Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)

PwC
Konferencja hybrydowa: Polski Ład – Podatkowa rewolucja od stycznia
2022 roku?
Dzień 1
Powitanie i wstęp
Zmiany istotne z perspektywy pracowników, w tym kwestie PIT
Przerwa
Jakie zmiany w raportowaniu elektronicznym wprowadza Polski Ład
Polski Ład a ceny transferowe – raje podatkowe, ukryte dywidendy i podatek minimalny
Przerwa
Grupa VAT i opodatkowanie wybranych usług finansowych
Najważniejsze informacje o Polskim Ładzie, aktualizowane na bieżąco na pwc.pl/polski-lad
10:00-10:15
10:15-11:30
11:30-11:35
11:35-12:05
12:25-13:10
13:10-13:15
13:15-14:00

Polski Ład
11 października 2021
a PIT i sprawy pracownicze
Jadwiga Chorązka
Filip Kotarski
Joanna Narkiewicz-Tarłowska

PwC Proprietary and confidential. Do not distribute.
Agenda
3
1
Najważniejsze zmiany z perspektywy ludzi
w organizacji
2
Zmiany dotyczące jednoosobowej działalności
gospodarczej (B2B)
3 Zmiany dla osób przebywających za granicą
Inne planowane zmiany
4
Tematy do rozważenia dla spółek
5

Polski Ład – główne założenia
4
W uzasadnieniu do Polskiego Ładu ustawodawca zapisał, że założeniem
przyświecającym jego tworzeniu był fakt, że “podatki powinny być
sprawiedliwie rozłożone i jak najprostsze w rozliczeniu dla wszystkich
podatników.”
Głównym celem zgodnie z uzasadnieniem do proponowanych zmian jest:
“stworzenie przyjaznego i sprawiedliwego systemu podatkowego, który
pozwoli Polsce na zajęcie dominującej pozycji w wyścigu o inwestycje,
będącego efektem procesu zmiany globalnych łańcuchów dostaw.”
Aktualny status prac legislacyjnych: Sejm przyjął projekt ustaw
zmieniających (1 października 2021 r.)

Najważniejsze zmiany
z perspektywy ludzi
w organizacji
1

Najważniejsze zmiany z perspektywy ludzi
w organizacji
1 Zmiana wysokości progu podatkowego oraz kwoty wolnej od podatku
2 Likwidacja możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku
3 Wprowadzenie „Ulgi dla klasy średniej” dla pracowników
Składka zdrowotna od wynagrodzeń członków zarządów wynagradzanych
uchwałą
4
6

Zmiana wysokości progu podatkowego oraz kwoty
wolnej od podatku
7
Projekty ustaw zawarte w Polskim Ładzie zakładają następujące zmiany:
Kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 PLN zostanie wprowadzona dla
wszystkich podatników rozliczających dochody według progresji (17/32%).
Obecnie kwota wolna wynosi 8 000 PLN i progresywnie maleje (nie obejmuje już
osób z dochodem powyżej 127 000 PLN rocznie).
Stawka 32% będzie obowiązywać od dochodów powyżej 120 000 PLN rocznie.
Obecnie jest to 85 528 PLN.
W przypadku dochodów poniżej 120 000 PLN stosowana będzie stawka 17%.

Likwidacja możliwości odliczenia składki zdrowotnej
od podatku
Obecnie składka zdrowotna jest w większości odliczalna od podatku dochodowego
(składka w wysokości 9% podstawy obliczania jest odliczalna od podatku
w wysokości 7,75% podstawy obliczania, stąd tylko 1,25% podstawy obliczania
składki obecnie pokrywane jest z dochodu osoby fizycznej).
Aktualny stan prawny:
W wyniku planowanych zmian składka zdrowotna przestanie być odliczalna od
podatku dochodowego. To zmiana systemowa i dotknie wszystkich
podlegających obowiązkowi opłacania składki – tak więc zarówno pracowników,
zleceniobiorców, przedsiębiorców, ale również emerytów.
Założenia projektu:
8

Wprowadzenie „ulgi dla klasy średniej”
W przypadku pracowników wprowadzono
specjalne rozwiązanie niwelujące skutki
braku odliczania składki. Będzie ono miało
zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do
osób uzyskujących roczne przychody
powyżej kwoty 68 412 PLN, a poniżej kwoty
133 692 PLN.
Ulga polegać będzie na odliczeniu od
uzyskanego dochodu pewnej kwoty, której
wysokość uzależniona jest od poziomu
rocznych przychodów. Ulga dotyczy tylko
podatników, którzy są zatrudniani na
podstawie stosunku służbowego, stosunku
pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego
stosunku pracy. W przypadku tych osób,
które tej ulgi nie będą mogły zastosować,
zmiana wpłynie na zwiększenie obciążeń
podatkowych.
UWAGA:
29.09.2021 r. posłowie zaproponowali, aby ulga dotyczyła również osób prowadzących
jednoosobową działalność gospodarczą opłacających podatki według skali (17/32%).
9

PwC
Przykładowe kalkulacje wpływu Polskiego Ładu na wynagrodzenie netto – umowa
o pracę
Wynagrodzenie brutto 60 000 PLN (5 000 PLN miesięcznie)
Umowa o Pracę 2021 (netto PLN) 43 360
Umowa o Pracę 2022 (netto PLN) 43 922 (+562)
Wynagrodzenie brutto 120 000 PLN (10 000 PLN miesięcznie) – ulga dla klasy średniej
10

PwC
Przykładowe kalkulacje wpływu Polskiego Ładu na wynagrodzenie netto – umowa
o pracę
11
Umowa o Pracę 2022 (netto PLN) 186 242 (-11 033)

Przykładowe kalkulacje wpływu Polskiego Ładu na
wynagrodzenie netto – umowa o pracę
Osoby zatrudnione na umowie o pracę zarabiające do 68 412 PLN
(kwota od której zastosowanie ma ulga dla klasy średniej) brutto rocznie
zyskują na przedstawionych zmianach (wynagrodzenie netto jest
wyższe).
Wnioski z przeprowadzonych kalkulacji:
Osoby korzystające z ulgi dla klasy średniej (zarabiające w przedziale
68 412 - 133 692 PLN brutto rocznie) nie odczują istotnie zmian
w wynagrodzeniu netto (różnice rzędu kilku złotych w skali roku).
Dla osób zarabiających powyżej 153 000 PLN przepisy spowodują
zmniejszenie wynagrodzenia netto.
12

Składka zdrowotna od wynagrodzeń członków
zarządów i prokurentów
W konsekwencji, Członek Zarządu i Prokurent będą zobowiązani do
uiszczenia jej w wysokości 9% z brakiem możliwości odliczenia od
podatku. W konsekwencji Członkom Zarządów i Prokurentom będą
przysługiwać świadczenia opieki zdrowotnej na tej samej zasadzie jak
pracownikom.
Projekt wprowadza obowiązek opłacania składek zdrowotnych od
wynagrodzeń osób powoływanych do pełnienia funkcji na mocy aktu
powołania. Dotychczas takie wynagrodzenia nie podlegały obowiązkowi
opłacania składki zdrowotnej.
Zmiana ta, w przypadku wysokich zarobków nie zostanie w pełni
zniwelowana przez zwiększenie kwoty wolnej od podatku oraz wyższy
próg podatkowy, przez co, wynagrodzenie netto Członków Zarządu i
Prokurentów zmniejszy się.

PwC
Przykładowe kalkulacje wpływu Polskiego Ładu na wynagrodzenie netto – uchwała
Uchwała 2021 (netto PLN) 50 835
Uchwała 2022 (netto PLN) 50 280 (-555)
Uchwała 2022 (netto PLN) 201 330 (-16 459)
Wynagrodzenie brutto 1 000 000 PLN (83 333 PLN miesięcznie)
Uchwała 2022 (netto PLN) 614 330 (-79 459)
14

PwC
Pytania
15
Czy rozważają Państwo zmianę formy
współpracy z kadrą zarządzającą i innymi
specjalistami?
Czy planują Państwo rewizję budżetu płac na rok
2022 w związku z planowanymi zmianami
przepisów?

Zmiany dotyczące
jednoosobowej
działalności
gospodarczej (B2B)
2

Zmiany dotyczące kontraktu B2B (1)
Osoby opodatkowane podatkiem liniowym (19%)
Stawka składki na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących działalność
gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym wynosić będzie 4,9%
dochodu (przychodu ustalonego zgodnie z ustawą o PIT pomniejszonego
o koszty ich uzyskania i składki społeczne jeżeli nie były zaliczone do kosztów)
i nie będzie podlegała odliczeniu od podatku.
Pierwotnie proponowane było, aby stawka składki na ubezpieczenie zdrowotne
wynosiła 9% dochodu. Jednakże 8 września proponowane przepisy uległy
zmianie.
UWAGA:
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej nie może być mniejsza niż 9% minimalnego
wynagrodzenia obowiązującego w dniu pierwszego stycznia tego roku
(przedsiębiorcy na stracie nadal będą opłacać składkę).

Osoby opodatkowane wg skali podatkowej (17%/32%)
W przypadku podlegania opodatkowaniu stawką progresywną (17/32%)
zastosowanie będzie miała kwota wolna (30 000 PLN) i próg podatkowy (120
000 PLN).
W przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych wysokość składki
pozostanie na tym samym poziomie tj. 9% jednakże będzie wyliczana od
faktycznego dochodu (przychodu ustalonego zgodnie z ustawą o PIT
pomniejszonego o koszty ich uzyskania i składki społeczne jeżeli nie były
zaliczone do kosztów) a nie jak ma to miejsce obecnie od zadeklarowanej kwoty
nie niższej niż 75% przeciętnego wynagrodzenia (co powodowało opłacanie
ryczałtowej składki zdrowotnej niezależnej od wysokości dochodów). Składka
zdrowotna nie będzie podlegała odliczeniu od podatku.

Osoby opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Już z początkiem 2021 r. nastąpiły zmiany dotyczące opodatkowania ryczałtem.
Przykładowe zmiany dotyczące ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
2020 2021
Najwyższe stawki podatkowe
20% 17%
17% 15%
Limit, do którego można korzystać z ryczałtu 250 000 EUR 2 000 000 EUR
Projekt Polskiego Ładu zakłada kolejne zmiany. Między innymi obniżenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla osób
wykonujących określone zawody medyczne do 14% oraz dla niektórych przychodów związanych ze świadczeniem wskazanych usług
w obszarze IT do 12% (wcześniej 15%).

Przykładowa działalność oraz możliwe do zastosowania stawki ryczałtu
Osoby wykonujące wolne zawody 17%
Osoby otrzymujące przychód ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii; fotograficznych; tłumaczeń pisemnych i
ustnych
15%
Osoby otrzymujące przychód ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej, architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz
technicznych
14%
Osoby otrzymujące przychód ze świadczenia usług związanych z wydawaniem (1) pakietów gier komputerowych (2) pakietów
oprogramowania systemowego (3) pakietów oprogramowania użytkowego (4) oprogramowania komputerowego pobieranego z internetu
12%
Osoby otrzymujące przychód ze świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych; wynajmu i dzierżawy
samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy
8,5% do 100 000
PLN powyżej
12,5%

W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych podstawa wymiaru składki zdrowotnej zależna jest od
przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale
roku poprzedzającego (mnożnik 60%, 100% lub 180%) i osiągniętych przychodów (do
60 000 PLN, do 300 000 PLN i powyżej 300 000 PLN). Przy czym w ciągu roku składki na
ubezpieczenia zdrowotne będą obliczane progresywnie w zależności od wysokości
przychodów od początku roku (czyli 60%, potem 100% i 180%). Stąd może wystąpić
konieczność dokonywania rocznej dopłaty składek za miesiące w których stosowano niższą
podstawę niż wynikałoby to z rocznych przychodów.

PwC
Wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku opodatkowania
zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych
22
Wysokość osiągniętego przychodu
w skali roku
Miesięczna podstawa składki na
ubezpieczenie zdrowotne*
Wysokość składki na ubezpieczenie
zdrowotne*
Do 60 000 PLN 3 393,91 PLN (60% przeciętnego
wynagrodzenia)
305,45 PLN (rocznie: 3 665,42 PLN)
60 001 PLN – 300 000 PLN 5 656,51 PLN (100% przeciętnego
wynagrodzenia)
509,09 PLN (rocznie: 6 109,03 PLN)
Powyżej 300 000 PLN 10 181,72 PLN (180% przeciętnego
wynagrodzenia)
916,35 PLN (rocznie: 10 996,26 PLN)
*przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale 2021 r. nie jest jeszcze znane dlatego zaprezentowane dane dotyczą przeciętnego
miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale 2020 r.

PwC
Porównanie możliwości opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej
Ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych Podatek liniowy 19%
Podatek progresywny 17%
/ 32%
Próg podatkowy brak brak 120 000 zł
Kwota wolna od podatku brak brak 30 000 zł
Składka na ubezpieczenie
zdrowotne
9% przeciętnego
wynagrodzenia (mnożnik
60%, 100% lub 180%)
4,9% 9%
Ulgi podatkowe (np.
prorodzinna)
nie nie tak
Zeznanie małżeńskie nie nie
tak (potencjalna korzyść
do 23 000 PLN)
Koszty (możliwość
odliczenia)
nie tak tak
23

PwC
Przykładowe kalkulacje wpływu Polskiego Ładu na wynagrodzenie netto –
jednoosobowa działalność gospodarcza (podatek liniowy 19%)
B2B 2021 (netto PLN) 110 408
B2B 2022 (netto PLN) 104 327 (-6 081)
B2B 2021 (netto PLN) 231 908
B2B 2022 (netto PLN) 218 477 (-13 431)
24

PwC
Przykładowe kalkulacje porównujące wynagrodzenie netto zależnie od wyboru
metody opodatkowania – jednoosobowa działalność gospodarcza
B2B (19%) 2022 (netto PLN)
Koszty 0% przychodu 104 327,29
B2B (17/32%) 2022 (netto PLN)
B2B (Ryczałt 12%) 2022 (netto PLN) 114 531,76
Umowa o pracę (17/32%) 2022 (netto PLN) 100 426,85
25

PwC
26
B2B (19%) 2022 (netto PLN)
B2B (17/32%) 2022 (netto PLN)
B2B (Ryczałt 12%) 2022 (netto PLN) 246 531,76
Umowa o pracę (17/32%) 2022 (netto PLN) 186 242,44

PwC
Case study 1
27
Osoba prowadząca działalność gospodarczą w 2022 r. zarabia 250 000 PLN brutto.
Koszty uzyskania przychodu stanowią 30% przychodów (75 000 PLN).
Małżonek w oparciu o umowę o pracę zarabia 50 000 PLN brutto rocznie.
Przedsiębiorca spełnia warunki do zastosowania 12% ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
W przypadku wyboru skali progresywnej przedsiębiorca wraz z małżonkiem mają prawo
do złożenia zeznania wspólnie (małżeńskiego).
Przedsiębiorca opłaca składki społeczne od podstawy wynoszącej 60%
prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego.

PwC
Case study 1
Wynagrodzenie brutto 250 000 PLN B2B; koszty 30% + małżonek 50 000 PLN umowa o pracę
B2B (19%) 2022 (netto PLN) - 2x zeznanie indywidualne 235 889,24
B2B (17/32%) 2022 (netto PLN) - zeznanie małżeńskie 237 585,48
B2B (17/32%) 2022 (netto PLN) - 2x zeznanie indywidualne 231 271,48
B2B (Ryczałt 12%) 2022 (netto PLN) - 2x zeznanie indywidualne 240 068,71
28

PwC
Przykładowe kalkulacje porównujące wynagrodzenie netto
Case study 2
29
Członek Zarządu, wykonujący czynności zarządcze oraz inne, otrzymuje wynagrodzenie
brutto na poziomie 250 000 PLN rocznie w oparciu o umowę o pracę.
Jak zmiany wynikające z Polskiego Ładu wpłyną na wynagrodzenie netto w przypadku
gdy Członek Zarządu:
1. pozostanie wynagradzany tylko na podstawie umowy o pracę,
2. będzie wynagradzany tylko w oparciu o uchwałę powołującą do pełnienia
obowiązków członka zarządu,
3. będzie wynagradzany w oparciu o uchwałę powołującą do pełnienia obowiązków
członka zarządu (100 000 PLN) i:
a) w oparciu o umowę o współpracy w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej za usługi doradcze (150 000 PLN) opodatkowanej ryczałtem 15%,
b) w oparciu o umowę o współpracy w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej za usługi doradcze (150 000 PLN) opodatkowanej liniowo (19%).
Koszty działalności wynoszą 20% przychodów.

PwC
Przykładowe kalkulacje porównujące wynagrodzenie netto
Case study 2
Wynagrodzenie brutto 250 000 PLN
Umowa o pracę (17/32%) 2021 (netto PLN) - stan aktualny 164 718,19
1. Umowa o pracę (17/32%) 2022 (netto PLN) 157 465,19
2. Uchwała (17/32%) 2022 (netto PLN) 171 830,00
3a. Uchwała (17/32%) + B2B (Ryczałt 15%) 2022 (netto PLN) 190 298,76
3b. Uchwała (17/32%) + B2B (19%; koszty 20%) 2022 (netto PLN) 191 377,29
30

PwC
Pytania
31
Czy pracownicy pytają Państwa o możliwość
zmiany formy współpracy ze spółką?
Czy planują Państwo zmianę systemu
bonusowego na przyszły rok?

Zmiany dla osób
przebywających za
granicą
3

Ulga na powrót (1)
33
Istotne aspekty:
Uprawnionymi do ulgi mogą być m.in.:
• obywatele polscy,
• osoby posiadające Kartę Polaka,
• obywatele innego niż Polska kraju UE, EOG lub Szwajcarii,
• osoby, który mialy miejsce zamieszkania przynajmniej przez 3 lata kalendarzowe
w określonych państwach, m.in. państwach członkowskich UE, EOG, w Szwajcarii ale
również m.in. USA, Wielkiej Brytanii, Kanadzie, Australii,
• osoby, które miały miejsce zamieszkania na terytorium RP nieprzerwanie przez co
najmniej 5 lat przed okresem zamieszkania i rezydencji podatkowej w innym państwie
przed przyjazdem do Polski.
Aby skorzystać z ulgi trzeba będzie:
• przenieść miejsce zamieszkania dla celów podatkowych do Polski i w wyniku tej
zmiany podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
• udokumentować, że przed przeniesieniem rezydencji do Polski podatnik co najmniej
przez trzy lata kalendarzowe nie miał miejsca zamieszkania w Polsce i posiadał
miejsce zamieszkania za granicą (certyfikat rezydencji).

Ulga na powrót (2)
34
Istotne aspekty:
Ulga na powrót przewiduje kwotowe zwolnienie przychodów osób
uprawnionych.
Prawo do ulgi będzie przysługiwało w czterech kolejno po sobie następujących
latach podatkowych licząc od roku, w którym podatnik przeniósł miejsce
zamieszkania do Polski lub od roku następnego. W każdym z lat przychody
podatnika do kwoty 85 528 PLN będą podlegały zwolnieniu z PIT.
Osoby uprawnione do skorzystania z ulgi będą mogły obniżyć swój PIT nawet
o ponad 27 000 PLN rocznie (w przypadku podatników uzyskujących dochody
opodatkowane wg stawki 32%) a łączna korzyść za wszystkie 4 lata stosowania
ulgi może wynieść nawet ponad 108 000 PLN.

Zryczałtowany podatek dla zagranicznych
przychodów
35
Polski Ład wprowadza nową formę opodatkowania ryczałtowego dochodów
zagranicznych dla osób, które zdecydują się przenieść rezydencję podatkową
do Polski. W wyniku wyboru tej formy opodatkowania dochody zagraniczne będą
opodatkowane stałym zryczałtowanym kwotowo podatkiem niezależnie od
wielkości dochodów zagranicznych.
Kwota ryczałtu będzie wynosić 200 000 PLN rocznie niezależnie od wysokości
uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych. Podatnik będzie mógł
skorzystać z ryczałtu przez 10 kolejnych lat podatkowych.

Obrót akcjami – Ulga na IPO (z ang. Initial Public
Offering)
W Polskim Ładzie przewidziano pewne preferencje podatkowe dla osób
fizycznych w zakresie obrotu akcjami. Dotyczą one m.in. akcjonariuszy, którzy
nabyli akcje w pierwszej ofercie publicznej (czyli tzw. IPO).
Polski Ład wprowadza nowe zwolnienie z podatku, na mocy którego wolne od
PIT będą dochody z odpłatnego zbycia akcji nabytych w pierwszej ofercie
publicznej; pod warunkiem posiadania ich przez okres co najmniej 3 lat.
Planowane zwolnienie będzie miało zastosowanie również wtedy, gdy będą
zbywane akcje nabyte w drodze spadku. Zwolnienie nie będzie z kolei dotyczyło
osób, które były podmiotem powiązanym w stosunku do spółki przez okres 2 lat
poprzedzających nabycie akcji.
Przypomnijmy, że aktualnie, polskie przepisy nakładają na akcjonariuszy
obowiązek zapłaty 19% podatku od dochodów z odpłatnego zbycia akcji –
bez względu na okres ich posiadania.
37

Obrót akcjami – prosta spółka akcyjna (PSA)
38
Druga preferencja podatkowa dla osób fizycznych w zakresie obrotu akcjami
dotyczy osób, które otrzymały akcje w ramach programu motywacyjnego
wprowadzonego w PSA.
Obecnie, jeżeli podatnik obejmuje lub nabywa akcje:
• pracodawcy będącego spółką akcyjną lub
• spółki dominującej będącej spółką akcyjną,
to przychód z tego tytułu powstaje, pod pewnymi warunkami, dopiero w
momencie odpłatnego zbycia tych akcji (odroczenie opodatkowania).
W związku z wprowadzeniem do polskich przepisów nowej formy spółki – prostej
spółki akcyjnej, Polski Ład rozszerza możliwość objęcia odroczeniem
opodatkowania również tego rodzaju spółek. Preferencja ta będzie bowiem
miała zastosowanie również do przychodów z tytułu akcji obejmowanych lub
nabywanych przez pracowników w ramach programów motywacyjnych
utworzonych przez PSA.

Zmiany dotyczące systemu ubezpieczeń społecznych
Płatnik składek (np. pracodawca) będzie opłacał w całości z własnych środków
(nie obciążając ubezpieczonego - pracownika) składki na ubezpieczenia
emerytalne, rentowe i chorobowe oraz zdrowotne od:
• wynagrodzenia z tytułu nielegalnego zatrudnienia w przypadku stwierdzenia
nielegalnego zatrudnienia,
• części nieujawnionego wynagrodzenia w przypadku zaniżenia podstawy
wymiaru składek pracowników.
Termin dla dużej części płatników składek (tj. nieposiadających osobowości
prawnej, czyli m.in. prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą) na
przesyłanie deklaracji rozliczeniowej, imiennych raportów miesięczne oraz
opłacenia składek za dany miesiąc zostanie wydłużony do 20 dnia następnego
miesiąca. Aktualnie termin ten to 15 dzień następującego miesiąca. Zmiana ta
spowoduje ujednolicenie terminu zapłaty składek oraz podatku dochodowego.
39

Praca zdalna
40
Planowane jest uregulowanie pracy zdalnej w następujący sposób:
stworzony zostanie zapis umożliwiający świadczenie pracy z
dowolnego miejsca (uzgodnionego z pracodawcą), co do zasady
w ramach wykorzystania materiałów i narzędzi zapewnianych przez
pracodawcę (ew. ekwiwalentu za materiały i narzędzia pracownika),
Aktualnie trwają prace mające na celu wprowadzenie zmian do
Kodeksu pracy dotyczących pracy zdalnej.
brak przychodu podatkowego dla pracownika
dla ułatwienia organizacji pracy zdalnej zaproponowana zostanie
formuła ryczałtu na pracę zdalną (którego wysokość odpowiada
przewidywanym kosztom ponoszonym przez pracownika w związku z
pracą zdalną).

Praca zdalna
Nowe przepisy mają też ułatwić pracę zdalną pracownikom
wychowującym dzieci do 4 roku życia lub opiekującym się
niepełnosprawnymi członkami rodziny.
Proponowane przepisy mają ułatwić z jednej strony polecenie
pracownikowi przez pracodawcę wykonywania pracy w sposób zdalny
(np. w okresie obowiązywania stanu nadzwyczajnego, stanu zagrożenia
epidemicznego albo stanu epidemii), jak również pracownikowi na
okazjonalne wykonywanie pracy zdalnej (przez maksymalnie 24 dni w
roku).

Równość płac kobiet i mężczyzn
42
Planowana jest likwidacja luki w wynagrodzeniach kobiet i mężczyzn:
duże firmy zostaną zobligowane do tego, aby na żądanie pracownika w ciągu 30
dni uzasadnić powód wypłacania określonego wynagrodzenia,
zatrudnieni będą mogli też zażądać informacji o przeciętnych zarobkach osób
płci przeciwnej wykonujących takie same lub podobne obowiązki,
wzmocniona ma zostać edukacja antydyskryminacyjna.

PwC
Równość wynagrodzeń w Polsce i OECD
43
Women in Work Index edycja 2021
Pierwsza trójka:
Luksemburg –1%
Grecja – 4%
Belgia – 5%
….
Polska – 6%
Polska
OECD
1
8%
15%
2018
6%
15%
2019
2
3
5
112 lat – wg raportu OECD, tyle potrzeba czasu, aby zniwelować różnice w płacach kobiet i mężczyzn

PwC
Projekt prawa dot. równości płac w Unii Europejskiej
(4 marca 2021)
Środki na rzecz przejrzystości wynagrodzeń:
Lepszy dostęp do wymiaru sprawiedliwości dla pracowników
dyskryminowanych w zakresie wynagrodzenia:
Przejrzystość wynagrodzeń dla osób ubiegających się o pracę Odszkodowanie dla pracowników dyskryminowanych
Prawo do informacji o wynagrodzeniach dla pracowników “Burden of proof” spoczywa na pracodawcy
Sprawozdawczość w zakresie różnic w wynagrodzeniach kobiet i
mężczyzn
Sankcje, w tym grzywny do ustanowienia przez państwa członkowskie
Ocena wynagrodzeń we współpracy z przedstawicielami pracowników
Możliwość występowania w postępowaniach sądowych przez organy ds.
równości i przedstawicieli w imieniu pracowników poszkodowanych
44

Tematy do rozważenia
dla spółek
5

PwC
Zagadnienia do przeanalizowania po stronie pracodawcy
46
Nowy sposób rozliczania
zaliczek na podatek.
Nowe przepisy będą
wymagały
zaktualizowania
systemów
księgowo-kadrowych –
implementacja nowych
przepisów. Jak również
przeszkolenia działu
HR/payroll.
Oszacowanie
potencjalnych kosztów
nadchodzących zmian.
Dostosowanie budżetów
wynagrodzeń spółki
celem wyrównania
negatywnych skutków
podatkowych dla
najlepiej zarabiających.
Przeanalizowanie
możliwości
alternatywnych
sposobów
wynagradzania osób
współpracujących ze
spółką (B2B, uchwała,
programy motywacyjne).
A także mieć na uwadze
równość płac.

pwc.com
Dziękujemy za uwagę
Kontakt:
Joanna Narkiewicz-Tarłowska
PwC | Director | People & Organisation
Mobile: +48 502 184 764
Email: joanna.narkiewicz-tarlowska@pwc.com
Filip Kotarski
PwC | Senior Manager | People & Organisation
Mobile: +48 519 508 876
Email: filip.kotarski@pwc.com
Jadwiga Chorązka
PwC | Director | People & Organisation
Mobile: +48 502 184 056
Email: jadwiga.chorazka@pwc.com
© 2021 PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. - z
siedzibą w Warszawie, adres: ul.Polna 11, 00-633 Warszawa, KRS 0000270501, NIP 7010051646, REGON 140816658, posiadająca status dużego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym
opóźnieniom w transakcjach handlowych, której akta rejestrowe przechowuje Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy w Warszawie, XII Wydział Gospodarczy KRS - firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których
każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. Niniejsza treść ma charakter ogólny i nie powinna być używana jako odpowiednik konsultacji z profesjonalnymi doradcami. W PwC naszym celem jest budowanie zaufania wśród społeczeństwa i
odpowiadanie na kluczowe wyzwania współczesnego świata. Jesteśmy siecią firm działającą w 157 krajach. Zatrudniamy ponad 276 tysięcy osób, dostarczających naszym klientom najwyższą jakość usług w zakresie audytu, doradztwa biznesowego
oraz doradztwa podatkowego i prawnego. Dowiedz się więcej na www.pwc.pl.

PwC
Jakie zmiany w raportowaniu elektronicznym wprowadza Polski Ład
Witamy na konferencji: Polski Ład – Podatkowa rewolucja od stycznia
2022 roku?
Za kilka minut rozpoczniemy blok
Zapraszamy na nasza stronę o Polskim Ładzie

Zmiany istotne
z perspektywy
technologii
w podatkach
Agnieszka Kurzeja
11 października 2021 r.

PwC
Agenda
3 Pozostałe zmiany w „Polskim Ładzie” związane z digitalizacją
podatków
Wpływ nowych obowiązków na proces sprawozdawczości i audyt
2
Wejście zmian w życie i podstawa prawna
Dwa nowe obowiązki dla podatników
Obowiązki podatników PIT vs. CIT
Konsekwencje wprowadzanych zmian
Digitalizacja podatków w „Polskim Ładzie”
1
50

Digitalizacja podatków
w „Polskim Ładzie”
1
PwC

PwC
Wejście zmian w życie i podstawa prawna
• Większość zmian podatkowych wprowadzana w ramach Polskiego Ładu wchodzi w życie zasadniczo
od 1 stycznia 2022 r.
• Obowiązek przesyłania ksiąg i ewidencji w formacie elektronicznym będzie obejmował okresy rozliczeniowe
rozpoczynające się po dniu 31 grudnia 2022 r.
• Wprowadzenie nowych obowiązków w ramach nowelizacji ustawy o CIT i ustawy o PIT.
• Przepisy przewidują delegację do wydania przez Ministra Finansów rozporządzenia poszerzającego
zakres raportowania o dodatkowe dane, o które należy uzupełnić księgi i ewidencje.
• Struktura logiczna, która będzie podstawą do raportowania nie jest określona przepisami prawnymi.
52

PwC
Dwa nowe obowiązki dla podatników
53
Podatnicy CIT i PIT prowadzący działalność
gospodarczą będą zobowiązani do
prowadzenia przy użyciu programów
komputerowych ksiąg rachunkowych
i analogicznej ewidencji.
1
Dodatkowo wskazane podmioty będą
zobowiązane do okresowego przesyłania tych
danych organom podatkowym za pomocą
środków komunikacji elektronicznej,
w postaci elektronicznej odpowiadającej
strukturze logicznej.
2

PwC
Obowiązki podatników PIT vs. CIT
54
Zakres raportowanych danych:
księgi rachunkowe (oprócz „ryczałtowców”)
ewidencja lub wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych
Częstotliwość raportowania:
raz w roku, w terminie złożenia zeznania za dany rok podatkowy
miesięcznie lub kwartalnie, w zależności od częstotliwości rozliczania
zaliczek na PIT lub ryczałtu
Możliwość rozszerzenia zakresu danych:
delegacja do wydania rozporządzenia przez Ministra Finansów
Podatnicy PIT, w tym „ryczałtowcy”
Zakres raportowanych danych:
księgi rachunkowe (lub uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów)
ewidencja lub wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych
Częstotliwość raportowania:
raz w roku, w terminie złożenia zeznania za dany rok podatkowy
miesięcznie lub kwartalnie
Możliwość rozszerzenia zakresu danych:
delegacja do wydania rozporządzenia przez Ministra Finansów
Podatnicy CIT

PwC
Konsekwencje wprowadzanych zmian
55
Uzasadnienie do projektu ustawy
nowelizującej:
Wprowadzanie zmiany mają na celu:
• zmniejszenie uciążliwości prowadzonych
kontroli oraz zwiększenie ich efektywność
dzięki umożliwieniu zdalnego
zweryfikowania przez organy prawidłowości
rozliczeń w zakresie podatku dochodowego,
oraz
• pozwolenie na podjęcie działań
zmierzających do udostępnienia
przedsiębiorcom usługi Twój e-PIT/e-CIT
czyli przygotowania wstępnych zeznań
w zakresie podatków dochodowych.
W naszej ocenie powyższe korzyści należy
zestawić z dodatkowymi obciążeniami po
stronie podatników:
• Dodatkowy ciężar związany
z przygotowaniem kolejnego raportowania,
dotkliwy zwłaszcza dla podatników PIT
wpłacających zaliczki miesięcznie;
• Obowiązek dbania przez podatników
o wysoką jakość raportowanych ksiąg
i ewidencji oraz spójność danych z
raportowanymi JPK_VAT (np. konieczność
testowania przed wysyłką).

PwC
PwC
Na przykładzie JPK_KR, jak czują się Państwo
z przygotowaniem systemowym do
omawianych zmian?
Analizujemy temat, ale jeszcze nie podjęliśmy żadnych
kroków
B
Nie interesowaliśmy się jeszcze tym tematem
C
A Rozpoczęliśmy przygotowania do zaadresowania zmian w
raportowaniu

Wpływ nowych obowiązków
na proces sprawozdawczości
i audyt
2
PwC

PwC
Sprawozdawczość finansowa i audyt
59
Raportowane do organów skarbowych dane księgowe mogą
zostać wykorzystane dla celów audytu finansowego.
Korzyści z wykorzystania raportów:
• brak konieczności generowania różnych zestawień dla
audytorów,
• automatyzacja weryfikacji technicznej ksiąg rachunkowych
oraz uzgodnień zestawień analitycznych do zestawienia
obrotów i sald,
• Dalsza automatyzacja audytu poprzez połączenie z innymi
raportami podatkowymi (np. e-Faktury)
• skrócony czas audytu
• znacząca oszczędność czasu pracowników
zaangażowanych w audyt
Audyt
Ujednolicony format raportowania danych księgowych pozwoli
na automatyzację procesu raportowania finansowego,
w szczególności przygotowania sprawozdań finansowych
i innych raportów.
Sprawozdawczość finansowa
UWAGA:
• Istniejące plany kont mogą wymagać dostosowania do
nowych wymogów raportowania zwłaszcza w przypadku
planów kont dostosowanych do raportowania grupowego,
• Systemy księgowe będa musiały zostać dostosowane do
wymogów raportowania w jednolitym formacie
(potencjalnie w pełnym zakresie przewidzianym w art. 13
ustawy o rachunkowości),
• Planowane zmiany mogą mieć wpływ na raportowanie
zarządcze.

Pozostałe obowiązki
raportowania
3
PwC

PwC
Pozostałe zmiany w „Polskim Ładzie” związane z digitalizacją
podatków
61
Grupy VAT: elektroniczna postać ewidencji transakcji dokonywanych
między podmiotami w obrębie tej samej grupy VAT, niepodlegających
opodatkowaniu VAT. Ewidencja powinna zawierać: (1) nazwę i NIP
nabywcy, (2) datę dokonania i zakończenia dostawy towarów lub
wykonania usługi, (3) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, (4) miarę i ilość
(liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, (5) kwotę
należności ogółem
Obowiązek sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej
dokumentacji cen transferowych przez podatników PIT i CIT.
Postać elektroniczna odpowiadająca strukturze logicznej dostępnej
w BIP Ministerstwa Finansów informacji o udziałowcach spółek
nieruchomościowych przekazywane przez takie spółki oraz podatników
posiadających co do zasady co najmniej 5% praw głosu.

© 2021 PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa
"PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. - z siedzibą w Warszawie, adres: ul.Polna 11,
00-633 Warszawa, KRS 0000270501, NIP 7010051646, REGON 140816658, posiadająca status dużego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 8
marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych, której akta rejestrowe przechowuje Sąd Rejonowy dla m.st.
Warszawy w Warszawie, XII Wydział Gospodarczy KRS - firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których
każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. Niniejsza treść ma charakter ogólny i nie powinna być używana jako odpowiednik konsultacji z
profesjonalnymi doradcami. W PwC naszym celem jest budowanie zaufania wśród społeczeństwa i odpowiadanie na kluczowe wyzwania
współczesnego świata. Jesteśmy siecią firm działającą w 157 krajach. Zatrudniamy ponad 276 tysięcy osób, dostarczających naszym klientom
najwyższą jakość usług w zakresie audytu, doradztwa biznesowego oraz doradztwa podatkowego i prawnego. Dowiedz się więcej na www.pwc.pl.
Agnieszka Kurzeja
Starsza Menedżerka
+48 519 507 308
agnieszka.kurzeja@pwc.com
pwc.com

PwC
Polski Ład a ceny transferowe - raje podatkowe, ukryte dywidendy i podatek minimalny
2022 roku?

Piotr Niewiadomski
Polski Ład
a ceny transferowe
Raje podatkowe, ukryta
dywidenda i podatek minimalny

PwC
Przepisy dotyczą również kontrahentów niepowiązanych
Raje podatkowe – nowe obowiązki
65
Jakie podejście, gdy zidentyfikowano setki lub tysiące kontrahentów?
Lista kontrahentów z transakcjami > 0,5 mln PLN
Krok 1:
Weryfikacja transakcji, domniemanie, należyta staranność, weryfikacja BO
Krok 2:
Weryfikacja beneficjenta rzeczywistego
Krok 3:
Przygotowanie dokumentacji TP
Krok 4:

PwC
PwC
Z jaką liczbą kontrahentów realizują Państwo
transakcje powyżej 0,5 mln PLN?
51 - 200
B
201 - 1000
C
A do 50
powyżej 1000
D

PwC
Racjonalnie działający podatnik
• nie poniósłby takich kosztów lub
• mógłby ponieść niższe koszty
Uzależnione od:
• osiągnięcia zysku lub
• wysokości tego zysku
Wynagrodzenie za prawo do
korzystania z aktywów, które
stanowiły:
• własność lub współwłasność
• wspólnika / akcjonariusza lub jego
podmiotu z nim powiązanego
przed utworzeniem podatnika
Ukryta dywidenda – 3 warunki w odniesieniu do kosztów
68

PwC
Spółka A Spółka B Spółka C
A Przychody 100 100 100
B Koszty operacyjne od 3P 60 60 60
C Koszty (ukryta dywidenda) 0 15 25
D Wynik operacyjny 40 25 15
E Wynik brutto 40 25 15
Brak kosztów stanowiących
ukrytą dywidendę
Przepis nie ma
zastosowania, bo C<E
Przepis ma zastosowanie, bo
C>E
Ukryta dywidenda c.d.
Wyłączenia
Przepisu nie stosuje się, gdy:
• suma poniesionych w roku podatkowym przez podatnika kosztów stanowiących ukrytą dywidendę
jest niższa niż
• kwota zysku brutto uzyskanego w roku obrotowym, w którym koszty te zostały uwzględnione w wyniku finansowym podatnika
69

PwC
Ukryta dywidenda c.d.
Zmiana przepisu?
Prace legislacyjne w toku, potencjalnie grupa robocza w ramach
Forum Cen Transferowych
Wejście w życie
1 stycznia 2023 r.
70

PwC
Zmiany w cenach transferowych
71
Przepisy dotyczące transakcji zawartych od 1.01.2021
Brak obowiązku przygotowywania analiz porównawczych dla transakcji
zawieranych:
• z podmiotami niepowiązanymi zlokalizowanymi w rajach podatkowych
oraz
• przez mikro i małych przedsiębiorców.
Przepisy dotyczące transakcji zawartych od 1.01.2022
Obowiązek sporządzenia dokumentacji w postaci elektronicznej.
Informacja o cenach transferowych (Formularz TPR)
• Połączenie oświadczenia o przygotowaniu dokumentacji z TPR.
• Obowiązek podpisania Formularza TPR przez kierownika jednostki w
rozumieniu ustawy o rachunkowości.

PwC
Zmiany w cenach transferowych c.d.
72
Zwolnienie z obowiązku przygotowania dokumentacji lokalnej dla transakcji:
• między zagranicznymi zakładami oraz transakcji pomiędzy takim zakładem a polskim podmiotem powiązanym.
Warunek: brak straty
• objętych APA
• refaktur.
• objętych safe harbour dla usług o niskiej wartości dodanej lub transakcji finansowych.
Nieodpłatne świadczenia
• Transakcja rynkowa, jeżeli przychód ten został dla celów podatkowych wykazany zgodnie z zasadą ceny rynkowej.
Korekty cen transferowych:
• Możliwość rozpoznania korekty in minus na podstawie dokumentu księgowego.
• Brak obowiązku informowania o dokonaniu korekty w zeznaniu rocznym.

PwC
Zmiany w cenach transferowych c.d.
73
Wydłużone Terminy:
Z 7 dni na 14 dni wydłużony został termin na przedłożenie lokalnej dokumentacji przez podatnika na żądanie organu
podatkowego.
Z 9 miesięcy na 10 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego wydłużony został termin na sporządzenie lokalnej
dokumentacji cen transferowych.
Z 9 miesięcy na 11 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego wydłużony został termin na złożenie informacji o cenach
transferowych TPR wraz z nowych oświadczeniem.
Z 9 miesięcy na 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego wydłużony został termin na sporządzenie grupowej
dokumentacji cen transferowych.

PwC
Co jeszcze przyniesie przyszłość?
Podatek minimalny → weryfikacja
modeli rozliczeń
1
2
3
Dalsza digitalizacja raportowania
transakcji wewnątrzgrupowych
Automatyzacja i zwiększenie
częstotliwości raportowania

Dziękuję za uwagę
© 2021 PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym
dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. - z siedzibą
w Warszawie, adres: ul. Polna 11, 00-633 Warszawa, KRS 0000270501, NIP 7010051646, REGON 140816658, posiadająca status
dużego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach
handlowych, której akta rejestrowe przechowuje Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy w Warszawie, XII Wydział Gospodarczy KRS -
firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot
prawny. Niniejsza treść ma charakter ogólny i nie powinna być używana jako odpowiednik konsultacji z profesjonalnymi doradcami. W
PwC naszym celem jest budowanie zaufania wśród społeczeństwa i odpowiadanie na kluczowe wyzwania współczesnego świata.
Jesteśmy siecią firm działającą w 157 krajach. Zatrudniamy ponad 276 tysięcy osób, dostarczających naszym klientom najwyższą
jakość usług w zakresie audytu, doradztwa biznesowego oraz doradztwa podatkowego i prawnego. Dowiedz się więcej na
www.pwc.pl.
Piotr Niewiadomski
Dyrektor
+48 519 50 7279
piotr.niewiadomski@pwc.com

PwC
Grupa VAT i opodatkowanie wybranych usług finansowych
2022 roku?

Grupa VAT
i opodatkowanie
wybranych usług
finansowych
Wojciech Gede, Jakub Gędłek

PwC
Wejście w życie Grupa VAT - założenie i cel zmian
Rozwiązanie ma charakter dobrowolny
2
Grupa VAT powszechnie funkcjonuje w innych krajach UE
- wprowadziło je 18 państw UE
3
1 Umożliwienie podmiotom powiązanym finansowo,
ekonomicznie i organizacyjnie wspólnego rozliczania dla
potrzeb VAT
79
Przepisy dotyczące grup VAT mają wejść w życie od
1 lipca 2022 r.
4

PwC
PwC
Podstawowe informacje i korzyści z wdrożenia
grupy VAT
80
Brak opodatkowania transakcji wewnątrzgrupowych;
W określonych przypadkach, zwiększenie efektywności finansowej przy współpracy
z innymi podmiotami z grupy - w szczególności w przypadku podmiotów
posiadających ograniczone prawo do odliczenia VAT.
Poprawa płynności finansowej wewnątrz grupy;
Możliwość składania jednego pliku JPK_VAT i wpłacania podatku za wszystkie
podmioty tworzące grupę;
Konstrukcja grupy VAT jest niezależna i odrębna od konstrukcji PGK w CIT;
Uproszczenia w zakresie dokumentowania transakcji wewnątrz grupy;

PwC
Opodatkowanie transakcji grupy VAT
81
Dostawy towarów i świadczenie usług przez członka grupy
VAT na rzecz innego członka tej samej grupy nie podlegają
opodatkowaniu.
Transakcje wykonane przez podmiot należący do grupy wobec
podmiotu do niej nienależącego uważa się za dokonane przez
tę grupę.
Analogicznie, transakcje wykonane na rzecz podmiotu z grupy
VAT przez podmiot, który do niej nie należy, uważa się za
dokonane na rzecz tej grupy.
Transakcje wykonane przez oddział będący członkiem grupy
VAT na rzecz podmiotu zagranicznego, który utworzył ten oddział
– lub innego zagranicznego oddziału tego podmiotu będą
uznane za dokonane przez grupę VAT na rzecz podmiotu, który
do niej nie należy.
Analognicznie, transakcje wykonane na rzecz oddziału będącego
członkiem grupy VAT przez podatnika zagranicznego, który
utworzył ten oddział – lub innego oddziału tego podatnika
położonego za granicą będą uznawane za dokonane na rzecz
grupy VAT przez podmiot spoza tej grupy.
Transakcje wewnątrz grupą VAT oraz poza grupą VAT Grupa VAT a transakcje oddziału

PwC
PwC
Kto może tworzyć grupę VAT
Podatnikiem VAT może być również grupa podmiotów powiązanych finansowo,
ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.
Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników
będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio:
Ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub
Ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub
zarządzających, lub
Ponad 50% prawa do udziału w zysku
każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
Zgodnie z projektowaną definicją, grupa VAT ma oznaczać “grupę podmiotów
powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako
podatnik podatku”
1
2
3

PwC
PwC
Kto może tworzyć grupę VAT
Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:
Przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub
Rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są
współzależne, lub
Członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze
korzystają inni członkowie grupy VAT.
Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:
Prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym
kierownictwem, lub
Organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.
1
2
3
1
2

PwC
Powiązania finansowe
A
B E
C D
Przykład:
Spółka A posiada 90% udziałów w spółce B, 80% udziałów w spółce C, 60% udziałów w spółce D, 25% udziałów w
spółce E oraz mniej niż 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających oraz mniej niż
50% prawa do udziału w zyskach każdego z podmiotów.
Spółka A może utworzyć grupę VAT ze spółkami B, C oraz D.
Spółka E nie może być członkiem tej grupy VAT.

PwC
Powiązania ekonomiczne
Przykład:
Spółka X jest jednym z największych producentów
samochodów sportowych w Europie.
Spółka Y świadczy usługi pośrednictwa w nabywaniu
ubezpieczeń (tzw. usługi brokerskie). Członkowie grupy nie
korzystają z tej działalności.
Spółka Z zajmuje się produkcją części samochodowych.
Spółka X może utworzyć grupę VAT ze spółką Z.
Spółka Y nie może być członkiem tej grupy VAT.

PwC
Ograniczenia
Jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT;
1
2
3
Grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT;
Grupa VAT nie może być rozszerzona o innych członków ani pomniejszona o któregokolwiek
z członków wchodzących w jej skład.
Zasadniczy cel wprowadzenia ograniczeń:
uniemożliwienie tworzenia wielostopniowych struktur => przeciwdziałanie optymalizacji podatkowej.

PwC
Utworzenie grupy VAT
Umowa o utworzeniu grupy VAT jest sporządzana na piśmie i zawiera m.in.
• Nazwę grupy VAT;
• Dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT;
• Wskazanie przedstawiciela grupy VAT;
• Dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokość ich udziału
w kapitale zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających ponad
50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników;
• Wskazanie okresu na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszy jednak
niż 3 lata.
Umowa o utworzeniu grupy VAT
By zarejestrować grupę VAT jako podatnika, przedstawiciel składa zgłoszenie
rejestracyjne do właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego.
Do zgłoszenia dołączana jest umowa o utworzeniu grupy VAT.
Rejestracja grupy VAT

PwC
PwC
Reprezentacja grupy
88
Najważniejsze informacje
Przedstawiciel grupy VAT jest zobowiązany do wypełniania obowiązków
spoczywających na grupie VAT w tym do składania deklaracji.
W sytuacji gdy po utracie bytu przez grupę VAT wystąpiłaby potrzeba skorygowania
jej rozliczeń, może tego nadal dokonać przedstawiciel grupy VAT
Zgodnie z projektowaną definicją, przedstawiciel to “podmiot reprezentujący
grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy”

PwC
PwC
Grupa VAT – (pre)współczynnik VAT
89
Najważniejsze informacje
W przypadku wykonywania tzw. działalności “mieszanej”, proporcję odliczenia
w grupie VAT przyjmuje się odrębnie dla każdego z członków grupy VAT.
Gdy nabycia wykorzystywane są jednak przez całą grupę i służą do jej działalności
“mieszanej” – oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych nabyć do
poszczególnych członków grupy, wówczas grupa VAT obowiązana jest do
stosowania współczynnika – obliczanego dla tej grupy.
Przykład:
Jedna ze spółek nabyła usługę informatyczną, polegającą na opracowaniu
strony internetowej dla grupy.
Taka usługa jest więc wykorzystywana przez całą grupę i jest związana
z całokształtem jej działalności. Dlatego nabycie powinno być rozliczone przy
zastosowaniu współczynnika obliczonego dla grupy.

PwC
PwC
Ryzyko nadużycia prawa
90
Gdyby zakup składnika i odliczenie u jednego z podmiotów w grupie
VAT według wyższego wskaźnika proporcji było dokonywane w celu
innym niż gospodarczy, tj. dla uzyskania korzyści w postaci wyższego
odliczenia VAT, może znaleźć zastosowanie koncepcja nadużycia prawa.
Przykładowo, byłoby to możliwe, gdyby taki zakup miał od początku
służyć zupełnie innym podmiotom, które mają ustalone niższe
współczynniki.

PwC
PwC
Wyzwania
91
Wątpliwości interpretacyjne w zakresie:
● spełnienie kryteriów finansowych, ekonomicznych i
organizacyjnych,
● zasad proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego,
● realizowania korzyści vs nadużycie prawa;
Konieczność dostosowania procesów i systemów informatycznych w
każdej organizacji;
Zmiana w dokumentowaniu transakcji;
Analiza wpływu regulacji Grupy VAT na działalność operacyjną
(feasibility study).

PwC
PwC
Dla kogo ta zmiana jest istotna?
92
Wprowadzenie grupy VAT jest szczególnie istotne dla podmiotów
prowadzących działalność zwolnioną z VAT, lub niepodlegającą
opodatkowaniu VAT i posiadających ograniczone prawo do odliczenia
podatku, tj. w szczególności podmiotów z sektora finansowego,
ubezpieczeniowego, medycznego i publicznego.
Dla tych podmiotów, wewnątrzgrupowe nabycia usług, które do tej pory
były opodatkowane (przy braku prawa do odliczenia), staną się
neutralne podatkowo.
Dla pozostałych podmiotów, wprowadzenie grupy VAT może przynieść
korzyści związane z poprawą płynności finansowej wewnątrz grupy.
W szerszym kontekście, wprowadzenie grupy VAT może być istotne dla
podmiotów, które z uwagi na brak systemowych rozwiązań nie
decydowały się na utworzenie podatkowej grupy kapitałowej na gruncie
CIT – wprowadzenie grupy VAT pozwoli na uspójnienie regulacji.

Opodatkowanie
wybranych usług
finansowych
2

PwC
Obecny model rozliczeń VAT
1
Usługi finansowe są
zasadniczo zwolnione od
VAT – do ceny usługi nie
dolicza się podatku VAT.
2
Podatnik świadczący usługi
finansowe nie ma, co do
zasady, prawa do odliczenia
VAT przy zakupach
związanych ze
świadczeniem tych usług.
3
Nabywca usług finansowych
nie ma możliwości
odliczenia VAT-u z faktur
dokumentujących nabycie
tych usług.
4
Koszt nieodliczonego
podatku VAT jest “ujęty”
w cenie sprzedawanych
usług finansowych.
94

PwC
Podstawa prawna w prawie UE
95
Artykuł 137 Dyrektywy 2006/112/WE
1. Państwa członkowskie mogą przyznać podatnikom prawo wyboru
opodatkowania następujących transakcji:
a) transakcji finansowych, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b)-g).

PwC
Nowy (alternatywny) model rozliczeń VAT
Opcja wyboru
Podatnik będzie miał prawo
wyboru opodatkowania
usług finansowych.
Odliczenie VAT od
zakupów
Podatnik świadczący usługi
finansowe powinien mieć
prawo do odliczenia VAT
przy zakupach związanych
ze świadczeniem tych usług.
Odliczenie VAT przy
zakupie od usług
finansowych
Nabywca opodatkowanych
usług finansowych powinien
mieć prawo do odliczenia
VAT.
Neutralność VAT
VAT stanie się neutralny dla
podatnika świadczącego
usługi finansowe.
96

PwC
Zakres zmian
Transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczącym walut, banknotów
i monet używanych jako prawny środek płatniczy
Usługi zarządzania funduszami
Usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych
zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi
pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzania
gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę
Usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi
pośrednictwa w świadczeniu tych usług oraz zarządzania kredytami lub
pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę

PwC
Zakres zmian
Usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia
rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usług
pośrednictwa w świadczeniu tych usług
Usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały
w spółkach lub w innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają osobowość
prawną
Usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, oraz usługi
pośrednictwa w tym zakresie.
UWAGA! Usługi ubezpieczeniowe/reasekuracyjne poza zakresem
nowelizacji.

PwC
Zasady rozliczenia VAT z opcją opodatkowania
1
2
3
Opodatkowanie usług finansowych będzie możliwe wyłącznie w relacji B2B. Usługi
finansowe świadczone na rzecz konsumentów będą nadal, obligatoryjnie, zwolnione
od VAT (dualizm rozliczeń VAT tych samych usług).
Wybór opodatkowania usług finansowych będzie wiązał się z koniecznością
opodatkowania wszystkich świadczonych na rzecz podatników VAT usług
finansowych (zgodnie z zasadą wszystko albo nic).
Podatnik będzie zobowiązany do stosowania opcji opodatkowania przez okres min.
2 lat od momentu rezygnacji ze zwolnienia z VAT (możliwość powrotu do
zwolnienia po upływie 2 lat).
99

PwC
Podatnik musi być zarejestrowany
dla celów VAT w Polsce.
Podatnik musi złożyć do US
pisemne zawiadomienie o wyborze
opodatkowania usług finansowych
(przed początkiem okresu
rozliczeniowego od którego
rezygnuje ze zwolnienia).
Warunki opodatkowania usług finansowych
Projektowane przepisy mają wejść w życie 1 stycznia 2022 roku
100

PwC
Skutki zmian dla biznesu
101
Wyzwania
• Analiza opłacalności możliwości skorzystania z opcji
opodatkowania pod kątem biznesowym (analiza
portfela klientów).
• Dostosowanie systemów informatyczno-księgowych do
nowego modelu rozliczeń oraz przeszkolenie
personelu w tym zakresie.
• Odmienny sposób rozliczeń VAT przy świadczeniu
usług B2B i B2C (kwestia współczynnika VAT).
• Potrzeba wdrożenia procedury należytej staranności
w celu zagwarantowania prawa do odliczenia VAT.
Korzyści
• Zapewnienie większej neutralności podatku VAT
w sektorze finansowym.
• Obniżenie kosztów działalności związanych ze
świadczeniem usług finansowych.
• Uelastycznienie (obniżenie) ceny netto świadczonych
usług finansowych.

pwc.com
© 2021 PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. - z siedzibą w Warszawie, adres: ul. Polna 11, 00-633 Warszawa, KRS 0000270501,
NIP 7010051646, REGON 140816658, posiadająca status dużego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym
opóźnieniom w transakcjach handlowych, której akta rejestrowe przechowuje Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy w Warszawie, XII Wydział Gospodarczy KRS - firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. Niniejsza treść ma charakter
ogólny i nie powinna być używana jako odpowiednik konsultacji z profesjonalnymi doradcami. W PwC naszym celem jest budowanie zaufania wśród społeczeństwa i
odpowiadanie na kluczowe wyzwania współczesnego świata. Jesteśmy siecią firm działającą w 157 krajach. Zatrudniamy ponad 276 tysięcy osób, dostarczających
naszym klientom najwyższą jakość usług w zakresie audytu, doradztwa biznesowego oraz doradztwa podatkowego i prawnego. Dowiedz się więcej na www.pwc.pl.
Wojciech Gede
Senior Manager
+48 519 506 882
wojciech.gede@pwc.com
Jakub Gędłek
Senior Manager
+48 519 506 752
jakub.gedlek@pwc.com

PwC
10:00-10:15
10:15-11:30
11:30-11:35
11:35-12:20
12:20-12:45
12:45-14:00
Konferencja hybrydowa: Polski Ład – Podatkowa rewolucja od stycznia
2022 roku?
Dzień 2
Powitanie i wstęp
Nowe ulgi podatkowe oraz uatrakcyjnienie istniejących - jakie oszczędności od 2022?
Przerwa
Wybrane rozwiązania z Polskiego Ładu w sferze restrukturyzacji i podatków międzynarodowych
Przerwa
Kluczowe zmiany w CIT, w tym dla inwestorów zagranicznych

Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Similar to Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)

Similar to Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021) (20)

More from PwC Polska

More from PwC Polska (20)

Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)