Osnove davčnega sistema, katere mora poznati vsak podjetnik

1. Osnove davčnega sistema

2. Vsebina Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) Dohodnina (ZDoh-2) Davek na dodano vrednost (ZDDV-1) Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2) Davčni postopek (ZDavP-2, ZUP)

3. Davek od dohodkov pravnih oseb Zavezanec je PO domačega in tujega prava Rezident je zavezan za DDPO za vse dohodke, ki imajo vir v RS in v tujini Nerezident je zavezan za DDPO za dohodke z virom v RS Rezident Sedež v RS Kraj dejanskega delovanja poslovodstva je v RS Stalna poslovna enota Davčni obračun (do 31.3. za preteklo leto)

4. Davčna osnova Davčna osnova = dobiček – davčne olajšave Dobiček = presežek prihodkov nad davčno priznanimi odhodki Prihodki Poslovni Finančni Odhodki Potrebni za pridobivanje prihodkov Običajni za posamezno dejavnost Amortizacija (osnovna sredstva)

5. Transferne cene Povezane osebe Udeležba v kapitalu v višini 25% Vpliv na odločanje ali nadzor Drugo Upoštevanje tržnih cen Obresti – priznana obrestna mera (določi Ministrstvo za finance) Elaborat, če je eden v davčno ugodnejšem položaju (izguba, oprostitev, nižja stopnja) ali če je eden tuj rezident

6. Licence in obresti Direktiva 2003/49/EC “Interests & royalties” Obdavčene enako kot dohodek iz poslovanja v celoti se vključujejo v davčno osnovo prejemnika pri izplačevalcu obresti se priznajo kot odhodek v celoti Transferne cene Davčni odtegljaj – 15%, razen v primeru 25% udeležbe, ki traja najmanj 24 mesecev Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenja

7. Dividende Direktiva 90/435/EGS II “Parent-subsidiary”; Dividende Izplačilo iz čistega dobička Prejete dividende so praviloma izvezete iz davčne osnove pravnih oseb Nepriznanje stroškov (upravljanje in financiranje naložb) v višini 5% prejetih in izvzetih dividend Davčni odtegljaj – 15% Razen v primeru 10% udeležbe, ki traja najmanj 24 mesecev Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenja

8. Statusna preoblikovanja Direktiva 90/434/EEC “Merger” Združitev 579. člen ZGD-1 Delitev 579. člen ZGD-1 Zamenjavakapitalskihdeležev Izčlenitev(Prenos dejavnosti/ prenos premoženja) - 579. člen ZGD-1

11. Prenos dejavnosti / izčlenitev Dokapitalizacija s stvarnimvložkom Prenašase edenaliveč OBRATOV, pri čemer mora vsaj en obrat ostati na prenosni družbi Prenosna družba prenese obrat v zameno za vrednostne papirje prevzemne / novoustanovljene družbe Prenosna družba po transakciji postane udeležena v kapitalu prevzemne / novoustanovljene družbe Davčnega obračuna se ne predlaga

12. Zamenjava kapitalskih deležev Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu prevzete družbe, v zameno za izdajo lastnih kapitalskih instrumentov Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino glasovalnih pravic v prevzemni družbi 2 načina (prenos na obstoječo družbo / ustanovitev nove družbe) Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre za prenehanje

14. Prenos rezerv in rezervacij

15. Prenos davčnih izgubPriglasitev DURS Pogoj: rezidenta Slo/EU Poslovni razlog

16. Davčni obračun Sestavi ga prevzeta družba na obračunski dan transakcije (določen je v pogodbi) Predloži ga prevzemna družba v 30 dneh po vpisu transakcije v register Pri oddelitvi, izčlenitvi in zamenjavi kapitalskih deležev prenosna družba ne sestavi obračuna na obračunski dan, temveč le obračun na zadnji dan davčnega obdobja  nobena družba ne preneha

17. Priglasitev Opravi: Prenosna družba Prevzemna družba, če nobena ni rezident (holding SE) Pred predvidenim datumom transakcije (pred vpisom v sodni register) Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek Predloži se: Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis obratov, bilanco stanja prenosne družbe na obračunski dan, zneske rezerv / rezervacij, izgub prenesenega obrata in drugo Če je DURS zavrnil davčno nevtralnost, morajo družbeniki (FO) vložiti napoved za odmero davka na kapitalski dobiček – zamenjava kapitalskih deležev

18. Preoblikovanje s.p. Prevzemnik je kapitalska družba Davčno nevtralen je le prenos celotnega podjetja, če so izpolnjeni pogoji: Prevzemna PO je rezident RS Prenosnik mora svoj delež v PO obdržati najmanj 36 mesecev in ga nominalno ne sme zmanjšati Priglasitev DURS (v 30 dneh po vpisu v sodni register) Obračun se predlaga v 30 dneh od vpisa v sodni register Navedeno ne velja za preoblikovanje odvetnika

19. Prodaja kapitala Kapital Finančni (delnice, deleži v kapitalu, investicijski kuponi) Nefinančni (nepremičnine) Predmet obdavčitve z DDPO (20%) Osnova je dobiček (dobiček je prodajna vrednost – nabavna vrednost) Izvzem 50% dobička / izgube iz osnove, če so izpolnjeni naslednji pogoji: Finančni kapital Najmanj 8% udeležba v kapitalu ali glasovalnih pravic Čas udeležbe najmanj 6 mesecev Imetnik je v tem obdobju najmanj eno osebo zaposloval za polni delovni čas

20. Davčno načrtovanje Znotraj ene jurisdikcije Uporaba davčnih olajšav Mednarodno davčno načrtovanje Podlaga je domača zakonodaja Ugodnejše davčne jurisdikcije (preko 50) Nižja stopnja obdavčitve (EU) Ničelna stopnja obdavčitve (večina klasičnih offshore jurisdikcij) Prednosti (anonimnost, nižja obdavčitev, postopek ustanovitve) Slabosti (kraj opravljanja dejavnosti / poslovodstva, davčno utajevanje)

21. Optimiziranje nabave Offshore družba Družbenik Družba Ciper pot blaga pot dividend pot računov Slovenska družba Končni kupec Nabavni trg 19

22. Optimiziranje nabave 20

24. Obresti (25% udeležbe, ki traja najmanj 24 mesecev)

25. Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja

26. Nepriznanje stroškov (upravljanje in financiranje naložb) v višini 5% prejetih in izvzetih dividendNeobdavčen prenos dobička Prilagajanje davčne osnove s prenosom licenc in dajanjem posojil

27. Primer - dividende

28. Optimizacija prodaje kapitala Poceni prodaja kapitala družbi v ugodnejši jurisdikciji, katera drago proda kapital naprej Cenitev Zamenjava kapitalskih deležev in prodaja zamenjane družbe Poslovni razlog

29. Primer Družba B tujina Družbenik Zamenjava K u p n i n a Družba A Slo Kupec

30. Primer

31. Dohodnina Zavezanec je FO domačega in tujega prava Rezident je zavezan za dohodnino za vse dohodke, ki imajo vir v RS in v tujini Nerezident je zavezan za dohodnino za dohodke z virom v RS Rezident Stalno prebivališče v RS Osebni ali ekonomski interesi v RS Biva v tujini zaradi zaposlitve Informativni izračun (odločba)

32. Obdavčitev po lestvici Davčne olajšave Velja za FO in s.p. dohodek iz zaposlitve (plača, bonitete, regres, nagrade, odpravnine, premije za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje,…) dohodek iz drugega pogodbenega razmerja (dijaki, študenti, verski delavci, pogodbena razmerja) dohodek iz dejavnosti dohodek iz premoženja (najem, prenos premoženjske pravice) drugi dohodki (darila, nagrade v nagradnih igrah, štipendije,…)

33. Ceduralna obdavčitev Dobički iz kapitala (od odsvojitve), dividende in obresti Dobički iz kapitala Stopnja (20%) se na vsakih dopolnjenih 5 let lastništva kapitala zniža za 5% Če je bil finančni kapital pridobljen pred 1.1.2003, se za nabavno vrednost šteje vrednost na dan 1.1.2006 Nepremičnine, ki se ne obdavčujejo pridobljene pred 1.1.2002 ali katere je imel prodajalec v lasti vsaj zadnja 3 leta, imel v tem obdobju tam prijavljeno stalno prebivališče in tam dejansko prebival Predmet obdavčitve so tudi “dobički” ob podaritvi, izstopu/izključitvi iz družbe ali njenem prenehanju ter zmanjšanju OK

34. Odlog ugotavljanja davčne obveznosti Pri naslednjih transakcijah: Podaritev kapitala zakoncu ali otroku Zamenjava deleža v okviru zamenjave kapitalskih deležev, združitev in delitev, kot določa ZDDPO-2 Zamenjava investicijskih kuponov podsklada za investicijske kupone drugih podskladov pri istem krovnem vzajemnem skladu Ugotavljanje davčne obveznosti se odloži do naslednje obdavčljive odsvojitve kapitala Čas pridobitve kapitala je datum ko je kapital pridobil darovalec Nabavna vrednost je vrednost kapitala v času, ko je kapital pridobil darovalec

35. Davek na dodano vrednost Obdavčuje se dobava, pridobitev in uvoz blaga in opravljanje storitev Stopnje 8,5% 20% Obračunavanje DDV Registracija za namene DDV (SI + davčna številka) Pravica do odbitka vstopnega DDV Obvezno, ko letni promet preseže 25.000 EUR

36. Missingtrader davčne utaje Sistemsko utajevanje DDV (tudi navidezni posli) Ni mogoče brez ID za DDV Missingtrader ne plača (izstopnega) DDV, čeprav ga zaračuna Indikatorji Novoustanovljene družbe, mlad ali tuj direktor / lastnik, dejavnosti se ne oglašuje, ni zaposlenih, ni poslovnih prostorov, posli velike vrednosti,… DURS lahko terja izpolnitev obveznosti od kateregakoli udeleženca v verigi, ki je vedel, ali bi moral vedeti, da gre za utajo

37. Davek na promet motornih vozil Obdavčuje se odplačni promet z nepremičninami, razen, če je bil promet predmet obdavčitve z DDV (nove nepremičnine, gradbena zemljišča) Osnova je prodajna cena nepremičnine Če je prenizka, lahko DURS sam ugotavlja vrednost Davek se plačuje po 2%-ni stopnji od osnove

38. Davčni postopek Načela Materialne resnice Proste presoje dokazov Ekonomičnosti Sorazmernosti… Pobiranje davka Napoved Obračun Odmerna odločba Pritožba ni suspenzivna

39. Davčni inšpekcijski nadzor Nadzor nad pravilnostjo in pravočasnostjo plačevanja in izpolnjevanja davčnih obveznosti Sklep o začetku postopka Pregleda se lahko le kar je navedeno v sklepu Obdobje pregleda je določeno v sklepu Pravica do pooblaščenca Dokazovanje Sklepni pogovor

40. Davčni inšpekcijski nadzor Zapisnik Pripombe na zapisnik Dodatni zapisnik (pripombe) Odločba Pritožba na Ministrstvo za finance (ni suspenzivna, davek je treba plačati v 30 dneh) Možnost odloga / obročnega plačila / odpisa davčnega dolga Upravni spor Le, če je bila vložena pritožba zoper odločbo

41. Vprašanja? Jan Sibinčič