Ajuste por-inflacion-en-el-islr

Su Mejor Alternativa
© 2009
1
Ajuste Inicial y Reajuste por
Inflación Fiscal.
Raomely Hernandez
Octubre 2014

© 2009
2
Ajuste Inicial por Inflación.
Generalidades
Régimen de Ajuste Inicial por Inflación
Partidas No Monetarias
Metodología de Aplicación
Formalidades
Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflación
Agenda

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3
Generalidades
Normas Tributarias Vigentes:
• Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial
N° 38.628 del 16 de febrero de 2007.
• Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado
en Gaceta Oficial Extraordinario N° 5.662 del 24 de septiembre
de 2003.

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4
Generalidades
Formalidades
Agenda

© 2009
5
Quiénes están
sujetos al
Ajuste inicial.
• Las Personas Naturales.
• Las Compañías Anónimas, Sociedades Resp. Limitada, Sociedades en Nombre
Colectivo, Comandita Simple, Sociedades de personas.
• Los titulares de enriquecimientos provenientes de los hidrocarburos.
• Asociaciones, fundaciones.
• Establecimientos permanentes y/o bases fijas.
Actividades
Enmarcadas.
• Actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro,
reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas,
actividades que obligatoriamente deban llevar libros de contabilidad.
Régimen de Ajuste Inicial
Actividades No
Mercantiles.
• Nos preguntamos entonces: ¿Están obligadas las personas naturales,
sociedades de personas, asociaciones civiles que realizan actividades no
mercantiles, a aplicar el Ajuste Inicial por Inflación?
Artículo 173, LISLR

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• Actividades Mercantiles:
– Art. 2 y 3, del Código de Comercio: Compra - Venta de
bienes, arrendamientos, prestación de servicios tales
como: comisiones, transportes, bancos, seguros,
contratos mercantiles, etc.
Régimen de Ajuste Inicial
Artículo 173, Parágrafo 1° LISLR

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Generalidades
Formalidades
Agenda

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• Son aquellas partidas
que por su naturaleza
o características son
susceptibles de
protegerse de la
inflación.
Partidas No
Monetarias
• Período Pre Operativo
• Empresas inactivas
• Se identifican las
partidas
correspondientes. Se
aplica el Ajuste Inicial
Ajuste Inicial
• Se registra el efecto
dentro de la cuenta,
que formará parte del
Balance General
Fiscal Actualizado al
cierre del ejercicio.
Actualización
del Patrimonio
Artículo 102, RLISLR

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9
Generalidades
Formalidades
Agenda

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• Activos Fijos.
Artículo 105, RLISLR
• Registro de Activos Actualizados.
Tributo del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial de los
activos fijos depreciables.
IPC Factor Año Actual Resumen
Descripción
Fecha
Adquisición
Adquisición
Ejercicio
Actual
Ejercicio
Actual
Costo
Histórico en
Bs.
Costo
Actualizado en
Bs.
Dep Acum
Histórica en
Bs.
Dep Acum
Actualizada en
Bs.
Ajuste Inicial
Costo
Bs.
Ajuste Inicial
Dep.
Bs.
Ajuste Inicial
Neto
Bs.
Ajuste Inicial
Costo en Bs.
Ajuste Inicial
Dep en Bs.
Ajuste por
Inflación Neto
en Bs.
Tributo 3% en
Bs.
Aire Acondicionado 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 12.000 19.782 4.000 6.594 7.782 2.594 5.188 7.782 2.594 5.188 156
Escritorios 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 24.000 39.564 8.000 13.188 15.564 5.188 10.376 15.564 5.188 10.376 311
Sillas Ejecutivas 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 13.000 21.431 4.333 7.144 8.431 2.810 5.620 8.431 2.810 5.620 169
Impresoras 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 8.000 13.188 2.667 4.396 5.188 1.729 3.459 5.188 1.729 3.459 104
Laptop 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 24.000 39.564 8.000 13.188 15.564 5.188 10.376 15.564 5.188 10.376 311
Archivador 4 gavetas 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 6.500 10.715 2.167 3.572 4.215 1.405 2.810 4.215 1.405 2.810 84
Destock 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 12.500 20.606 4.167 6.869 8.106 2.702 5.404 8.106 2.702 5.404 162
Vehiculo Montacarga 30/08/2013 433,20000 605,50000 1,39774 205.357 287.035 30.804 43.055 81.678 12.252 69.427 81.678 12.252 69.427 2.083
Camion NPR Año 2010 30/10/2013 475,10000 605,50000 1,27447 550.000 700.958 64.167 81.778 150.958 17.612 133.346 150.958 17.612 133.346 4.000
Rack para Almacen 29-04-2014 574,30000 605,50000 1,05433 257.294 271.272 4.288 4.521 13.978 233 13.745 13.978 233 13.745 412
TOTALES 1.112.651 1.424.117 132.592 184.305 311.466 51.714 259.752 311.466 51.714 259.752 7.793

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Planilla RAR
Forma 23

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• Inventarios.
– Inicio de Operaciones con existencia de Inventarios
a b c d e=c/d f g h i=h-f l n=m-h
Clase de Inventario
Mes Inicio
Operaciones IPC ejercicio actual
IPC Inicio
Operaciones
Factor ejerc.
Actual
Inventario Inicial
Historico en Bs.
Inventario Inicial actualizado
en Bs.
Inventario Final Historico
en Bs.
Incremento Hist. Inven. Final
en Bs.
INVENTARIO FINAL ACTUALIZADO en Bs.
Ajuste por Inflac. Ejerc
actual en Bs.IF>II IF<II IF=II
Inventarios jun-13 605,50000 406,70000 1,48881 403.032 600.038 1.795.140 1.392.109 1.992.147 0 0 197.007

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Exclusiones
Fiscales
Históricas al
Patrimonio.
Devaluaciones,
Revalorizaciones
de Activos. Ej.
Impuesto Diferido,
Ajustes VEN-NIF.
Bienes, deudas y
obligaciones aplicados
en la obtención de
Enriquecimientos
Exentos, Exonerados o
No Sujetos. Las Cuentas por
cobrar a
relacionadas,
filiales,
accionistas.
Sentencia Sala Político- Administrativa
Magistrado: Levis Ignacio Zerpa.
Caso: Valores Unión, C.A.
12-05-2010.
Sentencia Sala Político- Administrativa
Magistrado: Evelyn Marrero Ortiz.
Caso: Banco Plaza, C.A.
07-08-2012.
Prestamos Bancarios
(Ley General de Bancos)

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• Balance General Fiscal Actualizado al cierre.
BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO FINAL
EJERCICIO FISCAL DEL 01-07-2013 AL 30-06-2014
Descripción
Balance General
Histórico en Bs.
Exclusiones / Restituciones Bs.
DEBE HABER
Balance General
Histórico Fiscal en
Bs.
Ajuste Inicial por
Inflación en Bs.
Balance General
Final Ajustado en
Bs.
ACTIVO
M Caja Y Banco 6.038.180 0 0 6.038.180 0 6.038.180
M Cuentas Por Cobrar 3.434.768 0 0 3.434.768 0 3.434.768
M Cuentas Por Cobrar A Accionistas 2.000.000 0 2.000.000 0 0 0
M Anticipos Proveedores 3.932.471 0 0 3.932.471 0 3.932.471
M Impuestos 834.904 0 0 834.904 0 834.904
NM Inventarios 1.795.140 0 0 1.795.140 197.007 1.992.147
NM Activo Fijo Neto 980.059 0 0 980.059 259.752 1.239.811
TOTAL ACTIVO 19.015.522 17.015.522 456.759 17.472.281
PASIVO
M Cuentas por pagar Proveedores Nacionales 11.024.554 0 0 11.024.554 0 11.024.554
M Cuentas por pagar Socios Largo Plazo 2.666.000 0 0 2.666.000 0 2.666.000
M Anticipo Clientes 2.529.453 0 0 2.529.453 0 2.529.453
M Débito fiscal 136.936 0 0 136.936 0 136.936
M Retenciones y Aportes de Nomina por Pagar 919.789 0 0 919.789 0 919.789
M Provision para Beneficios Contractuales 410.492 0 0 410.492 0 410.492
M Provision para Obligaciones Fiscales 7.793 0 0 7.793 0 7.793
TOTAL PASIVO 17.695.016 17.695.016 0 17.695.016
PATRIMONIO
Capital social 100.000 0 0 100.000 0 100.000
Resultado del ejercicio 1.220.506 0 0 1.220.506 0 1.220.506
Actualización de Patrimonio 0 0 0 0 456.759 456.759
Exclusiones Fiscales Historicas al Patrimonio 0 2.000.000 0 -2.000.000 0 -2.000.000
TOTAL PATRIMONIO 1.320.506,27 -679.493,73 456.758,76 -222.734,97
TOTAL PASIVO+CAPITAL 19.015.522,47 17.015.522,47 456.758,76 17.472.281,23
NM= No monetaria
M= Monetaria

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Generalidades
Formalidades
Agenda

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Formalidades
• Presentar la Planilla RAR 23.
• Presentar la Declaración Definitiva de Rentas.

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Generalidades
Formalidades
Agenda

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Efecto Fiscal del API
• Balance General Fiscal Actualizado sirve como punta
inicial para el Sistema de Reajuste por Inflación.
• No se tomará en cuenta como una Partida en la
Conciliación Fiscal de Rentas. Artículo 102, RLISLR.
• Mantener los Libros Fiscales del Ajuste Inicial. Artículo
107, RLISLR.

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Reajuste por Inflación Fiscal.
Ajuste Regular por Inflación.
Raomely Hernández
Octubre 2014

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Régimen de Reajuste por Inflación
• Activos Fijos, Activos Amortizables, Inversiones en
Acciones.
– Artículo 179, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Artículos 115 y 117, del Reglamento de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
• Inventarios
Artículos 119 y 120, del Reglamento de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.

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• Patrimonio Neto Inicial.
Artículo 111, del Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
– Patrimonio Neto = Activos M y NM – Pasivos M y NM
Total Activos – Total Pasivos
= Patrimonio Histórico

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22
¿Cómo hacemos
entonces para convertir
los activos monetarios a
activos no monetarios?
Ajustes Acumulados:
Ajuste Inicial, mas todos
los reajustes por
inflación.

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23
Ahora que ya
tenemos los
activos no
monetarios.
Debemos
determinar cuales
cuentas de activos,
no son admitidas
fiscalmente.
Exclusiones
Fiscales
Históricas al
Patrimonio.
Artículo 105, Parágrafo 3°, RLISLR

© 2009
24
Ahora bien, falta
entonces
determinar los
pasivos no
monetarios.
Para lo que
debemos ubicar los
pasivos que no
sean admitidos
fiscalmente.
Restituciones
Fiscales.
Excluir = Sustraer
Restituir = Agregar

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• Patrimonio Neto Inicial. Regla Sine Qua Non
Mayor
Patrimonio,
Mayor Pérdida
Fiscal
Menor
Patrimonio,
Menor Pérdida
Fiscal
¿Y si tenemos
un Patrimonio
Negativo?

© 2009
26
• Aumentos del Patrimonio.
Sobre la Renta.
– Aumentos de Capital, Aportes de los accionistas,
Aportes para futuras capitalizaciones, Movimientos
Contables (Ajustes) con antigüedad mayor a 2 años.
Aumento de Patrimonio = Disminución de la Renta

© 2009
27
• Aportes para Futuras Capitalizaciones
Ejercicio Fiscal 2012.
Bancos / Cuentas por Pagar 5.000
Aportes Futuras Capitalizaciones 5.000
Capital 5.000
Aportes Futuras Capitalizaciones (Pasivo) 5.000
Aportes Futuras Capitalizaciones (Pasivo) 5.000
Capital 5.000
PNI
RPI
RPI
SEF

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28
• Aportes para Futuras Capitalizaciones
Concepto
Patrimonio Inicial al
31-12-2014
Aporte Capitalizado
Bs.
Patrimonio Inicial al
31-12-2014
Aporte No
Capitalizado
Bs.
Activos 15.000 15.000
Pasivos (3.000) (3.000)
Patrimonio 12.000 12.000
Ajustes Acumulados 3.000 3.000
Exclusiones Fiscales
Históricas al Patrimonio
(2.500) (2.500)
Aporte Futuras
Capitalizaciones
0 (5.000)
Patrimonio a Reajustar 12.500 7.500

© 2009
29
• Disminuciones del Patrimonio.
Sobre la Renta.
– Decreto de Dividendos, reparto de utilidades y/o
participaciones análogas. Reducciones de capital
Movimientos Contables (Ajustes) con antigüedad
mayor a 2 años.
Disminución de Patrimonio = Aumento de la Renta

© 2009
30
• Movimiento de las Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
– Artículo 184, Parágrafo 1° y 2°, de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, Artículo 114, del Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta.
– Cuentas por Cobrar Relacionadas, Accionistas,
Provisiones, Estimaciones, Participaciones
Patrimoniales, Ajustes VEN-NIF, RPI Financieros,
Bienes y deudas relacionados con Enriquecimientos
exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.

© 2009
31
Patrimonio.
Exclusiones Fiscales Históricas
al Patrimonio / CxC Accionistas
5.805 62.550
7.550 50.000
64.400
116.000
193.755 112.550
81.205
(Saldo Inicial)
(Saldo Final)
Débitos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Aumento Renta
Créditos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Disminución Renta

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Patrimonio.
Cta.
CUENTAS POR COBRAR
ACCIONISTAS
IPC
Mes Al cierre Mensual Factor
Saldo
Mensual
Variación
Monto
Reajustado
RPI
Saldo Inicial 5.805
Enero 501,80000 339,400001,47849 5.805 0 0 0
Febrero 501,80000 344,200001,45787 13.355 7.550 11.007 3.457
Marzo 501,80000 353,600001,41912 13.355 0 0 0
Abril 501,80000 367,300001,36619 13.355 0 0 0
Mayo 501,80000 389,900001,28700 13.355 0 0 0
Junio 501,80000 406,700001,23383 13.355 0 0 0
Julio 501,80000 420,700001,19277 77.755 64.400 76.814 12.414
Agosto 501,80000 433,200001,15836 77.755 0 0 0
Septiembre 501,80000 449,90000 1,11536 15.205 -62.550 -69.766 -7.216
Octubre 501,80000 475,100001,05620 131.205 116.000 122.519 6.519
Noviembre 501,80000 492,500001,01888 131.205 0 0 0
Diciembre 501,80000 501,800001,00000 81.205 -50.000 -50.000 0
75.400 90.575 15.175

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Patrimonio.
Exclusiones Fiscales Históricas
al Patrimonio / Provisión
3.225 443.621
1.200
3.240
7.665 443.621
435.956
(Saldo Inicial)
(Saldo Final)
Débitos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Aumento Renta
Créditos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Disminución Renta

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Patrimonio.
Cta. PROVISIÓN
IPC
Mes Al cierre Mensual Factor
Saldo
Mensual
Variación
Monto
Reajustado
RPI
Saldo Inicial -443.621
Enero 501,80000 339,40000 1,47849 -443.621 0 0 0
Febrero 501,80000 344,20000 1,45787 -443.621 0 0 0
Marzo 501,80000 353,60000 1,41912 -443.621 0 0 0
Abril 501,80000 367,30000 1,36619 -443.621 0 0 0
Mayo 501,80000 389,90000 1,28700 -440.396 3.225 4.151 926
Junio 501,80000 406,70000 1,23383 -440.396 0 0 0
Julio 501,80000 420,70000 1,19277 -440.396 0 0 0
Agosto 501,80000 433,20000 1,15836 -440.396 0 0 0
Septiembre 501,80000 449,90000 1,11536 -440.396 0 0 0
Octubre 501,80000 475,10000 1,05620 -439.196 1.200 1.267 67
Noviembre 501,80000 492,50000 1,01888 -439.196 0 0 0
Diciembre 501,80000 501,80000 1,00000 -435.956 3.240 3.240 0
7.665 8.658 993

© 2009
35
CONSIDERACIONES GENERALES
.
 Obligados al Ajuste por Inflación Fiscal
 Debe prestarse muchísima atención al balance entre Activos
y Pasivos no monetarios, ya que se puede terminar con una
ganancia fiscal a pesar de tener una perdida financiera.
 Para las empresas en etapa pre operativa, el reajuste por
inflación solo se tomara en el periodo que concluya su etapa
pre operativa.
 Las perdidas netas por inflación no compensadas solo
serán trasladable por un ejercicio.

© 2009
36
Cálculo de Variación del IPC
a) Variación = ((Indice Final / Indice Inicial)*100)-
100
b) Variación = (Indice Final - Indice Inicial) *100
Indice Inicial
Art.91 Rgto.
¿ IPC o INPC?

© 2009
37
¿Qué se ajusta?
Los Activos y Pasivos NO Monetarios
¿Qué no se ajusta?
Los Activos y Pasivos Monetarios:
• Los créditos y las deudas con cláusula de
reajustabilidad y moneda extranjera.
• Los intereses cobrados o pagados por anticipado o
registrados como cargos o créditos diferidos.
• Y las inversiones negociables que se coticen en bolsas
de valores de Venezuela.

© 2009
38
 Los activos fijos
 Registro de Activos Revaluados
 Impuesto a Pagar
 Costo de Venta de los Activos Reajustados
¿Qué se ajusta?
 Los Inventarios
 Método de Valoración
 En Base a Montos
 Identificación específica o Precios Específicos
 Los Prepagados

© 2009
39
 El Patrimonio
 Aumentos del Patrimonio
 No serán considerados incrementos de patrimonio, las
revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las
inversiones negociables en las bolsas de valores.
 Los aportes de los accionistas pendientes de
capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser
capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso
contrario se considerarán pasivos monetarios.
 Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio
las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable.
¿Qué se ajusta?

© 2009
40
 El Patrimonio
 Disminuciones del Patrimonio
 Los dividendos. utilidades y participaciones
análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por
la empresa.
 Las reducciones de capital.
¿Qué se ajusta?

© 2009
41
 Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios
por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la
Ley.
 Los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al ISLR.
 Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por la Ley.
 Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas
de conformidad con lo establecido en el artículo 117 de la Ley.
Exclusiones Fiscales

© 2009
42
Patrimonio.
¿Creen Ustedes que debemos
reajustar el movimiento de las
exclusiones fiscales históricas al
patrimonio relacionadas con los
Bonos DPN?

© 2009
43
Partida
Conciliación
Artículo 178,
LISLR
Publicación
del IPC.
Artículo 193,
LISLR
Libro Fiscal.
Artículo 192,
LISLR
Traslado
Reajuste por
Inflación.
Artículo 190,
LISLR

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