1. NIA 240
Responsabilidades
del Auditor con
respecto al Fraude.
Paulino Angulo. MSc
Objetivo
Identificar y valorar los riesgos de inexactitud
material en los EF debida a fraude;
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a riesgos
valorados, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas;
Responder adecuadamente al fraude o a sus indicios,
identificados durante la realización de la auditoría.
Alcance
Desarrollar el modo de aplicar las NIAs 315 y 330 en relación
con los riesgos de inexactitud material debida a fraude
Características
El factor que distingue el fraude del error es que la acción
subyacente que da lugar a la inexactitud sea o no intencionada.
Inexactitudes
intencionadas
debidas a
IF fraudulenta
Apropiación indebida de activos
El auditor puede tener indicios o identificar la existencia
de fraude, pero no determina si se ha producido
efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.
Requerimientos
Escepticismo
profesional
A pesar de la experiencia previa sobre la
ética de la dirección, es posible que exista
una inexactitud material debida a fraude
Investigar si un documento podría no
ser auténtico, o ha sido modificado
Investigar cuando las respuestas a las
indagaciones sean incongruentes.
Discusión entre los
miembros del
equipo del encargo
Modo en que los EF pueden estar
expuestos a inexactitud material debida a
fraude y las partidas a las que puede
afectar, y forma en que podría producirse
Procedimientos de
valoración del riesgo y
actividades relacionadas
Realizar indagaciones con el fin de
determinar si tienen conocimiento
de algún fraude, indicios o denuncia
Identificación de relaciones
inusuales o inesperadas
Evaluación de factores de fraude
Identificación y
valoración de los
riesgos - NIA 315
EF, afirmaciones tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar
Obtener conocimiento de los
correspondientes controles
Respuestas a los riesgos valorados de
incorrección material debida a fraude - NIA 330
Manifestaciones escritas de la dirección
Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno
de la entidad, y a las autoridades reguladoras y de supervisión
Evaluación de
la evidencia
Si se confirma que los EF contienen inexactitudes materiales debidas a
fraude, evaluar las implicaciones que este hecho tiene para la auditoría.
Imposibilidad del
auditor para continuar
con el encargo
Determinar las responsabilidades profesionales y
legales aplicables en función de las circunstancias,
e informar a quienes realizaron su nombramiento
y a las autoridades reguladoras, en caso necesario
Responsabilidad
en relación con la
prevención y
detección del
fraude
Los encargados del gobierno de la entidad y
la dirección son los principales responsables
La prevención del fraude puede reducir las
oportunidades de que éste se produzca
La disuasión del fraude puede persuadir a las personas de no
cometerlo debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione
Crear una cultura de honestidad y comportamiento ético
Supervisión
activa: prever
Posibilidad de elusión de los controles
Influencias inadecuadas
sobre el proceso de IF
Intentos de la dirección de manipular los
resultados y la rentabilidad de la empresa
Responsabilidad
del Auditor
Obtener una seguridad razonable de
que los EF considerados en su
conjunto están libres de inexactitudes
materiales debidas a fraude o error
Mantener una actitud de escepticismo
profesional durante toda la auditoría,
teniendo en cuenta la posibilidad de que
la dirección eluda los controles
Limitaciones
inherentes a
una auditoría
Existe un riesgo inevitable de que no se puedan
detectar algunas inexactitudes materiales en los EF,
incluso aunque la auditoría se haya planificado y
ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.
El fraude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente
organizados para su ocultación, tales como la colusión, la
falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones
o la realización de manifestaciones intencionalmente erróneas
Detectar un fraude depende de factores tales como la
pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance
de la manipulación, el grado de colusión, la dimensión
relativa de las cantidades individuales manipuladas y
el rango jerárquico de las personas implicadas.
Puede resultar difícil determinar si las inexactitudes en aspectos
en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales como las
estimaciones contables, se deben a fraude o error.
La dirección podría manipular los registros contables,
proporcionar IF fraudulenta o eludir los
procedimientos de control diseñados para prevenirlo.
Los procedimientos de auditoría que son eficaces para la
detección de errores pueden no serlo para la detección del fraude
International
Standards on
Auditing (ISA)
IFAC
NIA 240 Responsabilidades del Auditor con respecto al Fraude.mmap - 02/05/2015 - Mindjet
