alcance, errores,
incumplimientos o cambios en los PCGA,
incertidumbres, etc. Si los efectos fuesen muy
significativos deberá emitir una opinión
desfavorable o denegar la opinión.
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa

PROCESO METODOLOGICO PARA EL
CALCULO DE LA
IMPORTANCIA RELATIVA

FASES
5. VARIACIÓN PERMITIDA DE LOS FACTORES CLAVE Y PORCENTAJES A APLICAR
4. FACTORES CLAVES DE LAS CUENTAS ANUALES. BASES PARA CALCULAR LA
MATERIALIDAD
3. ANALIZAR LOS ASPECTOS RELEVANTES DE LAS CUENTAS ANUALES PARA LOS
USUARIOS
2. IDENTIFICAR A LOS PRINCIPALES USUARIOS DE LAS CUENTAS ANUALES
1. ANÁLISIS DE LOS FACTORES RELACIONADOS CON LA EMPRESA Y SU ENTORNO

1. IDENTIFICAR PRINCIPALES USUARIOS
• Actuales como futuros para poder
determinar la materialidad
• Lo normal es suponer que de
acuerdo con Marco Conceptual, los
primeros usuarios interesados sean
los inversionistas financieros
(propietarios o socios); en segundo
lugar serán los acreedores y por
último los demás.

2. Aspectos relevantes de las Cuentas Anuales
• Para los inversores serán:
Rentabilidad, Solvencia y Crecimiento
• Para los acreedores: Solvencia,
Rentabilidad, Crecimiento
• Para los demás probablemente sea
la misma que los anteriores

3. Factores clave de las cuentas
anuales. Bases de la materialidad
• Suelen ser cifras, cuentas, grupos de
cuentas
• Los mas usados para el calculo de la
Importancia Relativa son:
–Beneficio
–Fondos Propios
–Total Activos
–Ingresos o Ventas
–Las distintas masas patrimoniales

Porcentaje a aplicar sobre los factores clave
• En este punto se trata de que el
auditor formule una opinión acerca de
cada uno de los factores anteriores,
con el fin de cuantificar los niveles de
significación.
• Como el calculo es difícil realizarlo en
términos óptimos, lo normal es
emplear porcentajes que oscilan
entre 0,1% y el 20%

5. Documentación de los cálculos
En los papeles de trabajo, se incluirán las
cifras y los factores tenidos en cuenta para
su determinación
–Importancia relativa apreciada para los
estados financieros en su conjunto
–Importancia relativa para determinados
tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar
–Importancia relativa para la ejecución
del trabajo
–Cualquier revisión de las cifras

Importancia relativa en la Planificación
del Trabajo
La programación de la auditoria depende de
la evaluación que se haya efectuado en la
fase de planificación
Entre los factores que afectan en la
identificación de puntos de referencia están:
– Activos, Pasivos, Patrimonio Neto,
Ingresos, Gastos
– Partidas en las que se centran los
usuarios: Beneficios (BAI), Ingresos,
Activos Netos…
– Naturaleza de la entidad, punto de su
ciclo vital, entorno sectorial y económico

Importancia relativa en la ejecución
del trabajo
• Esta fase consiste en aplicar o
desarrollar los aspectos planeados
mediante las correspondientes pruebas
para comprobar si los datos contenidos
en la información a auditar son
consistentemente correctos.
• En esta fase se realizan las pruebas
programadas, y se necesita conocer el
error tolerable (el dispuesto a admitir
sin que el trabajo pierda eficacia) o en su

• Durante esta fase, el auditor revisará
la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto y
en su caso la modificara si llega a la
conclusión de que si de haber
dispuesto inicialmente de los datos
que ahora posee la importancia
relativa hubiera sido otra cifra.
• Y estimará la necesidad de revisar lo
Importancia relativa en la ejecución
del trabajo

Se necesita revisar la importancia
relativa:
–Si cambios en las circunstancias,
producidas durante la realización
de la auditoria: (V.gr. deciden
liquidar parte de la actividad de la
empresa)
–Nueva información no disponible
antes
Importancia relativa en la ejecución
del trabajo

Ejecutadas las pruebas, analizará los
resultados obtenidos, evaluará
individualmente cada tipo de prueba y
cada área de auditoria:
–Si se realizaron todos los
procedimientos previstos sin
dificultades (sin limitaciones al
alcance)
–Comprobará existencia de errores o
desviaciones potencialmente
Importancia relativa en la ejecución
del trabajo

Identificado el error lo comparará con
el “error tolerable” para la prueba o
pruebas del área especifica auditada,
pudiendo ocurrir:
–Los errores probables no superen
el error tolerable. Se continua con
el trabajo
–Los errores probables superan el
tolerable. Indicativo de que existen
Importancia relativa en la ejecución
del trabajo

Si decide continuar deberá:
• Ampliar sus pruebas para identificar
errores reales para dejar constancia
de los mismos, o solicitar su
rectificación
• Dejar constancia en sus papeles de
trabajo de la naturaleza e importe del
error probable para, en la etapa final,
analizarlo conjuntamente con los
Importancia relativa en la ejecución
del trabajo

La importancia relativa en la emisión
del informe
Completados todos los procedimientos,
realizadas todas las pruebas de
auditoria y obtenida la evidencia
necesaria y suficiente según su juicio
profesional, deberá realizar una
evaluación conjunta de los resultados
obtenidos, agrupando todas las
diferencias detectadas en las distintas
áreas, para compararlos con los

Hecha la comparación deberá decidir entre
mencionarlas o no en el informe de
auditoria, procediendo de la siguiente
manera:
• Obtener las diferencias de auditoria
detectadas, a las que fijará el importe
acumulado de los errores identificados
(por epígrafes y rubricas)
La importancia relativa en la emisión
del informe

• Elaborará las cuentas a partir de lo elaborado
por los administradores y las correcciones
según auditoria sobre las que se aplicaran las
tablas y juicios correspondientes para la
determinación final de las cifras de importancia
relativa
• Comparando por rubricas y epígrafes las series
de cifras anteriores deducirá sus conclusiones
sobre el destino final de las diferencias
encontradas, haciendo constar en su informe
las que superen la materialidad prevista tras
La importancia relativa en la emisión
del informe

En este proceso, el auditor deberá tener
en cuenta los puntos siguientes:
–En virtud principio partida doble, una
diferencia puede afectar a dos o mas
cuentas, lo que podrá incidir en mas
de un parámetro de materialidad
–Deberá de utilizar mas de una cifra de
importancia relativa, dado que existen
aplicaciones distintas para el balance,
la cuenta de resultados, los ajustes,
La importancia relativa en la emisión
del informe

–Las decisiones de cómo tratar las
diferencias de auditoria advertidas
dependerá de su juicio profesional,
y tomará su decisión sobre
circunstancias del caso
–Para valorar los efectos de una
incidencia con posible incidencia en
la opinión a reflejar en el informe de
auditoria , analizar uno o mas de
La importancia relativa en la emisión
del informe

–La magnitud absoluta individualmente
considerada de los errores, omisiones
y efectos de cambios de principios y
normas contables que hayan podido
cuantificar, junto con los eventuales
efectos de las limitaciones al alcance e
inexactitudes que no pueden
cuantificarse
–El efecto sobre las tendencias de
rentabilidad y otros índices: liquidez,
capital de trabajo, relación deuda-
patrimonio, etc.
La importancia relativa en la emisión
del informe

Como resultado del análisis, el
auditor se podrá encontrar ante
alguna de las tres circunstancias:
–Limitación al alcance
–Error por incumplimiento de
principios y normas contables
generalmente aceptados
–Incertidumbre o cambios en
Importancia relativa en la emisión del
informe

Al auditor deberá evaluar si dichas
circunstancias, consideradas en su
conjunto, son significativas respecto
de las cuentas anuales auditadas, en
cuyo caso deberá emitir una opinión
con salvedades
Si las circunstancias fueran muy
significativas, deberá emitir una
opinión desfavorable o denegarla
Importancia relativa en la emisión del
informe

Parámetros orientativos de aspectos
cuantitativos para la evaluación de la
importancia relativa a la emisión del informe
de Auditoría.
Ajustes que afectan al resultado del ejercicio
Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Situación Importe - Base Tramo
1.- Empresas con beneficios
normales
2.- Empresas con pérdidas o en
punto muerto o con bajo nivel de
rentabilidad.
3.- Empresas en desarrollo (sin
haber alcanzado el volumen
normal de operaciones).
• 1º Resultados de actividades
ordinarias.
• 2º El mas representativo de:
a) Total del importe neto
de cifra de negocios.
b) Total de los activos.
c) Fondos propios
• 3º Fondos propios
5%-10%
0,5%-1%
3%-5%

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Situación Importe - Base Tramo
4.- Entidades no
lucrativas.
5.- Pequeñas y medianas
empresas.
Reclasificación entre
partidas de la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
• 4º El mas representativo de:
a) Ingresos o gastos totales.
b) Activos totales.
c) Fondos propios.
• 5º El mas representativo de:
a) Resultado de actividades
ordinarias.
b) Total del importe neto de
cifra de negocios.
c) Total de activos.
Total de correspondiente clasificación
de la cuenta de P y G (ingresos o
gastos de explotación, financieros o
extraordinarios)
0,5%-
1%
5%-12%
1%-3%
1%-3%
5%-10%

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Situación Importe - Base Tramo
Ajustes que afectan a partidas
del balance y no al resultado
del ejercicio.
Reclasificaciones entre
partidas del balance.
• El mas representativo de:
a) Total fondos propios.
b) Total de la correspondiente
clasificación del balance
(activo o pasivo no
circulante).
Total de la correspondiente
clasificación del balance (activo o
pasivo circulante, activo o pasivo
no circulante).
3%-5%
5%-10%

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Notas comunes:
a.- Los porcentajes del “Tramo” se
calcularán sobre los correspondientes
“importes-base”.
b.- Cualquier importe igual o inferior al
que resulte de aplicar el porcentaje
superior del tramo, se presumirá importante
o significativo, salvo que se evidencie lo
contrario.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
c.- Cualquier importe igual o inferior al que
resulte de aplicar el porcentaje inferior
del tramo, se presumirá que no es importante
o significativo, a menos que se evidencie lo
contrario.
d) La importancia relativa de un importe
que se encuentre entre los que resultan
de aplicar los dos extremos del tramo, es
un tema de juicio profesional que dependerá de
cada circunstancia.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
e) El alcance de ajustes a considerar en
una auditoría, es decir aquellos que deban
tener reflejo en los papeles de trabajo, variará
de un trabajo a otro, pero en la mayoría de los
casos estará entre un 10 y un 20% del importe
que se considere material (normalmente desde
la perspectiva de beneficios en operaciones
continuadas) a los estados financieros
considerados en su conjunto.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
f) Pequeña y Mediana Empresa es aquella
que tiene la potestad legal para formular
balance abreviado.
g) Ajuste: Correcciones en los saldos de las
cuentas que dan lugar a modificaciones en la
situación patrimonial o financiera, en los
resultados del ejercicio o en los márgenes de la
cuenta de perdidas y ganancias.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
h) Reclasificación: transferencia de saldos
entre distintos grupos y subgrupos de
cuentas homogéneas de un mismo estado
financiero, normalmente por razones de
clasificación o de presentación.
i) No será posible compensar el efecto y
dejar de informar sobre hechos que
individualmente considerados den lugar a la
obligación de informar sobre los mismos en
base a la importancia que cada uno de ellos
tenga.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Parámetros orientativos para la evaluación de la
importancia relativa a la emisión Informe de auditoria
ante cambios en principios contables, partidas
extraordinarias o incidencias cualitativas similares
Situación Importe - Base Tramo
1. Empresas con beneficios.
1. Empresas con perdidas, en
punto muerto, entidades no
lucrativas, etc.
• El mas representativo
a) Beneficio neto.
b) Total de los activos.
c) Total del importe neto de cifra de
negocios.
• El mas representativo de:
a) Total del importe neto de cifra de
negocios.
b) Total de los activos.
c) Fondos propios.
10%-20%
1%-2%
1%-2%
1%-2%

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Notas comunes:
a.- La memoria debe contener información
acerca de los cambios en principios contables,
partidas extraordinarias o incidencias cualitativas
similares no asociados con operaciones continuadas
que supongan cambios en el beneficio neto, siempre
que sean significativas.
b.- Los porcentajes del “tramo” se calcularán
sobre los correspondientes “Importes base”.
c.-Un efecto igual o superior al que resultaría de
aplicar el porcentaje superior del tramo, se
presumirá significativo.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
d.- Un efecto igual o menor al que
resultaría de aplicar el porcentaje inferior
del tramo, se presumirá no significativo.
e.- Cuando el efecto se encuentre entre los
que resultarían de aplicar los porcentajes
superior e inferior del tramo, se requerirá
del juicio profesional para determinar si es
necesario o no informar acerca del hecho.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
f.- Por su naturaleza, no será posible compensar el
efecto y dejar de informar sobre hechos que
individualmente considerados den lugar a la
obligación de informar sobre los mismos en
base a la importancia que cada uno de ellos tenga.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
La subjetividad juega un papel importante en la
determinación de la importancia relativa, así como la
mayor o menor aversión al riesgo por parte del auditor.
No obstante existen en la práctica métodos que le
pueden guiar a la hora de establecer la Cifra de
Importancia Relativa (CIR) en cada una de las fases.
Uno de ellos es el siguiente:
1.- Establecer la CIR para informes
(CIRINFORMES) según la NTA (ajustes) y las
circunstancias de la empresa.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
2.- Establecer la cifra de importancia relativa de
la planificación (CIRP) de la siguiente manera:
- Primera auditoria; auditoría de años anteriores
con salvedades o grandes deficiencias de control
interno: en torno al límite mas bajo de la cifra de
importancia relativa del informe (ajustes).
- Anteriores auditorías sin salvedades ni
deficiencias de control interno: en torno al
límite mas alto de la cifra de importancia relativa
del informe para los ajustes. La CIRP no debe ser
nunca superior a la CIRINFORMES.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
3.- Establecer la cifra de importancia relativa de
la ejecución del trabajo (CIRET) de cada área en
función de la evaluación del sistema de control interno
(SCI) de cada una de ellas (bueno/malo), y del riesgo
asociado a la misma (alto/bajo):
- Se calcula el coeficiente “C” de cada área de acuerdo
con la siguiente tabla:
Evaluación del SCI Riesgo Factor “C”
Bueno Bajo 1
Bueno Alto 2
Malo Bajo 3
Malo Alto 4

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
- La CIRET de cada área será el cociente de dividir la
CIRP entre el factor “c” obtenido anteriormente:
CIRET = CIRP / C
El riesgo asociado a cada área depende de diversos
factores y circunstancias.
No obstante pueden darse algunas indicaciones
generales a la hora de determinar este factor:
• Tienen riesgo alto:
- Las áreas clave: aquellas que por su naturaleza,
importancia para la empresa o por su método de
contabilización tienen un difícil seguimiento (por
ejemplo, existencias).

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
- Aquellas que han tenido salvedades o excepciones
en el informe de auditoria de años anteriores.
• Para determinar el riesgo del resto de las áreas se
deberá proceder a realizar pruebas analíticas.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
Ejemplo:
Determinar la CIRINFORME, CIRP y CIRET de
inmovilizado material y de existencias sabiendo:
• Primera auditoría.
• Empresa pequeña.
o Resultado de las actividades ordinarias 200.000 €.
o Inmovilizado material:
- Control interno: bueno.
- Riesgo: alto.
o Existencias:
- Control interno: malo.
- Riesgo: alto.

Elriesgoylaevidenciaen
auditoria La importancia relativa
• CIRINFORME: 5% - 12% de 200.000€ =
10.000 – 24.000€.
• CIRP: Primera auditoría: límite más bajo de
CIRINFORME: 10.000€.
• CIRET:
o Inmovilizado material:
- C = 2 (SCI=Bueno; Riesgo = Alto)
- CIRET = 10.000 / 2 = 5.000€.
o Existencias:
- C = 4 (SCI = Malo; Riesgo = Alto).
- CIRET = 10.000 / 4 = 2.500€.