2. NIA 500 Evidencia de auditoría 1 AGENDA Introducción NIA 500 Evidencia de auditoría NIA 501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas. NIA 505 Confirmaciones Externas NIA 510 Trabajos Iniciales – Saldos Iniciales NIA 520 Procedimientos analíticos NIA 530 Muestreo de Auditoría NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Incluyendo Estimaciones Contables del Valor Razonable y Revelaciones Relacionadas NIA 550 Partes Relacionadas NIA 560 Hechos Posteriores NIA 570 Negocio en Marcha NIA 580 Declaraciones Escritas
3. Introducción - Modelo de Dictamen Informe de los Contadores Públicos Independientes Al Accionista y a la Junta Directiva de Compañía Ejemplo, C. A. Informe sobre los Estados Financieros Hemos efectuado las auditorías de los estados financieros de Compañía Ejemplo, C.A., los cuales incluyen los balances generales al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por los años entonces terminados, y un resumen de las políticas significativas de contabilidad y con otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno relacionado con la preparación y presentación razonable de los estados financieros, para que los mismos no contengan errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Asimismo, seleccionar y aplicar las políticas contables adecuadas y hacer estimaciones contables que sean razonables de acuerdo con las circunstancias. 2
4. NIA 700 Modelo de Dictamen Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros con base en nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de error material. Una auditoría incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de riesgos de error material en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer estas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad a fin de diseñar procedimientos de auditoría que son apropiados según las circunstancias, pero no para fines de expresar una opinión acerca de la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de los estimados hechos por la gerencia, al igual que evaluar la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. 3
5. NIA 700 Modelo de Dictamen Opinión En nuestra opinión, los estados financieros ofrecen una visión razonable y verdadera de (o “presentan razonablemente, en todos los aspectos substanciales”) la situación financiera de la Compañía Ejemplo, C. A. al 31 de diciembre de 2010 y 2009, el resultado de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por los años entonces terminados de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera. [Firma del auditor] [Fecha del informe del auditor] [Dirección del Auditor] 4
6. Dictamen del Auditor 1.0 NIA 500 Evidencia de auditoría (Vigencia- Auditorías en o después del 15-12-2009)
27. Confiabilidad: Que se va a usar como evidencia de auditoría la cual es influenciada por su fuente y su naturaleza, y las circunstancias bajo las que se obtiene:
59. Riesgo de error material respecto de litigio: Carta de confirmación, preparada por la gerencia y enviada por el auditor. Respuestas directamente al auditor.
60. El auditor deberá solicitar representaciones escritas de todos los LR conocidos reales o posibles.
104. Variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. 26
105.
106. Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos, ya sean independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:
112. Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos, próximo al final de la auditoría para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.
114. Si se identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:
132. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones Contables del Valor Razonable y Revelaciones Relacionadas ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)
133.
134. Son razonables las estimaciones contables (EC), incluyendo las EC del valor razonable, en los EF, que hayan sido registradas o reveladas.
148. Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada el marco de referencia de información financiera.
149. Si los métodos para hacer las EC son apropiados y se han aplicado de forma consistente.
150. Si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en EC o en el método para hacerlas respecto del ejercicio anterior.35
151.
152. Al responder los riesgos evaluados de errores materiales, llevar a cabo uno o más de los siguientes:
153. Determinar sí los hechos que ocurran, hasta la fecha del dictamen, proporcionan evidencia de auditoría respecto de la EC.
154. Hacer una prueba sobre cómo hizo la gerencia la EC y los datos sobre la que se basan.
155. Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cómo hizo la gerencia la EC, junto con los procedimientos sustantivos apropiados.
159. Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados, rechazos, y el tratamiento de la incertidumbre al hacer la EC.
160. Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.
161. Los supuestos significativos que utiliza la gerencia para la aplicación apropiada del marco de referencia de la información financiera.
181. Aseveraciones de que las transacciones con PR fueron realizadas en los términos equivalentes a los prevalecientes en una operación a valor de mercado.
182. Evaluación de la contabilización y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.
199. NIA 570 Negocio en Marcha ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)
200.
201. Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como NM.
221. Utilización adecuada de supuestos de negocio en marcha pero existe una falta de seguridad material. Revelación Adecuada (opinión limpia) de lo contrario (modificar opinión).
226. NIA 580 Declaraciones Escritas ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)
227.
228. Soportar la evidencia de auditoría importante para los EF o aseveraciones específicas en los EF mediante DEG.
229. Responder apropiadamente a las DEG, si la gerencia o, donde sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas solicitadas.51
230.
231. De sobre las responsabilidades de la administración.
DefinicionesApropiado: La medida de calidad de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.Evidencia de auditoría: Información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en la que se basa la opinión del auditor.Expertos: Una persona u organización que posee la pericia en un campo distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad al preparar los EF.Suficiencia: La medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita es afectada por la evaluación del auditor de los riesgos de error material y también por la calidad de dicha evidencia de auditoría.
V
Llevar a cabo procedimientos sobre los registros finales del inventario para determinar si reflejan de manera adecuada los resultados reales del conteo del inventario.
El auditor deberá diseñar y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y reclamos, los cuales puedan incrementar un riesgo de error significativo:Investigaciones con la gerencia y, cuando sea aplicable, otros dentro de la entidad, incluyendo asesores legales internos.Revisar minutas de junta de los encargados del gobierno corporativo y los comunicados entre la entidad y su consejero legal externo, yRevisar cuentas de gastos legales.Si el auditor evalúa un riesgo de error material respecto de litigios o reclamos que se hayan identificado, o cuando los procedimientos realizados indican que pueda existir otros litigios o reclamos de importancia relativa, el auditor deberá, buscar comunicación directa con el consejero externo de la entidad a través de una carta de confirmación, preparada por la gerencia y enviada por el auditor, solicitando al consejero legal externo de la entidad que dirijan sus respuestas directamente al auditor.El auditor deberá solicitar representaciones escritas de todos los litigios y reclamos conocidos reales o posibles.
Mencionada en la NIA 330, 240 y 500.Confirmación externa Respuesta escrita directa de un tercero.Solicitud de confirmación positiva: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando que esta de acuerdo o no, con la información proporcionada en la solicitud.Solicitud de confirmación negativa: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, sólo si la parte confirmante esta en desacuerdo con la información indicada en la solicitud.No-respuesta: falta de respuesta a la solicitud.Excepción: Respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita que confirme, o la que está en los registros de la entidad.
Procedimiento de confirmación externa: El auditor deberá mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa incluyendo:Determinación de la información que se va a confirmar o solicitar.Seleccionar la parte confirmante apropiada.Diseñar las solicitudes de confirmación.Enviar las solicitudes.Negativa de la gerencia a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación.Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de éstas. Una negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación es una LIMITACIÓN. El auditor debe investigar la razón. Una razón común prevista es la existencia de un juicio legal o una negociación en donde la confirmación pudiera entorpecer todo.El auditor debe buscar la validezz de la razones ya que podrían estar ocultando un fraude o error.Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia para la evaluación del auditor de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoríaEjecutar procedimientos alternativos diseñados para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.
Resultados de los procedimientos de CE Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación:Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, deberá obtener mayor evidencia de auditoría para resolver dicha duda.Evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditoría.No respuestas: El auditor deberá ejecutar procedimientos de auditoría alternativos para obtener evidencia de auditoría adecuados y confiable.Excepciones: El auditor debe investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.Confirmaciones negativas.Evaluación de evidencia de auditoría.
DefinicionesTrabajo de auditoría iniciales: Un trabajo en que : Los EF del ejercicio anterior no se auditan.Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor.Saldos iniciales: Los saldos de cuentan que existen al principio del ejercicio. Se basan en saldos de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de períodos anteriores y políticas contables aplicadas a los ejercicios anteriores. También incluyen asuntos que requieren revelación, que existían al principio del ejercicio, como contingencias y compromisos. Auditor predecesor: El auditor de una diferente firma, quien auditó los EF en el ejercicio anterior y que han sido sustituidos por el auditor actual.
RequerimientosProcedimientos de auditoríaSaldos inicialesLeer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener información relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.Efectuar una o más de las siguientes:Revisión de PT del auditor predecesor. Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.Efectuar procedimientos específicos para obtener respecto de los saldos iniciales
RequerimientosProcedimientos de auditoríaSaldos inicialesLeer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener información relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.Efectuar una o más de las siguientes:Revisión de PT del auditor predecesor. Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.Efectuar procedimientos específicos para obtener respecto de los saldos iniciales
RequerimientosProcedimientos analíticos sustantivosAl diseñar y llevar a cabo procedimiento analíticos sustantivos, ya sea independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:Determinar adecuados procedimientos analíticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos evaluados de errores significativos y las pruebas de detalle. Evaluar la confiabilidad de la información con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes, tomando en consideración la fuente, comparabilidad, y naturaleza y relevancia de la información disponible, así como los controles en su elaboración.Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes para evaluar si dichas expectativas es suficientemente precisa para identificar un error que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los EF incluyan errores significativos.Determinar el importe de cualquier diferencia.
Procedimientos analíticos que ayuden a llegar a una conclusión generalDiseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.Investigación de resultados de los procedimientos analíticosSi identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe: Investigar con la administración y obtener evidencia de auditoría apropiada y relevante a las respuestas.Llevar a cabo otros procedimientos de auditoría según sea necesario en las circunstancias.
Objetivo Obtener una base razonable para lograr una conclusión sobre la población de la cual se seleccionó la muestra que fue sujeta a examen o prueba.DefinicionesMuestreo de auditoría: La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas existentes dentro de una población que es relevante para la auditoría, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con el objeto de proporcionarle al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la población entera.Población: El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra u sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones.Riesgo de muestreo: El riesgo de que la conclusión a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que obtendrá si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría
Requerimientos:Diseño de muestra, tamaño y selección de partidas para pruebas:Cuando el auditor diseña una muestra, debe considerar el propósito del procedimiento y las características de la población de la cual se obtendrá la muestra.El auditor debe determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.El auditor debe seleccionar las partidas a muestrear de tal modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de ser seleccionada.Aplicación de procedimiento de auditoría:Sobre cada partida seleccionada, el auditor debe aplicar los procedimientos apropiados para el propósito que persigue.Si el procedimiento no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor debe sustituir ésta por otra partida que será obtenida de la misma población.Si no es posible aplicar los procedimientos diseñados o procedimientos alternativos, adecuados a una partida seleccionada debe tratar dicha partida como una desviación de control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o un error material, en el caso de pruebas de detalle.
DefinicionesEstimaciones contables: Una aproximación a un monto monetario en ausencia de un medio preciso de evaluaciónIncertidumbre de evaluación: La susceptibilidad de una estimación contable y revelaciones relacionadas a una falta de precisión inherente en su valuación Sesgo de la gerencia: Falta de neutralidad de la gerencia en la preparación y presentación de la información.Resultado de una estimación contable: El monto monetario real que resulta de la resolución de las operaciones, eventos o condiciones subyacentes q que se refiere la estimación contable.
RequerimientosProcedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas: El auditor debe obtener un entendimiento de: lo siguiente para proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos y errores materiales para estimaciones contables:Los requerimientos aplicables del marco de referencia de información financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas.Cómo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas o reveladas en los EF. Cómo hace la gerencia las estimaciones contables, y obtener un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo:El método Los controles relevantesLos supuestos subyacentesSi ha habido o debe haber un cambio respecto del período anteriorEn su caso como la gerencia ha evaluado el efecto de la incertidumbre de la estimación.
Requerimientos (cont…)Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales- Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.El auditor debe determinar si, a su juicio, cualquier de las estimaciones contables que se han identificado con una alta incertidumbre de las estimaciones dan origen a riesgos importantes.Respuesta a los riesgos evaluados de errores materialesSi la gerencia ha aplicado de manera apropiada los requerimientos aplicables al marco de referencia de información financiera relevantes a la estimación contable.Si los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado de forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el método para hacerlas respecto del utilizado en el ejercicio anterior.
Al responder los riesgo evaluados de errores materiales, el auditor debe llevar a cabo uno o más de los siguiente, tomando en cuenta la naturaleza de la estimación contable:Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor proporcionan evidencia de auditoría respecto de la estimación contableHacer una prueba sobre cómo hizo la gerencia la estimación contable y los datos sobre la que se basan. Al hacerlo, el auditor debe evaluar si: El método de medición utilizado es apropiado.Los supuestos utilizados por la gerencia son razonables a la luz de los objetivos de valuación del marco de referencia aplicable de la información financiera.Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cómo hizo la gerencia la estimación contables, junto con los procedimientos sustantivos apropiadosDesarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación puntual de la gerencia. Para este fin:Cuando el auditor utiliza supuestos o métodos que difieren de los de la gerencia, el auditor debe obtener un entendimiento de los supuestos
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes:Incertidumbre de la estimación – el auditor debe evaluar:Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados y en su caso por qué los ha rechazado, o cómo ha tratado la gerencia la incertidumbre de la estimación al hacer la estimación contable.Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.Cuando sean relevantes los supuestos significativos que utiliza la gerencia o para la aplicación apropiada del marco de referencia de la información financiera, la gerencia debe intentar llevar a cabo acciones específicas y su capacidad de hacerlo.Criterios de reconocimiento y de evaluación: La decisión de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los EF.La base de valuación seleccionada para las estimaciones contables.Están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la información financiera.
Requerimientos Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas:Entendimiento de los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad.Mantenerse alerta sobre la información de partes relacionadas al realizar la revisión de registros contables.Compartiendo la información de las partes relacionadas con el equipo de trabajo.Identificación y evaluación de los riesgos de error material asociados.Respuestas a los riesgos de error material asociados.Identificación de partes relacionadas o transacciones significativas con partes relacionadas no reveladas con anterioridad.Transacciones significativas con partes relacionadas identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron realizadas en los términos equivalentes a los prevalecientes en una operación a valor de mercado.Evaluación de la contabilización y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.Confirmaciones escritas.Han informado al auditor la identidad de las partes relacionadas.Han contabilizado y revelado adecuadamente.Comunicación con los encargados del gobierno.Documentación.Nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de la relación.
ObjetivosObtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de su dictamen, que requieran ajustes o revelación en los EF, están reflejados apropiadamente en dichos EF de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicableResponder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor después de la fecha de emisión de su dictamen que, si hubiera llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificación del mismoDefiniciónFecha de estados financieros: La fecha final del último período cubierto por los EFFecha de aprobación de los estados financieros: la fecha en la cual los EF, incluyendo sus notas, han sido preparados, y quienes tienen autoridad reconocida, han ratificado que aceptan su responsabilidad sobre ellosFecha del dictamen del auditor: la fecha en que el auditor reporta su dictamen de EF de acuerdo con NIAFecha en que se emiten los EF: La fecha en que el dictamen del auditor y los EF auditados se ponen a disposición de tercerosHechos posteriores: Eventos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor, y los sucesos que lleguen a ser del conocimiento del auditor después de la fecha del dictamen.
RequerimientosHechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor.Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los H¨P se han identificado.Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.Leer minutas de las juntas de los accionistas, de administración y de los encargados del gobierno, que se hayan llevado a cabo después de la fecha de los EF e investigar sobre los asuntos discutidos en dichas juntas.Obtener confirmaciones escritas.Hechos conocidos por el auditor después de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los EF son emitidos.Hechos conocidos por el auditor después de que se han emitido los EF.
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones:Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones:Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha