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control interno.El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla yclara, serconstructivo y oportuno.La...
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La práctica de la auditoria se divide en tres fases

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La práctica de la auditoria se divide en tres fases

  1. 1. La práctica de la Auditoria se divide en tres fases:1- Planeación2- Ejecución3- InformePrimera Fase Fase 1 Planeación:En esta fase se establecen las relacionesentre auditores y la entidad, para determinar alcance yobjetivos.Sehace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de suorganización, sistema contable,controles internos, estrategias y demáselementos que le permitan al auditor elaborar el programade auditoriaque se llevará a efecto.Elementos Principales de esta Fase1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad2. Objetivos y Alcance de la auditoria3. Análisis Preliminar del Control Interno4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad5. Planeación Específica de la auditoria6. Elaboración de programas de Auditoria1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lorelacionado con la entidada auditar, para poder elaborar el plan enforma objetiva. Este análisis debe contemplar: sunaturaleza operativa,su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutosdeconstitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable queutiliza, volumen de susventas, y todo aquello que sirva paracomprender exactamente cómo funciona la empresa.Para ellogro del conocimiento y comprensión de la entidad se debenestablecer diferentes mecanismos otécnicas que el auditor deberádominar y estas son entre otras:a) Visitas al lugarb) Entrevistas y encuestasc) Análisis comparativos de Estados Financierosd) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescadof) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.g) Árbol de Problemash) Etc.2) Objetivos y Alcance de la auditoria.Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persiguecon el examen, para qué y por qué. Si es conel objetivo de informar a la gerencia sobre el estadoreal de la empresa,o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuarauditoriasanualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivode informar a los socios, a la gerenciay resto de interesados sobre lasituación encontrada para que sirvan de base para la tomadedecisiones.
  2. 2. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, esdecir, si se van a examinartodos los estados financieros en su totalidad,o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, omás específicamentesolo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo unacuenta(cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)Por otro lado el alcance también puede estar referido al período aexaminar: puede ser de un año,de un mes, de una semana, y podría serhasta de varios años.3) Análisis Preliminar del Control InternoEste análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de suresultado se comprenderá lanaturaleza y extensión del plan de auditoriay la valoración y oportunidad de los procedimientos autilizarse duranteel examen.4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad.El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor expreseuna opinión errada en suinforme debido a que los estados financieros ola información suministrada a él estén afectadospor una distorsiónmaterial o normativa.En auditoria se conocen tres tipos de riesgo:Inherente,deControly deDetección.El riesgo inherente es la posibilidad de que existan erroressignificativosen la información auditada, al margen de laefectividad del control interno relacionado; son erroresque no sepueden prever.El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de queloscontroles internos imperantes no prevén o detecten fallas que seestán dando en sus sistemas yque se pueden remediar concontroles internos más efectivos.El riesgo de detección estárelacionado con el trabajo del auditor, yes que éste en la utilización de los procedimientos deauditoria, nodetecte errores en la información que le suministran.El riesgo de auditoria seencuentra así: RA = RI x RC x RD La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en elsaldo de una cuenta sin darlugar a que los estados financieros esténsustancialmente deformados. A la materialidad tambiénse le conocecomo Importancia Relativa.5) Planeación Específica de la Auditoria.Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan.Esto lo contemplan las Normaspara la ejecución. Este plan debe sertécnico y administrativo. El plan administrativo debecontemplar todo loreferente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformaránlosequipos de auditoria, horas hombres, etc.6) Elaboración de Programa de AuditoriaCada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos elprograma detallado de losobjetivos y procedimientos de auditoria objetode su examen.Ejemplo: si un auditor va a examinarel efectivo y otro va a examinar lascuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que sepersiguencon el examen y los procedimientos que se corresponden para el logrode esos objetivosplanteados. Es decir, que debe haber un programa deauditoria para la auditoria del efectivo y unprograma de auditoria parala auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente.
  3. 3. De esto se deduceque un programa de auditoria debe contener dos aspectosfundamentales:Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicardurante el examen de auditoria. También sepueden elaborar programas de auditoria no por áreasespecíficas, sino por ciclos transaccionales.Fase 2 Ejecución:En esta fase se realizan diferentes tipos depruebas y análisis a los estados financieros paradeterminar surazonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan losresultados de laspruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran lasconclusiones y recomendaciones y se lascomunican a las autoridadesde la entidad auditada.Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro delo que es el trabajo deauditoria, donde se realizan todas las pruebas yse utilizan todas las técnicas o procedimientos paraencontrar lasevidencias de auditoria que sustentarán el informe de auditoría.Elementos de la fase de ejecución 1. Las Pruebas de Auditoria2. Técnicas de Muestreo3. Evidencias de Auditoria4. Papeles de Trabajo5. Hallazgos de AuditoriaPruebas de AuditoriaSon técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención deevidencia comprobatoria.Las pruebas pueden ser de tres tipos:i) Pruebas de Control j) Pruebas Analíticask) Pruebas SustantivasLas pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividaddel control internoimperante.Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos omás estados financieros ohaciendo un análisis de las razonesfinancieras de la entidad para observar su comportamiento.Laspruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta enparticular en busca de evidenciascomprobatorias. Ejemplo, un arqueode caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc.Técnicas de MuestreoSe usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar unexamen a la totalidad de losdatos. Por tanto esta técnica consiste en lautilización de una parte de los datos (muestra) de unacantidad de datosmayor (población o universo).El muestreo que se utiliza puede ser: Estadístico o No Estadístico.Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadísticapara la selección demuestras:a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de serescogidos oseleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes yse van a examinar 100 de ellos. Se
  4. 4. introducen los números del 1 al milen una tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán losclientesrevisados.b) Sistemática:se escoge al azar un número y luego se designa unintervalo para los siguientesnúmeros. Ejemplo: se tiene una lista de1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar unode ellos. Siresulta el 12, se puede designar los siguientes 4 números de la lista conintervalos de 50.Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63,64,65 y 66. Luego el 112(62 +50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y asísucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.c) Selección por Celdas:se elabora una tabla de distribución estadísticay luego se selecciona unade las celdas. Ejemplo:Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:Del 1al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al1000Se puede escoger una de lasceldas como muestra para ser examinadas.d) Al Azar:es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene aser un poco subjetivo, sinembargo es utilizado por algunos auditores. Elauditor puede pensar que los errores podrían estaren las partidasgrandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares queocurren dentro de unperíodo dado. Ejemplo: seleccionar 100transacciones de ventas ocurridas en la primera semana deEnero, o 100de la tercera semana, etc.Evidencia de AuditoriaSe llama evidencia de auditoria a " Cualquier información que utiliza elauditor para determinar sila información cuantitativa o cualitativa quese está auditando, se presenta de acuerdo al criterioestablecido".La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente,Competente yPertinente.También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria.La evidencia adecuada es lainformación que cuantitativamente essuficiente y apropiada para lograr los resultados de laauditoria y quecualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirarconfianza yfiabilidad... La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado.Solo una evidenciaencontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.La evidencia es pertinente, si elhecho se relaciona con el objetivo de laauditoria.La evidencia es competente, si guarda relacióncon el alcance de laauditoria y además es creíble y confiable.Además de las tres características mencionadas de la evidencia(Suficiencia, Pertinencia yCompetencia), existen otras que sonnecesarias mencionar, porque están ligadas estrechamentecon el valorque se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad yMaterialidad.Tipos de Evidencias:1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en elnegocio o que tienen relacióncon el mismo.4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
  5. 5. Técnicas para la Recopilación de EvidenciasSon los métodos prácticos de investigación y prueba que el contadorpúblico utiliza paracomprobar la razonabilidad de la informaciónfinanciera que le permita emitir su opiniónprofesional.1.- ESTUDIO GENERAL.-Apreciación sobre la fisonomía ocaracterísticas generales de la empresa,de sus estados financieros delos rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria.Estaapreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público,que basado en supreparación y experiencia, podrá obtener de los datose información de la empresa que va aexaminar, situaciones importanteso extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Porejemplo,el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales deun saldo, por lasimple lectura de la redacción de los asientos contables,evaluando la importancia relativa de loscargos y abonos anotados. Enesta forma semejante, el auditor podrá observar la existenciadeoperaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados delejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve deorientación para la aplicación antes de cualquierotra.El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo quees recomendable quesu aplicación la lleve a cabo un auditor conpreparación, experiencia y madurez, para asegurar unjuicio profesionalsólido y amplio.2.- ANÁLISIS.-Clasificación y agrupación de los distintos elementosindividuales que forman unacuenta o una partida determinada, de talmanera que los grupos constituyan unidadeshomogéneas ysignificativas.El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de losestadosfinancieros para conocer cómo se encuentran integrados y son lossiguientes:a) Análisis de saldosExisten cuentas en las que los distintos movimientos que se registran enellas son compensacionesunos de otros, por ejemplo, en una cuenta declientes, los abonos por pagos, devoluciones,bonificaciones, etc., soncompensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En estecaso,el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa ladiferencia entre las distintaspartidas que se registraron en la cuenta. Eneste caso, se pueden analizar solamente aquellaspartidas que formanparte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales ysuclasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituyeel análisis de saldo.b) Análisis de movimientosEn otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no porcompensación de partidas, sino poracumulación de ellas, por ejemplo,en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas demovimientoscompensados, puede suceder que no sea factible relacionar losmovimientosacreedores contra los movimientos deudores, o bien. Porrazones particulares no convengahacerlo. En este caso, el análisis de lacuenta debe hacerse por agrupación, conforme aconceptoshomogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores yacreedores queconstituyen el saldo de la cuenta.3.- INSPECCION.Examen físico de los bienes materiales o de losdocumentos, con el objeto decerciorarse de la existencia de un activo ode una operación registrada o presentada en los estadosfinancieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos delactivo, los datos de lacontabilidad están representados por bienesmateriales, títulos de crédito u otra clase de
  6. 6. documentos queconstituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.En igualforma, algunas de las operaciones de la empresa o suscondiciones de trabajo, pueden estaramparadas por títulos, documentoso libros especiales, en los cuales, de una manera fehacientequede laconstancia de la operación realizada. En todos estos casos, puedecomprobarse laautenticidad del saldo de la cuenta, de la operaciónrealizada o de la circunstancia que se trata decomprobar, mediante elexamen físico de los bienes o documentos que amparan el activo olaoperación.4.- CONFIRMACIÓN.Obtención de una comunicación escrita de unapersona independiente de laempresa examinada y que se encuentre enposibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de laoperación y, porlo tanto, confirmar de una manera válida.Esta técnica se aplica solicitando a laempresa auditada que se dirija a lapersona a quien se pode la confirmación, para que conteste porescritoal auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada dediferentes formas:Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si estánconformes como si no lo están. Seutiliza este tipo de confirmación,preferentemente para el activo.Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si estáninconformes. Generalmente seutiliza para confirmar pasivo o ainstituciones de crédito.5.- INVESTIGACIÓN.Obtención de información, datos y comentarios delos funcionarios yempleados de la propia empresa.Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento yformarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Porejemplo, elauditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad delos saldos de deudores, medianteinformaciones y comentarios queobtenga de los jefes de los departamentos de crédito ycobranzas de laempresa.6.- DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de losinteresados, del resultado de lasinvestigaciones realizadas con losfuncionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultadode las investigacionesrealizadas lo ameritan.Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria convenienteynecesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datossuministrados por personas queparticiparlo en las operacionesrealizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de losestadosfinancieros que se está examinando.7.- CERTIFICACIÓN.Obtención de un documento en el que se asegurela verdad de un hecho,legalizado por lo general, con la firma de unaautoridad.8.- OBSERVACIÓN.Presencia física de cómo se realizan ciertasoperaciones o hechos.El auditor secerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,dándose cuenta ocularmente de laforma como el personal de laempresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener laconvicciónde que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria,observandocómo se desarrolla la labor de preparación y realización delos mismos.9.- CALCULO.Verificación matemática de alguna partida.Hay partidas en la contabilidad que sonresultado de cómputosrealizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse delacorrección matemática de estas partidas mediante el cálculoindependiente de las mismas.En laaplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir unprocedimiento diferente al ampliadooriginalmente en la determinaciónde las partidas. Por ejemplo, el importe de los interesesganadosoriginalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobreoperaciones
  7. 7. individuales, se puede comprobar por un cálculo globalaplicando la tasa de interés anual alpromedio de las inversiones delperiodo.Papeles de TrabajoSon los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todoslos documentos quesustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.Estos archivos se dividen en: Permanentes y CorrientesArchivopermanenteEstá conformado por todos los documentos que tienen elcarácter de permanencia en la empresa,es decir, que no cambian y quepor lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; comolosEstatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc.Archivo corrienteEstá formado por todos los documentos que elauditor va utilizando durante el desarrollo de sutrabajo y que lepermitirán emitir su informe previo y final.Los papeles de trabajo constituyen laprincipal evidencia de la tarea de auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que sereportan enel informe de auditoría.Los papeles de trabajo son utilizados para:a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de controlinterno.b) Documentar la estrategia de auditoria.c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones detransacciones y las pruebasde cumplimiento.d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentaciónaplicadas a las operaciones de laentidad.e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisadoy revisadof) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controlesobservados durante eltrabajo.El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativoal juicio profesional delauditor; no hay sentencias disponibles queindiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, esesencial quecontengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar lasconclusionesalcanzadas.La efectividad de los papeles de trabajodepende de la calidad, no de la cantidad.En las cédulasque se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la referenciación de lospapeles de trabajo y las Marcas.Hallazgos:Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferenciassignificativas encontradas en eltrabajo de auditoria con relación a lonormado o a lo presentado por la gerencia.Atributos del hallazgo:1. Condición: la realidad encontrada2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debeser)3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
  8. 8. 4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título delhallazgo, luego los atributos, acontinuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado,posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará lasrecomendacionespertinentes. Es conveniente que los hallazgos seanpresentados en hojas individuales.Solamentelas diferencias significativas encontradas se puedenconsiderar como hallazgos (generalmentedeterminadas por laMaterialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todaslasdiferencias, aun no siendo significativas.Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar lacarta desalvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresaauditada da a conocerque se han entregado todos los documentos queoportunamente fueron solicitados por losauditoresFase 3 Preparación del Informe:El informe de Auditoría debe contener a lo menos: 1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativaauditada. 2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. 3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría. 4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidadauditada y los auditores, esdecir:a) Comunicaciones de la Entidad, yb) Comunicaciones del auditorEntre las primeras tenemos:a) Carta de Representaciónb) Reporte a partes externasEn las comunicaciones del auditor están:a) Memorando de requerimientosb) Comunicación de hallazgosc) Informe de control internoY siendo las principales comunicaciones del auditor:a) Informe Especialb) Dictamenc) Informe LargoSi en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o seencuentran algunos o algún hallazgoque a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hechoen formainmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a lamayor brevedad. Asímismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentranserias debilidades en suorganización y contenido, se debe elaborar porseparado un informe sobre la evaluación del
  9. 9. control interno.El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla yclara, serconstructivo y oportuno.Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo loqueacontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso acualquier documentaciónrelativa a algún hecho encontrado.

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  • luisaibarra5095

    Jan. 3, 2014
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