Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi

Aktuāli PVN piemērošanas jautājumi
2014. gadā

Viola Erte
Associate, Deloitte Latvia SIA

Saturs
1. Būtiskākie grozījumi PVN likumā
•
•
•
•

PVN piemērošana darījumos ar nekustamo īpašumu
priekšnodokļa atskaitīšana par vieglajām pasažieru automašīnām
priekšnodokļa korekcijas
citi grozījumi

2. Aktuāla VID prakse PVN jomā
3. Jaunākie tiesu nolēmumi PVN piemērošanas jomā

2

© 2014 Deloitte Central Europe

3

1. Būtiskākie grozījumi PVN likumā

Darījumi ar nekustamo īpašumu (NĪ)
Precizēta apbūves zemes definīcija
Apbūves zeme – zemesgabals, kura apbūvei vai inženierkomunikāciju izbūvei
tajā vai kuram domāto ceļu, ielu vai inženierkomunikāciju pievada izbūvei
izsniegta būvatļauja pēc 2009.gada 31.decembra. Zemesgabals nav uzskatāms
par apbūves zemi, ja būvatļauja būvdarbu veikšanai ir izsniegta:
• līdz 2009.gada 31.decembrim un pēc 2009.gada 31.decembra ir pagarināta
vai pārreģistrēta,
• pēc 2009.gada 31.decembra, bet ir mainīts zemesgabala lietošanas
mērķis, kas neparedz apbūves veikšanu

4


Precizēta nelietota NĪ definīcija
Nelietots NĪ – likumā noteiktās ēkas vai būves un ar tām saistīta zemes vienība
vai zemes vienības daļa
* PVN piemērošana, ja zemei dažādi kadastra numuri – ?

5


PVN piemērošana pie jaukta NĪ pārdošanas
• Ja tiek pārdots NĪ, kura sastāvā ir tādas ēkas, būves vai telpu grupas, kas ir
kadastra objekts un kas atbilst nelietota NĪ statusam, tad ar PVN ir apliekama
atlīdzības daļa, ko aprēķina proporcionāli nelietota NĪ daļai pret visu
nekustamo īpašumu.
! Netiek noteikta proporcijas aprēķina metode (platības vai vērtības proporcija)

6


PVN piemērošana izsolē iegādāta NĪ pārdošanai
• Ja pārdod izsolē iegādātu NĪ, tad, nosakot ar PVN apliekamo vērtību, ņem vērā
tiesu izpildītāja noteikto nekustamā īpašuma statusu.
• Šīs tiesības nav izmantojamas, ja pārdodamais NĪ vairs neatbilst tiesu
izpildītāja noteiktajam nelietota NĪ vai apbūves zemes statusam.

7


PVN un vieglās pasažieru automašīnas (VPA)
Reprezentatīvā VPA*
Priekšnodoklis nav atskaitāms par:
•

tādas VPA iegādi, nomu un importu, kuras sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja
vietu, nepārsniedz 8 vietas un kuras vērtība pārsniedz UIN regulējošajos
normatīvajos aktos noteikto reprezentatīvā vieglā automobiļa vērtību – EUR
50’000 (bez PVN);

•

izmaksām, kas saistītas ar šādas VPA uzturēšanu (tajā skaitā izmaksām par
remontu un degvielas iegādi).

* Attiecas uz tām VPA, kuras iegādātas, nomātas vai importētas, sākot ar
2014.gada 1.janvāri

8


Reprezentatīvā VPA
Izņēmumi priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumiem (1):
1) VPA tiks izmantota šādu ar PVN apliekamo darījumu veikšanai:
• pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību, tai skaitā taksometru pakalpojumu
sniegšanai,
• vieglo automašīnu nomas pakalpojumu sniegšanai,
• automašīnu tirdzniecībai vai nomaksas pirkuma darījumiem,
• preču transporta pakalpojumu sniegšanai,
• autovadīšanas prasmes apmācībai,
• apsardzes pakalpojumu sniegšanai;
2) VPA ir operatīvais transportlīdzeklis;
3) VPA tiek izmantota par pilnvarotā automašīnu tirgotāja demonstrācijas
automašīnu;

9


Reprezentatīvā VPA
Izņēmumi priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumiem (2):
4) VPA tiek izmantota ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai*.

* Lai to pieradītu, jāveic ar saimnieciskās darbības veikšanu saistīto braucienu
uzskaite atbilstoši UVT likuma prasībām (GPS) un VPA ir deklarēta vieglo
pasažieru automašīnu transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā.

10


Nepamatoti ierobežotā priekšnodokļa atmaksa
Priekšnodoklis, kas 2011., 2012. un 2013.gadā netika atskaitīts pilnā apmērā
(80% ierobežojums), var tikt atgūts, ja VPA tikusi izmantota ar PVN apliekamo
darījumu nodrošināšanai*:
• 2014. gadā – par 2011. gadu;
• 2015. gadā – par 2012. gadu;
• 2016. gadā – par 2013. gadu.

* Lai to pieradītu, jābūt veiktai ar saimnieciskās darbības veikšanu saistīto
braucienu uzskaite atbilstoši UVT likuma prasībām (GPS) un VPA jābūt deklarētai
vieglo pasažieru automašīnu transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā.

11


Priekšnodokļa atskaitīšana
Precizēts priekšnodokļa atskaitīšanas pamatprincips:
• Vērtējot priekšnodokļa atskaitīšanu, būtisks preču un pakalpojumu
izmantošanas nodoms.

Finanšu pakalpojumu sniedzējiem – precizētas priekšnodokļa atskaitīšanas
tiesības par darījumiem ar trešajām valstīm:

• Priekšnodoklis ir atskaitāms par sniegtajiem finanšu pakalpojumiem, ja to
saņēmējs ir trešās valsts vai trešās teritorijas persona.

12


Priekšnodokļa korekcijas
Atskaitāmā priekšnodokļa gada proporcijas noteikšana:
Proporcija noapaļojama līdz pilnam procentam uz augšu.

Piemērs:
Gada proporcija pēc aprēķina:
Atskaitāmā priekšnodokļa proporcija:

13

97,147%
98%


Mazas vērtības dāvanas
Precizēta mazas vērtības dāvanas definīcija – ierobežojumi neattiecas uz
reklāmas vai reprezentācijas izdevumiem.
mazas vērtības dāvana – prece vai pakalpojums, kuru nodod bez atlīdzības un
kura vērtība bez nodokļa vienam cilvēkam kalendāra gada laikā nepārsniedz
14,23 euro, izņemot preci vai pakalpojumu, kas ir attiecināms uz reklāmas vai
reprezentācijas izdevumiem.

14


Atbrīvojumi no PVN
Atbilstoši PVN direktīvas normām PVN likumā ieviesti atbrīvojumi no PVN.
Ar PVN neapliek:
1. Preču piegādes, par kuru iegādi vai izmantošanu nav atskaitīts
priekšnodoklis, jo tās tika paredzētas citiem mērķiem, nevis ar nodokli
apliekamo darījumu nodrošināšanai (tai skaitā par luksusa precēm, precēm
privātajām vajadzībām un izklaidei).

15


Atbrīvojumi no PVN
Ar PVN neapliek:
2. Pakalpojumus, kas sniegti neatkarīgu personu grupā tās dalībniekiem, ja tiek
izpildīti noteikti kritēriji:
•
•
•
•
•

16

grupas dalībnieki pastāvīgi veic ar PVN neapliekamus darījumus vai
darījumus, kuriem nav piemērojams PVN likums;
pakalpojumi nepieciešami tikai un vienīgi minēto darījumu nodrošināšanai
pakalpojumu vērtība ir to pašizmaksa;
pakalpojumu izmaksas sedz šīs grupas dalībnieki atbilstoši to daļai kopējos
izdevumos;
netiek radīti būtiski konkurences izkropļojumi.


17

2. Aktuālā VID prakse PVN jomā

VID auditu statistika
2011.gads
• 1396 nodokļu auditi (1091 juridisko personu auditi, 305 fizisko personu auditi)
• Rezultatīvi 1308 nodokļu auditi (rezultativitāte ir 94%)
• Papildus aprēķināti Ls 205,9 milj
• Īpatsvars: PVN – 50 % (Ls 103,1 milj.), IIN 6 % (Ls 12,4 milj.) UIN - 4 % (Ls 8,5 milj.).
2012.gads
• 2705 nodokļu auditi (1073 juridisko personu auditi, 1632 fizisko personu auditi)
• Rezultatīvi 2637 (rezultativitāte ir 97 %);
• Papildus aprēķināti Ls 127,7 milj. Juridiskajām personām aprēķināti 88 % no kopējās nodokļu
auditos aprēķinātās summas.
• Īpatsvars: PVN 43 % (Ls 55,2 milj.), UIN - 9 % (Ls 12,0 milj.), IIN - 7 % (Ls 8,4 milj.) Akcīzes
nodoklim - 5 % (Ls 6,3 milj.).
2013.gads (9.mēneši)
• 1314 nodokļu auditi (888 juridisko personu auditi, 426 fizisko personu auditi);
• Rezultatīvi 1271 nodokļu auditi (rezultativitāte 97 %);
• Papildus aprēķināti Ls 107,5 milj. Juridiskajām personām aprēķināti 93 % no kopējās nodokļu
auditos aprēķinātās summas.
• Īpatsvars: PVN 53 % (Ls 56,5 milj.), UIN - 8 % (Ls 8,8 milj.), IIN 4 % (Ls 4,7 milj.).

18


Tipiskākie VID uzrēķini: PVN
1) Nepamatota priekšnodokļa atskaitīšana darījumos ar ‘pazudušiem darījuma’
partneriem.
VID vērtē gan otras darījuma puses amatpersonas paskaidrojumus, gan
darījumu apliecinošos dokumentus un citus tiešus un netiešus pierādījumus;
2) Kā priekšnodoklis atskaitīta visa PVN summa, kas norādīta rēķinā par vieglo
automašīnu uzturēšanas izmaksām;
3) Uz priekšnodokli attiecinātas summas bez grāmatvedības attaisnojuma
dokumentiem (preces saņēmējs ir cita persona) vai dokuments neatbilst PVN
rēķinam (nav norādīti visi rekvizīti);
4) Uz priekšnodokli attiecinātas PVN summas, kas nav saistītas ar apliekamo
darījumu nodrošināšanu;
5) Apliekamā persona, kura saņēmusi VID atļauju, piemērot īpašo PVN režīmu
preču importam, nav deklarējusi šo preču importu.

19


20

3. Jaunākie tiesu nolēmumi PVN
piemērošanas jomā

LR Augstākās tiesas un ES tiesas nolēmumi 2013. gadā
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)

21

PVN krāpšana
Preču glabāšanas pakalpojumi
Zaudējumu atlīdzināšanas pienākums, ja PVN iekasēts nepamatoti
PVN apmērs, ja nav atsauces uz PVN līgumā
Pakalpojuma maiņa – barteris
Nomāta personāla apgāde
Rēķini, kas izrakstīti darbiniekam
Reprezentācijas izdevumi
Līzinga pakalpojumi


PVN krāpšana
VID prakse PVN krāpšanas lietās
Konstatējot faktu, ka PVN darījumu partneris nav nomaksājis budžetā, VID cenšas iekasēt PVN no
godprātīgā nodokļa maksātāja. Par pamatu savam lēmumam VID izmanto informāciju, kas raksturo
negodprātīgo darījumu partneri.

Par pamatu nelabvēlīgam lēmumam, ar kuru tiek aprēķināts papildus budžetā maksājamais PVN,
nokavējuma nauda un soda nauda, tiek izmantoti šādi fakti:
• darījumu partneru amatpersona noliedz darījumu faktu;
• darījumu partnerim nav bijuši pietiekami materiāli tehniskie un/ vai cilvēku resursi darījumu
veikšanai;
• darījumu partneris pēc darījuma noslēgšanas ir izslēgts no PVN maksātāju reģistra un darījumu
partneris nav iesniedzis VID PVN deklarācijas, gada pārskatu utt.;
• pēc darījuma noslēgšanas darījumu partneris savā juridiskajā adresē nav sasniedzams.
Praksē ar vien biežāk sastopamas situācijas, ka tiešā darījuma partnera amatpersona darījumu faktu
nenoliedz. Darījuma faktu noliedz darījumu partnera tālākais darījumu partneris lejupejošā darījumu
ķēdē.

Pēc VID ieskatiem minēto faktu kopums pamato, ka:
1. darījums faktiski nav noticis; vai
2. nodokļa maksātājs zināja vai tam bija jāzina, ka tas iesaistās PVN krāpšanas shēmā.

22


PVN krāpšana
Augstākās tiesas prejudiciālie jautājumi EST - lieta C-563/11 – Forvards V:
Vai nekonstatējot nodokļa maksātāja, kas atbilst visiem būtiskajiem PVN
atskaitīšanas nosacījumiem, ļaunprātīgu rīcību, šādam nodokļa maksātājam var
tikt liegtas PVN priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības, kas izveidojošās samaksājot
PVN tādam darījuma partnerim, kurš galarezultātā tomēr ir izrādījies fiktīvs vai arī
tā amatpersonas noliedz saimnieciskās darbības esamību vai konkrētā darījuma
faktu?

23


PVN krāpšana
EST atbilde – 2013. gada 28.februāra rīkojums - lieta C-563/11 - Forvards V.
EST norādīja, ka tā jau ir sniegusi atbildi citos spriedumos (acte éclairé). Rīkojumā
norādīts, ka atbildes meklējamas sekojošos spriedumos:
1) 2006. gada 21. februāra spriedumu lietā C-255/02 Halifax;
2) 2012. gada 21. jūnija spriedumu apvienotajās lietās C-80/11 un C-142/11
Mahagében un Dávid;
3) 2012. gada 6. septembra spriedumu lietā C-324/11 Tóth;
4) 2012. gada 6. decembra spriedumu lietā C-285/11 Bonik;
5) 2013. gada 31. janvāra spriedumu lietā C-643/11 LVK – 56.

24


PVN krāpšana
Atziņas no EST judikatūras:
1)

Ja VID secina, ka piegāde nav veikta, jo darījuma partneris ir fiktīva sabiedrība un tās vadītājs ir
rīkojies citas trešās personas vārdā, tad šāds fakts pats par sevi nevar kalpot par pamatu PVN
neitralitātes principa neievērošanai, ja vien:
• uz objektīvu un visaptverošu pierādījumu pamata VID nepierāda, ka darījums faktiski nav
noticis ar rēķinā/pavadzīmē norādīto darījumu partneri;
• preču saņēmējs zināja vai viņam bija jāzina (zināšanu pārbaude/ knowledge test), ka minētais
darījums ir iesaistīts krāpšanā PVN jomā.

2)

Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības nav ierobežojamas tikai uz tā pamata, ka nodokļa maksātājs
pēc nodokļu administrācijas ieskatiem nebija veicis visaptverošu darījumu partneru pārbaudi.
Nodokļu maksātājam nav uzliekams vispārīgs pienākums pārbaudīt, ka piegādātājam ir
materiāltehniskās iespējas piegādāt preces vai sniegt pakalpojumus, ka tam īpašumā ir pārdotās
preces, un ka viņš pilda savus PVN deklarēšanas un maksāšanas pienākumus.

3)

Nodokļu maksātāju kontrole ir nodokļu administrācijas pienākums.

4)

Minētās atziņas nav piemērojams lietās, kas saistītas ar PVN atbrīvojuma piemērošanu, tai skaitā
preču piegādes vai iegādes darījumos ar citu ES dalībvalstu nodokļu maksātājiem, vai preču
eksportam.
• EST 2012.gada 17.decembra spriedums lietā C-273/11, Mecsek-Gabona;
• EST 2007.gada 8.decembra spriedums lietā C-184/05, Twoh International.

25


PVN krāpšana
Ņemot vērā EST paustās atziņas, Augstākās tiesas Senāts 2013.gada 7.maija spriedumā lietā Nr.
SKA-14/2013 nolēma sekojošo:
1) Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības nevar tikt liegtas uz tāda pamata, ka par agrākajiem vai
vēlākajiem darījumiem augšupejošā vai lejupejošā darījuma ķēdē PVN netika samaksāts valsts
budžetā;

2) Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības var liegt vienīgi gadījumā, ja objektīvi tiek pierādīts, ka nodokļa
maksātājs tās ir izmantojis krāpnieciski vai ļaunprātīgi;
3) Ja VID nav konstatējis, ka Priekšnodokļa atskatīšanas tiesības izmantojušais nodokļa maksātājs
pats būtu rīkojies krāpniecisku vai ļaunprātīgu motīvu vadīts, PVN priekšnodokļa atskaitīšanas
tiesības nav ierobežojamas.

4) Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības var ierobežot, ja VID pierāda, ka nodokļa maksātājs zināja vai
tam bija jāzina, ka izdarīdams pirkumu, tas piedalās ar krāpšanu saistītā PVN darījumu ķēdē;
5) VID nedrīkst izmantot nodokļu maksātāja darījuma partnera nelikumīgo vai fiktīvo darbību raksturu
par vienīgo atteikuma pamatu priekšnodokļa atskaitīšanas tiesībām, jo tieši VID ir pienākums veikt
nepieciešamās pārbaudes pie nodokļu maksātājiem;

6) VID pierādījumu vērtējums nodokļu kontroles rezultātā nedrīkst tieši un netieši radīt rēķina
saņēmējam pienākumu pārbaudīt savu darījuma partneri, kas tam principā nav jādara;
7) VID dotais rēķina saņēmēja novērtējums ir izšķirošs, lai atzītu, ka priekšnodokļa atskaitīšanas
tiesības liegtas pamatoti darījumā, kas faktiski ir noticis, bet ne ar rēķinā norādīto personu.

26


PVN krāpšana
Augstākā tiesas savas atziņas ir paudusi atkārtoti, un uz doto brīdi ir nodibinātas Latvijas tiesu
judikatūrā. (skat. 2013.gada 10.maija spriedums Nr.SKA-2/2013, 2013.gada 24.maija spriedumā
Nr.SKA–84/2013, 2013.gada 12.jūnija spriedumā Nr.SKA – 21/2013, 2013.gada 10.jūnija spriedums
Nr.SKA – 17/2013, 2013.gada 25.jūnija spriedumā SKA-408/2013, 2013.gada 5.jūlija spriedumā SKA –
491/2013, 2013.gada 1.augusta spriedumā SKA–428/2013).
Augstākā tiesa ar savu 2013. gada 10. septembra spriedumu lietā SKA-12/2013 ir nonācis pie atziņas,
ka VID ne vienmēr ir jāmanevrē starp praksē grūti un neskaidri ieviešamajiem kritērijiem, kas pausti
iepriekš minētajā uz EST prakses balstītā Augstākās tiesas 2013. gada 7. maija spriedumā lietā SKA14/2013.
Augstākā tiesa ir lēmusi, ka PVN priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības ir liedzamas, ja izpildās viens no
trim zemāk minētajiem kritērijiem:
1) Darījums faktiski nav noticis (preces reāli nav piegādātas, noformēti tikai dokumenti);
2) Nodokļa maksātājs pats iesaistījies darījumā ar fiktīvo uzņēmumu, tādējādi iesaistoties PVN
sistēmas ļaunprātīgā izmantošanā;
3) Nodokļa maksātājs ir bijis informēts, ka tiek iesaistīta darījumā ar fiktīvo uzņēmumu;
Pierādījumi, ka ar augstu ticamību, ka izpildās kāds no minētajiem priekšnosacījumiem, jānodrošina
VID, savukārt nodokļa maksātājam tie jāatspēko.

27


PVN krāpšana
Problemātika
Kas ir tie pierādījumi, kas pierāda nodokļa maksātāja
labticīguma/ godaprāta trūkumu, ļaunprātīgas PVN sistēmas
izmantošanas esamību???

Negatīva fakta pierādīšanas pienākums.

28


PVN krāpšana
Augstākās tiesas 2013.gada 12.jūnija spriedums lietā Nr. SKA – 21/2013.
1) Gan UIN, gan PVN nodokļa aprēķinā tiek ņemti vērā vieni un tie paši attaisnojuma dokumenti
(darījumu apliecinošie rēķini), uz abiem vienādi attiecas likuma „Par grāmatvedību” normas, arī
2.pants par patiesas informācijas atspoguļošanu grāmatvedībā un 7.panta pirmā daļa par ierakstu
izdarīšanu grāmatvedības reģistros tikai saskaņā ar attaisnojuma dokumentiem.
2) Abos gadījumos būtiska nozīme ir tam, vai persona darījuma rezultātā ir saņēmusi preces vai
pakalpojumus, ko tā izmantojusi savas saimnieciskās darbības nodrošināšanā.
3) Nodokļu sistēmas sekmīgā funkcionēšanā un krāpniecības novēršanā nav pamata attiecībā uz
katru nodokli par vieniem un tiem pašiem darījumiem piemērot atšķirīgus kritērijus, ja vien tam nav
no nodokļa būtības izrietošs objektīvs pamats.
Augstākās tiesas 2013.gada 21.septembra spriedums lietā Nr. SKA – 371/2013.
UIN aprēķināšanā ir būtiski pārliecināties, kas ir faktiskais preces piegādātājs. Zinot preces piegādātāju
ir iespējams pārliecināties, vai preces iegādes darījums faktiski ir noticis. Secinot, ka darījums nav
noticis darījuma rezultātā radušās izmaksas nav sasaistāmas ar nodokļa maksātāja saimniecisko
darbību. Apliekamais ienākumus nebūtu samazināms, ja darījums faktiski nebūtu noticis ar rēķinā
norādīto personu, bet gan kādu citu personu. Šādā gadījuma nodokļu maksātājam jāpierāda, ka
preces tai piegādājusi kāda cita persona.

29


Preču glabāšanas pakalpojumi
EST 2013.gada 27 jūnija spriedums lietā C-155/12 – RR Donnelley Global Turnkey Solutions
Poland.
•

RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sniedza kompleksos preču glabāšanas
pakalpojumus. Polijas nodokļu administrācija uzskatīja, ka pakalpojuma sniegšanas vieta ir
dalībvalsts kur atrodas noliktava, nevis tur, kur atrodas pakalpojuma saņēmējs?

•

EST lēma, ka, lai uzskatītu, ka pakalpojums saistīts ar nekustamo īpašumu – noliktavu jākonstatē
elements, ka pakalpojuma saņēmējam tiek piešķirtas tiesības izmantot visu vai konkrētu daļu no
noliktavas.

•

Ja tiek sniegts pakalpojumu kopums, kurā PVN piemērošana pa pakalpojuma veidiem atšķiras, tad
jāidentificē galvenais sniegtais pakalpojums un papildpakalpojumi. PVN papildpakalpojumiem
piemēro tāpat kā galvenajam pakalpojumam.

•

Piemēram, ja tiek sniegts pakalpojuma kopums, kas sevī ietver vairākus pakalpojumus kā preču
iekraušanu izkraušanu no transportlīdzekļiem, pieņemšana un novietošana glabātavā, tad
galvenais pakalpojums ir noliktavas nodrošināšana, savukārt pārējie pakalpojumi ļauj pilnvērtīgāk
izmantot noliktavu. Līdz ar to tie atzīstami par papildpakalpojumiem.

30


Zaudējumu atlīdzināšanas pienākums, ja PVN iekasēts
nepamatoti
•

Līdz 2013.gada 10.aprīlim bija spēkā likuma Par nodokļiem un nodevām 19.pants , kas paredzēja
VID atbildību par nodokļa maksātāja radītajiem zaudējumiem. Piemērojot to kopā ar likuma Par
nodokļiem un nodevām 28 un 29.pantu nodokļa maksātājs varēja prasīt VID segt/ atlīdzināt
zaudējumus (atmaksājamo summu palielinot par 0,025 % par katru dienu, nedaudz vairāk kā 9%
gadā).

•

Šādas tiesības Augstākās tiesas 2013.gada 1.februāra spriedumu lietā SKA-95/2013 atzina par
pamatotām.

•

Tagad likuma Par nodokļiem un nodevām 19.pants ir izslēgts.

•

Apgabaltiesas 2013.gada 24.maija spriedumu lietā A42935209 nolēma, ka zaudējumu apmērs
atsevišķi jāpierāda Valsts pārvaldes iestāžu nodarīto zaudējumu atlīdzināšanas likuma noteiktajā
kārtībā.

•

VID rīcības seku cēloņsakarība ar nodokļa maksātāja negūtajiem ienākumiem.

31


Zaudējumu atlīdzināšanas, nepamatoti iekasēts PVN
EST 2013.gada 24.oktobra spriedums lietā C-431/12 - Rafinăria Steaua Română
•

Rafinăria Steaua Română pieprasīja PVN pārmaksu atmaksu. Rumānijas nodokļu administrācija
veica auditu, papildus aprēķināja budžetā maksājamo PVN. Ar savstarpēju ieskaitu PVN pārmaksa
tika dzēsta. Tiesa nodokļa administrācijas lēmumu atcēla.

•

EST tika skatīts jautājums par to vai nodokļa administrācijai ir pienākums maksāt naudas līdzekļa
lietojuma procentus (zaudējumus) par nepamatoti aizkavētu PVN pārmaksas atmaksu? Vai
nodokļa audita rezultātā aprēķinātie papildus PVN maksājumi, kas vēlāk ar tiesas lēmumu ir atcelti
var kalpot par pietiekamu pamatu, lai neatlīdzinātu nodokļa maksātājam zaudējumus.

•

EST vadoties fiskālās neitralitātes principa lēma, ka fiskālās neitralitātes princips uzliek par
pienākumu dalībvalstu nodokļa administrācijām maksāt nodokļa maksātājam nokavējuma naudu
par PVN pārmaksas atmaksas aizkavēšanu. Lietošanas procenti maksājama no brīža, kad ir
iztecējis termiņš pārmaksas atmaksai.

32


PVN apmērs, ja nav atsauces uz PVN līgumā
EST 2013.gada 7.novembra spriedums lietā C-249/12 - Tulică and Plavoşin
•

C. H. Tulicǎ un C. I. Plavoşin bija noslēguši daudzus nekustamā īpašuma pirkuma un pārdevuma
līgumus. Līgumos nekas nebija paredzēts attiecībā uz PVN. Rumānijas nodokļu administrācija
konstatēja, ka C. H. Tulicǎ un C. I. Plavoşin darbībai saskatāmas saimnieciskas darbības
pazīmes un pieprasīja C. H. Tulicǎ un C. I. Plavoşin samaksāt PVN, pieskaitot to līgumā
nolīgtajai cenai.

•

EST tika pacelts jautājums, vai par to kā aprēķināms PVN, ja uz to nav atsauces līgumā.

•

EST spriedumā balstījās uz PVN sistēmas mērķi, aplikt ar nodokli galapatēriņu, kā arī uz EST
judikatūru, kas paredz, ka nodokļu administrācija nevar kā PVN iekasēt summu, kas pārsniedz
nodokļa maksātāja saņemto atlīdzības summu .

•

EST lēma, ka gadījumā, ja puses ir vienojušās par preces cenu, neko neminot par PVN, un ja šīs
preces piegādātājs ir persona, kurai ir jāmaksā PVN par darījumu, tad gadījumā, ja piegādātājam
nav iespējas atgūt no pircēja pievienotās vērtības nodokli, ko ir pieprasījusi samaksāt nodokļu
administrācija, ir uzskatāms, ka pievienotās vērtības nodoklis ir jau ietverts cenā, par kuru ir
panākta vienošanās.

33


Pakalpojumu maiņa – barteris
EST 2013.gada 26.septembra spriedums lietā C-283/12 – Serebryannay vek.
•

B.Bodzuliak ir Serebryannay vek vienīgā amatpersona un īpašnieks. B.Bodzuliak nodod
Serebryannay vek bezatlīdzības lietošanā sev piederošus dzīvokļus, kurus Serebryannay vek
plāno izīrēt. Serebryannay vek ir pienākums līguma termiņa beigās izremontētos dzīvokļus nodot
atpakaļ B.Bodzuliak ar visiem uzlabojumiem,

•

Bulgārijas nodokļu administrācija uzskatīja, ka Serebryannay vek ir sniegusi ar PVN apliekamus
pakalpojumus B.Bodzuliak. PVN tika aprēķināts vadoties no veiktā darbu tirgus vērtības.

•

Atlīdzība par preču piegādi var būt pakalpojumu sniegšana. Tas pats attiecas uz situāciju, kad
pakalpojumu sniedz apmaiņā pret citu pakalpojumu.

•

EST lēma, ka dzīvokļa atjaunošanas un iekārtošanas pakalpojumu sniegšana ir jāuzskata par
veiktu par atlīdzību, ja saskaņā ar līgumu, kas noslēgts ar šā dzīvokļa īpašnieku, minēto
pakalpojumu sniedzējs, pirmkārt, apņemas veikt šos pakalpojumus pats sedzot izmaksas, un,
otrkārt, iegūst tiesības izmantot minēto dzīvokli savas saimnieciskās darbības veikšanai šā līguma
spēkā esamības laikā bez pienākuma maksāt īres maksu, bet minētā līguma beigās īpašnieks
atgūst iekārtotu dzīvokli.

34


Nomāta personāla apgāde
EST 2013.gada 18.jūlija spriedums lietā C-124/12 – AES-3C MARITZA EAST 1
•

AES pieder elektrocentrāle, kas atrodas ārpus apdzīvotas vietas. Uz elektrocentrāli nekursē
sabiedriskais transports. AES pašam nav darbinieku, tie tiek nomāti no AES Services. AES
darbiniekus apgādā ar darba apģērbiem un individuālajiem aizsardzības līdzekļiem, kā arī
nodrošina darbinieku transportēšanu no elektrocentrāles uz viņu dzīvesvietu un atpakaļ.

•

Izdevumi par šīm precēm un pakalpojumiem nav iekļauti AES Services samaksātās atlīdzības
summā. Ja darba ņēmējs tiek norīkots komandējumā, tad AES tieši sedz arī viņa ceļa un
uzturēšanās izmaksas.

•

Bulgārijas nodokļu administrācija liedza AES tiesības atskaitīt priekšnodokli, kas samaksāts
iegādājoties apģērbu, aizsardzības līdzekļus un transporta pakalpojumus. Kā pamatojumu
Bulgārijas nodokļu administrācija norādīja, ka izdevumi saistīti ar bezatlīdzības darījumiem, kas
paredzēti AES darbiniekiem.

•

EST lēma, ka tiesības atskaitīt PVN priekšnodokli nav atkarīgas no tiesiskajām attiecībām kādas ir
AES un to darbiniekiem. Izdevumiem ir tieša saikne ar AES saimniecisko darbību. Darbinieku
nogādāšanu uz darbu un atpakaļ ir saistīta ar saimniecisko darbību, jo nekursē sabiedriskais
transports. Līdz ar to priekšnodoklis ir atskaitāms.

•

EST norādīja, ka pretējs secinājums būtu pretrunā ar PVN sistēmas neitralitātes principu.

35


Rēķini, kas izrakstīti darbiniekam
Augstākās tiesas 2013. gada 10. septembra spriedums lietā SKA-12/2013.
•

Darbiniece patapinājusi telefonu darba devējam. Darbiniece no operatora saņem rēķinus, kurus
apmaksā darba devējs.

•

VID uzskata, ka darba devējam nav tiesības atskaitīt rēķinā iekļauto PVN, jo rēķins nav izrakstīts
darba devējam.

•

Administratīvā apgabaltiesa lēma, ka darba devējs ir tiesīgs atskaitīt priekšnodokli. Augstākās
tiesa atzina, ka Administratīvā apgabaltiesa ir lēmusi pareizi, jo nevar liegt atskaitīt priekšnodokli
tikai uz pamata, ka rēķins izrakstīts darba ņēmējam, ja saņemtie pakalpojumi ir izmantoti darba
devēja saimnieciskās darbības nodrošināšanai. Pierādījumi, ka tie ir izmantoti saimnieciskās
darbības nodrošināšanai ir jāiesniedz nodokļa maksātājam.

•

Augstākā tiesa norādīja, ka par pierādījumiem var kalpot piemērām rēķins ar norādi uz zvanītajiem
numuriem, no kuriem būtu redzams, ka sazina pa tālruni būtu bijusi ar darba devēja potenciālajiem
vai esošajiem darījumu partneriem, nevis piemēram ar darbinieces draudzenēm.

36


Lieta Nr.A42728209. Divas reizes ir bijusi Augstākajā tiesā (spriedumi 27.01.2012 un 20.09.2013).
Patreiz lieta atrodas Administratīvajā apgabaltiesā (lietas izskatīšana nozīmēta uz 19.02.2014).
•

SIA «Merks» iegādājās suvenīrus ar «Arēna Rīga» simboliku (apģērbs). Suvenīrus bija iecerēts
pārdot pasaules hokeja čempionāta laikā.

•

Suvenīru tirdzniecība bija finansiāla neveiksme, jo pārdota tika tikai daļa no suvenīriem.
Nepārdotie suvenīri tika izdalīti SIA «Merks» sadarbības partneriem un darbiniekiem. Darbinieki
tos valkāja hokeja čempionāta laikā. SIA «Merks» uzskata, ka minētā aktivitāte ir saistīta ar
reklāmu.

•
•

VID un Administratīvā apgabaltiesa uzskatīja, ka SIA «Merks» iegādātie suvenīri nav attiecināmi/
kvalificējami kā reklāmas priekšmeti, jo SIA «Merks» nav iesniedzis pierādījumus par reklāmas
kampaņas rīkošanu. Līdz ar to izdevumi to izgatavošanai nav attiecināma uz saimniecisko
darbību. Priekšmeti neatbilst MK noteikumu Nr.556 ietvertajām reklāmas priekšmetu definīcijām.

•

Augstākā tiesa 2012.gada 27.janvāra spriedumā norādīja, ka par būtisku ir atzīstams nodokļa
maksātāja nodoms iegādātās preces izmantot apliekamo darījumu nodrošināšanai. Jēdziens
saimnieciskā darbība ir jāinterpretē plaši. Jāpievērš uzmanība nodokļa maksātāja sākotnējam
mērķim.

37


•

Vērtējot izdevumu par reklāmas priekšmetiem attiecināšanu uz saimniecisko darbību, likums ir
piemērojams ņemot vērā realitāti tirgū. Nav pamata aprobežoties ar MK noteikumos precīzi
definētajiem iespējamajiem reklāmas veidiem, ja tirgus realitāte uzrāda citus reklāmas veidus.

•

MK noteikumi ir kritiski vērtējami, ja tie pēc ierobežo uzņēmuma iespējas iekļaut saimnieciskās
darbības izdevumos tādus reklāmas izdevumus, kuri pēc būtības saistīti ar nodokļa maksātāja
saimniecisko darbību.

•

Administratīvā apgabaltiesa 2012.gada 12.septembra spriedumā lēma, ka par realizētajiem
suvenīriem PVN priekšnodokli var atskaitīt 100%, savukārt pārējie suvenīri, kuri čempionāta laikā
nodoti lietošanā darbiniekiem atzīstami par mazvērtīgiem reprezentācijas priekšmetiem, jo tos
izplatot nav konstatēta konkrētas reklāmas kampaņas esamība. Attiecībā uz UIN SIA «Merks»
pieteikums tika noraidīts.

•

Augstākā tiesa 2013.gada 20.septembrī lietu nosūtīja atkārtotai izskatīšanai, jo Administratīvās
apgabaltiesas spriedums nepaskaidro, kā apgabaltiesa pie šādiem secinājumiem nonākusi. Nav
konstatēts, ka SIA «Merks» sākotnējais nolūks ir bijis izmantot suvenīrus citiem mērķiem –
reprezentācijai vai reklāmai.

38


Līzinga pakalpojumi
2013.gada 14.jūnija prejudiciālais jautājums no Portugāles. Lieta Nr. C-183/13 Banco Mais
•

Vai finanšu līzinga darījumā, saskaņā ar kuru līzinga ņēmējs veic maksājumu par lietas
izmantošanu, kurā ietilpst finanšu amortizācijas, procentu likmes un citas izmaksas, vai šī atlīdzība
pilnā apmērā ir iekļaujama saucējā, veicot atskaitāmā PVN procentuālās daļas aprēķinu?

•

Vai gluži pretēji, jāņem vērā tikai un vienīgi procentu likmes, jo tā ir atlīdzība vai peļņa, kas ar
bankas darbību tiek saņemta līzinga darījumu ietvaros?

39


Paldies par uzmanību!
Jautājumi

40


Kontakti

Viola Erte
Juriste
Deloitte Latvia SIA
Grēdu iela 4a, Rīga, LV 1019, Latvia
Tiešais tālr: +371 67074128 | Tālr: +37127095850
verte@deloittece.com | www.deloitte.com/lv

41


Deloitte nozīmē vienu vai vairākus no sekojošiem: Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Lielbritānijas sabiedrību ar atbildību, kas ierobežota ar tās
dalībnieku garantijām, un tās tīkla dalībfirmas, kur katra ir juridiski nošķirta un neatkarīga vienība. Lai saņemtu detalizētu informāciju par Deloitte
Touche Tohmatsu Limited un tās dalībfirmu juridisko struktūru, lūdzam apmeklēt mājaslapu www.deloitte.com/lv/about.
Deloitte sniedz revīzijas, nodokļu, konsultāciju un finanšu pakalpojumus valsts un privātiem klientiem, kas aptver plašu nozaru tīklu. Ar globālo
Deloitte tīklu vairāk nekā 150 valstīs, Deloitte sniedz pasaules līmeņa spējas un dziļas vietējas zināšanas, lai palīdzētu klientiem, lai kur tie veiktu
savu darbību. Vairāk nekā 200, 000 Deloitte profesionāļu darbojas viena mērķa sasniegšanai, lai kļūtu par izcilības standartu.

© 2014 Deloitte Latvia. Visas tiesības aizsargātas.

Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Andere mochten auch

Andere mochten auch (6)

Ähnlich wie Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi

Ähnlich wie Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi (10)

Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi