2. MBA IP Dakar
Quelques informations sur le cours
• En attendant MyCourse : http://bit.ly/mbaipdakar11!
!
• Enregistrement des cours!
!
• Ressources : !
- http://bit.ly/essentielscomptabilite!
- http://facebook.com/ComptaIAEParis!
- @LefrancqCompta!
!
• Contrôle continu et examen
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3. MBA IP Dakar
Management Comptable - Plan
1. Les fondements de la comptabilité!
2. Les activités ordinaires!
3. Les actifs non courants!
4. Les actifs courants!
5. Le financement!
6. Les dépréciations et provisions
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4. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Une approche adossée à un socle théorique :!
- Théorie de l’entité ou théorie de la propriété!
- Théorie de l’agence!
!
• Il faut rendre des comptes (on est « comptable »)!
!
• Sur quoi ?!
- Ce dont on dispose (la « situation financière »)!
- L’usage que l’on en a fait (la « performance »)
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5. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Cette reddition de comptes obéit à des règles (normes).!
!
• Une grande date : 1973 et la création de l’IASC!
!
• 122 pays ont adopté les normes IFRS dans le monde!
- Adoption ou convergence!
!
• Un grand absent : les Etats-Unis
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6. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les états financiers comportent toujours :!
- Bilan!
- Compte de résultat!
- Annexes!
!
• Et dans certains référentiels (sociétés cotées souvent) :!
- Tableau des flux de trésorerie!
- Tableau de variation des capitaux propres
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7. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Une entreprise a des ressources de différentes origines.!
!
• Qu’elle utilise pour conduire son activité.!
!
• Le bilan donne une image de ces ressources et de leur
utilisation.
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8. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
8
Actifs non courants
Dettes non courantes
Capitaux propres
Actifs courants Dettes courantes
11. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• L’entreprise va consommer définitivement des
ressources (« charges »)!
!
• Pour réaliser ses ventes (« produits »).!
!
• Le compte de résultat reflète l’utilisation de ces
ressources et les fruits dégagés grâce à elles!
!
• Sur une période comptable.
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12. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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Charges opérationnelles
Produits opérationnels
Coût de la dette
Produits de placement
Impôt
Résultat opérationnel
Résultat
14. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
Actif
Capitaux propres
Capital
Réserves
!
Dettes
Bilan d’ouverture
Actif
Capitaux propres
Capital
Réserves
Résultat
!
Dettes
Bilan de clôture
Charges
!
Résultat
Produits
Compte de résultat
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15. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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Variation de la trésorerie
Variation dettes!
Variation capitaux propres
Investissements et cessions ANC
Exploitation et décalages
règlement
18. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• L’organisation des états est parfois prévue au travers
d’un plan de comptes!
!
• L’exemple du PCG français :!
- Comptes numérotés!
‣ 1 : capitaux propres!
‣ 2 : Immobilisations!
‣ 3 : Stocks!
‣ 4 : Tiers!
‣ 5 : Trésorerie!
‣ 6 : Charges!
‣ 7 : Produits
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19. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Le journal est l’enregistrement chronologique des
opérations au débit et au crédit des différents comptes :!
- Toute écriture au journal est équilibrée!
- Les écritures peuvent concerner le bilan, le compte de résultat ou les croiser!
!
• Le grand livre est l’ensemble des comptes reprenant
solde d’ouverture/mouvements/solde de clôture!
- La notion de « SMS » est fondamentale en comptabilité!
!
• La balance est l’ensemble des soldes des comptes
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20. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
Compte 1
Ouverture 100
Opération 1 25
Clôture 75
Compte 1 Compte 2
25 25
Compte 2
Ouverture 80
Opération 1 25
Clôture 55
Débit Crédit
Compte 1 75
Compte 2 55
Journal
Grand livre Balance
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21. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les équipes comptables prennent en charge :!
- Le suivi de l’activité quotidienne, qui doit être transcrite comptablement au fil
de l’eau!
- Les traitements d’élaboration du résultat, que la comptabilité quotidienne ne
reflète pas.!
!
• Les écritures quotidiennes peuvent concerner :!
- Le classement des postes au bilan!
- Avoir un impact sur la richesse de l’entreprise => Résultat
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22. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les écritures au sein du bilan (classement des postes) :!
- Règlement d’un fournisseur!
- Encaissement d’un client!
- Retrait d’espèces!
- Mise en place ou remboursement d’un emprunt!
- Achat d’une immobilisation…!
!
• Elles ne modifient pas la richesse de l’entreprise (sa
situation nette)
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23. MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les écritures croisés bilan/compte de résultat :!
- Achats et ventes!
- Règlement des salaires!
- Paiement d’intérêts!
- Paiement de l’impôt…!
!
• Elles modifient la richesse de l’entreprise (sa situation
nette)!
!
• L’équilibre du bilan est rétabli par la constatation du
résultat
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25. MBA IP Dakar
2 - Les activités ordinaires
• L’activité de l’entreprise : vente de biens ou de services!
!
• Date de la vente :!
- Au transfert des risques et des avantages pour les biens!
- A l’exécution pour les services!
!
• Montant :!
- Analyse de la transaction en composantes!
‣ Garanties et cartes de fidélité!
- Prise en compte des délais de paiement
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26. MBA IP Dakar
2 - Les activités ordinaires
• Rattachement des charges aux produits!
!
• Les charges comptabilisées d’avance :!
- Loyer, prime d’assurance!
!
• Les charges restant à constater :!
- Intérêts courus non échus!
!
• Les variations de stocks :!
- Le stock final n’est pas consommé => à annuler!
- Le stock initial a été utilisé => à constater en charges
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27. MBA IP Dakar
3 - Les actifs non courants
• Quelle est la frontière entre charge et investissement ?!
!
• Un bien est inscrit à l’actif en tant qu’immobilisation si :!
- Utilisé pour obtenir des avantages économiques (production, vente)!
- Ou de gestion interne!
- Et qu’il est utilisé au-delà de l’exercice en cours!
!
• Les charges sont versées pour :!
- Acheter des marchandises, approvisionnements, prestations…!
- Objectif d’utilisation des biens ou services obtenus dans le cadre de
l’exercice.
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28. MBA IP Dakar
3 - Les actifs non courants
• Valeur d’entrée au bilan :!
- Dépenses nécessaires à la mise en service!
‣ Y compris le coût de financement!
- A l’exclusion de celles non strictement nécessaires!
‣ Formation du personnel!
!
• Amortissement par composante :!
- Linéaire : prorata temporis simple!
- Dégressif : surpondération des premières périodes!
- A la consommation des avantages!
!
• Une alternative : la réévaluation!
- Dans la pratique peu (pas) utilisée
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29. MBA IP Dakar
3 - Les actifs non courants
• Exemple :!
- Bien de 100 000 acheté le 1er janvier N. A amortir sur 4 ans.!
- Coefficient dégressif : 1,5!
- Production attendue : Année 1 : 20 000 – Année 2 : 30 000 –
Année 3 : 35 000 – Année 4 : 15 000
Linéaire Dégressif Economique
1 25 000 40 000 20 000
2 25 000 30 000 30 000
3 25 000 20 000 35 000
4 25 000 10 000 15 000
Total 100 000 100 000 100 000
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30. MBA IP Dakar
4 - Les actifs courants
• Pour les stocks :!
- 3 méthodes de valorisation possibles!
- 2 sont autorisées généralement (sauf US) : FIFO et CMP!
- Impact en résultat très important!
!
• Actifs courants : besoin de financement récurrent!
- En général non couvert par les dettes courantes!
!
• Le solde à financer croît en raison directe de l’activité
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31. MBA IP Dakar
4 - Les actifs courants
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Stocks
Clients
DNC
ANC
Capitaux propres
Fournisseurs
Trésorerie
32. MBA IP Dakar
5 - Le financement
• Un choix de financement!
- Locations!
- Dettes!
- Capitaux propres!
!
• Locations :!
- Absence de propriété!
- Enjeu de l’inscription au bilan!
- Et du traitement du loyer
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33. MBA IP Dakar
5 - Le financement
• Dettes :!
- 3 types de dettes :!
‣ In fine!
‣ Annuités constantes !
‣ Amortissements constants!
- Répartition des flux entre intérêts et remboursements en capital!
- Impact sur le résultat au coût actuariel!
!
• Capitaux propres :!
- Augmentation de capital!
‣ Nominal et prime d’émission!
- En apparence peu onéreux!
‣ Dividendes à la discrétion de l’AGO
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34. MBA IP Dakar
6 - Dépréciations et provisions
• Dépréciations : perte de valeur probable d’un actif!
!
• En présence d’un indice de dépréciation, comparaison :!
- Valeur nette comptable!
- Max (Valeur d’usage, juste valeur nette) = valeur recouvrable!
!
• Dépréciation si valeur recouvrable < VNC!
!
• La dépréciation peut être reprise, le plus souvent!
!
• Approche par les unités génératrices de trésorerie
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35. MBA IP Dakar
6 - Dépréciations et provisions
• Provisions : dette probable!
!
• Critères : !
- Plus probable qu’improbable!
- Obligation actuelle!
- Née d’un événement passé!
- Sortie d’avantages économiques!
- Sans contrepartie!
!
• Exemples : provisions pour garantie légale, pour litiges
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