1.
Insieme valiamo di più:
La relazione virtuosa tra imprese e
Terzo settore, dai benefici fiscali al
welfare aziendale
Dr. Giuseppe Balia
Finale Emilia – 1° dicembre 2022
An independent member firm
of Moore Global Network Limited

2.
2
Argomenti di oggi
Responsabilità
sociale
dell’impresa
(cenni)
Imprese e
terzo
settore
Erogazioni
liberali
Welfare
aziendale
e
territoriale

3.
3
Responsabilità sociale dell’impresa
Elementi
nuovi
Elementi
tradizionali
Cenni…
Oggi, sempre più,
l’impresa, nella propria
visione strategica, deve
tener conto delle
implicazioni di natura
etica.

4.
4
Responsabilità sociale dell’impresa
Cenni…
Le norme europee e nazionali stanno conducendo le imprese a
rappresentare nei loro bilanci le informazioni non finanziarie, che
devono essere messe in relazione con le informazioni finanziarie
Bilancio
ESG
Environmental Social Governance
Informazioni
finanziarie
Informazioni
non
finanziarie

5.
5
Responsabilità sociale dell’impresa
Cenni…
Il 15/11/2022 European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) ha approvato la
versione finale dei primi 12 European Sustainability Reporting Standards (ESRS)
30/6/23
approvazione
Commissione
Europea
2024
grandi imprese
di interesse
pubblico
2025
altre grandi
imprese oggi
non obbligate
2026
PMI quotate, istituzioni
finanziarie piccole e non
complesse, compagnie di
assicurazione captive

6.
6
Responsabilità sociale dell’impresa
B
Corporation
• Movimento di imprese con l’obiettivo comune di contribuire al cambiamento globale e
rigenerare la società attraverso il business
• Certificazione volontaria che misura le performance sociali e ambientali dell’azienda
rilasciata da B Lab, Ente non-profit con sede in Pennsylvania
• Presente in 178 paesi
Società
Benefit
• Società profit inseriscono tra i loro scopi il perseguimento di finalità di beneficio comune
• Operano in modo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone,
comunità, territori e ambiente, beni e attività culturali e sociali, enti e associazioni o altri
portatori di interesse
Cenni…
introdotte dalla L. 208/2015 - commi 376 - 384 dell'art. 1

7.
7
CSR e sostenibilità: quali interventi?*
*10° Rapporto CSR sull’impegno sociale, economico e ambientale delle aziende in Italia - Osservatorio Socialis - 2022
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45
Investimenti per migliorare il risparmio energetico
Investimenti limitare inquinamento e smaltimento dei rifiuti
Introduzione/potenziamento della raccolta differenziata
Collaborazione con le Università
Modifica dei processi e/o prodotti aziendali
Messa a disposizione di organizzazioni no profit delle professionalità dell’azienda
Raccolta fondi all’interno dell’azienda
Donazioni in denaro
Donazioni in prodotti
Iniziative di payroll giving
Offerta di giornate di volontariato aziendale
2021
2019
Quali interventi sono stati adottati dalle imprese per investire in CSR e sostenibilità?

8.
8
CSR e sostenibilità: quali vantaggi?*
*10° Rapporto CSR sull’impegno sociale, economico e ambientale delle aziende in Italia - Osservatorio Socialis - 2022
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50
Miglioramento reputazione, aumento della notorietà
Motivazione del personale, miglioramento del clima interno
Crescita delle opportunità di mercato e fidelizzazione dei clienti
Accesso alle agevolazioni di tariffe Inail e/o agevolazioni IRES nel TUIR
Miglioramento dei rapporti con i territori e le comunità locali
Punteggio per la partecipazione a gare
Attrazione talenti, professionisti
Migliore accesso al credito
2021
Quali sono state le ricadute e i vantaggi per le imprese a seguito delle iniziative di CSR e sostenibilità realizzate nel 2021?

9.
9
ESG: Impatto positivo sulle aziende
Ha commissionato al Centre for Business and Economic Research
(Cebr) una ricerca per indagare sull’adozione degli ESG e relativi effetti
nelle principali aree economiche - Stati Uniti, Europa e Australia
Crescita dei ricavi per quelle imprese che hanno posto
maggior enfasi sull’adozione di pratiche ESG
10%
4,5
%
Crescita dei ricavi per quelle imprese che
hanno posto un impegno relativo
sull’adozione di pratiche ESG
Migliore soddisfazione dei clienti (83%) Maggior capacità di attrarre gli investitori (84%)
Miglior accesso al credito Crescita e fidelizzazione del personale

10.
10
Imprese e terzo settore
imprese
Terzo
settore
Relazioni
virtuose

11.
11
Reddito d’impresa: deducibilità dei costi
- Costi inerenti
deducibili dal reddito
d’impresa
- Costi non
inerenti
indeducibili dal
reddito d’impresa
REGOLA GENERALE DETERMINAZIONE REDDITO D’IMPRESA
Erogazioni
liberali
Welfare
aziendale
ECCEZIONI

12.
12
Erogazioni liberali
EROGAZIONI
LIBERALI
T.U.I.R Art.
100 co. 2
Art. 83 CTS
Art. 81 CTS
Social Bonus
Art Bonus
Erogazioni in
natura
(economia
circolare)
Erogazioni liberali: elargizioni effettuate senza alcuna controprestazione da parte del beneficiario
Rappresentano oggi una
risorsa significativa, spesso
essenziale per la
sopravvivenza degli Enti del
Terzo Settore, che senza
scopo di lucro, operano a
favore dell’intera collettività

13.
13
Art. 100 del TUIR
Art. 100 co. 2 lett. a)
Erogazioni liberali, in denaro o in natura, effettuate a favore di persone
giuridiche che perseguono esclusivamente finalità di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto o finalità di ricerca scientifica.
Deducibilità max
2% del reddito
d'impresa dichiarato.
Cosa verificare e che procedure utilizzare
Requisito soggettivo: beneficiario dotato di autonoma personalità giuridica
Requisito oggettivo: beneficiario che persegue in via esclusiva una o più delle finalità indicate nella norma
Verifica dell’esistenza di specifica previsione nello statuto o atto costitutivo che esplicita l’assenza del fine di lucro
Strumenti tracciati di pagamento con evidenziazione motivo del versamento
In caso di erogazioni «indirette», esistenza di un progetto già definito e non programma generico

14.
14
Art. 100 del TUIR
Art. 100 co. 2 lett. h)
Erogazioni liberali in denaro a favore delle ONLUS o delle iniziative
umanitarie, religiose o laiche, gestite da fondazioni, associazioni, comitati
ed enti individuati con DPCM, nei Paesi non appartenenti all'OCSE.
Deducibilità max
30.000,00 euro o
2% del reddito
d'impresa
dichiarato

15.
15
Art. 100 del TUIR
Art. 100 co. 2 lett. i)
Spese relative all'impiego di lavoratori dipendenti, assunti a
tempo indeterminato, utilizzati per prestazioni di servizi
erogate a favore di ONLUS.
Deducibilità max
5 per mille spese per
prestazioni di lavoro
dipendente
La norma consente, in pratica, alle imprese di "prestare" propri
dipendenti alle ONLUS senza, con questo, dover rinunciare alla
deduzione delle relative spese.

16.
16
Art. 100 del TUIR
Art. 100 co. 2 lett. m)
Erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle Regioni, degli enti locali
territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute, per lo svolgimento dei loro compiti istituzionali e per la realizzazione
di programmi culturali nei settori dei beni culturali e dello spettacolo.
Deducibilità max
Integrale
Cosa verificare e che procedure utilizzare
Requisito soggettivo: effettuata in favore dei soggetti elencati nel DM 3.10.2002 e secondo le modalità ivi previste
Requisito oggettivo: beneficiario persegue in via esclusiva anche non esclusiva una o più delle finalità indicate nella norma
Comunicazione telematica al Ministero dei beni culturali entro il 31/1 dell’anno successivo delle erogazioni effettuate
Strumenti tracciati di pagamento con evidenziazione motivo del versamento

17.
17
Art. 100 del TUIR
Art. 100 co. 2 lett. o-bis)
Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado, statali e
paritari senza scopo di lucro appartenenti al sistema nazionale di istruzione di
cui alla L. 62/2000, nonché a favore degli istituti tecnici superiori (ITS) di cui al
DPCM 25.1.2008.
Deducibilità max
2% del reddito
d'impresa dichiarato
o € 70.000,00
CONDIZIONE NECESSARIA - La deduzione spetta a condizione che il
versamento di tali erogazioni sia eseguito tramite banca o ufficio
postale ovvero mediante gli altri sistemi di pagamento previsti
dall'art. 23 del DLgs. 241/97.

18.
18
Erogazioni liberali a favore degli ETS
PG
DEDUZIONE
REDDITO
MAX 10%
REDDITO
ECCEDENZE
RIPORTABILI PER 4
PERIODI
D’IMPOSTA
PF
DETRAZIONE
IRPEF 30%
(35% vs ODV)
DEDUZIONE
REDDITO 10%
MAX
EROGAZIONE €
30.000
D.Lgs.117/2017 - Art. 83
Erogazioni liberali in denaro o in natura a favore
degli Enti del Terzo settore
CONDIZIONE NECESSARIA
Liberalità utilizzate per lo svolgimento dell'attività
statutaria ai fini dell'esclusivo perseguimento di
finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

19.
19
Codice Terzo Settore
QUALI SONO GLI ENTI DEL TERZO SETTORE SECONDO IL CODICE?
Organizzazioni di volontariato - ODV
Associazioni di promozione sociale -
APS
Enti filantropici
Imprese sociali, incluse cooperative
sociali
Associazioni, riconosciute o non
riconosciute
Fondazioni (tranne quelle bancarie)
Società di mutuo soccorso Reti associative
Enti religiosi civilmente riconosciuti
e fabbricerie di cui all'art. 72 della L.
20.5.85 n. 222

20.
20
R.U.N.T.S.
Registro unico nazionale del Terzo settore
• Istituito DM 106/2020 e operativo dal 23.11.2021 (DM 26.10.2021 n. 561)
• Migrazione in corso per ODV e APS dai vecchi registri al RUNTS
• Onlus, attualmente iscritte all’Anagrafe delle Onlus, possono iscriversi volontariamente
al R.U.N.T.S. entro il termine ultimo del 31 marzo del periodo d’imposta successivo al
rilascio dell’autorizzazione della Commissione europea
• Periodo transitorio per le disposizioni fiscali, tra cui quelle relative alle erogazioni
liberali, si applicano alle ONLUS, alle organizzazioni di volontariato e alle associazioni di
promozione sociale precedentemente iscritte negli appositi registri
• DL Semplificazioni - art. 26 del DL 21 giugno 2022 n. 7 - Le disposizioni fiscali di favore si
applicano a tutti gli enti iscritti nel RUNTS a prescindere dalla eventuale qualifica
assunta in precedenza

21.
21
R.U.N.T.S.
R.U.N.T.S. RAGGIUNGIBILE
ALL’INDIRIZZO WEB
https://servizi.lavoro.gov.it/
runts/it-it/Lista-enti

22.
22
Erogazioni liberali in denaro vs ETS
Adempimenti e documentazione da conservare
• Verifica dell’iscrizione dell’ETS nel RUNTS
• Esecuzione pagamenti con mezzi tracciati (no contante)
• Ricevuta da parte dell’ETS che dichiara:
• di aver ricevuto l’erogazione liberale
• che le somme sono destinate al progetto X, rientrante nelle
attività istituzionali dell’ETS

23.
23
Erogazioni liberali in natura ETS
DM
28.11.2019
Ministero
del Lavoro
e delle
politiche
sociali
Quantificazione donazione sulla base del valore normale del bene oggetto
di donazione, determinato ai sensi dell'art. 9 del T.U.I.R.
Erogazione liberali avente ad oggetto beni strumentali, in base al valore
fiscale all’atto del trasferimento
Erogazione liberali avente ad oggetto beni oggetto dell’attività dell’impresa
(merci), in base al minore tra valore normale e valore calcolato sulla base
del criteri di valorizzazione delle rimanenze adottato dall’impresa

24.
24
Erogazioni liberali in natura ETS
Adempimenti e documentazione da conservare
• Verifica dell’iscrizione dell’ETS nel RUNTS
• Atto scritto contenente la dichiarazione dell’erogatore recante la descrizione
analitica dei beni erogati, con l'indicazione dei relativi valori
• Dichiarazione del soggetto destinatario dell'erogazione contenente l'impegno ad
utilizzare direttamente i beni medesimi per lo svolgimento dell'attività statutaria, ai
fini dell'esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale
• Per beni diversi da beni strumentali e merce, di valore superiore ad € 30.000, il
donatore deve consegnare al soggetto destinatario dell'erogazione copia di
un’apposita perizia giurata di stima

25.
25
Erogazioni liberali ETS
Soggetto erogatore: compilazione quadro specifico della
dichiarazione dei redditi

26.
26
Social Bonus
Erogazioni liberali nei confronti di enti del Terzo settore per il recupero
di immobili pubblici e di beni confiscati alla criminalità organizzata
Art. 81 Codice del
Terzo Settore
Credito d’imposta fruibile in tre
quote annuali di pari importo
PF 65% PG 50%
Necessaria
iscrizione RUNTS

27.
27
Art Bonus
Erogazioni liberali a sostegno della cultura e dello
spettacolo (art. 1 del DL 83/2014)
Credito d'imposta per
erogazioni liberali in
denaro effettuate da
persone fisiche e
giuridiche
Misura: 65% delle erogazioni liberali effettuate
per le persone fisiche e gli
enti che non svolgono
attività commerciale (es.
dipendenti, pensionati,
professionisti), nel limite del
15% del reddito imponibile
per i titolari di reddito
d'impresa, nel limite del 5
per mille dei ricavi annui
Utilizzo del credito per
le imprese: in F24 in 3
quote annuali di pari
importo a partire dal 1°
giorno del periodo di
imposta successivo
Obbligo pagamento
tracciato

28.
28
Art Bonus – interventi agevolabili
• tutela e manutenzione, protezione e restauro di beni culturali di proprietà pubblica
Tipologia A
• sostegno dell’attività di Istituti e Luoghi della cultura di appartenenza pubblica (Musei, Biblioteche,
Archivi, Parchi e Aree Archeologiche, Complessi Monumentali) oppure di Fondazioni lirico-sinfoniche,
Teatri di tradizione, istituzioni concertistico-orchestrali, dei festival, delle imprese e dei centri di
produzione teatrale e di danza, dei complessi strumentali, delle società concertistiche e corali
Tipologia B
• interventi per la realizzazione di nuove strutture, il restauro ed il potenziamento di quelle esistenti, di
appartenenza pubblica, adibite esclusivamente ad attività di spettacolo (es. Teatri Comunali)
Tipologia C

29.
29
Art Bonus
https://artbonus.gov.it/

30.
30
Legge Antisprechi - L.166/2016
Riduzione degli sprechi attraverso alcuni obiettivi prioritari
favorire il recupero e la donazione delle eccedenze alimentari a fini di solidarietà sociale,
destinandole in via prioritaria all'utilizzo umano
favorire il recupero e la donazione di medicinali, di prodotti farmaceutici e di altri prodotti a fini di
solidarietà sociale
limitare impatti negativi sull'ambiente e sulle risorse naturali mediante azioni volte a ridurre la
produzione di rifiuti e a promuovere il riuso e il riciclo al fine di estendere il ciclo di vita dei prodotti

31.
31
Legge Antisprechi - L.166/2016
In caso di cessione gratuita di prodotti alimentari, farmaceutici e di altri prodotti a
fini di solidarietà sociale verso Onlus, Enti pubblici, Enti privati costituiti per il
perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche e solidaristiche e che, in
attuazione del principio di sussidiarietà e in coerenza con i rispettivi statuti o atti
costitutivi, promuovono e realizzano attività d'interesse generale
i beni non si considerano
destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa ai
sensi dell'art. 85 co 2 del
TUIR (quindi non
costituiscono ricavi)
non si applica la presunzione
di cessione di cui all’art.1 del
DPR 441/1997
le cessioni sono esenti da
IVA ed è possibile recuperare
l’Iva a monte

32.
32
Legge Antisprechi - Adempimenti
per ogni cessione gratuita sia emesso un documento di trasporto avente le caratteristiche
determinate con il DPR 14.8.96 n. 472, ovvero un documento equipollente
entro il 5 del mese successivo, per cessioni gratuite di eccedenze alimentari diverse da quelle
facilmente deperibili, nonché per le cessioni che, singolarmente considerate, siano di valore
superiore a 15.000 euro, il donatore deve trasmettere agli uffici dell'Amministrazione finanziaria
e ai comandi della Guardia di Finanza competenti, per via telematica, una comunicazione
telematica riepilogativa delle cessioni effettuate in ciascun mese solare
l'ente donatario deve rilasciare al donatore, entro la fine del mese successivo a ciascun
trimestre, un'apposita dichiarazione, recante gli estremi dei documenti di trasporto relativi alle
cessioni ricevute, nonché l'impegno ad utilizzare i beni medesimi in conformità alle proprie
finalità istituzionali

33.
33
Legge Antisprechi – tipologie di beni
Eccedenze alimentari di prodotti invenduti o non somministrati per carenza di domanda; ritirati dalla vendita in quanto
non conformi ai requisiti aziendali di vendita; rimanenze di attività promozionali; prossimi al raggiungimento della data di
scadenza; rimanenze di prove di immissione in commercio di nuovi prodotti; invenduti a causa di danni provocati da eventi
meteorologici; invenduti a causa di errori nella programmazione della produzione; non idonei alla commercializzazione per
alterazioni dell'imballaggio secondario che non inficiano le idonee condizioni di conservazione
Medicinali con o senza obbligo di prescrizione, i medicinali da banco e i relativi campioni gratuiti, farmaci che non sono
commercializzati per imperfezioni, alterazioni, danni o vizi che non ne modificano l'idoneità all'utilizzo o per altri motivi
similari, tali in ogni caso da non compromettere l'idoneità all'utilizzo con riguardo alla qualità, tracciabilità, sicurezza ed
efficacia per il consumatore finale, possono essere donati alle associazioni che possono garantire, attraverso medici o
farmacisti presso le stesse associazioni, l'efficacia dei medesimi medicinali.
Articoli di medicazione di cui le farmacie devono obbligatoriamente essere dotate secondo la farmacopea ufficiale, di cui
al numero 114) della tabella A, parte III, allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, non
più commercializzati, purché' in confezioni integre, correttamente conservati e ancora nel periodo di validità, in modo tale
da garantire la qualità, la sicurezza e l'efficacia originari.

34.
34
Legge Antisprechi - L.166/2016 art.16
Prodotti destinati all'igiene e alla cura della persona, dei prodotti per l'igiene e la pulizia della casa, degli integratori alimentari, dei
biocidi, dei presidi medico chirurgici, dei prodotti di cartoleria e di cancelleria, non più commercializzati o non idonei alla
commercializzazione per imperfezioni, alterazioni, danni o vizi che non ne modificano l'idoneità all'utilizzo o per altri motivi similari;
Libri e relativi supporti integrativi non più commercializzati o non idonei alla commercializzazione per imperfezioni, alterazioni, danni o
vizi che non ne modificano l'idoneità all'utilizzo o per altri motivi similari;
Prodotti tessili e di abbigliamento, dei mobili e dei complementi di arredo, dei giocattoli, dei materiali per l'edilizia inclusi i materiali per
la pavimentazione, degli elettrodomestici ad uso civile ed industriale, nonché' dei televisori, personal computer, tablet, e-reader e altri
dispositivi per la lettura in formato elettronico, non più commercializzati o non idonei alla commercializzazione per imperfezioni,
alterazioni, danni o vizi che non ne modificano l'idoneità all'utilizzo o per altri motivi similari;
Altri prodotti individuati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze adottato ai sensi del comma 7, non più commercializzati o
non idonei alla commercializzazione per imperfezioni, alterazioni, danni o vizi che non ne modificano l'idoneità all'utilizzo o per altri motivi
similari

35.
35
Cosa è il welfare?
Secondo
welfare
«Welfare state»
o «primo
welfare»
Eventi protetti che generano situazioni di bisogno:
infortunio, malattia, invalidità, vecchiaia,
disoccupazione involontaria, morte del lavoratore
DOVERE COSTITUZIONALE DELLO STATO
Previdenza sociale: INPS, INAIL
Lo Stato, non è più in grado di rispondere da solo
ai bisogni generati dalle trasformazioni socio-
economiche degli ultimi decenni: crisi economica,
impoverimento delle famiglie, aumento età
anagrafica, cambiamento della famiglia
COINVOLGIMENTO DI NUOVI ATTORI, ANCHE
PRIVATI, CHE PERMETTANO DI MOBILITARE
RISORSE AGGIUNTIVE

36.
36
Welfare aziendale
Prestazioni non monetarie
erogate a favore dei dipendenti,
al fine di migliorare la qualità
della vita e il benessere dei
lavoratori e dei loro familiari
Welfare
aziendale

37.
37
Protagonisti del welfare aziendale
Stato Imprese
Terzo
settore
Parti
sociali
Leva fiscale e contributiva Previsione piani di welfare
Contribuiscono alla
legittimazione e formalizzazione
di tale possibilità
Mettono a disposizione
i servizi di welfare

38.
38
Welfare territoriale o di prossimità
Sistema locale, composto da Istituzioni, Imprese, Terzo Settore, che agisce in modo collettivo per
raggiungere obiettivi comuni
Conoscenza più dettagliata dei bisogni delle persone e conseguente risposta più efficace
Innovazione sociale: ricerca di servizi, prodotti e modelli nuovi o più efficaci
Circolo virtuoso: si utilizzano le risorse del territorio e allo stesso tempo le si rafforza

39.
39
Introduzione di un piano di welfare
aziendale
Iniziativa
dell’azienda
Il datore di lavoro decide
di finanziare direttamente
l’introduzione di benefit a
favore dei dipendenti
(nuove risorse o
riallocazione esistenti)
Conversione
dei PDR
Il piano viene introdotto
grazie alla conversione dei
premi di risultato

40.
40
Reddito di lavoro dipendente
Reddito lavoro dipendente
(art. 51 T.U.I.R)
Tassazione progressiva
Erogazioni
liberali
Fringe
benefit
Somme e
valori eccezioni
Il commi 2 e 3 dell’art. 51 del
T.U.I.R, individuano in modo
specifico una serie di somme e
valori che non concorrono a
formare il reddito di lavoro
dipendente.
IRPEF INPS
NO NO

41.
41
Reddito di lavoro dipendente
assistenza sanitaria
integrativa (a)
Opere e
servizi di
utilità
sociale (f)
Educazione e
istruzione (f-bis)
assistenza
familiari
(f-ter)
non costituiscono
reddito per il
dipendente
somme e valori
destinati a
Costo
deducibile per
l’impresa in
misura limitata
o in misura
piena
art. 51 T.U.I.R

42.
42
Esclusioni dal reddito di cui all’art. 51 del TUIR
Deducibilità per l’azienda delle spese di cui all’art. art. 51, c.2, lett. f) TUIR (oneri di utilità sociale)
Sostenute volontariamente
Deducibili nel limite dello 0,5 per
mille del costo dei dipendenti
In conformità a contratti,
accordi vincolanti per l’azienda
Completamente deducibili

43.
43
Esclusioni dal reddito di cui all’art. 51 del TUIR
Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente
•Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti e dai familiari sostenute per specifiche
finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto (comma 1 art. 100 del TUIR) quando sono riconosciuti dal
datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizioni di contratti di lavoro nazionali o territoriali o di accordo interconfederale o di
contratti o regolamenti aziendali vincolanti per l’azienda
Beneficiari: il lavoratore e i familiari del lavoratore
Modalità di erogazione
•Diretta da parte del datore di lavoro o tramite terzi convenzionati
Il dipendente deve restare estraneo al rapporto economico che intercorre tra l’azienda e il terzo erogatore del servizio (no rimborsi spese)
•Possibile utilizzo piattaforma elettronica o voucher, cartaceo o elettronico, riportante un valore nominale con diritto ad una sola prestazione, senza
integrazioni a carico del lavoratore (no buoni sconto)
No IRPEF – No INPS
OPERE E SERVIZI DI UTILITA SOCIALE – art. 51, c.2, lett. f) TUIR

44.
44
Opere e servizi per finalità sociali
Educazione e
istruzione
Corsi extraprofessionali; corsi di formazione e istruzione (es. corsi di lingue, informatica,
musica, teatro, danza); servizi di orientamento allo studio
Spese di iscrizione e frequenza di asili nido, scuola materna, elementare, media e superiore;
università e master; libri di testo scolastici ed universitari
Ricreazione Abbonamenti o ingressi a cinema, teatri; abbonamenti o ingressi a palestre, centri sportivi,
SPA; viaggi (pacchetti completi), pacchetti casa vacanza; biglietteria e prenotazione di
viaggi, soggiorni e vacanze; attività culturali (mostre e musei); biblioteche; attività ricreative
varie
Assistenza sociale e
sanitaria
Assistenza domiciliare; badanti; case di riposo (R.S.A.)
Check up medici; visite specialistiche; cure odontoiatriche; terapie e riabilitazione; sportello
ascolto psicologico; programmi di prevenzione; programmi per il benessere individuale (es.
coaching, alimentazione, massaggi)
Culto Pellegrinaggi (pacchetti completi)

45.
45
Definizione di «generalità o categorie di dipendenti»
Il legislatore fiscale utilizza l’espressione «generalità dei dipendenti» o «categorie dei dipendenti» con lo scopo di escludere le
agevolazioni fiscali per le erogazioni ad personam
GENERALITÀ DI DIPENDENTI: Il riferimento non è necessariamente all’intera popolazione aziendale
CATEGORIE DI DIPENDENTI: Il riferimento non è alla classica distinzione dell’art. 2095 c.c. (dirigenti, quadri, impiegati, operai), ma ad es.:
• tutti i dipendenti di un certo livello
• tutti i dipendenti adibiti a particolari lavorazioni, mansioni, reparti
• Tutti i dipendenti del turno pomeridiano, notturno, etc.
Può essere intesa come «gruppo omogeneo di lavoratori dipendenti» con la medesima tipologia contrattuale o una determinata
anzianità aziendale (Tutti i dipendenti con una certa RAL, oppure assunti prima di una certa data)
L’insieme di lavoratori che avendo convertito, in tutto o in parte, il premio di risultato in welfare ricevono una “quantità” di welfare
aggiuntiva rispetto al valore del premio, in ragione del risparmio contributivo di cui a seguito di tale scelta beneficia il datore di lavoro.

46.
46
Definizione di «familiari»
Le prestazioni di cui all’art. 51 lett. d-bis, f), f-bis) e f-ter) sono riferite ai familiari indicati nell’art. 12
del TUIR
• coniuge
• figli, anche adottivi o affidati, e, in loro mancanza, i discendenti prossimi
• ogni altra persona indicata nell’art. 433 del codice civile:
• genitori e, in loro mancanza, gli ascendenti prossimi
• adottanti, generi, nuore, suoceri, fratelli e sorelle
• Familiari a carico del lavoratore
• Figli di età inferiore a 24 anni: reddito < € 4.000
• Altri familiari a carico: reddito < € 2.840,51
Prestazioni lett. d-bis)
• Non è necessario che siano a carico del lavoratore
Prestazioni lett. f), f-bis), f-ter)

47.
47
Voucherizzazione del welfare aziendale
L'erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi da parte del datore di lavoro può avvenire mediante
documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominale.
• L’utilizzo agevola l’utilizzo di strutture di soggetti «terzi»
• Non configurano denaro
• Non possono essere utilizzati da persona diversa dal titolare
• Non possono essere monetizzati o ceduti a terzi
• Devono dare diritto ad un solo bene, prestazione, opera o servizio per l’intero valore nominale,
senza integrazioni a carico del titolare (per i beni e servizi di cui all’art. 51, comma 2 del TUIR)
• Può consistere in somministrazioni continuative o ripetute nel tempo
Voucher emessi per più beni, prestazioni o servizi: deroghe DM 25.3.2016

48.
48
Esclusioni dal reddito di cui all’art. 51 del TUIR
Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente
•le somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione, da
parte dei familiari indicati nell'articolo 12, dei servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di
mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e di centri estivi e invernali e per borse di studio a favore dei medesimi familiari
Beneficiari: i familiari del lavoratore
Modalità di erogazione:
• Diretta da parte del datore di lavoro o tramite terzi convenzionati
• Rimborso spese con acquisizione idonea documentazione giustificativa
• Possibile utilizzo piattaforma elettronica o voucher, cartaceo o elettronico, riportante un valore nominale con diritto ad una sola
prestazione, senza integrazioni a carico del lavoratore (no buoni sconto)
No IRPEF – No INPS
SOMME, SERVIZI E PRESTAZIONI DI EDUCAZIONE E ISTRUZIONE – art. 51, c.2, lett. f-bis) TUIR
segue…

49.
49
Somme, servizi e prestazioni di educazione e istruzione
Educazione e
istruzione
asili nido; servizi di baby-sitting;
spese di iscrizione e frequenza a scuola materna, elementare, media e superiore; università e
master; libri di testo scolastici ed universitari
Servizi integrativi e
di mensa connessi
ai servizi di
educazione e
istruzione
doposcuola e pre-scuola; cura dei Disturbi Specifici dell’Apprendimento (DSA); ripetizioni on-
line; consulenza pedagogica;
buono pasto mensa scolastica; scuolabus e gite didattiche
Frequenza di
ludoteche e centri
estivi e invernali
spese per frequentazione di ludoteche; spese di frequentazione di campi estivi ed invernali
Borse di studio somme corrisposte per assegni, premi di merito e sussidi allo studio

50.
50
Esclusioni dal reddito di cui all’art. 51 del TUIR
Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente
•Le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani
o non autosufficienti.
Beneficiari
•Familiari anziani dei dipendenti (che abbiano compiuto 75 anni)
•Familiari non autosufficienti (non in grado di compiere gli atti della vita quotidiana quali ad es. assumere alimenti, espletare funzioni fisiologiche e provvedere all’igiene
personale, deambulare, indossare gli indumenti) o che necessitano di sorveglianza continuativa.
•I bambini non rientrano tra i familiari non autosufficienti (a meno che presentino gravi patologie)
Modalità di erogazione
•Diretta da parte del datore di lavoro o tramite terzi convenzionati
•Rimborso spese con acquisizione idonea documentazione giustificativa
•Possibile utilizzo piattaforma elettronica o voucher, cartaceo o elettronico, riportante un valore nominale con diritto ad una sola prestazione, senza integrazioni a carico del
lavoratore (no buoni sconto)
No IRPEF – No INPS
ASSISTENZA AI FAMILIARI ANZIANI O NON AUTOSUFFICIENTI – art. 51, c.2, lett. f-ter) TUIR
segue…

51.
51
Assistenza a familiari anziani e/o non autosufficienti
Servizi di
assistenza
familiari
anziani o non
autosufficienti
badanti
assistenza domiciliare (infermieristica, logopedia, fisioterapia, etc.)
case di riposo (R.S.A.)
case di cura
trasporto sociale
televigilanza

52.
52
Esclusioni dal reddito di cui all’art. 51 del TUIR
Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente
•i contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di lavoro o dal lavoratore in ottemperanza a disposizioni di legge; i contributi di
assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dal lavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a
disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, che operino negli ambiti di intervento stabiliti con il decreto del Ministro della
salute di cui all’articolo 10, comma 1, lettera e-ter), per un importo non superiore complessivamente ad euro 3.615,20
Beneficiario: il lavoratore
Modalità di erogazione: versamento diretto da parte del datore di lavoro
No IRPEF – No INPS entro i limiti indicati
Contributo di solidarietà 10% a carico del datore di lavoro previsto dall’articolo 9-bis del decreto-legge 29 marzo 1991, n. 103, convertito, con
modificazioni, dalla legge 1° giugno 1991, n. 166 (applicabile con certezza nel caso di welfare on top, discutibile in caso di conversione di PDR)
ASSISTENZA SANITARIA INTEGRATIVA - art. 51, c.2, lett. a) TUIR

53.
53
Esclusioni dal reddito di cui all’art. 51 del TUIR
Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente
• le somme erogate o rimborsate alla generalità o a categorie di dipendenti dal datore di lavoro o le spese da quest’ultimo
direttamente sostenute, volontariamente o in conformità a disposizioni di contratto, di accordo o di regolamento aziendale,
per l’acquisto degli abbonamenti per il trasporto pubblico locale, regionale e interregionale del dipendente e dei familiari
indicati nell’articolo 12, che si trovano nelle condizioni previste dal comma 2 del medesimo art. 12
Beneficiario: il lavoratore e i familiari fiscalmente a carico
• Figli di età inferiore a 24 anni: reddito < € 4.000 – Altri familiari a carico: reddito < € 2.840,51
Modalità di erogazione:
• Erogazione di somme o rimborso delle spesa sostenuta dal dipendente (possibile anche rimborso parziale)
• Spesa sostenuta direttamente da parte del datore di lavoro
No IRPEF – No INPS senza limiti di importo
ABBONAMENTI TRASPORTO PUBBLICO - art. 51, c.2, lett. d-bis) TUIR

54.
54
Fringe benefit modico valore
€ 258,23
Art. 51 c.3
D.P.R
917/1986
PER IL SOLO ANNO 2022
€ 3.000
DL n.176 del
18/11/2022
ATTENZIONE: Se il limite viene superato l'intero valore concorre a formare il reddito
Buoni spesa per generi
alimentari; Buoni spesa per
shopping; Buoni spesa per
acquisti vari; Buoni carburante;
ricariche telefoniche; solo per il
2022 somme rimborsate al
dipendente per il pagamento
delle utenze domestiche.

55.
55
Premi di risultato
L. 208/2015 (legge di stabilità 2016) – modificata da L. 232/2016 (legge di bilancio 2017)
Incrementi produttività, redditività, qualità,
efficienza, innovazione
No tassazione progressiva IRPEF
Imposta sostitutiva 10% + INPS
(5% nel 2023?)
PdR
Somme di
ammontare
variabile
Redditi di lavoro dipendente

56.
56
Premi di risultato e welfare
Premi di
risultato
convertiti in
welfare
Tassazione
azzerata per il
lavoratore e
per l’azienda
Somme e valori di cui all’art. 51,
comma 2, 3, 4 del TUIR, non
concorrono alla formazione del
reddito di lavoro dipendente, né
sono soggetti all’imposta
sostitutiva del 10%, anche
nell'eventualità in cui gli stessi
siano fruiti, per scelta del
lavoratore, in sostituzione, in
tutto o in parte, dei premi di
risultato

57.
57
Analisi della convenienza aziendale
per un premio di risultato di 2.000 euro

58.
58
Processo di lavoro per un piano di welfare
Analisi dei sistemi aziendali per la retribuzione attraverso premi e/o
ristorni, compensation; analisi dei dispositivi di assessment e KPI di
misurazione delle performance; mappatura degli incentivi legati a sistemi
di MBO; analisi dei benefits esistenti e mappa del welfare aziendale
Identificazione delle azioni e dei servizi che possono aiutare i
lavoratori a migliorare la propria condizione di vita e di lavoro,
aumentando il reddito percepito
Analisi e mappatura della forza di lavoro: dati anagrafici, tassi di
dipendenza, mobilità, turn over, clima, bisogni di welfare inespressi
Analisi dell’esistente
Analisi dei bisogni
Piano di welfare

59.
59
Processo di lavoro per un piano di welfare
Razionalizzazione degli interventi a vantaggio dell’azienda e del
lavoratore per ottimizzare le opportunità date dalle innovazioni
normative
Gestione voucher
Piano costi / benefici
Accompagnamento alle persone per la gestione del proprio “budget di
welfare” per l’acquisto dei servizi per i minori e le non autosufficienze
attraverso voucher o servizi offerti direttamente dall’azienda

60.
Grazie per
l’attenzione.
Giuseppe Balia
dottore commercialista
revisore legale
e: g.balia@asza.it
Reggio Emilia, Via Ernesto Che Guevara 2 – Mirandola, Viale Gregorio Agnini 76
t: +39 0522 322888 – f: +39 0522 322080 – www.asza.it
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