Introducción a las normas técnicas de auditoría

INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA.
Naturaleza y contenido de las Normas Técnicas de Auditoría.
Las NTA son principios y requisitos que debe observar el auditor de cuentas en el
desempeño de su función para expresar una opinión técnica responsable.
Éstas deben ajustarse a la LAC y las Normas Técnicas publicadas por el ICAC.
Se clasifican en:
Normas generales.
Normas sobre ejecución.
Normas sobre informes.
Para lo no establecido en las NTA publicadas por el ICAC, tendrán la consideración de
éstas los usos o prácticas habituales de los auditores de cuentas, entendidos como los
actos reiterados, constantes y generalizados observados por aquéllos en el desarrollo de
su actividad. Estos se recogen en la Guía de Procedimientos de Trabajo.
Objetivo de la Auditoría de Cuentas anuales.
Es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si
dichas cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de dicha entidad, así como del resultado de sus operaciones en el período
examinado, de conformidad con los principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados.
El auditor de cuentas será responsable frente a la entidad auditada y frente a terceros por
los daños y perjuicios que sean consecuencia del incumplimiento de la LAC, de las
disposiciones que se dicten en el desarrollo de la misma o de las NTA.
Sin embargo, no será responsable de todo error o irregularidad cometida por los
administradores, directores o personal de la entidad auditada.
También es responsable de formar y expresar su opinión sobre las cuentas anuales de
una entidad, aunque la responsabilidad sobre la elaboración de dichas cuentas
corresponde a los administradores, lo que incluye:
Mantenimiento de registros contables y sistemas de control interno adecuados.
Elección y aplicación de los principios y normas contables apropiados.
Salvaguarda de los activos de dicha entidad.
Alcance de la Auditoría de Cuentas Anuales.
El auditor determinará el alcance de su trabajo de acuerdo con las NTA.
El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor. En consecuencia,
los procedimientos diseñados para soportar la opinión técnica en aquellas áreas más
significativas y en las que sea más probable que se puedan producir errores importantes,
deben ser más amplios y extensos que en aquellas otras en que no se den estas
circunstancias.
El auditor de cuentas deberá requerir de la entidad auditada cuanta información precise
para la realización de los trabajos de auditoría. Cualquier limitación impuesta por ésta,
debe ser considerada en el informe como una limitación al alcance.
Normas técnicas de carácter general
Naturaleza
Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en
el desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas.
Formación técnica y capacidad profesional
La auditoría debe llevarse a cabo por una/s persona/s que tengan formación técnica y
capacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan la autorización exigida
legalmente.
La consecución de esa capacidad profesional se obtiene a través de una formación
teórica y una experiencia práctica.

El auditor debe llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos. En
consecuencia, debe estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre
principios contables y procedimientos de auditoría elaborados por los organismos con
autoridad dentro de la profesión contable.
La Corporación profesional impulsará y facilitará cursos de actualización,
manteniendo informado al ICAC de los cursos que se programen según grados o
categorías profesionales de experiencia y materias a impartir.
La experiencia práctica se obtendrá mediante la ejecución de trabajos de auditoría
bajo la supervisión y revisión de un auditor de cuentas en ejercicio.
La formación y la experiencia del auditor se complementan.
Independencia, integridad y objetividad
Mantendrá una posición de independencia, integridad y objetividad.
Independencia supone actuar con libertad respecto a su juicio profesional, (debe estar
libre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad)
La integridad le obliga a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y la
emisión de su informe.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las
funciones del auditor. Para ello, deberá gozar de una total independencia en sus
relaciones con la entidad auditada.
El auditor no debe tener interese ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a
influencias susceptibles de comprometer la solución objetiva de los problemas que
puedan serle sometidos o la libertad de expresar su opinión profesional.
Existe falta de independencia cuando el auditor sea el ejecutor material de la
contabilidad o asuma funciones ejecutivas en la entidad auditada.
El auditor debe abstenerse de aceptar el encargo de auditoría en todos aquellos casos
en que incurra en una situación incompatible con el ejercicio de sus funciones y en los
casos contemplados por la Ley.
Debe cuidarse la independencia cuando la percepción de honorarios por cualquier
concepto de un cliente represente una proporción importante de los ingresos brutos
totales del auditor o la sociedad de auditoría.
Serán incompatibles los supuestos del artículo 8 de la LAC.
La Corporación profesional, a través de los Comités de disciplina profesional, vigilará
el cumplimiento de las normas de independencia.
Diligencia profesional
El auditor de cuentas, en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe,
actuará con la debida diligencia profesional.
La responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecución del trabajo y en
la emisión del informe exige una revisión crítica a cada nivel de supervisión del trabajo
efectuado y del juicio emitido.
El auditor debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida
diligencia profesional. Se considera que un auditor, que cuente con el equipo humano
necesario, puede supervisar un máximo de 25 mil horas de auditoría anuales.
Podrá solicitar asesoramiento de otros profesionales previa autorización de la entidad
auditada.
Realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo.
Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la
organización del despacho del auditor. Los procedimientos de control de calidad han de
formalizarse en manuales escritos y deberán ser comunicados a todo el personal.

El auditor, debe realizar el control de calidad de sus trabajos y revisar periódicamente
si sus sistemas de control de calidad siguen siendo los apropiados.
El sistema de control de calidad estará sometido al control de la Corporación
profesional, con el fin de asegurarse de que se cumplen las NTA.
El control de calidad debe cumplir los siguientes objetivos:
Independencia, integridad y objetividad.
Formación y capacidad profesional.
Aceptación y continuación de clientes.
Consultas: tener la seguridad de que el auditor solicitará ayuda a personas u
organismos resolver aspectos técnicos.
Supervisión y control de trabajos: en cuanto a si se cumplen las NTA.
Inspección: obtener la seguridad de que los procedimientos implantados para
asegurar la calidad están consiguiendo los objetivos anteriores.
Responsabilidad
El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditoría
establecidas, y del cumplimiento de las mismas por parte de su equipo.
El auditor debe presentar servicios de calidad a sus clientes con respecto a los
intereses de éstos, sin menoscabar sus obligaciones para con terceros.
El auditor es responsable de su informe y de realizar su trabajo de acuerdo con las
NTA establecidas.
Secreto profesional
El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida.
Ha de mantener estricta confidencialidad sobre toda la información adquirida en el
transcurso de la auditoría concerniente a los negocios de sus clientes, y excepto en los
casos previstos por la LAC, no revelará el contenido de la misma a persona alguna sin la
autorización del cliente. No obstante, el auditor debe recoger en su informe cualquier
negativa del cliente a mostrar toda la información necesaria para expresar la imagen fiel
de las cuentas anuales.
El auditor tiene el deber de garantizar el secreto profesional en las actuaciones de sus
ayudantes y colaboradores.
La información obtenida en el transcurso de sus actividades no podrá ser revelada en
su provecho ni en el de terceras personas.
Deberá conservar y custodiar durante cinco años, a contar desde la fecha del informe,
la documentación de la auditoría.
Honorarios y comisiones
Han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente.
Estarán basados en tarifas horarias, teniendo en cuenta los conocimientos y
habilidades requeridos y el nivel de formación teórica y práctica.
La Corporación profesional establecerá tarifas de referencia.
No se permite el pago de comisiones a terceros (pagos en efectivo, prestación de
servicios gratuitos, regalos o cualquier tipo de remuneración incluyendo la participación
en los honorarios de personas que no hubieran tomado parte de forma real y efectiva en
el trabajo)
Publicidad
No podrá realizar publicidad con la finalidad de captar de clientes.
No obstante, se puede mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios y
artículos de prensa profesionales mediante folletos u otros medios directos.
Normas técnicas sobre ejecución del trabajo.

Introducción
Su objetivo es determinar de medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados
por los auditores en la realización de la auditoría de las cuentas anuales.
Contrato o carta de encargo
El auditor deberá acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance del trabajo,
así como sus honorarios o los criterios para su cálculo.
Se indicará, asimismo, en número total de horas estimado para la realización del
trabajo.
Antes de aceptar el encargo, el auditor deberá considerar si existe alguna razón ética o
moral que aconseje rechazar el trabajo.
Panificación
El trabajo se planificará adecuadamente.
Comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del
encargo y la forma en que se espera que responda la entidad.
El auditor debe considerar:
Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en que ésta opera y
la naturaleza de sus transacciones.
Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con
que han sido aplicados, así como los sistemas contables utilizados para registrar las
transacciones.
El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control
interno.
El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de auditoría.
El auditor debe determinar la naturaleza, alcance y momento de ejecución del trabajo
a realizar y preparar un programa de auditoria escrito.
El programa de auditoria facilita un control y seguimiento más eficaz del trabajo
realizado y se utilizará para transmitir instrucciones a los miembros del equipo. Debe
incluir las pruebas necesarias para conseguir los objetivos del examen.
Al aplicar el programa, el auditor debe guiarse por los resultados obtenidos en los
procedimientos y las consideraciones de la fase de planificación.
Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad.
El conocimiento del negocio de la entidad ayuda el auditor a:
Identificar aquellas áreas que podrían requerir consideración especial.
Identificar el tipo de condiciones bajo las que la información contable se produce, se
procesa, se revisa y se compia dentro de la organización.
Identificar la existencia de normativa de control interno.
Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en áreas tales como la valoración de
existencias, criterios de amortización, dotaciones a las provisiones para insolvencias,
porcentaje de terminación de proyectos en contratos a largo plazo, dotaciones
extraordinarias, etc.
Evaluar la razonabilidad de comentarios y manifestaciones de la gerencia.
Evaluar si los principios y las normas de contabilidad utilizados son apropiados y si
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
Para conocer la entidad debe analizar, entre otros aspectos:
El tipo de negocio.
El tipo de productos o servicios que suministra.
La estructura de su capital.
Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.

Las zonas de influencia comercial.
Sus métodos de producción y distribución.
La estructura organizativa.
La legislación vigente que afecta a la entidad.
El manual de políticas y procedimientos.
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad.
Asimismo, deberá considerar aspectos que afecten al sector, como:
Condiciones económicas.
Regulaciones y controles gubernamentales.
Cambios de tecnología.
Práctica contable normalmente seguida por el sector.
Nivel de competitividad.
Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
Estos conocimientos se adquiere a través de:
Trabajos previos para la propia entidad o experiencia en el sector.
Información solicitada al personal de la entidad.
De los papeles de trabajo de años anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De las cuentas anuales de otras entidades del sector.
Desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la Auditoría
El Plan Global, desarrollado por el auditor, comprenderá, entre otros:
Los términos de encargo de auditoría y responsabilidades correspondientes.
Principios y normas contables, NTA, leyes y reglamentos aplicables.
Identificación de transacciones o áreas que requieran una atención especial.
La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y su justificación.
La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente
importante de la información financiera.
Grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control
interno.
La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de determinación y
selección de las muestras.
El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la
auditoria externa.
La participación de otros auditores de filiales y/o sucursales de la entidad.
La participación de expertos.
Preparación del programa de Auditoría
El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se establezcan
las pruebas a realizar y la extensión de las mismas, los objetivos de la auditoría por
áreas,... y será lo suficientemente detallado para que sirva como documento de
asignación de trabajos a los profesionales del equipo, así como medio de control de la
adecuada ejecución del mismo.
Estudio y evaluación del sistema de control interno.
Deberá efectuar un estudio y evaluación adecuada del control interno como base para
la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las
que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.
Definiciones y conceptos básicos
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los

registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente según las directrices marcadas por la dirección.
El control interno incluye controles que pueden ser caracterizados bien como
contables o administrativos, tales como:
Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los
registros contables.
Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos
existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las
políticas de la dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registros
contables.
La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad
de la dirección.
Todo sistema de control interno tiene una serie de limitaciones.
Control interno contable
Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con
cada una de las etapas por las que discurre una transacción: autorización, ejecución,
registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguarda de los
activos que, en su caso, resulten de dicha transacción.
Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno
El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:
Revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los
procedimientos y métodos establecidos por la entidad.
Realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que
los controles se encuentren en uso y operando tal como se diseñaron.
Revisión del sistema
Es un proceso de obtención de información respecto a la organización y los
procedimientos establecidos, con objeto de que sirvan como base para las pruebas de
cumplimiento y para la evaluación del sistema a través de entrevistas y estudio de
documentos tales como manuales de procedimientos, instrucciones al personal, etc.
Ésta será documentada en forma de cuestionarios, resúmenes de procedimientos,
flujogramas o cualquier otra forma de descripción.
Pruebas de cumplimiento
Su finalidad es proporcionar una seguridad razonable de que los procedimientos
relativos a controles internos son aplicados tal como fueron establecidos.
Período en que se desarrollan las pruebas y su extensión
La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimiento se realizará sobre
bases estadísticas o subjetivas.
Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante su
trabajo preliminar.
La aplicación de tales pruebas a todo el período restante puede no ser necesaria. Los
factores que deben considerarse incluyen:
Factores de las pruebas durante el período preliminar.
Respuestas e indagaciones concernientes al período restante.
Extensión del período restante.
Naturaleza y número de las transacciones y los saldos involucrados.
Evidencia del cumplimiento que puede obtenerse de las pruebas sustantivas
realizadas por el auditor independiente o de las pruebas realizadas por los auditores
internos.

Otros puntos que el auditor puede considerar de interés.
Evaluación del Sistema de Control Interno
Una función del control interno es suministrar la seguridad de que los errores
cometidos se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando así la fiabilidad e
integridad de los registros contables.
La evaluación del control interno, por parte del auditor, consiste en aplicar a cada tipo
significativo de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditoría los
siguientes criterios:
Considerar los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir.
Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o
detectar errores o irregularidades..
Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y en uso.
Evaluar cualquier deficiencia, error o irregularidad potencial no contemplada por los
procedimientos de control existentes.
La revisión que haga el auditor debe relacionarse con cada uno de los objetivos que se
pretenden alcanzar mediante la evaluación del sistema.
La evaluación debe dar lugar a una conclusión respecto a si los procedimientos
establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo.
Interrelación con otros procedimientos de Auditoría
El riesgo final del auditor es una combinación de tres riegos diferentes:
Posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de
importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales.
Posibilidad de que existiendo estos errores no fueran detectados por los sistemas de
control interno de la entidad.
Posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto
de manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez detectado por la
aplicación de las pruebas adecuadas de auditoría.
La combinación adecuada de las pruebas de auditoría permite al auditor minimizar
ese riesgo mediante un adecuado equilibrio entre pruebas de cumplimiento y pruebas
sustantivas.
La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos componentes de
las cuentas anuales, así como su naturaleza y el momento de su aplicación, será tanto
menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento del
control interno.
Comunicación de las debilidades significativas del control interno
El auditor comunicará a la dirección de la entidad de las debilidades significativas
identificadas en las pruebas de auditoría realizadas.
Evidencia
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y la
evaluación de las pruebas de auditoría que se considere necesarias, al objeto de obtener
una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se
examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas.
Naturaleza de la evidencia
La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en las cuantías anuales han sido y están debidamente soportados
en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstanciales que, realmente, han
ocurrido.

La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos
susceptibles de ser verificados por el auditor, y que tienen relación con las cuentas
anuales que se examinan.
La evidencia se obtiene a través del resultado de las pruebas aplicadas y de acuerdo
con el juicio profesional del auditor.
Evidencia suficiente
Es el nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de
auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten
a su examen.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia se ve afectado por factores tales como:
Naturaleza de la transacción.
Importancia relativa de la partida analizada en relación con el conjunto de la
información financiera.
La experiencia adquirida en auditorías precedentes de la entidad.
Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría, incluyendo fraudes o
errores que hayan podido ser descubiertos.
La calidad de la información económico - financiera disponible.
La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.
El auditor deberá tener en cuenta el coste que supone la obtención de un mayor nivel
de evidencia y la utilidad final de los resultados.
La falta de suficiente evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el
contexto de los datos que se examinan, obliga al auditor a expresar las salvedades que
correspondan, o en su caso, a denegar su opinión.
Evidencia adecuada
La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio
profesional.
Importancia relativa - riego probable
La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error
(incluyendo una omisión) en la información financiera que bien individualmente o en su
conjunto y a la luz de las circunstancias que le rodean hace probable que el juicio de una
persona razonable, que confía en la información, de hubiera visto influenciado o su
decisión afectada como consecuencia del error u omisión.
La consideración del riesgo probable supone la posibilidad de que el auditor no
detecte un error significativo que pueda existir en las cuentas, por la falta de evidencia o
por la obtención de una evidencia deficiente o incompleta.
Pruebas para obtener evidencia
La evidencia en auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas
sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento tienen por objetivo obtener evidencia de que los
procedimientos de control interno están siendo aplicados en la forma establecida.
(Existencia, efectividad y continuidad)
Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia relacionada con la
integridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. Consisten en
pruebas de transacciones y saldos, así como en las técnicas de examen analítico.
Métodos de obtener evidencia
La evidencia de auditoría se obtiene mediante los siguientes métodos:

Inspección

Observación
Preguntas
Confirmaciones
Cálculos
Técnicas de examen analítico

Los datos contables y toda la información interna no pueden considerarse por sí
misma evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe llegar a la convicción de la
razonabilidad de los mismos mediante la aplicación de las pruebas necesarias.
Documentación del trabajo
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o
recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la
información utilizada y de las pruebas efectuadas, junto con las decisiones que ha
debido toma para llegar a formarse su opinión.
Su propósito es ayudar en la planificación y realización de la auditoría, en la
supervisión y revisión de la misma, y en suministrar evidencia del trabajo llevado a
cabo para respaldar la opinión del auditor.
El archivo permanente de papeles de trabajo en un conjunto coherente de
documentación conteniendo información de interés permanente y susceptible de tener
incidencia en auditorías sucesivas.
Los papeles de trabajo deben:
Recoger la evidencia obtenida en la ejecución del trabajo, así como de los medios por
los que el auditor ha llegado a formar su opinión.
Ser útiles para efectuar la supervisión del trabajo del equipo de auditoría.
Ayudar al auditor en la ejecución de su trabajo.
Ser útiles para sistematizar y perfeccionar, por la experiencia, el desempeño de
futuras auditorías.
Hacer posible que cualquier persona con experiencia pueda supervisar en todos los
aspectos, la actuación realizada.
Generalmente incluyen lo siguiente:
Copia de los estatutos de la sociedad y de cualquier otro documento de naturaleza
jurídica en relación con su regulación y funcionamiento legal.
Constancia del proceso de planificación y de los programas de auditoría.
Constancia del estudio y de la evaluación del sistema de control interno contable
mediante descripciones narrativas, cuestionarios, flujogramas,...
Los principios contables y criterios de valoración seguidos.
Conclusiones alcanzadas por el auditor.
Copia de las cuentas anuales auditadas y del informe de auditoría.
Constancia de la naturaleza, momento de realización y amplitud de las pruebas
efectuadas, incluyendo los criterios utilizados para la selección y determinación de las
muestras, el detalle de las mismas y los resultados obtenidos.
Confirmaciones o certificados recibidos de terceros.
Indicación de quien realizó los procedimientos de auditoría y cuando fueron
realizados.
Constancia de que el trabajo realizado por los ayudantes ha sido supervisado.
Extractos de las actas de las Juntas de Accionistas, Consejos de Administración y
otros órganos de Dirección y vigilancia.

Los papeles de trabajo son susceptibles de normalización, lo cual mejora la eficacia
de su preparación y revisión.
Deben indicar las verificaciones efectuadas, el resultado obtenido y las conclusiones a
las que se hubiera llegado.
Es indispensable que se preparen con un adecuado sistema de referencias que permita
al usuario encontrar el origen de la información utilizada.
Los papeles de trabajo pertenecen al auditor. Deben tomarse las medidas adecuadas
para garantizar la seguridad en su conservación.
Supervisión
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo de
auditoría para lograr los objetivos del examen y comprobar que se logren esos objetivos.
Comporta, entre otros, los siguientes procedimientos:
Proporcionar instrucciones a los profesionales del equipo de auditoría.
Mantener informado de los problemas importantes que se presenten.
Revisar el trabajo efectuado.
Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.
Resolver las diferencias de opinión entre los profesionales que participen en la
auditoría.
El grado de supervisión depende de la complejidad del trabajo y de la capacitación de
los profesionales del equipo de auditoría.
Los profesionales del equipo deben tener un claro conocimiento de sus
responsabilidades y de los objetivos que se persiguen a través de los procedimientos de
auditoría que han de ejecutar.
El trabajo de cada profesional debe ser revisado al objeto de determinar si se ha
ejecutado adecuadamente.
Normas técnicas sobre informes
Introducción
Es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por
el auditor y su opinión profesional sobre las mismas.
En la preparación del informe se han de tener en cuenta y cumplir las siguientes
normas:
Primera:
Manifestar si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados:
Código de Comercio y restante legislación mercantil
Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
Normas de desarrollo que establezca el ICAC
Demás legislación que sea específicamente aplicable
Cuando sean hechos no contemplados en la normativa anterior, el auditor basará su
opinión profesional en normas contables de organizaciones nacionales e internacionales,
siempre que cumplan todas de las siguientes condiciones:
No sean contrarias a los principios y las normas contables obligatorios
Hayan sido aceptadas con generalidad por los profesionales mediante declaraciones
expresas de las organizaciones en que aquéllos estén encuadrados
Su aplicación permita la obtención de la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la entidad auditada.
Segunda

El informe expresará si los principios y normas contables guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
Tercera
El auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos
significativos (aquellos que superen los niveles o cifras de importancia relativa
aplicados), la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de
los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.
Cuarta
El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anuales
tomadas en su conjunto.
Se entiende por opinión técnica la que se deduce de una planificación y ejecución de los
trabajos de auditoría dirigida a formarse y soportar una opinión sobre todos aquellos
aspectos de las cuentas anuales que afectan significativamente a la imagen fiel que las
mismas deben presentar.
Quinta
El auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el informe de
gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.
Elementos básicos del Informe de auditoría independiente de cuentas anuales
Título o identificación como: “Informe de auditoría independiente de las cuentas
anuales”
Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron en encargo.
Identificación de la entidad auditada.
Párrafo de alcance de la auditoría:
Identificación de los documentos que comprenden las cuentas anuales, (balance de
situación, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria)
Referencia sintetizada y general a las Normas de Auditoría aplicadas
Identificación de los procedimientos previstos en las NTA que no hubieran podido
aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor.
Párrafo de opinión.
Párrafo de salvedades, exponiendo las razones significativas de forma detallada.
Párrafo de “énfasis”.
Párrafo sobre el Informe de Gestión en el que el auditor manifieste el alcance de su
trabajo y si la información contable que contiene concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio.
Nombre, dirección y datos registrados del auditor.
Firma del auditor.
Fecha de emisión del informe.
Hechos posteriores a la fecha de las cuentas anuales
El auditor debe emitir el informe con referencia a la fecha de cierre de ejercicio. No
obstante pueden producirse hechos con posterioridad a esta fecha, pero antes de la fecha
de emisión del informe, que sean relevantes para las cuentas anuales y que precisen ser
incorporados al mismo o a la memoria.
Hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría y antes de su entrega
La fecha del informe representa la fecha en que el auditor ha completado sus
procedimientos de auditoría para formarse una opinión sobre las cuentas anuales. El
auditor no tiene la obligación de extender sus procedimientos para identificar hechos
que pudieran haber acaecido con posterioridad a la fecha de emisión del informe de
auditoría.
El informe de gestión

Ciertas entidades pueden presentar el informe de gestión, que contendrá la exposición
fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la entidad. Éste no forma parte
La responsabilidad del auditor consiste en comprobar que la información contable
contenida en el mismo concuerda con las datos contables de la entidad que han servido
como base para preparar las cuentas anuales.
La opinión del auditor
Tipos de opinión
El informe debe contener uno de las siguientes tipos de opinión:
Favorable
Con salvedades
Desfavorable
Denegada
Opinión favorable
El auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera, de los resultados de las operaciones y de los recursos obtenidos,...
Opinión con salvedades
Es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las siguientes
circunstancias:
Limitación al alcance del trabajo realizado
Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
aceptados, incluyendo omisiones de información necesaria
Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de estimación razonable
Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contables
generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior
Opinión desfavorable
Supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto
no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de
las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada de
conformidad con los principios y normas de contabilidad.
Opinión denegada
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión
sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no
le es posible expresar una opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión puede originarse por:
Limitaciones al alcance de la auditoría, y/o
Incertidumbres que impidan al auditor formarse una opinión
Opinión parcial no permitida
En un Informe de Auditoría no se permite la expresión de una opinión sobre alguna o
varias partidas de las cuentas anuales cuando se esté expresando una opinión
desfavorable o se esté denegando está.
Circunstancias con posible efecto en la opinión del auditor
Limitación al alcance
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditoría requeridos por estas Normas Técnicas o aquellos otros
procedimientos adicionales que el auditor considera necesarios.
Las limitaciones de alcance pueden venir de la entidad auditada o venir impuestas por
las circunstancias.

Error o incumplimiento de los principios y las normas contables generalmente
aceptados.
Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y
normas generalmente aceptados. Durante su trabajo, el auditor puede identificar una o
varias de las circunstancias siguientes que suponen un incumplimiento de los citados
principios y normas:
Utilización de principios y normas distintos de los generalmente aceptados
Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales
Las cuentas anuales no incluyen toda la información necesaria y suficiente para la
interpretación y comprensión adecuadas
Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no se hubiera
corregido en las cuentas anuales o desglosado en la memoria, según procediera.
Cuando el auditor encuentre alguna de las circunstancias citadas anteriormente,
deberá evaluar y cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales. Si concluyera que el
efecto es significativo, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una
opinión desfavorable.
Incertidumbre
Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final no
se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algún otro hecho
futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente ni por lo tanto, puede determinar si
las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes.
El auditor no debe calificar de incertidumbre las estimaciones normales que sobre
hechos futuros realiza la entidad en la preparación de sus cuentas anuales.
Cambios en los principios y normas contables generalmente aceptados
El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no
han sido afectadas por cambios en la aplicación de principios y normas.
Cuando se hubiera producido un cambio justificado que afectara de forma
significativa a la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deberá mencionar
expresamente en el párrafo de opinión de su informe que existe una salvedad a la
aplicación uniforme de los principios y normas contables generalmente aceptados.
Publicidad del informe de auditoría de cuentas anuales
Salvo aprobación expresa de la entidad auditada o de los supuestos contemplados por
Ley, el auditor no podrá facilitar a terceros copia de su informe de auditoría de las
cuentas anuales. Es responsabilidad de los Administradores de la entidad facilitar a los
accionistas copias del informe de auditoría.
NORMA DE AUDITORÍA SOBRE HECHOS POSTERIORES
Introducción:
El auditor está obligado a emitir su informe sobre las cuentas anuales con referencia a
la fecha de cierre del ejercicio. No obstante podrán producirse hechos con posterioridad
a la fecha de cierre, pero antes de la fecha de emisión del informe, que pudieran tener un
efecto significativo sobre las cuentas anuales y que en consecuencia precisen ser
incorporados a las mismas y en otros casos ser mencionados a la Memoria.
Objeto de esta norma:
El objeto de esta norma es establecer los procedimientos que ha de realizar el auditor
en relación con los hechos significativos acaecidos con posterioridad a la fecha de cierre
de las cuentas anuales pero antes de la fecha de emisión del informe. Asimismo refleja
el efecto que tendría en el informe de auditoría una negativa del cliente de reflejar los
hechos posteriores en las cuentas anuales.
No cubre la actuación que debiera seguir el auditor.

Tipos de hechos posteriores
Las NTA en el apartado 3.3.1. establecen lo siguiente:
“Existen dos grandes tipos de hechos posteriores:
Los que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que ya
existían a la fecha de cierre de las cuentas anuales y que por suponer diferencias debería
conducir a una modificación de las mismas.
Las que evidencian condiciones que no existían a la fecha de cierre por lo que no
deberían suponer una modificación en las cuentas anuales, pero sí una comunicación a
los destinatarios, para evitar una interpretación errónea de las mismas”
La clasificación de los hechos posteriores requiere el conocimiento y evaluación
profunda de los mismos y de las circunstancias que los produjeron. Por ejemplo, una
pérdida por la incobrabilidad de una cuenta con un cliente como resultado del deterioro
gradual de su situación financiera, que puede dar ligar a su insolvencia en fecha
posterior a la del balance, puede ser indicativa de condiciones ya existentes en la fecha
del balance y, por tanto, requerirá el ajuste de la entidad auditada de sus cuentas
anuales. En cambio, una pérdida similar ocasionada por un siniestro inesperado que
ocurriera después de la fecha del balance, no sería iniciativa de condiciones existentes a
la fecha del balance y, por ello, el ajuste de las cuentas anuales no sería apropiado, pero
si dicha pérdida fuera muy significativa la entidad tendría que incluirlo en la Memoria
Procedimientos que el auditor debe aplicar
En la revisión de los hechos posteriores el auditor debe aplicar los siguientes
procedimientos:
Obtener los estados financieros intermedios posteriores al cierre y compararlos con
las cuentas anuales, con los presupuestos, proyecciones económicas y financieras y
otros informes de la Dirección de la entidad.
Leer las actas de las juntas generales de accionistas, de reuniones del consejo de
administración o de cualquier otro comité , llevadas a cabo en el período posterior al
cierre e investigar acerca de los asuntos discutidos de importancia significativa.
Indagar y comentar con el personal y los directivos de la entidad la existencia de
hechos posteriores significativos, mediante consultas relacionadas con:
La evolución de pasivos.
Si ha habido modificaciones en el capital social o estructura legal de la entidad o
cambios importantes en deudas a largo plazo o capital circulante.
La situación actual de las pérdidas reflejadas en las cuentas anuales.
Si se ha producido la enajenación de inmovilizados o actividades importantes de la
entidad.
Si se han producido daños y pérdidas significativas en los activos del negocio.
Si se han hecho o se prevé realizar ajustes anormales que hubieran afectado o llegaran
a afectar a las cuentas anuales.
Si han ocurrido otros hechos que afecten significativamente a la apreciación que se
desprende de la situación financiera y resultado de las operaciones.
Si se han producido adquisiciones o transmisiones importantes de participaciones en
capital, así como adquisiciones de porcentajes significativos de acciones propias o de la
entidad dominante.
Asegurarse de que la carta con las manifestaciones de la Dirección se refiere a todos
los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisión del informe.
Las confirmaciones de los asesores legales del cliente deberán cubrir el máximo
período posterior posible.

Efecto sobre el informe del auditor
Si la entidad auditada no ajusta sus cuentas anuales como consecuencia de un hecho
posterior por el que se deberían modificar las cuentas anuales, ocurrido antes de la fecha
de emisión del informe, dicho informe deberá incluir una salvedad u opinión
desfavorable por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
aceptados.
En el supuesto de utilizar doble fecha en la emisión del informe, el auditor utilizará
una redacción similar a la siguiente: “(día) del (mes) de 20..... con excepción de Nota X
de la Memoria cuya fecha en el (día) del (mes) de 20.....”
En el caso de que el cliente se negara a modificar sus cuentas anuales, el auditor usará
un fórmula similar a la siguiente: “(día) del (mes) de 20..... con excepción del párrafo a)
anterior cuya fecha en el (día) del (mes) de 20.....”
NORMAS DE AUDITORÍA SOBRE RELACIÓN ENTRE AUDITORES.
Introducción
Cuando un auditor efectúa un examen sobre las cuentas anuales puede encontrarse
con que concurran alguna de las siguientes circunstancias:
Que otros auditores hayan emitido informes de empresa o entidades participadas por
aquellas cuyas cuentas anuales son objeto de examen.
Que se produzca un relevo de auditores.
Que el trabajo lo realicen conjuntamente más de un auditor emitiendo un informe
conjunto firmado por todos ellos.
Que requiera la colaboración de otro auditor.
La presente norma se refiere a la delimitación de responsabilidades y formas de emitir
el informe cuando un auditor utiliza el trabajo o informes de otro auditor independiente.
El auditor es siempre responsable de la opinión expresada en su informe y, por tanto,
debe alcanzar sus propias conclusiones.
Esta norma no regula aquellas situaciones en que el auditor pueda estimar
conveniente utilizar como parte de su evidencia trabajos realizados por otros expertos
no auditores.
Auditores de cuentas anuales de sociedades participadas.
En ciertos supuestos el auditor debe tener en consolidación informes de auditoría
emitidos por otros auditores y referidos a otras empresas o entidades. Tal es el caso de
las cuentas anuales consolidadas, particiones financieras significativas,...
En tales supuestos el auditor deberá hacer referencia al informe del otro auditor,
indicando claramente en su informe, en los párrafos de alcance y de opinión, la
delimitación de responsabilidad.
La referencia al hecho de que parte del examen fue realizada por otro auditor, no debe
interpretarse como una salvedad de opinión, sino como una delimitación de
responsabilidades entre los auditores.
El auditor deberá siempre tomar en consideración las salvedades que contenga la
opinión de otro auditor, mencionándolas en su informe cuando dichas salvedades sean
significativas con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Cambio de auditores
Cuando se produce un cambio de auditores, el nuevo auditor (auditor sucesor), podrá
basar una parte de su trabajo en el trabajo realizado en años anteriores por el otro
auditor (auditor anterior).
El auditor sucesor se comunicará con el auditor anterior para conocer las
circunstancias del cambio y averiguar si existen razones éticas o técnicas que le
aconsejen la no aceptación del encargo.

La iniciativa de las comunicaciones entre los auditores siempre corresponde al
eventual auditor sucesor. Ambos deberán mantener la confidencialidad.
El auditor sucesor deberá realizar los siguientes procedimientos antes de su
aceptación final del encargo:
Obtener información que le ayude a la decisión de aceptar o no el encargo.
Explicar a su cliente la necesidad de entrevistarse con el auditor anterior y deberá
obtener el permiso para hacerlo.
Si el cliente no permite o limita las respuestas del auditor anterior, el auditor sucesor
deberá preguntar las causas y considerarlo para la aceptación o no del encargo.
El auditor sucesor deberá preguntar al auditor anterior acerca de los asuntos que aquél
crea le ayudarán en la decisión de aceptar o no el encargo.
El auditor sucesor deberá decidir si podrá, en base al trabajo del auditor anterior,
emitir una opinión sobre las cuentas anuales del primer ejercicio que examina y sobre la
uniformidad en la aplicación de los principios y normas contables, en relación con el
precedente o, por el contrario, planificar el trabajo que considere necesario a tal objeto.
El alcance del trabajo habría de incluir procedimientos de auditoría sobre los saldos
iniciales de las cuentas del balance del ejercicio sujeto a auditoría y, en algunos casos,
sobre las operaciones de generaciones anteriores.
El auditor anterior, previa autorización del cliente, deberá ponerse a disposición del
auditor sucesor para consultas y permitirle el acceso a sus papeles de trabajo para su
revisión. No obstante, esto no puede servir de base para que el auditor sucesor emita su
opinión, sin perjuicio de que deba indicar en que las cuentas anuales del ejercicio
anterior fueron auditadas por otros auditores, la fecha del informe y el tipo de opinión
emitida.
Si el auditor anterior por circunstancias especiales no permitiera el acceso para una
revisión de sus papeles de trabajo o si el auditor sucesor decidiera no asumir
responsabilidades por el trabajo realizado por el auditor anterior, deberá tratar con el
cliente las limitaciones que pudieran existir en el alcance de su trabajo y,
consecuentemente, su reflejo en el informe.
Auditorías conjuntas con otro auditor
Trabajo de auditoría conjunto es aquel que se efectúa por dos o más auditores en el
que todos ellos tengan la condición común de actuar como auditores principales.
Esta circunstancia puede darse por normativa legal, por deseo expreso del cliente o
por otras razones.
Para que tenga la consideración de conjunto, deberán concurrir las siguientes
circunstancias:
Designación o nombramiento conjunto, por el órgano social competente, de dos o
más auditores con el mismo objeto y referido a la misma fecha, mediando la aceptación
conjunta por ambos.
Que los auditores tengan comunicación fehaciente de que actúan conjuntamente.
Que se espere de ellos la emisión de un informe único.
Que el informe emitido sea firmado por todos los auditores principales.
La firma conjunta del trabajo confiere a los auditores la responsabilidad solidaria por
el informe emitido.
La responsabilidad final es por la totalidad del trabajo y por ello todos los auditores
que actúan en calidad de principales podrán y deberán acceder a los papeles de trabajo y
demás documentación preparada por el resto de los auditores.
La planificación y programas de trabajo de auditoría serán aprobados por los
auditores. (También las modificaciones posteriores).

Si el criterio profesional de los auditores que actúan conjuntamente no fuera
coincidente, el informe deberá expresar claramente cuál es la opinión emitida por cada
uno de los auditores, a efectos de delimitar el grado de responsabilidad.
Todo informe firmado por más de un auditor tendrá la consideración de conjunto a
todos los efectos.
Colaboración con otro auditor
Cuando un auditor solicita a otro su colaboración temporal y éste acepte, el carácter
de auditor principal recaerá únicamente en el que haya sido nombrado como tal.
El trabajo que realice otro auditor no dará origen a la emisión de un informe y la
responsabilidad del informe emitido recaerá en el auditor principal.
A efectos de delimitación interna de responsabilidades, se sugiere que el otro auditor
emita un informe de uso restringido dirigido al auditor principal en el que indique el
trabajo realizado y las conclusiones alcanzadas.
El auditor principal dirigirá el trabajo del otro auditor e incorporará como suyos los
papeles de trabajo de éste y determinará si son adecuados conforme a los objetivos del
encargo recibido del cliente.
Auditores de áreas de cuentas anuales
Se caracteriza por la existencia de informes emitidos por otros auditores que han
revisado áreas o partes concretas de las cuentas anuales que revistan importancia
significativa en relación con la situación financiera y/o resultados de la entidad.
El auditor deberá decidir si su participación es suficiente para actuar como auditor de
las cuentas anuales y, como tal, emitir una opinión sobre las mismas.
Para sumir la responsabilidad por el trabajo efectuado por otro auditor, debe
considerar los siguientes procedimientos:
Obtener del otro auditor confirmación escrita de su independencia y de su
habilitación legal como auditor ejerciente.
Asegurarse por medio de comunicación escrita con el otro auditor de:
Que tiene conocimiento que las parte o áreas sobre las que va efectuar su trabajo
serán incluidas en las cuentas anuales sobre las que el auditor de dichas cuentas emitirá
una opinión.
Que está familiarizado con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
con las NTA y realizará su trabajo y emitirá su informe de acuerdo con las mismas.
Visitar al otro auditor y comentar los procedimientos de auditoría y los resultados
obtenidos.
Revisar la planificación y programas de auditoría del otro auditor.
Revisar sus papeles de trabajo y su informe.
Incluir en sus papeles de trabajo evidencia en cuanto a su revisión del trabajo
realizado por otros auditores.
Tomar las medidas apropiadas para asegurar la coordinación de sus actividades con
las del otro auditor, para lograr una adecuada revisión de los aspectos que afectan a las
cuentas anuales.
NORMAS DE AUDITORÍA SOBRE CONTROL DE CALIDAD.
CONSIDERACIONES GENERALES
Introducción
Controles de calidad son la estructura de organización, las políticas y los
procedimientos establecidos por el auditor de cuentas con el fin de asegurarse de que los
servicios profesionales que proporciona a sus clientes se realizan de acuerdo con lo
requerido por las NTA.

Este documento desarrolla la obligación de implantar controles de calidad adecuados
que aseguren el cumplimiento de los objetivos aquí enumerados.
Ámbito de aplicación
Dependerá de gran variedad de factores: dimensión, naturaleza, organización, dispersión
geográfica, etc.
Los procedimientos que se detallan deberán ser aplicados por el auditor en función de
las circunstancias particulares para lograr un control de calidad adecuado.
OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDAD
Los objetivos básicos son, proporcionar una seguridad razonable de que:
Todo el personal profesional de auditoría mantiene sus cualidades de independencia,
integridad y objetividad.
Todo el personal de auditoría tiene la formación y capacidad profesional necesarias
que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que le asignen.
Permitir la decisión sobre la aceptación y continuidad de los clientes.
Consultas: El auditor solicitará, cuando lo crea necesario, la ayuda de personas y
organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y
conocimientos para resolver aspectos técnicos.
La planificación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizado
cumpliendo las NTA.
Mediante inspecciones periódicas, internas o externas, los procedimientos
implantados para asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos
anteriores.
DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL DE CALIDAD
Establecer políticas y procedimientos que proporcionen una seguridad
razonable de que el auditor de cuentas y sus socios mantienen independencia
conforme a las disposiciones vigentes
Para ello, los auditores aportarán informaciones completas a sus socios respecto a si
clientela y exigirán confirmaciones periódicas por escrito de éstos en el sentido de que
no se encuentran dentro de las limitaciones que señala la LAC, Normas de Auditoría u
otras normas al respecto.
Asimismo, deberá cuidar que su personal es independiente en relación con los trabajos
en que intervenga directamente y con este fin deberá implantar los procedimientos
adecuados para obtener información al respecto.
Cuidar que las personas que se contraten para los trabajos de auditoría posean
las características necesarias que les permita ejecutar su trabajo adecuadamente
La calidad del trabajo de un auditor depende de la integridad y competencia de las
personas que planifican, ejecutan y supervisan el trabajo.
Establecer un plan de formación profesional continua
Cada uno de los niveles profesionales del personal deberá recibir la formación
apropiada, que podrá ser proporcionada por la Corporación o por cualquier otro
organismo o entidad que imparta cursos afines a la profesión, además de a través de una
biblioteca técnica.
Establecer un sistema de evaluación periódica personal
El auditor deberá organizar sistemas de evaluación periódica de su personal que ayuden
al examen crítico del trabajo realizado y contribuya, en su caso, a establecer el plan de
promoción dentro del esquema profesional del auditor.
Establecer un plan de asignación del personal a los trabajos de auditoría

Deberá tenerse en cuenta la naturaleza del trabajo, su dificultad y la experiencia y
especialización de la persona asignada. Se deberán programar por anticipado los
trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal y sus características.
Establecer un sistema de investigación y consulta en casos especiales
El auditor establecerá un sistema que regule el proceso interno de investigación y
consulta y los procedimientos para la utilización de otros profesionales ajenos a la
auditoría cuando encuentre situaciones especiales que así lo aconsejen.
Establecer un sistema de planificación, ejecución y supervisión del trabajo en
todas sus fases, para comprobar que éste se realiza de acuerdo con las normas de
auditoría y de calidad establecidas por el auditor de cuentas
El auditor proporcionará a su personal guías orientativas en cuanto a la forma y
contenido de los papeles de trabajo, del alcance y características de la evidencia a
documentar en los mismos y respecto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las
instrucciones de trabajo a ser incluidas en los programas de auditoría.
Establecer reglas para la aceptación y la conservación de la clientela
Deberá evaluar periódicamente a los clientes para considerar la conveniencia de
continuar con ellos.
Establecer sistemas de inspección interna para comprobar que los
procedimientos de control de calidad se están cumpliendo
La inspección se instrumentará a través de un programa sistemático a desarrollar por el
auditor, que contempla el examen a posteriori interno o externo de los procedimientos
más importantes de los trabajos.
Cuando el tamaño del auditor así lo justifique, se deberán establecer los procedimientos
y órganos que garanticen un nivel adecuado de uniformidad y calidad en los informes
emitidos.
NORMAS DE AUDITORÍA SOBRE LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.
CONSIDERACIONES GENERALES
El Plan General Contable establece el principio de empresa en funcionamiento, por el
que se considera “que la gestión de la empresa tiene, prácticamente, una duración
ilimitada”
Esta norma establece los procedimientos de verificación y evaluación que el auditor
deberá aplicar en el caso intermedio de que no encontrándose la empresa en un proceso
de liquidación o disolución, existan dudas sobre su capacidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
Corresponde a la Dirección y Administradores evaluar la capacidad de gestión
continuada de la entidad que administran en el momento de formular cuentas anuales u
otros estados financieros, para determinar si debe aplicarse el citado principio.
La opinión técnica del auditor no constituye garantía sobre la viabilidad futura de una
entidad. No obstante, el auditor debe prestar atención a aquellas situaciones que le
hagan dudar sobre la continuidad de la actividad normal de la entidad a lo largo del
próximo ejercicio económico, para decidir si han de influir en su opinión.
POSIBLES FACTORES CAUSANTES DE LA DUDA
Es responsabilidad del auditor considerar durante el desarrollo de su trabajo si la
aplicación del principio contable de empresa en funcionamiento es procedente. Entre
otras pueden darse las siguientes circunstancias:
 Sociedades incluidas en situaciones contempladas en los Art. 163 y 260 del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
 Sociedades en estado de suspensión de pagos.

 Resultados económicos negativos y/o cash-flow negativo de forma continuada y de
cuantía significativa.
 Fondo de maniobra negativo de forma persistente y de cuantía significativa.
 Pérdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes.
 Reducción de pedidos de clientes o pérdida de alguno/s muy importante/s.
 Grandes inversiones en productos cuyo éxito comercial parece improbable.
 Existencia de contratos a largo plazo no rentables.
 Contingencias por importe muy significativo.
 El auditor ha de evaluar las circunstancias descritas para determinar si son indicativas
de un deterioro rápido o gradual, si son temporales o recurrentes, y si pueden
identificarse con ciertos activos o son generales del negocio.
 FACTORES MITIGANTES DE LA DEUDA
 Identificada una situación de las detalladas anteriormente, el auditor debe evaluar y
tomar en cuenta aquellos factores que tienden a reducir o eliminar sus posibles
consecuencias.
 Posibles factores mitigantes de la duda:
 Apoyo financiero de los accionistas.
 Existencia de un compromiso de apoyo financiero por parte de la matriz.
 Capacidad de incrementar los fondos propios mediante la emisión de nuevas acciones o
la aportación de fondos por parte de los accionistas o socios.
 Probabilidad de obtención se subvenciones o ayudas públicas y privadas.
 Posibilidad de obtener o incrementar dividendos u otros ingresos de empresas del grupo
o asociadas.
 Disponibilidad de líneas de crédito y financiación adicional.
 Capacidad de renovación o retraso de los vencimientos de los préstamos existentes.
 Posibilidad de acuerdo de reestructuración de las deudas.
 Posibilidad de venta de activos no críticos para la actividad operativa normal de la
entidad, existiendo un mercado para su venta y no existiendo impedimentos para la
misma.
 Posibilidad de cancelación de operaciones que produzcan cash-flow negativo.
 Capacidad de absorber su amortización en un razonable período de tiempo.
 Razonables posibilidades de sustituir los pedidos o los clientes perdidos.
 Posibilidad de sustitución de proveedores importantes perdidos o que no concedan el
crédito normal.
 Posibilidad de reducir gastos, sin disminuir su capacidad operativa.
 Capacidad para operar a niveles reducidos de actividad o para canalizar los recursos a
otras actividades.
 EVALUACIÓN DE LOS FACTORES
 Para evaluar los factores causantes y mitigantes de la deuda el auditor ha de utilizar su
conocimiento de los negocios de su cliente y del sector en el que opera, considerando la
situación económica internacional, nacional y local.
 Debe analizar especialmente los planes de la Dirección que pueden tener un efecto
significativo sobre la solvencia y continuidad de la entidad. Así, deberá discutir con la
Dirección los presupuestos, proyecciones y datos sobre el capital circulante y analizar
las bases de las hipótesis hechas por la Dirección para preparar tales proyecciones,
especialmente si son inciertas o muy sensibles a cambios y se desvían de las tendencias
históricas de la entidad.
 EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA
 Después de realizar sus evaluaciones el auditor expresará un opinión favorable, con
salvedades u opinión denegada.

 Opinión favorable (sin dudas importantes)
Si no hay dudas importantes sobre la continuidad de la actividad de la entidad.
 Salvedad por falta de información
Si hay dudas y dicha información no se incluye en la Memoria, el auditor expresa en el
informe las salvedades que crea convenientes, por falta de información necesaria para
una adecuada interpretación y comprensión de las cuentas anuales.
 Opinión con salvedades (con dudas importantes)
 Facilitando información
Cuando, aún informando en la Memoria sobre los factores causantes o mitigantes, el
auditor siga teniendo dudas importantes sobre la continuidad de la actividad de la
empresa.
 No facilitando información
Cuando no haya información recogida en la Memoria y hay dudas importantes sobre la
continuidad de la actividad de la empresa.
 Denegación de opinión
De denegará opinión cuando con posterioridad a la formulación de las cuentas anuales y
antes de la fecha de emisión del Informe, el auditor tenga conocimiento de que se haya
tomado por los que tengan la competencia atribuida para hacerlo, la decisión de la
liquidación de la Sociedad y el potencial efecto sobre el patrimonio pudiera resultar
muy significativo.
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
 La opinión favorable del auditor no asegura la continuidad de la actividad de la entidad
auditada durante un plazo determinado después de dar la opinión, pero si asegura, bajo
su responsabilidad, que ha llevado a cabo la evaluación ya mencionada que le ha
conducido a alcanzar una convicción de que la entidad podrá continuar su actividad
durante el siguiente ejercicio económico.
NTA SOBRE LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES DE
CONTROL INTERNO
Introducción:
 Las NTA establecen la obligación del auditor de comunicar a su cliente las debilidades
significativas en su sistema de control interno.
 Este documento establece normas sobre tal obligación pero no establece normas de
actuación y de comunicación a clientes en el caso de contratación del auditor para
realizar una revisión del control interno, con el fin de expresar una opinión sobre el
mismo.
 La identificación por parte del auditor de una debilidad significativa en el sistema de
control interno dará lugar a comentarios a un nivel adecuado de la Organización para
que el auditor pueda contrastar su comprensión del sistema.
 La comunicación debe cumplirse de forma escrita dirigida a la Dirección, al Comité de
Auditoría en su caso, o cuando el auditor lo considere conveniente a los
Administradores de la entidad. Dicha comunicación debe dirigirse a aquel órgano de la
entidad que, encontrándose a un nivel jerárquico superior al de la instancia donde se han
detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas
deficiencias.
Debilidades del control interno
 La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno adecuado es
responsabilidad de la entidad considerando la relación coste - beneficio de cada
procedimiento de control.
 Cuando se localiza una deficiencia importante, se da una situación en la que el auditor
supone que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos,

no dan una seguridad razonable de que las irregularidades y errores -- por importes
significativos en las cuentas anuales que están siendo auditadas - pudieran prevenirse o
detectarse fácilmente por los empleados en el desempeño de sus funciones.
Obligaciones de comunicación
 El auditor debe comunicar las debilidades significativas detectadas en el sistema de
control interno durante el desarrollo de su trabajo exclusivamente a la Dirección, al
comité de Auditoria en su caso, o si lo cree conveniente a los Administradores. Además,
puede realizar sugerencias constructivas para mejorar el control interno, aunque la
responsabilidad de su implantación es de la entidad.
 También, el auditor debe comunicar, aunque no es exigible, las debilidades que haya
identificado aunque no le parezcan significativas, además de cualquier otro comentario
que considere de interés.
 Las comunicaciones deben realizarse dentro de un plazo razonable después de la
finalización de la auditoría; si bien el auditor podría considerar necesario comunicar las
debilidades significativas identificadas en una fecha anterior a la terminación de su
trabajo, debido a que el estudio y la evaluación del sistema de control interno puede
realizarse durante una visita preliminar y a los efectos que pueden tener esas
debilidades.
Contenido y características de la comunicación.
 La comunicación debe ser por escrito, de forma separada al Informe de Auditoría de las
Cuentas Anuales y debe indicar los siguientes aspectos:
 Que el estudio y la evaluación del sistema de control interno sólo se han realizado con la
extensión necesaria para establecer la naturaleza, momento de realización y amplitud de
los procedimientos de auditoria, así que no identifican todas las debilidades,
necesariamente, y en consecuencia, no se expresa una opinión sobre el sistema de
control interno.
 Que la debilidades significativas identificadas fueron tomadas en cuenta durante la
auditoría de las cuentas anuales y no modifican la opinión emitida en el Informe de
Auditoria de las Cuentas Anuales.
 Que la implantación y el mantenimiento de un sistema de control interno adecuado y el
desarrollo de cualquier mejora son responsabilidad de la entidad.
 Que el informe no puede ser utilizado para ningún otro propósito que no fuese
comunicar las debilidades significativas identificadas.
 En circunstancias normales es conveniente que las debilidades significativas
identificadas, sean comentadas con el personal responsable de la entidad, antes de ser
comunicadas formalmente por escrito.
 Si todavía existen debilidades detectadas en auditorias anteriores, su comunicación
actual por parte del auditor puede hacer referencias a comunicaciones anteriores.

Normas Técnicas de auditoria.

La auditoría de cuentas en sus comienzos no era perfecta, y los profesionales no
mantenían una verdadera disciplina con carácter uniforme, dejando a la opinión de los
mismos su actuación. Pero a medida que la sociedad se ha desarrollado, con problemas.

cada vez más complejos para las empresas, se necesitaron unas normas de actuación
para los auditores de carácter uniforme y aplicación y aceptación general.

Las normas de auditoría se refieren, no solamente a las cualidades profesionales del
auditor sino también al juicio ejercido por él, en la realización de la auditoría y en la
emisión del informe.

Las primeras normas de auditoría tuvieron su origen en los Estados Unidos,
concretamente por los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos, los
cuales adoptaron oficialmente l0 requisitos básicos, conocidos en conjunto como
normas de auditoría generalmente aceptadas. Buena prueba de su eficacia es que las
nueve primeras normas adoptadas desde 1948 no han sufrido modificación, y la décima
se incorporó pocos años después, permaneciendo todas vigentes en la actualidad. Estas
normas se encuentran comprendidas en los tres grupos siguientes:

a) Normas técnicas de carácter general relacionadas con la capacidad técnica y el
comportamiento objetivo, íntegro e independiente del auditor en el ejercicio de la
profesión

b) Normas sobre la ejecución del trabajo, que hacen referencia a su planificación y
realización, y a la necesidad de que el auditor tenga un conocimiento previo y completo
del control interno y de los procedimientos de contabilidad de la entidad examinada

c) Normas sobre la preparación de los informes de auditoría, las cuales hacen referencia
a los principios básicos que han de inspirar su preparación, contenido y presentación. El
auditor está obligado a expresar de forma clara e inequívoca la amplitud del trabajo
realizado y su opinión profesional. Pasamos a comentar y matizar las distintas normas
expuestas: Normas técnicas de carácter general

Son las que afectan a las condiciones que debe reunir el auditor y a su comportamiento
y responsabilidad profesional29. Estas normas se desarrollan como sigue:

- Formación técnica y capacidad profesional:

La auditoría debe realizarse por personas que tengan formación técnica y capacidad
profesional como auditores. Como todo buen profesional, el auditor de empresas debe
mantener una gran formación, teórica y practica que le ponga en disposición de realizar
con toda eficacia la labor de investigación necesaria dentro de la empresa, de forma que
le permita asumir la responsabilidad de emitir una opinión fundada sobre la imagen fiel
de la situación de la empresa y de sus resultados económicos y financieros.

- Independencia, integridad y objetividad

En todos los aspectos relacionados con el trabajo el auditor debe mantener
independencia de criterio32. Es claro por tanto, que debe tener independencia total
frente a sus clientes, manteniendo una posición imparcial y objetiva durante su
actuación, ante todos los problemas de la empresa donde actúe. Sólo deben jugar dos
factores: el ético y el técnico.

Como una continuación de esta independencia, hay que destacar la incompatibilidad, ya
que ésta obliga al auditor a no aceptar intervenir como tal en una empresa en la cual
actúe como asesor en cualquier aspecto de la misma33. La

justificación se centra en determinar que si un profesional ejerce su labor públicamente,
debe ser y aparecer libre de todo interés que pueda juzgarse como incompatible con su
integridad y objetividad.

- Diligencia profesional

En la realización del examen y la preparación del informe deberá siempre ejercerse una
adecuada responsabilidad profesional. Es por ello que este profesional debe proceder a
la realización de su trabajo con plena conciencia de la trascendencia de su función,
poniendo en ella la mayor atención a lo largo del planteamiento y de todas las pruebas
necesarias, hasta culminar con la redacción del informe.

El auditor debe ser consciente en cada momento de su actuación, de que está realizando
una labor importante, de la cual dependerá el buen o mal criterio que se pueda formar de
la situación de la empresa y de sus gestores, y esto supone una gran responsabilidad.

- Secreto profesional

Este profesional debe guardar la mayor discreción en todos los asuntos que interesen a
sus clientes y no podrá, sin autorización, revelar hechos e informaciones conocidos a
través de su intervención profesional, salvo que se vea obligado a ello por disposiciones
legales o profesionales. No debe obtener ningún beneficio personal de las informaciones
de las que haya tenido conocimiento, circunstancia que se aplica también a su personal
colaborador , el cual, deberá observar los mismos principios.

- Publicidad

Un auditor no debe realizar actuaciones que desprestigien la profesión, por lo que
concretamente, debe evitar:

a) Hacer gestión comercial consistente en contactar con un cliente potencial y ofrecerle
sus servicios profesionales.

b) Hacer publicidad abiertamente en medios de comunicación, también se pueden
utilizar ciertas formas indirectas de publicidad en folletos y anuarios de sociedades de
auditoría, en papel de cartas, en anuncios solicitando cubrir vacantes o formando sobre
incorporaciones a listas de auditores, etc

Normas técnicas sobre ejecución del trabajo

Estas normas hacen referencia a la preparación y ejecución material del trabajo confiado
al auditor36. Su contenido es el siguiente:

- Contrato o carta de encargo

Para llevar a cabo un trabajo de auditoría, es necesario contar previamente con una idea
lo suficientemente clara y precisa del encargo realizado por el cliente.Esteencargo se
hará necesariamente por escrito, especificando todas las particularidades del trabajo que
ha de realizar el auditor37

Hay ocasiones en las que el cliente tiene dificultades para redactar la cartamandato, en
esta situación, este profesional, después de una conversación aclaratoria con su cliente,
procederá a redactar una carta-propuesta de actuación profesional. En ésta deberá
concretar con toda precisión, el alcance y el desarrollo que tendrá su trabajo, con
mención expresa de las facetas que incluirá y las que no figurarán en el desarrollo de su
actuación, así como lo referente al informe final y a las recomendaciones, en su caso.
Por último, hará mención de los honorarios profesionales.

El auditor deberá obtener del cliente instrucciones escritas que concreten el objetivo y
determinen el alcance del trabajo.

- Planificación Recibida por escrito la conformidad para efectuar la auditoría, el
auditor deberá planificar su trabajo de forma que pueda desarrollar su actividad de una
manera eficaz y programada. Su plan de actuación se deberá basar en el perfecto
conocimiento de la actividad del cliente, y teniendo en cuenta los factores siguientes:

a) Disponibilidad de información básica

b) Elementos auxiliares con que se cuenta

c) Forma de actuación en cada caso

d) Conocimiento del sistema de contabilidad y de control interno de la empresa, así
como el grado de confianza que se puede tener en ellos mediante la oportuna valoración
de los mismos

e) Obtención de evidencia suficiente y apropiada, verificaciones y pruebas necesarias
que considere oportunas, que le permitan formar una opinión lo suficientemente
fundada en relación con los estados financieros de la empresa auditada

Entre las ventajas de la planificación, cabría citar:

a) Se trata de una guía muy práctica, para seguir un orden en las tareas, evitando
pérdidas de tiempo y de trabajo

b) Sirve al auditor como recordatorio de asuntos a tratar evitando olvidos

c) Es de gran utilidad para observar la marcha del trabajo y de su progreso

d) Permite, también, atribuir funciones a los colaboradores del auditor responsable,
comprobando al mismo tiempo el grado de su ejecución

e) Repercute positivamente en la economía del coste del servicio de auditoría

- Documentación del trabajo El auditor no puede confiar únicamente a la memoria el
resultado de todas las investigaciones y verificaciones hechas en la empresa objeto de

estudio. Por el contrario, debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado, no sólo
como recordatorio fundado de su actuación con las necesarias matizaciones para emitir
el informe, sino como medio de demostrar en cualquier momento la amplitud y
evidencia de los hechos, y poder expresar los procedimientos de auditoría utilizados y la
interpretación dada en cada caso a los mismos, con las conclusiones obtenidas.

Normas técnicas sobre informes.

Las normas técnicas sobre preparación de informes regulan los principios que han de ser
observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría cuentas.

- Subordinación a los principios de contabilidad generalmente aceptados

El auditor debe manifestar en el dictamen si los estados financieros han sido preparados
y si se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad aceptados, que ya hemos
definido con anterioridad, y que ahora solamente recordamos:

a) Principio de importancia relativa

b) Principio de empresa en funcionamiento

c) Principio de uniformidad

d) Principio de prudencia

e) Principio de devengo

f) Principio de no-compensación

g) Principio de registro

h) Principio de precio de adquisición

i) Principio de correlación de ingresos y gastos

- Norma sobre uniformidad

El dictamen expresará si los principios de contabilidad generalmente han sido aplicados
uniformemente durante el período precedente.

- Adecuación de la información obtenida en los estados financieros

La información contenida en los estados financieros debe considerarse adecuadamente
representativa de la situación financiera y patrimonial de la entidad, salvo que el auditor
indique lo contrario en su dictamen.

- Opinión del auditor

Expresará en el dictamen su opinión en relación con los estados financieros tomados en
su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar su opinión.

Cuando no se pueda expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros
tomados en su conjunto, se deberán consignar las razones que existan para ello.

FASES DE LA AUDITORÍA
3. PLANEACIÓNFases de la Auditoría
4. 1. PLANEACIÓNEstablecer relaciones entre auditores y entidad.Determinar
alcance y objetivos.Bosquejo de la situación de la entidad.
5. Elementos de la Planeación
6. Conocimiento y Comprensión de la EntidadPrevio a la elaboración del
plan.Investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar.Elaborar el plan en forma
objetiva.Visitas al lugar.Entrevistas y encuestas.Análisis comparativos de Estados
Financieros.Análisis FODA.Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado.Árbol de
Objetivos.Árbol de Problemas.
7. Objetivos y AlcanceObjetivos: indican el propósito por lo que es contratada la
firma de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué.Alcance: tiene
que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todo o
sólo una parte.
8. Análisis Preliminar del Control InternoComprenderá la naturaleza y extensión del
plan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse
durante el examen.Análisis de los Riesgos y la MaterialidadRepresenta la posibilidad de
que el auditor exprese una opinión errada.Tipos de riesgos:Inherente –error en la
información auditada.Control –controles internos no preveen fallas.Detección –el
auditor no detecta errores.
9. Planeación EspecíficaCada auditoría debe tener un plan. Debe ser técnico y
administrativo.El administrativo contemplará los cálculos monetarios a cobrar, personal
del equipo de auditoría, horas hombres, etc.Elaboración de ProgramaLos miembros del
equipo de auditoría debe tener en sus manos el programaDebe contener dos
aspectos:Objetivos de la auditoria.Procedimientos a aplicar durante el examen.
10. EJECUCIÓNFases de la Auditoría
11. 2. EJECUCIÓNRealizar diferentes tipos de pruebas y análisis, se evalúan los
resultados e se identifican hallazgos.Detectar errores y fallas si es que los hay.Elaborar
conclusiones y recomendaciones para comunicarlas a la unidad auditadaCentro de lo
que es el “Trabajo de Auditoría”.
12. Elementos de la Ejecución
13. PruebasTécnicas de MuestreoTécnicas o procedimientos para obtener evidencia
comprobatoria.Pruebas de Control –grado de efectividad.Pruebas Analíticas –
comparaciones.Pruebas Sustantivas –cuentas.Consiste en la utilización de una parte de
los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo).Aleatoria –
misma oportunidad de elección.Sistemática –se designa un intervalo.Selección por
Celdas –tabla de distribución.Azar –juicio o apreciación, subjetivo.Selección por
Bloques –transacciones similares.
14. Cualquier información determina si la información que se está auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido.Suficiente. Alcance de pruebas
adecuado.Competente. Relacionada con el objetivo.Pertinente. Creíble y confiable.Otras
características:Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.Evidencias de
AuditoríaTipos de Evidencias

15. Técnicas para la Recopilación de EvidenciasEvidencias de Auditoría
16. Elementos de EjecuciónPapeles de TrabajoHallazgosArchivos o legajos que
maneja el auditor y contienen todos los documentos que sustentan el trabajo
efectuado.Permanentes y Corrientes.Utilizados para:Registrar el conocimiento de la
entidad y recomendaciones para mejorar.Documentar la estrategia, la evaluación y los
procedimientos.Mostrar que el trabajo fue supervisado.Diferencias encontradas en el
trabajo de auditoria con relación a lo normado o a lo presentado por la
gerencia.Atributos del hallazgo:Condición: realidad encontrada.Criterio: cómo debe
ser.Causa: qué originó la diferencia.Efecto: qué efectos puede ocasionar.
17. INFORMEFases de la Auditoría
18. 3. INFORMEDictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa
auditada.Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.Conclusiones y
recomendaciones resultantes de la Auditoría.Deben detallarse en forma clara y sencilla,
los hallazgos encontrados.

La realización de una auditoria se divide en tres fases principales, con una sucesión de
pasos lógicos, permitir que el auditor para formar una opinión profesional sobre el
presupuesto sujeto a revisión. Estas tres fases son: la planificación, la realización de

pruebas de los controles y realizará las pruebas enfoque sustantivo. A continuación se
describen.

Desde el punto de vista temporal, por lo general, la auditoria consiste en dos
intervenciones. La primera intervención, comúnmente llamado "preliminar", se lleva a
cabo antes de que el balance de situación (por ejemplo, una empresa que cierra el
balance de situación a 31 de diciembre, el "preliminar" se suelen realizar entre
septiembre y diciembre) de la segunda operación, generalmente llamado "final", se
suele hacer entre el final y la presentación del presupuesto (por ejemplo, una empresa
que cierra elbalance de situación a 31 de diciembre y tiene la obligación de un plazo de
90 días del cierre, la final se suele hacer entre enero y marzo).

Planificación

La fase de planificación se realiza normalmente durante los preliminares.

En primer lugar, debemos hacer una evaluación del riesgo de abogado. Durante esta
actividad, el auditor evalúa el riesgo de la certificación final del proyecto de presupuesto
sobre la base de la calidad y cantidad. El resultado de esta actividad es la decisión de
aceptar la auditoria por un cliente nuevo (o llegar a un acuerdo para renovar el
certificado de auditoria de un cliente ya en el año anterior) o menos.

Entonces, se obtiene un conocimiento detallado del cliente. Durante esta actividad, el
auditor identifica los riesgos potenciales asociados con la actividad del cliente (por
ejemplo, el hecho de que operamos en un mercado en altos niveles de las leyes de
competencia o reglamentos o sujeta a muy complejo) actividades de planificación y
revisión posterior varían, por supuesto, dependiendo del cliente.

Así, se obtiene un conocimiento detallado de los exámenes de contabilidad del sistema.
Durante esta actividad, el auditor deberá entrar en el fondo de todas las actividades de la
sociedad y con objeto de preparar el presupuesto. Por lo general, nos centramos en las
voces de los derechos económicos (costes y los ingresos) para comprender el
funcionamiento de los procesos empresariales que conducen a la formación de las cifras
financieras. Por ejemplo, en el ciclo de pasivo (compras), el auditor se asienta el hecho
de que (brevemente) la empresa emisora de pedidos, recepción de mercancías, recibe las
facturas, realiza un seguimiento de los costes (este es el momento para la formación de
partida presupuestaria "gastos por adquisiciones), coinciden con las facturas de los
pedidos y albaranes de entrega de las mercancías (esto es el control primario operado
por la compañía en este ciclo) y pagar las cuentas (este es el momento en que el
formulario de inscripción Presupuesto por pagar). Así que para todos los ciclos
consideran pertinentes y el auditor (y no se limita a los temas de los derechos
económicos: pensar, por ejemplo, las inversiones o para desplazarse a la financiación
del ciclo). El resultado de esta actividad es identificar los riesgos a las partidas
presupuestarias analizadas (por ejemplo, el hecho de que la compañía puede pagar
facturas de los bienes recibidos) y de los controles operados por la empresa para mitigar
esos riesgos (por ejemplo, el hecho de que la empresa coincide con las facturas de los
pedidos y notas de entrada de mercancías antes de pagar las facturas) para una o más
reivindicaciones del presupuesto (por ejemplo, la existencia e integridad de los costes de
las compras y la integridad y los derechos obligaciones y deudas comerciales).

Por último, debemos llevar a cabo un presupuesto. Durante esta actividad, el auditor
incluye económica, financiera y de capital de la sociedad o empresa individual a través
del estudio de los estados financieros y los datos o índices derivarse de ello. El resultado
de esta actividad es identificar los riesgos asociados con las políticas económicas,
financieras y de capital de la sociedad (por ejemplo, un aumento en la extensión media
de días concedidos a los clientes pueden indicar un deterioro de créditos comerciales
presentados en el presupuesto).

Después de completar las actividades ya mencionadas, una vez identificados todos los
riesgos materiales, el auditor es capaz de calcular la importancia relativa (para decidir, a
través de la debida consideración de factores cuantitativos y cualitativos ¿cuál es el
umbral en el que puede ser un error considera importante y más allá que necesariamente
deben ser corregidos o que señale a la atención de los accionistas a través de un párrafo
especial en el informe de certificación) y formalizar la planificación, a continuación,
decidir qué procedimientos de auditoria se aplican al presupuesto de la empresa para
mitigar los riesgos identificados, para llevar a cabo los controles necesarios de áreas
donde no se identificaron riesgos y, en consecuencia, para poder formarse una opinión
profesional sobre el presupuesto sujeto a revisión.

La realización de pruebas de los controles

Las pruebas de controles practicados por el auditor están vinculados a su comprensión
del sistema de contabilidad de la empresa. O bien, se llevan a cabo en ciclos por el
auditor considere pertinentes y significativos para la formación de los saldos de
presupuesto (por ejemplo, el ciclo pasivo). Los controles a prueba son las que mitigar
los riesgos detectados durante la fase de planificación y los riesgos implícitos inherentes
a las diferentes partidas delbalance (por ejemplo, la adecuación de los pedidos,
documentos de entrega y las facturas antes del pago).

En el ejemplo, el auditor deberá seleccionar una muestra considerada representativa de
la población (las compras realizadas en el año) y para los elementos seleccionados,
compruebe que la compañía ha combinado eficazmente burbuja y la factura para antes
del pago. Esto ocurrió, podemos decir que las pruebas de los controles de las compras,
lo que se refiere el riesgo de pagar facturas de los bienes no recibidos, deben ser
eliminados.

La realización de las pruebas de los controles sin excepción permite al auditor para
realizar menos trabajo en los ámbitos del presupuesto cabezas (en este ejemplo, el costo
de las compras) en concepto de siniestros y riesgos mitigados por los controles de
ensayo (en este ejemplo, el pago de facturas para los bienes no recibidos que los
impactos a las afirmaciones de la existencia e integridad de los costes para las compras
y los derechos completos y obligaciones y deudas comerciales).

La realización de pruebas sustantivas específicas

Pruebas sustanciales dirigidos, aunque en menor medida tras la realización de pruebas
de los controles, sin excepción, siempre se realizan por el auditor. Estas pruebas, junto
con precisión a las pruebas de los controles, permitiendo que el auditor para formar una
opinión profesional sobre el presupuesto bajo el control de apoyo para investigar las
denuncias formuladas respecto de sus partes individuales.

Algunas pruebas están dirigidas sustancial los procedimientos obligatorios.

Todos los derechos reservados contacto publicidad

Tipos de interes | Euribor Actual | Tu Asesor Financiero |Asesor Financiero y Bolsa |
Las Bolsas de Valores

Fondos Mutuos | Auditoria Administrativa | Intereses e Hipotecas

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
2. INTRODUCCIÓN Esta guía está dedicada a tratar diversos aspectos relacionados
con la ejecución de las auditorías, tocando a la vez ciertos temas de otros tipos de
auditoría que son comunes y que por lo tanto resulta beneficioso su mención en este
segmento. La auditoría gubernamental se lleva a cabo en tres fases generales
denominadas: planificación, ejecución y comunicación de resultados. En cada una de
esas fases se ejecutan una serie de actividades, labores y tareas, siendo algunas de ellas
tratadas en la presente guía. Por tal motivo, a lo largo de este documento se irán
desarrollando temas relacionados con la primera etapa, tales como la Planificación
Preliminar o Estratégica y la Planificación Específica o detallada. La Norma de
Auditoría Gubernamental 212.03 establece que “Los planes de auditoría deben
prepararse para las actividades institucionales y de auditoría y en este último caso deben
tenerse en cuenta las particularidades y los objetivos específicos que implica cada una
de las auditorías”. De la misma forma la Norma establece que “La planificación de la
auditoría gubernamental debe estar basada en la experiencia de los miembros del equipo
para decidir el enfoque de la auditoría y los procedimientos a aplicar, la comprensión
del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y
los sistemas de información”. La planificación de la auditoría gubernamental deberá
fundamentarse en el contenido de la orden de trabajo emitida por la autoridad
correspondiente, la que contendrá el objetivo general y el alcance del examen, los
recursos humanos, financieros y de tiempo presupuestados, y de ser necesario,
instrucciones específicas para realizar la auditoría. La planificación de cada auditoría
comprenderá la planificación preliminar que facilite un enfoque general de la auditoría y
la planificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral del
examen. La planificación de la auditoría incluirá los elementos que aseguren resultados
de alta calidad, obtenidos de manera eficiente y económica.

CONCEPTO DE PLANEACIÓN
En el proceso administrativo, se tiene como etapa inicial la Planeación, la
cual consiste en la formulación del estado futuro deseado para una
organización y con base en éste plantear cursos alternativos de acción,
evaluarlos y así definir los mecanismos adecuados a seguir para alcanzar

los objetivos propuestos, además de la determinación de la asignación de
los recursos humanos y físicos necesarios para una eficiente utilización.

La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visión
prospectiva, es decir como una prolongación de éste y comprende por lo
tanto el establecimiento anticipado de objetivos, políticas, estrategias,
reglas, procedimientos, programas, presupuestos, pronósticos, etc.

3. "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditoría. El auditor plantea desempeñar la
auditoría de manera eficiente y oportuna

Planeación del trabajo

4. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a
asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de
la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que
el trabajo es completado en forma expedita. La planeación también
ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y
para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y
expertos. [ NIA, 1998 ]

La primera fase del trabajo de Auditoría es también la Planeación y tiene la
misma connotación de la etapa del proceso administrativo descrita, pero
aplicada específicamente al examen a realizar. La planeación de la
auditoría al igual que la planeación en el proceso administrativo, está
conformada por objetivos, procedimientos, programas y presupuestos.

Los objetivos son los propósitos establecidos con antelación que marcan la
directriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen
prácticamente las actividades que realizará el mismo para cumplir con
ellos.

Los procedimientos se constituyen como el conjunto de técnicas
organizadas en forma lógica y secuencial con las cuales se pretende el
cumplimiento de los objetivos del examen, las cuales determinan la
extensión y oportunidad de las pruebas a aplicar y los instrumentos que se
utilizarán en la obtención de las mismas.

Los programas son los planes específicos que sustentados en los objetivos
y los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendo
en cuenta los recursos humanos y de tiempo.

Los presupuestos se refieren a la presentación de los programas de
auditoría valorados en unidades financieras, para determinar sus costos y
de esta manera planear los ingresos que deben estimarse.

Se puede entonces conceptualizar la Planeación de la Auditoría así:

La Planeación de la Auditoría es la fase inicial del examen y
consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos
que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van a
aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de
trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos
tanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los
objetivos propuestos de la manera más eficiente.

LA PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA TEMA 4
INTRODUCCIÓN

FASE DE CONTRATACIÓN
FASE DE PLANIFICACIÓN

IDENTIFICACIÓN DE LAS ÁREAS
SIGNIFICATIVAS
EL PLAN GLOBAL Y EL
PROGRAMA DE AUDITORÍA

Normas, evidencia y programa de auditoría

La importancia relativa

Entre los principios contables, se encuentra la importancia relativa (véase la sección 1.4.1, en
la página 10). Este concepto, también se utiliza en la auditoría de cuentas.

En la elaboración de las cuentas, se permite cierto margen de error siempre que no afecte a la
decisión que pueda tomar un tercero.

La aplicación del principio de importancia relativa cuando se prepara la información contable,
abarata el coste que supone la elaboración de las cuentas. El criterio de la “imagen fiel” exige
que la información sea relevante y fiable, que no exacta. En el terreno de la auditoría, se puede
admitir la presencia de errores que no distorsionen significativamente la imagen fiel.

La cuantía de errores que puede admitir el auditor (importancia relativa) en auditoría debe ser
igual a la empleada en el proceso de elaboración de la información financiera (importancia
relativa en contabilidad).

La IRE: es la cifra de importancia relativa que opera en la fase de emisión de la opinión. Se
calcula sobre unos aspectos fundamentalmente cuantitativos.

La IRP: es la cifra de importancia relativa en la planificación. Establece la magnitud agregada
de los errores que el auditor puede admitir.

Es preciso, en la fase de planificación del trabajo, distribuir la IRP por áreas con la finalidad de
que sea operativa.

El ET: es el error tolerable que se define por el ICAC en la Resolución de 14 de junio de 1999
(véase la sección 4b, en la página 233).

Introducción a las normas técnicas de auditoría

Introducción a las normas técnicas de auditoría

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Was ist angesagt?

Was ist angesagt? (20)

Andere mochten auch

Andere mochten auch (8)

Ähnlich wie Introducción a las normas técnicas de auditoría

Ähnlich wie Introducción a las normas técnicas de auditoría (20)

Mehr von Victor Charro

Mehr von Victor Charro (6)

Kürzlich hochgeladen

Kürzlich hochgeladen (20)

Introducción a las normas técnicas de auditoría