Over Elio di Rupo I... En wat zijn fiscale bazooka in uw KMO kan aanrichten...

1. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De “BLING – BLING”-maatregel
• Voordelen in natura op firmawagens
• Voordelen in natura bewoning
• Voordelen in natura energie e.a.

2. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De managementvennootschap
• Nog steeds voordelig?
• Verantwoording managementfees (art. 49 WIB en art. 53 WIB)
• Artikel 26 WIB: abnormaal en goedgunstig voordeel: opdrachtgever
• Artikel 207 WIB: managementvennootschap
• BTW-statuut

3. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De managementvennootschap
• Oprichting: voor- en nadelen
• Vergelijking WN versus zelfstandige
• Vergelijkend overzicht
• Managementfee

4. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De managementvennootschap : de oprichting …
De voordelen …
• Personenbelasting versus vennootschapsbelasting:
• personenbelasting: progressieve tarieven tot 50%
• vennootschapsbelasting: 33,99%
verlaagde tarieven: 24,98%, 31,93% en 35,54%
• Sociale bijdragen
• Aansprakelijkheid
• Opsplitsing inkomen:
• bedrijfsinkomsten
• onroerend inkomen
• roerend inkomen
• Successierechten: schenking roerende versus onroerende goederen

5. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De managementvennootschap : de oprichting …
De nadelen …
• Investering minimumkapitaal
• Formaliteiten en kosten oprichting vennootschap
• Formaliteiten en kosten tijdens bestaan vennootschap
• Minder beschermende voorzieningen sociale wetgeving in vergelijking met werknemer
(compensatie mogelijk)

6. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De managementvennootschap : vergelijking WN versus zelfstandige …
Kostprijs opdrachtgever: 120.000 …
WERKNEMER: ZELFSTANDIG BESTUURDER:
RSZ bijdrage werkgever: 31.111,11 Bruto jaarwedde: 120.000,00
Bruto jaarwedde: 88.888,89 RSVZ: 16.092,54
Personenbelasting: 45.072,49
RSZ bijdrage werknemer: 11.617,78 Beroepskosten: 0,00
Personenbelasting (AJ 2012): 33.695,52 Extra verz. soc. risico’s: 3.000,00
BBSZ: pm
Netto: 45.313,30 Netto: 55.834,97

7. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De managementvennootschap : vergelijkend overzicht …

8. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De managementvennootschap : managementfee …
Verantwoording managementfees
• Art. 49 WIB 1992
Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het
belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te
verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt
door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere
door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed.
• Art. 53, 10° WIB 1992
Als beroepskosten worden niet aangemerkt : * … +
alle kosten in zover deze op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen

9. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De patrimoniumvennootschap
• Voor- en nadelen
• Herkwalificatie? (art. 344 WIB)
• Aftrekbare beroepskosten
• Art. 53/9e WIB: ‘lusthuizen’
• Band met maatschappelijk doel

10. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De patrimoniumvennootschap : de voordelen …
• Verankering onroerend patrimonium
• Evenwicht roerend & onroerend vermogen
• Geen minimum belastbare basis
• Aftrek werkelijke kosten
• Notionele intrestaftrek
• Financiering met bruto middelen
• Lagere belastingtarieven
• Bijkomende mogelijkheden inzake tax planning
• Onroerende leasing: BTW-aftrek
• Bijkomende mogelijkheden inzake successieplanning
• Overdracht aandelen versus overdracht onroerend goed

11. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De patrimoniumvennootschap : de nadelen …
• Steeds belastbaar op effectief ontvangen huur
• Voordeel van alle aard
• Meerwaarden belastbaar
• Latere onttrekking: 10% registratierechten
• Vereffening: liquidatiebelasting - 10%
• Oprichtings- & werkingskosten
• Waardering aandelen
• Simulatie bij overdracht aandelen?
• Rechtszekerheid

12. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De patrimoniumvennootschap : ‘lusthuizen’ …
Herkwalificatie? (art. 344 WIB)
• Art. 53, 9° WIB
“Kosten van allerlei aard met betrekking tot jacht, visvangst, yachten of andere
pleziervaartuigen en lusthuizen, behalve indien en in zover de belastingplichtige
bewijst dat zij bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid en uit hoofde van de
eigen aard daarvan noodzakelijk zijn, of in de belastbare bezoldigingen van de
begunstigde personeelsleden zijn begrepen”
• Comm. IB 92 nr 53/175
“Bedoeld worden daarentegen wel, de onroerende goederen waarin leden van het
personeel of van de organen van bestuur, vertegenwoordigers, klanten, leveranciers,
zakenrelaties, enz. individueel of in groep, kunnen worden uitgenodigd om er te
verblijven zoals in een hotel.”

13. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De patrimoniumvennootschap : ‘lusthuizen’, de rechtspraak …
Hof van Cassatie, 26 oktober 2001 – Arrest (negatief)
NV
• met doel: levering van machines voor metaalbewerking
• huurt: mooie villa te Knokke
brengt 2/3 van de huur in als beroepskost
voor ontvangst en logies van klanten
Hof -> kost niet aftrekbaar (cfr. Art. 53, 9° WIB)
Rechtbank Eerste Aanleg Hasselt, 4 mei 2005 (positief)
NV: eigenaar appartement aan zee
Huur: 6 maanden per jaar
Kosten: elektriciteit, aardgas, telefoon voor 12 maanden
Fiscus klasseert onroerend goed als ‘lusthuis’ (art.53,9° WIB)
Rechtbank acht bewijs niet geleverd door fiscus / normaal dat kosten doorlopen
Conclusie -> kost aftrekbaar in hoofde van vennootschap

14. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
De patrimoniumvennootschap : band met maatschappelijk doel …
Hof van Cassatie
Om aftrekbaar te zijn, moeten de kosten van onroerend-goed-verrichtingen betrekking hebben
op de maatschappelijke activiteit.
Vaste rechtspraak: arresten dd 4-1-08, 9-11-07, 12-12-03, 19-6-03, 03-05-01, 18-01-01, …
Precieze draagwijdte niet helemaal uitgeklaard:
• Doel zoals vermeld in statuten? (volstaat stijlformule?)
• Of werkelijk uitgeoefende activiteit?

15. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
Antimisbruikregel (art. 344 §1)
• Vóór 01-01-2012
• Na 01-01-2012 is er sprake van misbruik bij één van volgende verrichtingen:
• “een verrichting waarbij belastingplichtige zichzelf in strijd met de doelstellingen v.e.
bepaling van dit Wetboek of bijhorende besluiten, buiten toepassingsgebied van die
bepaling plaatst” ;
• “een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een belastingvoordeel voorzien
door een bepaling van dit Wetboek of bijhorende besluiten en toekenning van dit
voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen v die bepaling en die in wezen het
verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft”
Belastingplichtige moet bewijzen dat hij de rechtshandeling stelde om andere redenen dan
ontwijking van inkomstenbelastingen.
Indien niet bewezen -> belastbare grondslag en berekening alsof misbruik niet plaatsvond.

16. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
Antimisbruikregel (art. 344 §1)
Nieuwe ‘antimisbruikregel’ gericht op 2 vormen belastingontwijking via juridische vormgeving:
• Zich buiten toepassing van bepaalde belasting plaatsen.
Keuze v.e. juridische vorm (vb. onderhuur) terwijl voor die keuze geen enkele andere
verklaring bestaat dan belastingontwijking.
• Zich binnen toepassing van bepaald belastingvoordeel plaatsen.
Keuze v.e. juridische vorm waarmee belastingplichtige fiscale regel met fiscaal
voordeel afdwingt, zonder andere reden dan besparen van belasting.

17. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
Aanslag aan 309 % (‘geheime commissielonen’) …
• Niet verantwoorde voordelen
• Voordeel niet vermeld op fiche
• Privékosten ten laste genomen door vennootschap
• Verdoken meerwinsten
• Zwarte omzet

18. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
Aanslag aan 309 % (‘geheime commissielonen’) …
Verdoken meerwinsten?
“..Verdoken meerwinsten welke niet onder de bestanddelen v.h. vermogen v.d. vennootschap
worden teruggevonden..” (art. 219 WIB 1992)
Verworpen uitgaven ook verdoken meerwinsten?
Uitgebreide interpretatie: “..elke verhoging v.h. belastbaar resultaat als gevolg v.h.
‘verduiken’ (verbergen) van belastbare inkomsten..”
Beperkende interpretatie: Pas sprake van verdoken meerwinsten bij verworpen
kosten die niet bestaan of waarvan werkelijk bedrag lager is.

19. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
Aanslag aan 309 % (‘geheime commissielonen’) …
Zwarte omzet?
Het volstaat dat Administratie bewijst dat er ‘verdoken meerwinsten’ zijn “die niet onder de
bestanddelen v.h. vermogen v.d. vennootschap worden teruggevonden”.
Nog steeds dubbel bewijs vereist:
1. aanwezigheid verdoken meerwinsten
2. afwezigheid van deze meerwinsten in vermogen vennootschap

20. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
Holding / moeder-dochter …
• Inbreng / verkoop aandelen werkingsvennootschap in holding
• DBI-regeling
• Intrest op rekening-courant vennoot (herkwalificatie!)

21. Elio di Rupo I
en wat zijn fiscale bazooka
in uw K.M.O. kan aanrichten…
‘And last but not least’ …
• Onderscheid oneigenlijke kosten <-> verworpen uitgaven
• Roerende inkomsten …
• Centraal aanspreekpunt voor schuldenaars van roerende voorheffing boven 20.000 Euro
• Meldingsplicht:
• Binnenland: de belastingplichtige of zijn bankier
• Buitenland: de belastingplichtige via aangifte personenbelasting