O documento explica as diferenças entre previsão, provisão, reserva e fundo no contexto contábil de uma empresa. Previsões são estimativas extracontábeis, enquanto provisões reconhecem despesas futuras. Reservas demonstram aumentos no patrimônio líquido e dividem-se em de capital, reavaliação e lucros. Fundos representam disponibilidades financeiras no ativo da empresa.

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Por: Affonso Silva
1 – Previsão
Numa empresa, o ato de prever, ainda que totalmente fundamentado, em seus registros
contábeis, é efetuado extracontabilmente.
Portanto as previsões não fazem parte da terminologia contábil, mas servem, entre outras
finalidades, para o cálculo estimado das Provisões para as exigibilidades e perdas no Ativo,
cujos valores não sejam líquidos e certos.
Exemplos:
• Previsão de Caixa
• Previsão de Compras
• Previsão de custo de Fabricação
• Previsão de Resultados
2 – Provisão
As Provisões representam a estimativa de despesas e de perdas prováveis ( no Ativo )
pertinentes a determinado período em que incorrerem, no qual serão contabilizadas, e que
serão pagas ou apuradas no próprio período ou em períodos subsequentes.
Assim temos:
a. Provisões para perdas no Ativo:
• Provisão para perdas prováveis na realização de investimentos
• Provisão para ajuste do custo dos bens do Ativo ao valor de mercado
b. Provisões para exigibilidades:
• Provisão para gratificação à empregados
• Provisão para férias e encargos
• Provisão para 13º salário e encargos
• Provisão para Contingências
• Provisão para Imposto de Renda
Como se observa o termo “Provisão” é freqüentemente utilizado para o reconhecimento de
autênticas despesas incorridas.
Vale lembrar que existem restrições fiscais quanto a dedutibilidade das Provisões, para
efeito da determinação do Lucro Real. Atualmente, é admitida apenas a dedução da
Provisão Para Férias e Encargos, Provisão Para 13º Salário e Encargos, além das
Provisões Técnicas das Seguradoras ( Arts. 335 e 338 do RIR/99 ).
3 – Reserva
O Patrimônio Líquido, no Balanço Patrimonial, é composto de:
• Capital Social
• Reservas
• Lucros ou Prejuízos Acumulados
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As Reservas, por sua vez, dividem-se em:
a. Reservas de Capital
b. Reservas de Reavalição
c. Reservas de Lucros
a. Reservas de Capital
As Reservas de Capital não são oriundas das atividades operacionais da empresa.
Demonstram um aumento do Patrimônio Líquido, constituído por contribuições ao Capital
Social da empresa, recebidas de seus sócios ou acionistas ou, ainda, de terceiros, cuja
capitalização não se formalizou juridicamente.
São consideradas Reservas de Capital:
1 – A contribuição do subscritor que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de
emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à
formação do Capital Social, inclusive nos casos de conversão de ações em debêntures ou
partes beneficiárias.
2 – O produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição.
3 – O prêmio recebido na emissão de debêntures.
4 – As doações e as subvenções para investimentos.
5 – O saldo da Correção Monetária do Capital Social realizado, enquanto não capitalizado
( lembrando que, a partir de 01/01/96, foi revogada a Correção Monetária das
Demonstrações Financeiras, inclusive para fins societários – Lei 9.249/95; art. 4º ).
6 – Os incentivos fiscais representados pelo valor do Imposto de Renda que deixou de ser
pago em decorrência de isenção ou redução do imposto
As Reservas de Capital somente podem ser utilizadas para:
a. Absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.
b. Resgate, reembolso ou compra de ações.
c. Resgate de Partes Beneficiárias.
d. Incorporação ao Capital Social.
e. Pagamento de dividendos a ações preferenciais, com essa vantagem assegurada.
f. A Reserva de Capital constituída com o produto da venda de Partes Beneficiárias
poderá ser destinada ao resgate desses títulos ( arts. 182 e 200 da Lei 6.404?76 ).
4 – Fundos
São bens financeiros que figuram no Ativo da empresa e representam disponibilidades,
quando passíveis de movimentação imediata. Os Fundos também são constituídos por
aplicações financeiras, quase sempre temporárias, cuja disponibilidade não é imediata.
Portanto, Fundo tem a característica de Ativo e não de Passivo ou de retificador do Ativo.
Assim, não é apropriada a utilização, por exemplo, dos títulos:
• Fundo de Depreciação
• Fundo de Reserva.
Raramente as empresas com fins lucrativos classificam os valores a títulos de Fundos.
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