Este documento proporciona información sobre la metodología y seguridad en la aplicación del incentivo fiscal conocido como "Patent box" en España. Explica brevemente el contexto y objetivo del incentivo, los requisitos para aplicarlo, y los pasos del proceso de implantación, incluyendo la identificación de activos intangibles, determinación de costes, valoración, especificaciones contractuales y determinación de rentas.

1. IN+D
Patent box:
!
Metodología y seguridad en la
aplicación del incentivo
Autor: Albert Alonso
Fecha: 13 de marzo de 2014
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2. IN+D 1.- INTRODUCCIÓN Y CONTEXTO
La Spanish Patent Box es una medida de carácter general que tiene su origen en el
entorno fiscal europeo, en la Directiva Comunitaria “Interest & Royalty (﴾2003/49/C)﴿”
con efectos en España desde el ejercicio 2008, recogida en el artículo 23 del Texto
Refundido de la Ley sobre el Impuesto de Sociedades (﴾TRLIS)﴿
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A nivel internacional, España tiene el marco fiscal más generoso de la
OCDE en cuanto a incentivos fiscales a I+D
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Actualmente, la PB española es la más potente junto a la francesa.
El incentivo está implantado en España, Francia, Bélgica, Holanda, Irlanda,
Luxemburgo, Suiza, China y Reino Unido (01/04/2014)
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3. IN+D 1.- INTRODUCCIÓN Y CONTEXTO
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Es un incentivo fiscal que permite a las empresas minorar el 60% las rentas netas (﴾o
el 80% de los ingresos)﴿ generadas por la cesión de uso y explotación o venta
(﴾arrendamiento financiero)﴿ de determinados activos intangibles creados (﴾en ≥25%
del coste)﴿ por la empresa
OBJETO DEL INCENTIVO
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4. IN+D 1.- INTRODUCCIÓN Y CONTEXTO
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1)﴿ Cedente: creador del intangible al menos en un 25% de su coste.
2)﴿ Cesionario: explotador del intangible. No residente en paraíso fiscal (﴾excepto
situado en estado miembro de la EU y el sujeto pasivo acredite que la operativa
responde a motivos económicos válidos)﴿.
3)﴿ Especificaciones contractuales
4)﴿ Registro contable diferenciado
5)﴿ Sin limitaciones temporales ni cuantitativas
6)﴿ Rentas: la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de la
cesión del derecho de uso y las cantidades que sean deducidas en el mismo por
deterioro y gastos relacionados con el intangible. Cuando los activos no sean
reconocidos en balance se entenderá como Rentas al 80% de los ingresos
derivados de la cesión
7)﴿ Régimen de consolidación: operación sometida al art. 16.2 de TRLIS
REQUISITOS
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5. IN+D 1.- INTRODUCCIÓN Y CONTEXTO
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1)﴿ Puesta en valor de los resultados de proyectos y actividades de I+D+i, validación y
demostración.
2)﴿ Compatible con los demás incentivos: Deducciones, préstamos y subvenciones
3)﴿ Aplicable a cualquier figura jurídica sujeta a Impuesto de Sociedades (﴾IS)﴿
4)﴿ Aplicable a grupos empresariales
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5)﴿ Fomenta la autofinanciación vía royalties tecnológicos; la inversión y el incremento
de patrimonios de IP
VENTAJAS
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6. IN+D 1.- INTRODUCCIÓN Y CONTEXTO
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1)﴿ Identificar y cuantificar activos intangibles
2)﴿ Muy reciente aplicación, poco know-‐how en el tejido empresarial
3)﴿ Inseguridad jurídica, reciente cambio legislativo (﴾14/2013)﴿. Todo y que la DGT está
poniendo de su parte (﴾acuerdos previos de valoración y de calificación)﴿. Además
AENOR ha diseñado la norma UNE:166.008 de Transferencia de Tecnología
4)﴿ Complejidad operativa del proceso
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i. Análisis técnico para identificar activos y su elegibilidad
ii. Análisis económico y financiero para determinar coste de generación del
intangible, valor de mercado y futuras rentas
iii. Análisis jurídico-‐mercantil a fin de confeccionar correctamente los acuerdos de
cesión o explotación, arrendamiento financiero, contratos, estructuras
societarias, etc…
INCONVENIENTES
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7. Tejido empresarial
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IN+DMARCO FISCAL Y SINERGIA ENTRE INCENTIVOS
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Financiación I+D+i Deducciones I+D+i Patent Box
Empresa innovadora Empresa que explotará la
innovación
-PRÉSTAMOS
-SUBVENCIONES
-REBAJA 50-100% DEL
IMPUESTO DE SOCIEDADES
-DEVOLUCIÓN DE HASTA 47,2% DEL GASTO
-60% DE RENTAS NO TRIBUTAN
-PUESTA EN VALOR DE LOS RESULTADOS
t
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Royalty

8. IN+D 2.- PROCESO DE IMPLANTACIÓN
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• Identificación del activo intangible
• Determinación de coste de creación del intangible
• Valoración de activos: precios de transferencia
• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades mercantiles;
segmentación por cesión de rama de actividad
• Determinación de Rentas
• Evidencias
Certificación AENOR UNE:166.008. “Gestión de la I+D+i: Transferencia de tecnología”
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• Identificación del activo intangible
• Determinación de coste de creación del intangible
• Valoración de activos: precios de transferencia
• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades mercantiles;
segmentación por cesión de rama de actividad
• Determinación de Rentas
• Evidencias
Certificación AENOR UNE:166.008. “Gestión de la I+D+i: Transferencia de tecnología”
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10. IN+D 2.- PROCESO DE IMPLANTACIÓN
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IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
¿Activo?
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“Los derechos y otros recursos controlados económicamente
por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se
espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro” Fuente: PGC
Activo intangible generado en un proceso innovador exitoso
!
Dentro de los costes de activos intangibles se incluirán los gastos en
I+D+i incurridos para su obtención.
!
Por tanto el ideal es certificación por art. 35 TRLIS/UNE:166.001
!
No es requisito que dicho activo esté [activado] en balance
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11. IN+D 2.- PROCESO DE IMPLANTACIÓN
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IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
Tipos incluidos:
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Patentes
Dibujos o modelos
Planos y fórmulas
Procedimientos secretos, de derechos e informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas
!
!
!
!
Tipos excluidos:
!
Marcas
Obras literarias, artísticas o científicas incluidas las películas cinematográficas
De derechos susceptibles de cesión como:
derechos de imagen
derechos sobre programas informáticos
Equipos industriales, comerciales o científicos
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• Identificación del activo intangible
• Determinación de coste de creación del intangible
• Valoración de activos: precios de transferencia
• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades mercantiles;
segmentación por cesión de rama de actividad
• Determinación de Rentas
• Evidencias

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DETERMINACIÓN DEL COSTE DE GENERACIÓN
1. NIC 38/NRV 5
2. Certificación UNE:166.001
3. Certificación art. 35 TRLIS
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Respondiendo a:
!
A. Determinación temporal de imputación de coste: ¿Desde cuando?
B. Trazabilidad de gastos
C. Partidas y capítulos imputables
D. Soporte documental

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• Identificación del activo intangible
• Determinación de coste de creación del intangible
• Valoración de activos: precios de transferencia
• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades mercantiles;
segmentación por cesión de rama de actividad
• Determinación de Rentas
• Evidencias

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VALORACIÓN DE ACTIVOS: PRECIOS DE TRANSFERENCIA
COSTES:
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Valor del activo
equivale a su coste de
creación
MERCADO:
!
Transacciones
comparables,
operaciones similares
OPCIONES:
!
Futuros beneficios
potenciales atribuibles
al activo
* El ideal es combinar dos métodos
* Debe estar adaptado a la normativa vigente de precios de transferencia

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• Identificación del activo intangible
• Determinación de coste de creación del intangible
• Valoración de activos: precios de transferencia
• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades
mercantiles; segmentación por cesión de rama de actividad
• Determinación de Rentas
• Evidencias

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ESPECIFICACIONES CONTRACTUALES
1. Tipología de acuerdo: cesión o transmisión
2. Partes contratantes
3. Exponendo
4. Objeto: Intangibles y prestaciones accesorias
5. Duración
6. Contraprestación diferenciada en contratos de naturaleza mixta
7. Registro contable diferenciado
Incluido Excluido
Licencia de know-how Asistencia técnica

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• Identificación del activo intangible
• Determinación de coste de creación del intangible
• Valoración de activos: precios de transferencia
• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades mercantiles;
segmentación por cesión de rama de actividad
• Determinación de Rentas
• Evidencias

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DETERMINACIÓN DE RENTAS
A. Artículo 11.4 Correcciones de valor: amortizaciones
B. Artículo 12.7 Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los
elementos patrimoniales
1. Intangible en balance
2. Intangible no activado en balance
Rentas = 80%∑(﴾ingresos por cesión)﴿

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• Identificación del activo intangible
• Determinación de coste de creación del intangible
• Valoración de activos: precios de transferencia
• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades mercantiles;
segmentación por cesión de rama de actividad
• Determinación de Rentas
• Evidencias y ejecución

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EJEMPLOS
Empresa Tercero no
relacionado
know how
Rentas
La empresa tiene como modelo de negocio la implantación de su
tecnología en sus empresas cliente.
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Los servicios relacionados no se pueden imputar al contrato de PB, hay
que diferenciar la renta derivada de la transmisión de tecnología y los
ingresos derivados de prestación de servicios.

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EJEMPLOS
JohnDoe
I+D S.L. JohnDoe S.L
know how
Rentas
La empresa tiene como modelo de negocio la venta de productos o
servicios fruto de su know-‐how acumulado
!
JohnDoe S.L.
Cesión de rama de actividad de JohnDoe S.L. a la recién JohnDoe I+D S.L.,
moviendo activos intangibles, personal y costes asociados a la generación de
conocimiento/tecnología, a fin de que sea ésta quien ceda a la mercantil
JohnDoe S.L. sus intangibles para que los explote. JohnDoe I+D recibirá en
royalties la facturación, cuyo 60% estará exento de Impuesto de Sociedades.

23. IN+D
Información y contacto
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Albert Alonso
albert.alonso@coinmasd.com
606 467 256
@albert_coin
COIN+D
info@coinmasd.com
93 424 48 37
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