1. Бизнес-завтрак
Актуальные вопросы налогообложения
представительств компаний-нерезидентов
24.04.2012

2. Меню
1. Ничто не постоянно…, кроме представительств
Представительства постоянные и некоммерческие:
особенности создания и деятельности. Риск признания
представительства постоянным
2. Особый случай
Особенности налогообложения представительств: налог на
прибыль, НДС, НДФЛ
3. Все, что нажито непосильным трудом…
Отчуждение имущества представительства: способы,
особенности, риски

3. Законодательство
 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV
 Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности»
от 16.04.1991 № 959-XII
 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI
 Инструкция о порядке регистрации представительств
иностранных субъектов хозяйственной деятельности в
Украине, утвержденная приказом Министерства внешних
экономических связей и торговли Украины от 18.01.1996 № 30
 Порядок учета плательщиков налогов и сборов,
утвержденный приказом Министерства финансов Украины от
09.12.2011 № 1588
 Международные договоры об избежании двойного
налогообложения

4. Виды представительств
Представительства
Постоянное «Некоммерческое»

5. Некоммерческое представительство
 Согласно Налоговому кодексу Украины, некоммерческое
представительство – НЕРЕЗИДЕНТ
 Через некоммерческое представительство нерезидент НЕ
ВЕДЕТ ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ в Украине –
только деятельность вспомогательного и подготовительного
характера

6. Некоммерческое представительство
 Регистрация
• Минэкономики: пакет документов + сбор 2500 долларов
США, 60 рабочих дней
 Банковские счета
• После регистрации в Минэкономики
• Счета типа Н
 Постановка на учет в налоговом органе
• После регистрации в Минэкономики
• Если должно уплачивать налоги и сборы
Только 4-ОПП!

7. Постоянное представительство
 Согласно Налоговому кодексу Украины, постоянное
представительство – РЕЗИДЕНТ
 Через постоянное представительство нерезидент ВЕДЕТ
ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ в Украине

8. Постоянное представительство
 Регистрация
• Практически, требуется регистрация в Минэкономики (пакет
документов + сбор 2500 долларов США, 60 рабочих дней)
 Постановка на учет в налоговом органе
• Обязательно до начала хозяйственной деятельности!
4-ОПП + 2-РПП!
 Банковские счета
• После постановки на налоговый учет
• Счета типа П

9. Некоммерческое представительство
НДФЛ, ЕСВ
Постановка на налоговый учет – только 4-ОПП!
Представительство остается некоммерческим!

10. Некоммерческое / постоянное
НДФЛ, ЕСВ
Постановка на налоговый учет – 4-ОПП + 2-РПП
Представительство становится постоянным!

11. Некоммерческое или постоянное?
Кто ВЫ (лишнее зачеркнуть)?

12. Риски постоянного представительства
 Положение о представительстве
 Доверенность руководителя представительства
 Внутренняя структура, ориентированная на продажи
(должности, обязанности и т.п.)
 Осуществлении той же деятельности, которая является
основной для материнской компании
 Взаимодействие с покупателями через представительство
(подписание договоров и т.п.)
 Доход в связи с деятельностью представительства (кроме
поступлений от материнской компании)
 Предоставление услуг любым лицам (кроме материнской
компании)
 Продажа имущества представительства

13. Налог на прибыль
Постоянное представительство
Обособленный
Общий порядок Коэффициент 0,7
баланс
Налоговая
Расчет + Прил. Расчет + Прил.
декларация + Прил.
Сведения (освобождение согласно международным договорам)

14. Налог на прибыль
Некоммерческое представительство

15. Налог на прибыль
Освобождение согласно международного договора:
 справка (нотариально заверенная копия) о резидентcтве;
 сведения о доходах (прибыли), которые освобождены от
налогообложения согласно международного договора
Украины;
 иные документы (если предусмотрено международным
договором).

16. Налог на прибыль
Операции с плательщиками единого
налога
Плательщики налога на прибыль вместе с декларацией
подают перечень доходов в разрезе контрагентов –
плательщиков единого налога (пункт 152.3 Налогового
кодекса Украины)
Постоянные представительства подают перечень
доходов в разрезе контрагентов – плательщиков
единого налога (Приложение ОК к Налоговой
декларации по налогу на прибыль предприятий)

17. НДФЛ
Сувенирная продукция
Подарок?
Дополнительное благо?
НДФЛ!
Исключение:
Подарок до 50 % минимальной заработной платы – без НДФЛ
Но – отчетность (персонификация)!
Внимание: НДС!

18. НДФЛ
Автомобили
Что такое «скидка»? –
Дополнительное благо и доход (подпункт 164.2.7
Налогового кодекса Украины)
НДФЛ!
Внимание: обычная цена!
Внимание: НДС!

19. Отчуждение имущества
Способы:
Продажа
Бесплатная передача (дарение)
Взнос в уставной фонд
Вывоз из Украины

20. Отчуждение имущества
Для постоянного представительства:
Продажа – налог на прибыль, НДС
Возможно освобождение от уплаты налога на прибыль
согласно международным договорам
Бесплатная передача (дарение) – НДС,
обычные цены (а так же – налог на прибыль
у получателя)
Взнос в уставной фонд
Вывоз из Украины

21. Отчуждение имущества
Для некоммерческого представительства:
Продажа – цена не выше балансовой!
Бесплатная передача (дарение) – налог на
прибыль у получателя
Взнос в уставной фонд
Вывоз из Украины
Внимание: НДС!

22. Спасибо за внимание!