contabilidad de tributos

1. ¿QUÉ ES UN TRIBUTO?
(Art.1° Código Tributario)
 Obligación que tenemos la
personas (Deudor)
 De realizar una prestación
pecuniaria (Pago)
 A favor del Estado (Acreedor)
 Establecido por ley (
Principio de Legalidad)
 Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento (
Procedimiento Coactivo)
 FIORELLA SAMHAN

2. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONALSISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES
- Impuesto a la Renta *
- IGV *
- ISC *
- Aport. ESSALUD *
- Aport. ONP *
- D° Arancelarios
- Tasas de Prestación
de Servicios Públicos
- Imp. Predial
- Imp. A la Alcabala
- Imp. A los Juegos
- Imp. Al Patrimonio
Vehicular
- Contribución
al SENATI
- Contribución
al SENCICO
* Tributos administrados por SUNAT
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3. ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o
personal
ELEMENTOS DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
LEY DEL IR
Elemento temporal:
Elemento objetivo o
material
Rentas
gravadas
(Teorías )
Aspecto espacial o base
jurisdiccional
Renta de Fuente Peruana,
Renta de Fuentes
Extranjera,
Domiciliados, y No
Domiciliados
Art. 6-13 LIR
Tasa
6.25%, 15%, 21%, 30%,
4.1%, 4.99%, 1%, 10%
Art. 52A-56
LIR
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4. MATERIA IMPONIBLEMATERIA IMPONIBLE
• La renta es la expresión de la capacidad
contributiva de un sujeto
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
RIQUEZA
RENTA
PATRIMONIO
CONSUMO
 FIORELLA SAMHAN

5. Mapa Conceptual
RENTA Ganancias o beneficios generados
por actividades económicas
Renta Gravada
Renta Producto
Flujo de Riqueza
Incremento más
consumo patrimonial
Cedular o analítico
 Global o sintético
 Mixto
Tomando en consideración:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
 Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
 Condición de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)
Sistemas de Imposición de Renta:
 FIORELLA SAMHAN

6. Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produceTodo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce
satisfacciones o enriquecimientos.satisfacciones o enriquecimientos.
Este concepto debe trasladarse a definiciones legalesEste concepto debe trasladarse a definiciones legales
susceptibles de ser aplicadas por la Administración.susceptibles de ser aplicadas por la Administración.
¿QUÉ ES RENTA?
Concepto de RentaConcepto de Renta
 FIORELLA SAMHAN

7. ¿Qué es renta?¿Qué es renta?
Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quiénes lo perciben
 FIORELLA SAMHAN
Concepto de RentaConcepto de Renta

8. Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienesSe traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes
y servicios que una persona tiene a su disposición. Su valory servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor
constituye una renta.constituye una renta.
CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA
Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hechoSe incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho
de haber disfrutado el bien.de haber disfrutado el bien.
También las ganancias de capital, los aumentos del valorTambién las ganancias de capital, los aumentos del valor
de un bien de capital.de un bien de capital.
Imposición dirigida a los enriquecimientos producidosImposición dirigida a los enriquecimientos producidos
únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por elúnicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el
hecho de producir rentas o ingresos.hecho de producir rentas o ingresos.
 FIORELLA SAMHAN

9. 1. Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas
obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia
o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del
sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan
con mayor carga a medida que sea mayor la renta.
Ventajas
• No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre
el que la ley lo hace recaer.
• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.
• Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia
Características generales
del Impuesto a la Renta Ideal
 FIORELLA SAMHAN

10. En el Perú hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el país, tendía a ser global y
progresivo (salvo régimen de rentas de tercera categoría y el régimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Perú desde el 2009
En el caso de los sujetos domiciliados en el país, es cedular con tasa
proporcional (únicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país,
no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
 FIORELLA SAMHAN
Características generales
del Impuesto a la Renta Ideal

11. 2. Global, Sintético o Germánico
1. Cedular, Analítico o Inglés
3. Mixto
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
 FIORELLA SAMHAN

12. 1. Cedular, Analítico o Inglés:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada
fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya
fuente es el trabajo, otra para las que provienen del capital y
otra aplicable a la conjunción de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Perú a partir del
2009
Considerar:
 Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las
rentas del trabajo.
 No hay compensación entre los resultados positivos de una
cédula y los negativos de otra.
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
 FIORELLA SAMHAN

13. 2. Global, Sintético o Germánico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del
sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.
Considerar:
 No interesa el origen o fuente de la renta.
 Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
 FIORELLA SAMHAN

14. 3. Mixto:
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue
agrupar distintas rentas en “categorías” para simplificar el
cálculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta
en función de su origen.
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
 FIORELLA SAMHAN

15. En el Perú hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados:
 RFP de 1ª, 2ª, 4ª, y 5ª
Categorías + RFE no
empresarial
 RFP de 3ª Categoría +
RFE empresarial
 Dividendos o distrib. de
utilidades
Sujetos no domiciliados:
 RFP discriminadas por
actividad
Impuesto global con
tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
 FIORELLA SAMHAN

16. RENTA DE PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES
• PERSONAS NATURALES
• SOCIEDADES CONYUGALES
• SUCESIÓN INDIVISA
CATEGORÍAS
PRIMERA SEGUNDA QUINTACUARTA
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 2C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 4C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 5C
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
DEVENGADO PERCIBIDO
(+) (+) (+) (+)
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
OBLIGACIONESFORMALES
OBLIGAC.SUSTANCIALESMapa conceptual hasta el 2008Mapa conceptual hasta el 2008
 FIORELLA SAMHAN

17. RENTA BRUTA
(R.B.)
DEDUCCIONES RENTA NETA
(R.N.)
Primera Categoría (-) 20% de la R.B. R.N. de
1era.
Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribución
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales
Segunda categoría (-) 10% de la R.B. R.N. de
2da.
Cuarta
Categoría
(-) 20% de
R.B.
(-) 7 UIT R.N. de
4ta. y 5ta.
Quinta
Categoría
Renta Neta Global (Art. 35 LIR)Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
Hasta 24 UIT
 FIORELLA SAMHAN

18. En el Perú desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados:
 RFP de 1ª, y 2ª
Categorías
 RFP de 4ª, y 5ª
Categorías + RFE no
empresarial
 RFP de 3ª Categoría +
RFE empresarial
 Dividendos o distrib. de
utilidades
Sujetos no domiciliados:
 RFP discriminadas
por actividad
Impuesto cedular
Impuesto cedular con
tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
 FIORELLA SAMHAN

19. Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regímenes Renta Bruta
(RB)
Deducciones Renta Neta (RN) IR
Rentas del
capital
Primera
Categoría
- 20% RB RN del Capital 6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)
Segunda
Categoría
Rentas del
trabajo
Cuarta
Categoría
- 20% RB -7 UIT Renta
Neta del
Trabajo
Renta Neta
del Trabajo
+
Renta Neta
de Fuente
Extranjera
15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT
Quinta
Categoría
Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE
Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN
Hasta 24 UIT

20. TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE
RENTA
 Teoría de la renta
producto o Teoría de la
fuente
 Teoría del flujo de
riqueza
 Teoría de consumo más
incremento patrimonial
 FIORELLA SAMHAN

21. 1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO
Elementos del concepto de “Renta-
Producto”:
• Debe ser un Producto.
• Debe provenir de una fuente productora durable.
• La renta debe ser periódica.
• La renta debe ser puesta en explotación.
• Realización y separación de la renta
• La renta debe ser neta.
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
 FIORELLA SAMHAN

22. FUENTES CLÁSICAS:
CAPITAL TRABAJO
EMPRESA
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO
 FIORELLA SAMHAN

23. Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
“ El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos”.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

24. Total de flujo de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, más los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a título gratuito.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

25. El Impuesto a la Renta grava:
a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenación
de bienes de capital; es decir aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un negocio o empresa.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

26. I) Caso de bienes inmuebles:
- Gravados siempre que la adquisición y
enajenación se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categoría)
- No están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de la casa habitación.
• Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b.)
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

27. IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II) Caso de bienes muebles:
- Los ingresos provenientes de su enajenación no
constituyen ganancia de capital
- Sólo están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de acciones y otros valores
mobiliarios.
 FIORELLA SAMHAN

28. Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto
y Flujo de Riqueza), además de:
a) Variación patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psíquicas)
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO

29. • Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su
origen o duración.
• Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en
un
periodo.
• Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio
• Considerar:
• Variaciones patrimoniales
• Consumos de bienes y servicios  FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO

30. El Impuesto a la Renta grava:
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley”.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesión gratuita o a precio no determinado.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO

31. Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)
- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO

32. Teorías en la Imposición sobre la Renta:
Cuadro sinóptico
Renta Producto:
Consumo más
Incremento patrimonial:
- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia producción.
- Variaciones patrimoniales
Flujo de Riqueza:
 FIORELLA SAMHAN

33. CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO
Teorías en la Imposición sobre la
Renta: Gráfico
 FIORELLA SAMHAN

34. SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 DEFINICIÓN DE RENTA:
 FIORELLA SAMHAN
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º)
define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA
- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la
aplicación de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de
una actividad habitual
- Otros ingresos

35. SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIÓN PERUANA:
 FIORELLA SAMHAN
La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Productola Teoría de la Renta Producto
ya que indica que debe provenir de una fuente durable ydebe provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicossusceptible de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. a de
la Ley )
ExcepcionalmenteExcepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza
(Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el art. 3º) y la
Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2º inc.
c)

36. Rentas por Explotación
de una Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer y segundo
párrafo Art. 1 LIR
FUENTE
Capital
Trabajo
Aplicación conjunta de ambos
factores
Regalías
Enajenación de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o
disposición habitual de bienes FIORELLA SAMHAN

37. EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 CONCEPTOS
INAFECTACIÓN:
 SUJETOS
 INGRESOS
EXONERACIÓN
 FIORELLA SAMHAN

38. Ámbito de aplicación del impuesto
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
EXONERACIÓN
INAFECTACIÓN
INFECTACIONES YINFECTACIONES Y
EXONERACIONESEXONERACIONES
 FIORELLA SAMHAN

39. INAFECTACIÓN
Situación jurídica por la
que determinados
sujetos u operaciones se
encuentran fuera de la
hipótesis de incidencia
tributaria
EXONERACIÓN
Situación jurídica por la
que se libera de la
obligación de pagar el
tributo, pese a que se
realiza el hecho
generador de la
obligación tributaria
 FIORELLA SAMHAN
INFECTACIONES YINFECTACIONES Y
EXONERACIONESEXONERACIONES

40. DE SUJETOS
(SUBJETIVA)
- Sector público nacional
- Fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y nativas.
DE INGRESOS
(OBJETIVA)
- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte
o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
originen en el trabajo personal
- Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)
 FIORELLA SAMHAN

41. • Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran
taxativamente señaladas en la LIR
• Son de carácter temporal
• Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el
31.12.2013
• Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago
• Debe cumplirse con las obligaciones formales
EXONERACIONES (Art. 19 LIR)EXONERACIONES (Art. 19 LIR)
 FIORELLA SAMHAN

42. SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
APLICABLES:
 FIORELLA SAMHAN
 CRITERIOS SUBJETIVOS
 CRITERIOS OBJETIVOS

43. CRITERIOS DE
VINCULACIÓN
SUBJETIVO
PERSONA
NATURAL
DOMICILIO
NACIONALIDAD
PERSONA
JURÍDICA
OBJETIVO
RESIDENCIA
CIUDADANIA
LUGAR DE
CONSTITUCIÓN
SEDE DE
DIRECCIÓN EFECTIVA
UBICACIÓN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE
BASE JURISDICCIONAL
 FIORELLA SAMHAN

44. CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
 DOMICILIADO:
 FIORELLA SAMHAN
• Peruanos con domicilio en el país.
• Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días calendario durante un periodo
cualquiera de 12 meses.
• Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean designados por el Sector Público
Nacional y hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo.
• Las personas jurídicas constituidas en el país.
• Sucesiones Indivisas, se extiende la condición del causante.

45. CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
 NO DOMICILIADO:
 FIORELLA SAMHAN
• Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o más en forma continua.
• Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo mayor a un año o visa de residente en
otro país. (pierden automáticamente la condición de domiciliado).
• Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas domiciliadas si permanecen 6
meses y estén inscritos en el RUC.
• La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada año.

46.  DERECHO TRIBUTARIO II
 IMPUESTO A LA RENTA
 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES
• FIORELLA SAMHAN