Seminario ee.ff. jaime flores

soriaelasesor@gmail.com EF audit
CURSO: ESTADOS FINANCIEROS
EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA
MARCO TEORICO
ESTADOS FINANCIEROS
- Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26.NOV.99; y su modificatoria Resolución CONASEV Nº 117-
2004-EF/94.10 del 30.DIC.04 en su GLOSARIO, indica que: los Estados Financieros, son aquellos estados que
proveen información respecto a la posición financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es
útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica.
Nota: CONASEV, ahora Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)
b. - Según el GLOSARIOTRIBUTARIO,3ra.Edición,elaboradoporelInstitutodeAdministración Tributaria (IAT) de la SUNAT; indica
que: Los EstadosFinancieros, soncuadros quepresentanenformasistemática y ordenada diversos aspectos de la situación
financiera y económica de una empresa,deacuerdoconprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.
Nota: IAT, ahora Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero (INDESTA)
c. - La NIC 1 "Presentación de Estados Financieros" oficializada con Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 051-2012-EF/30 del 14.11.2012, indica lo siguiente: Párrafo 9-
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad.
- Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)
NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720
Artículo 2°.- Información a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley Nº 29720 y de lo señalado en el artículo
precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la información que se
detalla a continuación correspondiente al periodo o ejercicio económico en que se genera tal obligación:
• Estado de situación financiera;
• Estado del resultado del período y otro resultado integral;
• Estado de flujos de efectivo;
• Estado de cambios en el patrimonio, y
• Dictamen de la sociedad de auditoría.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrán remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas
conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados serán de acceso al público.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 29720, se presume de pleno derecho que los
Estados Financieros presentados han sido aprobados por el órgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y
que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB y
que se encuentren vigentes.
- Resolución de Superintendencia Adjunta SMV Nº052-2013-SMV/11 (03.02.2013) vigente 04,02.2013
FORMATOS PARA LAS SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL ÁMBITO DE
APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Y RSMV Nº 011-2012- SMV/01 PARA LA
PRESENTACIÓN DE SUS EEFF AUDITADOS
Resolución de Superintendencia Adjunta N° 00052-2013(Publicado el 03/02/2013)
Lima, 01 de febrero de 2013
El Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados
VISTOS:
El Expediente Nº 2013002248 y el Informe Nº 061-2013-SMV/11.1 del 28 de enero de 2013, de la Intendencia General de
Supervisión de Conductas;
CONSIDERANDO:
Que, el artículo 5º de la Ley Nº 29720 - Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de
Capitales-, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta
Superintendencia sus estados financieros auditados;
Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01 que
aprueba las "Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a
1

las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720", la cual en su artículo 3° dispone que la citada información financiera
deberá ser remitida a la SMV únicamente en los formatos establecidos;
Que, asimismo, el artículo 4º de las normas señaladas en el párrafo precedente, establece que la información financiera
correspondiente a determinado ejercicio económico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al
30 de junio del siguiente ejercicio económico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisión de
Conductas de Mercados, establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentación
de dicha información, en el cual se fijarán fechas límites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma
será establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados, y;
Estando a lo dispuesto por el artículo 4º de las Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte
de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720, aprobadas por la Resolución SMV Nº
011-2012-SMV/01, el artículo 1° de la Resolución de Superintendente N° 018-2013-SMV/02 y el artículo 43°, inciso 36, del
Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), aprobado por Decreto
Supremo Nº 216-2011-EF;
SE RESUELVE:
Artículo 1 ° .-
Aprobar los Formatos que deberán utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del artículo 5º de la Ley Nº 29720 y Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01, para la presentación de sus
estados financieros auditados anuales a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Los referidos formatos, que forman parte de la presente Resolución, serán de aplicación a partir de la presentación de los
estados financieros auditados anuales del ejercicio 2012.
Artículo 2 ° .-
Aprobar el cronograma para la presentación de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de
las sociedades a que se refiere el artículo precedente, según el detalle siguiente: (VER ANEXO ADJUNTO).
Artículo 3 ° .-
La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Artículo 4 ° .-
Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de
Valores (www.smv.gob.pe).
Artículo 5 ° .-
Los Formatos y el Cronograma aprobados mediante la presente Resolución, serán publicados en el Portal del Mercado
de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
CRONOGRAMA
PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-12
DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV
ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales Fecha de Presentación
Fecha Límite de
Presentación
Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150
millones
Desde el 03 al 07 de junio de 2013 (1) 07-06-13
millones
Desde el 10 al 14 de junio de 2013 14-06-13
millones
Desde el 17 al 21 de junio de 2013 21-06-13
Mayores a S/. 500 millones Desde el 24 al 28 de junio de 2013 (2) 28-06-13
(1) En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31-12-12, las entidades que sean
subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la SMV que
presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.
(2) El 27 y 28 de junio de 2013 son días no laborables para el sector público. Sin embargo, en dichas fechas las
entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrán presentar sus EEFF
ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.
2

Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X12 2X11 2X12 2X11
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
Otros Activos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupo
Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la V
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para
su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir
a los Propietarios
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los
Propietarios Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
3

Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio
TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12 2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribución
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
Estado de Resultados Integrales
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12 2X11
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
4

Componentes de Otro Resultado Integral:
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Superávit de Revaluación
Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del
pasivo
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Superávit de Revaluación
Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del
pasivo
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE
1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046‐2011‐EF/94 (3.02.2011)
Lima, 27 de enero de 2011
SE RESUELVE:
Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá
hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a
los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐
La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación
de sus estados financieros del ejercicio 2010.
2) Resolución SBS 2740-2011 (28.02.2011)
Tratamiento contable participación de los trabajadores del sistema financiero, AFP,
cooperativas de ahorro y crédito
5

Artículo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo señalado en el Artículo Primero, las empresas bajo el ámbito de control y
supervisión de esta Superintendencia, así como las Cooperativas
de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos del público, aplicarán el nuevo tratamiento, registrándose y presentándose de
la siguiente forma:
a) La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados
en el ejercicio se registrará como un gasto de personal, no generándose ni activo ni pasivo
diferido por este concepto.
b) El gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades se presentará en el Estado de
Ganancias y Pérdidas, en los siguientes rubros, según corresponda:
b.1) Empresas del Sistema Financiero: “Gastos de Administración”, en la partida “Gastos de Personal y Directorio”.
b.2) Empresas del Sistema Asegurador: “Gastos de Administración”.
b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): “Gastos de Administración”, en la partida “Cargas de Personal”.
b.4) Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público: “Gastos de Administración”.
b.5) Almacenes Generales de Depósito: “Egresos“, en la partida “Gastos de Personal”.
b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de personal.
b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN): “Costos
Operacionales” y/o “Gastos Operacionales”.
c) Se deberá eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo diferido por participación de los
trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas patrimoniales de resultados que correspondan.
d) En notas a los estados financieros se deberá divulgar el criterio contable establecido por esta
Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.
e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparación con la información del 2010, se deberá reclasificar la totalidad del rubro de
resultados por participación de los trabajadores del ejercicio 2010 como gasto de personal, según se indica en el Artículo Primero.
Asimismo, en el balance general del 2010, para fines comparativos, se deberá reclasificar el saldo de la participación de
trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, según sea el caso, consignándose sólo en el balance el rubro de impuesto a
la renta diferido.
Artículo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de
Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público, conforme a los Anexos N° 1,
2, 3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N°
001-2009-JUS.
Artículo Cuarto.- Eliminar el Rubro “Participaciones” del Estado de Ganancias y Pérdidas de los Almacenes Generales de Depósito,
cuyo formato se encuentra en el Anexo N° 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depósito, aprobado mediante Resolución
SBS N° 040-2002 y normas modificatorias.
Artículo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos deberán tomar en consideración al elaborar el Estado de Ganancias y
Pérdidas a que se refiere el artículo 17° del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolución SBS N°
1025-2005 y normas modificatorias, que la participación de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.
Artículo Sexto.- Eliminar el rubro “Participación de los trabajadores” de la Forma B “Estado de Ganancias y Pérdidas” de las
Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolución SBS N° 243-
2007.
Artículo Sétimo.- La presente Resolución entra en vigencia a partir de la información correspondiente al mes de enero de 2011, salvo lo
dispuesto en el Artículo Tercero que entrará en vigencia a partir de la información de febrero 2011. Asimismo, aquellas empresas que
apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la información financiera al 31 de diciembre de 2010, se ceñirán a las pautas
establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 001-2009-JUS.
PARTE I: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF).
El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF).
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes
categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados
financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los
activos, los pasivos y el patrimonio.
Situación financiera (Modificado-MCIF)
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y
el patrimonio. Se definen como sigue:
( Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
6

( Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
( Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Nuevos Modelos de Presentación de Estados Financieros a SMV
Resolución CNC Nº051-2012-EF/30 de 14.11.12 vigente 15.11.2012, NIC 1: Presentación de Estados Financieros
Hasta 2010 A partir 2012 (NIC1 parrafo10)
1. Balance General 1. Estado de Situación Financiera
2. Estado de Ganancias y Perdidas
2. Estado de Resultado del Periodo 2.1.
Estado de Resultado Integral
3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Patrimonio del Periodo
4. Estado de Flujos de Efectivo 4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros 5. Notas a los Estados Financieros
Criterio de Ordenamiento de las Cuentas de Activo y Pasivo
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros:
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más
relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez.
Clasificacion de los Activos y Pasivos en el Estado de Situacion Financiera
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros:
Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
( espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;
( mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
( espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa; o
( el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza
son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos que
entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de
la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos
corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan,
dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce
meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos
que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la
definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no
corrientes.
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
7

( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un
pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados
(devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo
utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como
pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se
informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de
operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración
es de doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operación, pero deben
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen
fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que
cumplen la definición como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la
parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias
y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es
decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no
deban liquidarse después de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos
no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:
( el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
( después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean
autorizados para su publicación se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los
pagos a largo plazo.
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar una obligación al menos
durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones
de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aún cuando de otro modo venza en un
período más corto. No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad
(por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la refinanciación
potencial y la obligación se clasificará como corriente.
Bases de Valuacion del Activo
Manual para la Preparacion de Informacion Financiera (Resolucion Gerencia General Nº010-2008-EF de 07.03.2008)
1.003. Base de Valuación de los Activos
En la nota de políticas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe
indicar la base de valuación de los activos, de ser ésta aplicable.
5.104. Políticas Contables
Se debe revelar las políticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparación
de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea
aplicable:
5.104.02. Instrumentos Financieros.
5.104.02.1 Generales.
5.104.02.2 Inversiones Financieras.
5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar.etc.
Clases de Estados Financieros
Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, modificado con Resolución CONASEV Nº 117-2004-EF/94.10 y
teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de
propósito general y de propósito especial.
Estados Financieros de Propósito General
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período, están constituidos
por los estados financieros consolidados, estados financieros intermedios y anuales.
Estados Financieros de Propósito Especial
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir los requerimientos
específicos. Se consideran dentro de esta clase a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación.
8

Elaboracion y Presentacion del Estado de Situacion Financiera – Caso Practico
Caso: La empresa comercial «TERRY S.A.A.», se dedica a la venta de equipos de cómputo al por mayor y
menor, le presenta la siguiente información:
Saldos al 31.12.2012 31.12.2011
Letras por Pagar a Proveedores (Corriente) S/. 40,000 20,000
Multas SUNAT 12,500 6,250
Unidades de Transporte 400,000 200,000
Alquileres Cobrados de Computadoras 17,500 8,750
Capital Emitido (Valor Nominal cada/acción S/.10) 50,000 25,000
Anticipos a Proveedores por Mercaderías 40,000 20,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias. ER 80,000 40,000
Otras Reservas de Capital 12,500 6,250
Fondos Fijos 6,000 3,000
Disponible en Efectivo 19,000 9,500
Reclamos a Terceros (Corriente) 15,000 7,500
Ingresos Diferidos 18,000 9,000
Ventas Netas de Bienes (b) 1´090,000 545,000
Facturas por Cobrar (Corriente) 550,000 275,000
Garantías Recibidas por Alquiler de Computadoras 22,500 11,250
Gastos Financieros 15,000 7,500
Otros Activos Financieros-Inversiones Método Partic (No Corriente) 25,000 12,500
Primas de Emisión 18,000 9,000
Participaciones de los Trabajadores (GAD). ER 45,000 22,500
Depreciación Acumulada 160,000 80,000
Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000
Inventarios (Mercaderías) 150,000 75,000
Gastos de Administración 25,000 12,500
Prestación de Servicios (Ingresos) (a) 400,000 200,000
Entregas a Rendir Cuenta (Corriente) 20,000 10,000
Alquileres Pagados por Anticipado 15,000 7,500
Otros Pasivos Financieros- Préstamo Banco (No Corriente) 35,000 17,500
Gastos de Ventas 10,000 5,000
Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500
Depósitos en Cuenta Corriente de la Empresa 300,000 150,000
Anticipos de Clientes 15,000 7,500
Plusvalía 50,000 25,000
Ganancia Neta del Ejercicio ¿ ? ¿ ?
INFORMACION ADICIONAL DEL AÑO 2012
1. Compras de Mercaderías (Inventarios) del año 2012, al crédito S/.300,000
2. Costo de Ventas: Año 2012 S/.200,000 ; Año 2011 S/.100,000
3. Las otras cuentas por pagar, Pasivos por Impuestos Diferidos y los Ingresos Diferidos no
generan intereses financieros.
Se Pide:
1. Estado de Situación Financiera, según Resolución Nº 011-2012-SMV/01
En forma comparativa
2. Estado de Resultados según Resolución Nº 011-2012-SMV/01
En forma comparativa
Solucion
1. Elaboración del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados
a. SITUACION FINANCIERA
TERRY S.A.A
Al 31 de Diciembre de 2012 y 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
2012 2011 2012 2011
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equivalentes al Efectivo 325,000 162,500 Cuentas por Pagar Comerciales 40,000 20,000
9

Cuentas por Cobrar Comerciales 550,000 275,000 Otras Cuentas por Pagar 37,500 18,750
Otras Cuentas por Cobrar 35,000 17,500
Anticipos 15,000 7,500 Total Pasivos Corrientes 77,500 38,750
Inventarios 190.000 95,000 Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes 1´115,000 557,500 Otros Pasivos Financieros-Ptmo Bco. 35,000 17,500
Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500
Activos No Corrientes Ingresos Diferidos 18,000 9,000
Otros Activos Financieros-Met Participa 25,000 12,500 Total Pasivos No Corrientes 118,000 59,000
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 240,000 120,000 Total Pasivos 195,500 97,750
Plusvalía 50,000 25,000 Patrimonio
Total Activos No Corrientes 315,000 157,500 Capital Emitido 50,000 25,000
Primas de Emisión 18,000 9,000
Otras Reservas de Capital 12,500 6,250
Resultados Acumulados 1’120,000 560,000
Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000
Total Patrimonio 1’234,500 617,250
Total Activos 1’430,000 715,000 Total Pasivos y Patrimonio 1’430,000 715,000
b. ESTADO DE RESULTADOS
TERRY S.A.A
Por los años terminados
el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
2012 2011
Ingresos de Actividades Ordinarias (a+b).......... 1’490,000 745,000
Costo de Ventas ................................................ (200,000) (100,000)
Ganancia Bruta................................................. 1’290,000 645,000
Gastos de Ventas y Distribución........................ (10,000) (5,000)
Gastos de Administración ................................. (25,000) (12,500)
Participaciones de los Trabajadores……………… (45,000) (22,500)
Otros Ingresos Operativos................................. 17,500 8,750
* Otros Gastos Operativos................................. (12,500) (6,250)
Ganancia por Actividades de Operacion....... 1’215,000 607,500
Gastos Financieros ........................................... (15,000) (7,500)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 1’200,000 600,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias................. (80,000) (40,000)
Ganancia Neta del Ejercicio............................ 1’120,000 560,000
* Según la NIC 1, párrafo 85, las partidas extraordinarias (Multas), se consideran como otros gastos.
En nuestro caso el importe de S/. 12,500 y S/.6,250 se presentan como otros gastos
Ley de Fortalecimiento de la Supervisión del Mercado de Valores,
Ley N° 29782 (28.07.2011)
Convierte a la Comisión Nacional de Supervisora de Valores (Conasev) en Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV).
Igualmente, la SMV supervisará el cumplimiento de las normas internacionales de auditoria por parte de las sociedades
auditoras habilitadas por el Colegio de Contadores Públicos del Perú.
Normas Contables
LEY Nº 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES"
(Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la
ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
Según el MC, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la
empresa. En el Perú según LGS.
Artículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
10

1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa
los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el
Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo
223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas
establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro
del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de
las NICs, que indica que las características cualitativas de la Información financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Artículo 2°- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podrá
emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP).
Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de
los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado
en el Peruano el 26.ENE.97)
Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente,
observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los
Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en
general que son pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable.
Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en
los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.
Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias
(INFORMACION FIABLE).
Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta vía DJ I.Rta.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación.
Culpa leve
Art. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que
corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia
7.6.06) derogado con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de
administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados,
la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o
pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)
11

6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida
por la ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Difieren uso obligatorio del PCGE, vigente 01.01.2011.
En el cual se precisa que es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF.
USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Aprobadas con Resolución Nº 051-2012-
EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012
Oficializadas y vigentes en nuestro País a partir 15.11.2012.
1. Marco Conceptual
2. 29 NIC
3. 10 Interpretaciones de NIC (SIC)
4. 9 NIIF
5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012
Oficializan la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
Resolución Nº 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012
CONSIDERANDO:
Que, conforme al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo
Normativo de Contabilidad tiene, entre otras, la atribución de emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado;
Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley, las entidades del sector privado efectuarán el registro contable de
sus transacciones con sujeción a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Que, por Resolución Nº 041-2008-EF/94 y normas modificatorias del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el cual señala en sus Disposiciones
Generales que es requisito para la aplicación de dicho PCGE, observar lo que establecen las NIIF;
Que, el International Accounting Standards Board – IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con
fecha 06 de julio del año 2012 remitió al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versión
2012 de las Normas Internacionales de Contabilidad;
Que, con la finalidad de actualizar la práctica contable en el país mediante la utilización de las Normas Internacionales
de Información Financiera, resulta pertinente oficializar las últimas modificaciones y versiones para su aplicación;
Que, en la Septuagésima Cuarta Sesión del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 01 de agosto del
presente año, se acordó oficializar la versión del año 2012 remitida por el IASB;
En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Oficializar la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y
SIC) detalladas en el anexo que es parte integrante de la presente resolución; las cuales sustituirán a las normas
correspondientes a la versión 2011, aprobadas por este Consejo, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia
contenida en cada una de las Normas que se oficializan mediante la presente Resolución;
En consecuencia, continuarán vigentes las Normas oficializadas anteriormente, en tanto no sean modificadas o
sustituidas, en su contenido y vigencia.
Artículo 2º.- Publicar las normas señaladas en el artículo precedente en la página Web del Ministerio de Economía y
Finanzas: www.mef.gob.pe.
Artículo 3º.- Encargar a la Dirección General de Contabilidad Pública y recomendar a la Federación de Colegios de
Contadores Públicos del Perú, los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones competentes la difusión de lo dispuesto
por la presente resolución.
Artículo 4º.- La presente resolución entrará en vigencia el día siguiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese
ANEXO: RESOLUCIÓN Nº 051-2012-EF/30
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
1 Presentación de estados financieros
12

2 Inventarios
7 Estado de flujos de efectivo
8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de construcción
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedades, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de actividades ordinarias
19 Beneficios a los empleados
20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por préstamos
24 Información a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados financieros separados
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
32 Instrumentos financieros: Presentación
33 Ganancias por acción
34 Información financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
40 Propiedades de inversión
41 Agricultura
Interpretaciones NIC – SIC
7 Introducción al Euro
10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de operación
12 Consolidación - Entidades de cometido específico
25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas
27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento
29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar
31 Ingresos - permutas de servicios de publicidad
32 Activos intangibles - Costos de sitios Web
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguro
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
6 Exploración y evaluación de recursos minerales
7 Instrumentos financieros: Información a revelar
8 Segmentos de operación
9 Instrumentos financieros
10 Estados financieros consolidados
11 Acuerdos conjuntos
12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
13 Medición del valor razonable
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF
1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación
medioambiental
6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y
electrónicos
7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías
hiperinflacionarias
10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
12 Acuerdos de concesión de servicios
13

13 Programas de fidelización de clientes
14 NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de
financiación y su interacción
15 Acuerdos para la construcción de inmuebles
16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo
18 Transferencias de activos procedentes de clientes
19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
CARTA SUNAT Nº029-2012-SUNAT/200000 (16.04.2012)
Determinación de la Participación de Trabajadores, NIC 19.
Caso Práctico
Valor Neto Realizable
PRESENTACIÓN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Párrafo 9)
Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorización de existencias
La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente
información:
Del 01.01.2012 al 31.12.2012
Valor de Venta de cada cocina (VV) : S/. 990 (Para todo el año)
Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) : S/.2’256,000
Costo en Libros de cada cocina : S/. 800
Descuento aplicado por la venta : 15% de VV
Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa)
Ventas del período 2,120 x S/. 990 : S/.2'098,800
Costo de ventas 2,120 x S/. 800 : S/.1'696,000
Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120: S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)
Gastos de administración del año : S/. 14,000.00
Existencias finales de cocinas, Unidades : 700 Cocinas (2,820 – 2,120)
Existencias finales de cocinas, S/. : S/. 560,000 (700 x S/.800)
Se Pide:
1. Determine el valor neto realizable.
2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros
3. Elabore el asiento contable por la desvalorización de las existencias al 31.12.2012
4. Efectúe el tratamiento tributario
5. Elabore el Estado de Resultados final
6. Si al año siguiente 2013, se vende la mercadería en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la perdida
de desvalorización de existencias, efectué el asiento contable considerando la perdida respectiva (NIC 2, párrafo
34)
Información adicional: Estado de Resultados
AURI S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes 2’098,800
Prestación de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800
Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000
Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800
* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)
Desvalorización de existencias (21,238)
Gastos de Administración (14,000)
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400
Otros Gastos Operativos (Multas) (400)
14

Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441
Gastos Financieros -0-
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441
* Gastos de Ventas y Distribución
Accesorios S/. 36 x 2,120 = S/. 76,320.00
Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120 = S/. 314,820.00
Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120 = S/. 75,980.80
Total 467,120.80
Redondeo 467,121
Desvalorización de existencias 21,238
Solución
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de
realización, el menor.
Comentario
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden
valor, se reconoce esa desvalorización.
La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en
daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización,
es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto
terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar
que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el
costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA
NIC 2: Inventarios
6. Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los
costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En
algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser
el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos
en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así
identificado se tratará como una partida separada.
15

30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en
consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que
previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma,
de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por
ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está
todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en
el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Solución:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representación fiel
33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar
fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la
entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la
salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar
pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional
todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se
reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de
pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden
quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los
pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente
con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos
derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro
por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el
devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
Medición de los elementos de los estados financieros
99. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para
realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición.
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
(a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable
de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el
curso normal de la operación.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
16

contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para
liquidar el pasivo en el momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al
efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.
Definición de Valor Neto Realizable – NIC 2
Según la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los
costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de Venta para la venta realizar la venta
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que
se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando
las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
101. La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es
el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, los inventarios se llevan
contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al
valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Además, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los efectos de los
cambios en los precios de los activos no monetarios.
Solución:
Determinación del Valor Neto realizable
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de venta para la venta realizar la venta
DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventas
Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%
Total Ventas S/. 2´098,800
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 990 – (3.62% de S/.990) – S/. 36 - (15% de S/.990)
VNR = S/. 990 – S/. 35.84 – S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66
Respuesta:El VNR = S/. 769.66
2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012.
Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000
Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762
Perdida por desvalorización = S/. 21,238
3. Asiento contable: Desvalorización de Existencias
En el caso se considera la NIC 2,
NIC2, Párrafo 9: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.
----------- 1 -------------
60 COMPRAS 2’256,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
17

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2’684,640.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderías
----------- 2 -------------
20 MERCADERIAS 2’256,000.00
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2’256,000.00
611 Mercaderías
X/x Por el destino de las compras de mercaderías
----------- 3 -------------
69 COSTO DE VENTAS 1’696,000.00
691 Mercaderías
69111 Terceros
20 MERCADERIAS 1’696,000.00
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
Inventario Inicial -0-
Compras S/. 2’256,000
Inventario final (S/. 560,000)
Costo de Ventas 1’696,000
AJUSTES AL 31.12.2012
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a
título oneroso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorización de existencias
695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor
neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.
----------- 4 -------------
69 COSTO DE VENTAS 21,238
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238
291Mercaderías
X/x Por el reconocimiento de la desvalorización de existencias VNR
Valor en libros S/. 800.00
Valor neto realizable (S/. 769.66)
Desvalorización de
Existencias unitario S/. 30.34
Desvalorización Total en el año = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238
----------- 5 -------------
95 GASTOS DE VENTAS 21,238
18

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorización de existencias VNR
4. Tratamiento tributario
A. Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley, en
consecuencia son deducibles;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley se
entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto, también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se
materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable),
siempre que su deducción sea posible en periodos futuros.
NIC 12 Valor al 31.12.2011 Diferencia Impuesto a la Renta
Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 560,000.00 560,000.00
Desvalorización (21,238.00)
538,762.00 560,000.00 21,238.00 6,371.40
a) Asiento Contable (AC)
----------- x -------------
37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,371.40
882 Impuesto a la renta – diferido
X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderías al VNR
OTRA FORMA
Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2011, se tiene la siguiente información
b. Cálculo del Impuesto a la Renta
19

b.1. Hoja de Trabajo
DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO.
LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.
Utilidad Contable S/.90,441.00 S/.90,441.00
ADICION TRIBUTARIA
Desvalorización
de Inventarios (DT -Adición) 21,238.00 -.-
Multas - SUNAT - DP 400.00 400.00
Renta Neta Imponible 112,079.00 90,841.00
Impuesto a la Renta 30% 33,623.70 27,252.30 (AC) 6,371.40*
Activo Tributario Diferido 6,371.40
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA‐
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CUENTA CONTABLE ASOCIADA
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A‐
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN‐
TO
SUSTEN
‐
TATORI
O
CODIG
O
DENOMINACION DEBE HABER
0512120
00025
31.12
Por el
impuesto
54 88 IMPUESTO A LA RENTA
20
(1) (2) (3) (4)

a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente
33,623.70
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido
6,371.40
55 37 ACTIVO DIFERIDO
6,371.40
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 33,623.70
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
AÑO SIGUIENTE 2013: Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido
Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2013, se tiene la siguiente información
c. Cálculo del Impuesto a la Renta
c.1. Hoja de Trabajo
DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO.
LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.
Utilidad Contable S/.400,000.00 S/.400,000.00
DEDUCION TRIBUTARIA
Desvalorización
de Inventarios (DT ) (21,238.00) -.-
Renta Neta Imponible 378,762.00 400,000.00
Impuesto a la Renta 30% 113,628.60 120,000.00 (AC) 6,371.40*
Imp Rta Diferido - Deducción 6,371.40
.
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
21
(1) (2) (3) (4)

IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA‐
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A‐
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN‐
TO
SUSTEN
‐
TATORI
O
CODIG
O
0512120
00025
31.12
Por el
impuesto
54 88 IMPUESTO A LA RENTA
a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente
113,628.60
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido
6,371.40
55 37 ACTIVO DIFERIDO
6,371.40
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 113,628.60
22

5. Estado de Resultados Final
AURI S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes 2’098,800
Prestación de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800
Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000
Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800
* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)
Desvalorización de existencias (21,238)
Gastos de Administración (14,000)
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400
Otros Gastos Operativos (Multas) (400)
Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441
Gastos Financieros -0-
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441
* Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12) (27,252)
Ganancia Neta del Ejercicio 63,189
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente (33,623.70)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 6,371.40
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252
PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF)
AURI S.A.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31.12.2012
Efectivo y Equivalente Efectivo ----- Otros Pasivos Financieros ----
Inversiones Valor Razonable CP --- * Tributos por Pagar-Rta 3ra 33,624
Cuentas Cobrar Comerciales --- Capital Emitido ---
Otras Cuentas por Cobrar -- Resultados Acumulados ----
Inventarios 538,762 Resultado del Ejercicio 63,189
Propiedades, Planta y Equipo, Neto ---
Activos por Impuestos a las
Ganancias Diferidos 6,371
Total Activos ----- Total Pasivos y Patrimonio ----
Mayorizacion: Mercaderías Saldos al 31.12.2012
201 291
(2) 2'256,000 (3) 1'696,000 0 (4) 21,238
Saldo 560,000
Presentación ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762
23

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Plan Contable General Empresarial:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
• Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.
6. Venta de mercaderías y reconocimiento del gasto año 2013
----------- 1 -------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 124,740.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS 693,000.00
701 Mercaderías
X/x Por la venta de mercaderías
----------- 2 -------------
69 COSTO DE VENTAS 538,762.00
691 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238.00
291Mercaderías
20 MERCADERIAS 560,000.00
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas de las mercaderías a VNR
--------3-------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 560,000.00
611Mercaderías
69 COSTO DE VENTAS 560,000.00
691 Mercaderías 538,762
695 Gastos por desvalorización de existencias 21,238
6951 Mercaderías
X/x Por el cierre de la cuenta 69.
Tratamiento tributario- Año 2013
La pérdida económica por desvalorización de existencias, se considera deducción vía declaración jurada anual y
es deducible en el ejercicio 2012.
Cabe indicar que la pérdida real ocurre el año 2012, Cuando la venta se efectúa a valor de mercado, según el Art
32º de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un
período, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también
con el nombre de diferencias temporales.
24

En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Deducible) y
la Ley de Impuesto a la Renta, como deducción vía DJ anual.
PARTE II: ESTADO DE RESULTADOS
1. El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integral
El término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual de IASB pero se utiliza en la NIC 1 para describir el
cambio en el patrimonio de una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias
distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actúan como tales. Aunque el término
“resultado integral” se utiliza para describir la suma de todos los componentes de dicho resultado integral, incluyendo el
resultado del periodo, el término “otro resultado integral” se refiere a ingresos y gastos que según las NIIF están incluidos
en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo.
El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral.
El Estado de Resultados Integrales puede presentarse en un solo estado en el que se muestre la utilidad integral total
(ingresos y gastos que están en resultados, así como ingresos y gastos no realizados que están en el patrimonio); o en
dos estados uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que comience con el resultado y
muestre los componentes de otro resultado integral para llegar al resultado integral total.
2. Informacion que se presenta en el El Estado de Resultados y el Estado de Resultados
Integral
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral
81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentará, además de
las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:
( el resultados del periodo;
( otro resultado integral total;
( el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentará la sección del resultado del
periodo en el estado que presente el resultado integral.
81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo y otro
resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
( Resultado del periodo atribuible a:
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
( Resultado integral del periodo atribuible a:
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado.
3. Elementos de los estados financieros- Estado de Resultados
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF).
El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF).
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)
4.2…..
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y
los gastos.
Rendimiento (Modificado-MCIF)
4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.
4. CASO: ESTADO DE RESULTADOS
Caso: Efectos de las NIIF - NIC
25

La empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra
comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:
RANSI S.R.L.
Al 31.12.2012
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otros Pasivos Financieros, Préstamos S/. 37,954
Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 14,815
Otras Ctas. por Cobrar, Préstamo Gerente 720 IGV 6,804
Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230
y Equipo -.- Patrimonio
Camioneta 30,000 Capital emitido 94,000
Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385
Total Activos S/. 187,154 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,154
Operaciones del año 2013
1. El 10.01.2013, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra en efectivo préstamo del gerente S/.720
2. Las compras en Abril 2013, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV
3. La Depreciación del periodo al 31.12.2013, es S/.6,000; 20% Anual (100% Administración).
La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63).
4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 80,000 (En la venta total se cumple con la NIC 18, Párrafo 14)
Ventas al crédito
El 31.12.2013, Se vende a YSIL S.A, mercaderías al crédito por valor S/. 48,539.02 para ser cobrado con depósito en
cuenta a partir de Enero, Se acordó cobrar dos cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una más IGV. Esta operación se
efectúa con un interés efectivo mensual del 2%. Por los intereses del crédito la empresa le emite al cliente una nota de
débito. Costo de Ventas S/. 10,000 (Fecha que se entregó la mercadería 31.12.2012).
5. Saldo final al 31.12.2013, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000.
Se Pide: Como Analista de Gerencia
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo.
3. Elabore el Estado de Resultados del año 2013, mostrando el Resultado Contable, Sin la NIC y con la NIC.
4. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.13., Sin la NIC y con la NIC.
Solución
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto Importe ITF ITF
Pago de impuestos 14,815 0.005% 0.74
IGV, 3ra y 4ta categoría
Compra Mercaderías 37,760 0.005% 1.89
Venta de Mercaderías 460,200 0.005% 23.01
ITF 25.64
Redondeo 26
2.- IGV.
Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO
VENTA (Op4) 70,200
VENTA (Op4) 9,000
COMPRA -5,760 (Op2)
IGV por Pagar 73,440
26

3. Ventas al Crédito
a. Marco Normativo: Interés total que se cobra
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
Identificación de la transacción
13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por
separado a cada transacción.
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deberá reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega el bien.
A los intereses por la financiación, se le debe aplicar el párrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicación de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en función al tiempo, aplicando el método del interés efectivo (Imputación del ingreso a
lo largo del tiempo, NIC 39, párrafo 9).
Intereses, regalías y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen
intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos
9 y GA5 a GA8;
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
9 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:
Definiciones relativas al reconocimiento y la medición
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los
reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada—calculada con el método de la tasa de interés efectiva— de
cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro
del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).
El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de
un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados
a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en
libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y
opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y
puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.
b. Determinación del Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dónde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujos futuros = 25,000
n = Numero de periodos = 2 meses
i = Tasa de interés efectivo = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
VP = 25,000 + 25,000 =
(1+ 0.02)1
(1+ 0.02)2
VP = 24,509.80 + 24,029.22 = 48,539.02
MES CUOTA TASA DE VALOR
MENSUAL DESCUENTO PRESENTE
27

1 25,000 (1+ 0.02)1
= 1.0200 24,509.80
2 25,000 (1+ 0.02)2
= 1.0404 24,029.22
Total 50,000 48,539.02
Interés efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la
vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo
financiero o del pasivo financiero.
NIC 18, párrafo 11….
11 ….
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder
al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de bienes….
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por
medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización……
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias
por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Intereses (Importe descontado) = Importe Nominal – Valor Razonable
Intereses = 50,000 – 48,539.02 = S/. 1,460.98 (Reconocimiento considerando el periodo o devengado)
(1) (2) (3) (4)
MES Capital Intereses Cuota
Amortizado Mensual
1 24,509.80 490.20 25,000
2 24,029.22 970.78 25,000
Total 48,539.02 1,460.98 50,000
Concepto Factura por Nota de Debito Por Factura Financiada
Cobrar los intereses (3) 2 cuotas (Diferida)
Base Imponible S/. 48,539.02 S/. 1,460.98
IGV 18% 8,737.02 262.98
Importe total S/.57,276.04 S/.1,723.96 S/.59,000.00
Cada factura a cobrar S/.29,500
3. Asientos Contables
Contabilización de la venta de mercaderías, considerando el método de interés efectivo
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Diciembre 2013
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: RANSI S.R.L
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
FECHA
DE LA
GLOSA O
DESCRIPCIO
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
NUMERO
CORRELA-
NUMERO
DEL
28

UNICO DE
LA
OPERACION
OPERA-
CION
N
DE LA
OPERACION
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
TIVO DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05131100002
2
31.12 Por venta
de
mercaderías
5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
57,276.04
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
8,737.02
4011 Impuesto General a las Ventas
29

40111 IGV – Cuenta propia
49 70 VENTAS
701 Mercaderías 48,539.02
70111 Terceros
Reconocimiento del Costo de Ventas
NIC 2: Inventarios
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
05131200002
3
31.12 Por el costo
de Ventas
50 69 COSTO DE VENTAS 90,000.00
691 Mercaderías
69111 Terceros (80,000 + 10,000)
51 20 MERCADERIAS 90,000.00
201 Mercaderías
20111 Costo
30

05131200002
4
31.12 Por la
emisión
52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
1,723.96
de la nota de 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
debito 1212 Emitidas en cartera
53 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
262.98
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
54 49 PASIVO DIFERIDO 1,460.98
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
31

Año 2014
05131300002
3
31.01 Por cobro
de
mercaderías
5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
29,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
05131300002
4
31.01 Por el
devengo
53 49 PASIVO DIFERIDO 490.20
del interés 493 Intereses diferidos
efectivo del
mes
4931 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
32

54 77 INGRESOS FINANCIEROS 490.20
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2013
POR DEVENGAR 1,460.98
4. Valor Neto Realizable
NIC 2: INVENTARIOS
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable
si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
CV = I Inicial + Compra - Inv, Final
90,000 = 59,200 + 32,000 - I Fina
I.Final = 1,200
Inventario Final = 1,200.00
Valor Neto realizable = 1,000.00
Perdida por desvalorización 200.00
0513121.
0016
08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS
200.00
desvalorizac
ión a VNR
6951 Mercaderías
81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
33

291 Mercaderías
200.00
05131200
0017
30.12 Destino del 5 82 95 GASTOS DE VENTAS
200.00
gasto a VNR 951 Gastos por desvalorización de existencias
83 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
200.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
5.- Estado de Resultados Sin NIC y Con NIC
RANSI S.R.L.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2013
SIN NIC CON NIC
Ventas *440,000 **438,539
Costo de Ventas -90,000 -90,000
Utilidad Bruta 350,000 348,539
Desvalorización -200
Depreciación -6,000 -6,000
ITF -26 -26
Utilidad antes de Impuesto 343,974 342,313
* 390,000 + 50,000 ; ** 390,000 + 48,539
Movimiento de Efectivo y Equivalentes
103,234.
00
14,815.
00
72
0.00
37,760.
00
460,200.
00 25.64
564,154.00 52,600.64
511,553.36
34

Redondeo 511,553
6. Elaboración del Estado de Situación Financiera, Sin NIC y Con NIC
RANSI S.R.L.
Al 31de Diciembre 2013
SIN NIC CON NIC
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 511,553 511,553
Cuentas por Cobrar Comerciales*** 59,000 57,539
Inventarios-Marca X 1,200 1,000
Total Activos Corrientes 571,753 570,092
Activos No Corrientes
Propiedades Planta y Equipo
Camioneta 30,000 30,000
Depreciación Acumulada (12,000) (12,000)
Total Activos No Corrientes 18,000 18,000
Total Activos 589,753 588,092
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros-Préstamo 37,954 37,954
Otras Cuentas por Pagar-IGV 73,440 73,440
Otros Pasivos
Total Pasivos Corrientes 111,394 111,394
Pasivos No Corrientes -0- -0-
Total Pasivos 111,394 111,394
Patrimonio
Capital Emitido 94,000 94,000
Resultados Acumulados *384,359 **382,698
Total Patrimonio 478,359 476,698
Total Pasivos y Patrimonio 589,753 588,092
* Resultados acumulados = 40,385 + 343,974 = 384,359
**Resultados acumulados = 40,385 + 342,313 = 382,698
***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses
pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la
diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar
originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de
intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.
COMPENSACION
Saldo Final Cuentas por Cobrar 59,000
35

Saldo Final Pasivo Diferido Intereses (1,461)
Saldo Neto 57,539
36

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