1) O documento descreve práticas de controladoria adotadas por instituições privadas de ensino superior na região Centro-Oeste do Brasil. 2) Foi realizada uma pesquisa com 25 instituições privadas de ensino superior utilizando um questionário sobre práticas de controladoria. 3) Os resultados mostraram que as práticas de avaliação de desempenho e orçamento de capital foram as mais adotadas, porém também houve divergências entre a adoção de práticas e características das instituições quando comparado à literatura.

1. Práticas de controladoria adotadas por instituições privadas
de ensino superior (IPES) da Região Centro-Oeste do Brasil.
*Ramão Humberto Martins Manvailer
**Carlos Alberto Diehl
***Edileia Leite Gonçalves
*Prof. Mestrando da Universidade do Estado de Mato Grosso - UNEMAT
**Prof. Dr. Titular do PPG de Ciências Contábeis da Universidade do vale do rio dos sinos – UNISINOS
***Técnica Administrativa Mestrando da Universidade do estado do Mato Grosso – UNEMAT
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

2. Contextualização – Controladoria e IES
2
 Controladoria encontra-se em processo de consolidação de
uma base teórica (BORINELLI, 2006).
A controladoria ganha cada vez mais relevância no âmbito
organizacional (CRUZ, 2009).
 A ampliação do acesso foi impulsionada pelas instituições
privadas de ensino superior (BITTAR; OLIVEIRA;
LEMOS, 2011).
 O ensino no Brasil vive um paradoxo, o crescimento das
IES em termos absolutos, revela-se insuficiente quando
confrontado a expectativa da população (NEVES, 2012).
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

3. Questão problema
3
Quais são as práticas de controladoria adotadas por instituições privadas de
ensino superior, estabelecidas na região Centro-Oeste do Brasil?
Justificativa
 De ordem prática justifica-se pela contribuição, afim de que se conheça as
práticas de controladorias desenvolvidas em IPES da região Centro-Oeste do
Brasil
 De ordem teórica como contribuição para estudos futuros que sobre práticas de
controladoria em instituição de ensino superior
Delimitação
 Investigação na análise das práticas de adotadas no processo de gestão das
IPES
 Termos controladoria e contabilidade gerencial são utilizados com o mesmo
sentido para designar práticas de controladoria.
 O estudo delimita-se, também, em relação termo prática de controladoria
relacionada a essa área de conhecimento
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

4. Desenvolvimento do estudo
4
Elaborada pelos autores
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

5. A relevância da educação e o papel das instituições de ensino
superior
Ponderam que o valor sobre as nações não só depende de
recursos naturais, como também de pessoas e de governos
(JALALIYOON; TAHERDOOST, 2012).
As universidades desenvolvem um papel crítico no
desenvolvimento nacional e global (WU et al. 2012).
Propósito de oferecer terceiro grau e viabilizar oportunidades de
pesquisa e extensão (SANTOS, 2011).
 O modelo de gestão define características de definem uma
organização (FREZATTI et al., 2009).
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
5

6. Administrativa
Fonte: Brasil (1996)
Organização
acadêmica
Classificação das instituições de ensino
superior
6
 Faculdades
 Centros universitários
 Universidades e
 Institutos Federais
Fonte: Brasil (2006)
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

7. Controladoria
Práticas de
Controladoria
Referencial
Origem - Linhardt e Sundqvist (2004);
Em processo de consolidação /Falta de consenso
Borinelli (2006)
7
-
Missão, zelar pelo processo de gestão e prover
informações - Frezatti et al (2009)
Denominada como artefatos , ferramentas, conceitos e
sistemas e métodos - Frezatti (2009).
 Classificação das práticas de controladoria, de acordo
com
estágios
da
contabilidade
gerencial
(BORINELLI, 2006; SOUTES, 2006; FREZATTI et
al, 2009).
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

8. Otley (2003)
Padoveze (2009)
Windolph e Moeller (2012)
Yalcin (2012)
Müller e Beuren (2010)
Nascimento e Reginato (2009)
Oliveira, Perez Junior e Silva (2004)
Dittadi (2008)
Ittner e Larcker (2001)
Jansen, Merchant e Van Der Stede (2009)
Malmi e Brown (2008)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
Elaborado pelos autores
Análise da Cadeia de Valor
Análise Custo-Volume-Lucro (CVL)
Análise da Terceirização (Outsourcing)
Análise do retorno sobre investimentos
Análise do valor Presente
Avaliação de desempenho
Balanced Scorecard (BSC)
Controle interno
Custeio ABC
Custeio Direto
Custeio Kaizen
Custeio Meta
Custeio Padrão
Custeio por absorção
Custeio Variável
Gestão Baseada em Valor (Value Based Management
-VBM)
Gestão Interorganizacional de Custos
Indicadores de Desempenho (Key Performance
Indicators - KPI)
Open Book Accounting (OBA)
Orçamento de capital
Orçamento operacional
Planejamento tributário
Preço de Transferência
Processo orçamentário
Sistema de Gestão Econômica (GECON)
Teoria das restrições (Theory Of Constraints - TOC)
Valor Econômico Adicionado (Economic Value
Added - EVA)
Grunow, Beuren e Hein (2010)
Borinelli (2006)
Catelli (1999)
Práticas de controladoria
Práticas de controladoria / Autores
8

9. Classificação da
pesquisa
Construção e
validação do
instrumento
9
Objetivo – descritiva – Gil (2010)
Natureza – aplicada - Gil (2010)
Abordagem – quantitativa – Roesh (1996)
Método – levantamento (survey) - Hair Junior et al (2007)
Pesquisa bibliográfica – quadro de práticas de controladoria
Metodologia Delphi – Giovinazzo (2001)
Validação das categorias com especialistas
Instrumento escala Likert - Envio e-mail - Pré teste
Validação – alpha de Cronbach
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

10. População Ajustada
MT
GO
MS
DF
Total
IES identificadas no Site do e-mec
População ajustada e amostra
Variáveis utilizadas para o ajuste
10
59
81
44
72
256
Excluídas por não estarem mais ativas
(2)
-
(3)
(1)
(6)
Excluídas por não desejarem participar da pesquisa
(5)
-
(6)
(1)
(12)
uma IES
(8)
(6)
(10)
(7)
(31)
Total
44
75
25
63
207
Excluídas por terem o mesmo gestor em mais de
% Participação
Amostra21,3% 36,2% 12,1% 30,4% 100%
Variáveis utilizadas para o ajuste / Estados
MT
GO
MS
DF
Total
População ajustada
44
75
25
63
207
Amostra por estado
8
9
4
4
25
Não respondentes
36
66
21
59
182
% Participação de respostas
18%
12%
16%
6%
12%
% participação por estado
21%
36%
12%
30%
100%
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

11. 11
Resultados - Descrição dos dados

12. Adoção de Práticas de
Controladorias das
CFLs
Elaborado pelos autores
Adoção de Práticas de
Controladoria das SFLs
Resultados – Níveis de adoção das práticas
12
Elaborado pelos autores
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

13. A prática orçamento de capital - identificada como uma das
mais adotadas nas SFL com 73%, corrobora com estudos
de Reis e Teixeira (2013) identificaram orçamento dentre
uma das práticas mais adotadas.
 Custeio Variável - aparece com 54% de adoção nas CFL e
27% nas SFL. Hecke; Voese e Nascimento (2010)
identificaram como sendo o sistema de custeio adotada na
instituição pesquisada.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
Elaborado pelo autor
Resultados - Práticas mais adotadas
A Avaliação de desempenho - identificada como a prática
mais adotada com 79% nas CFL e 64% nas SFL,
Masron, Ahmad e Rahim (2012) destacam a importância
dessa prática.
13

14. Resultados - Desempenho global
Desempenho Econômico
O desempenho econômico global favorável, nas
SFL’s 83% e nas CFL’s 64%. 56% Não possui outra
fonte de receitas além da advinda dos estudantes.
Dittadi (2008) encontrou 67% nas Particulares
Privadas e 40% nas C/C/F/PM.
Desempenho Financeiro
 O desempenho financeiro global favorável, nas
SFL’s 73% e nas CFL’s 65%.
Resultados divergem parcialmente dos achados de
Dittadi (2008)Desempenho ascendente nas PP 86% e
nas C/C/F/PM 60%.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
14

15. Resultados – Associação entre Adoção de
Práticas e Características das IPES
 Esse resultado difere do que preceitua a literatura sobre essa prática.
Para Oliveira e Linhares (2006) o uso do controle interno, nas organizações,
tem por objetivo fornecer aos acionistas certa segurança de que os negócios
estão sendo conduzido de forma segura.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
15

16. Resultados – Associação entre Adoção de
Práticas e Características das IPES
 Este resultado diverge da literatura.
Para Frezatti et al (2009), Soutes (2006) trata-se de uma prática associada
3ª estágio da Contabilidade Gerencial,seria natural a associação a
empresas de médio pequeno porte.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
16

17. Obteve-se a validação das 27 práticas de controladoria
pesquisadas.
Conclusão
Ocorrência de baixa participação dos respondentes, tratandose de instituições de ensino superior, esperava-se mais interesse
na pesquisa.
Quanto aos níveis de adoção, observou-se semelhanças aos
achados de Dittadi (2008) e Santos (2011).
Externalização de atividades, a contabilidade aparece como
uma das atividades mais externalizadas.
Observou-se associação entre adoção de práticas e
características das IPES, notou-se divergências do que tem sido
abordado pela literatura.
Evidencia-se algum desconhecimento dos respondentes sobre
práticas de controladoria.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
17

18.  Recomenda-se que estudos futuros explorem outras
características das instituições de ensino superior que possam
estar relacionadas à adoção de práticas de controladoria.
Recomendações
 Outra recomendação dessa pesquisa refere-se a processo de
externalização, para o qual identificou-se que a contabilidade
aparece como uma das atividades mais externalizadas no âmbito
das CFL e a segunda nas SFL. Dessa forma, recomenda-se que
estudos futuros possam discutir quais as causas da terceirização
e associações com características diferentes das abordadas nesta
pesquisa.
 Estudos futuros possam buscar respostas na linha de
questionamentos trazidos nessa pesquisa, que soma-se a outras
desenvolvidas no âmbito das instituições de ensino superior.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
18

19. 19
ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade gerencial. São Paulo: Atlas, 2000.
BEUREN, Ilse Maria; GRUNOW, Aloísio; HEIN, Nelson. Métodos de preço de transferência interna utilização nas maiores indústrias do
Brasil. In: CONGRESSO USP DE CONTROLADORIA E CONTABILIDADE, 8., 2008, São Paulo. Padrões de qualidade na pesquisa
contábil. São Paulo: USP/FIPECAFI, 2008. Disponível em: <http://www. congressousp.fipecafi.org/artigos82008/70.pdf>. Acesso em:
23 abr. 2012.
Referências
BORINELLI, Marcio Luís. Estrutura conceitual básica de controladoria: sistematização à luz de teoria e prática e da práxis. 2006. 341
f. Tese (Doutorado em Contabilidade e Controladoria) -- FEA/USP, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2006. Disponível em:
<www.teses.usp.br/teses/disponiveis/12/12136/tde-19032007-151637/publico/Tesemarcio borinelli.pdf>. Acesso em: 05 mar. 2012.
BRASIL. Decreto nº 5.773, de 9 de maio de 2006. Dispõe sobre o exercício das funções de regulação, supervisão e avaliação de
instituições de educação superior e cursos superiores de graduação e sequenciais do ensino do sistema federal de ensino. Disponível em:
<http:// www. planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2004-2006/2006/decreto/d5773.htm>. Acesso em: 10 out. 2012.
BRASIL. Ministério da Educação - MEC. Instituições de Educação Superior e Cursos Cadastrados: pesquisa avançada.
Brasília, DF, 2012. Disponível em: <http://portal.mec. gov.br/index.php>. Acesso em: 05 nov. 2012.
CATELLI, Armando et al. Sistema de gestão econômica. In: CATELLI, Armando (Coord.). Controladoria: uma abordagem da gestão
econômica. São Paulo: Atlas, 2001. p. 29-80.
DITTADI, Jadir Roberto. Práticas de controladoria adotadas no processo de gestão de instituições de ensino superior estabelecidas
no Estado de Santa Catarina. 2008. 208 f. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) -- Programa de Pós-Graduação em Ciências
Contábeis, Universidade do Vale do Rio dos Sinos, São Leopoldo, 2008.
FREZATTI, Fabio et al. Controle gerencial: uma abordagem da contabilidade gerencial no contexto econômico, comportamental e
sociológico. São Paulo: Atlas, 2009.
GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 5. ed. São Paulo: atlas, 2010.
GIOVINAZZO, R. A. Modelo de aplicação da metodologia Delphi pela internet – Vantagens e ressalvas. Revista Administração On
Line, São Paulo, v. 2, n. 2, abr./jun. 2001. Disponível em: <http://www.fecap.br/adm_online/art22/renata.htm>. Acesso em: 02 abr. 2013.
HAIR JUNIOR Joseph F.et al. Fundamentos de método de pesquisa em administração. Porto Alegre: Bookman, 2005.
ITTNER, Cristopher D.; LARCKER, David F. Assign empirical research in managerial accounting: a value-based management
perspective. Journal of Accounting and Economics, Amsterdam, n. 32, p. 349-410, 2001. Disponível em: <miha.ef.unilj.si/_dokumenti3plus2/ 196128/Ittner,Larcker-2001-AssessingempiricalresearchinMA.pdf>. Acesso em: 05 out. 2012.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

20. 20
JALALIYOON, Neda; TAHERDOOST, Hamed. Performance evaluation of higher education; a necessity. Procedia - Social and
Behavioral Sciences, New York, n. 46, p. 5682-5686, 2012. Disponível em: <http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/
S1877042812022331>. Acesso em: 15 fev. 2013.
JANSEN, E. Pieter; MERCHANT, Kenneth A.; VAN DER STEDE, Wim A. National in incentive compensation practices: the differing
of financial performance measurement in the United States and Netherlands. Accounting, Organizations and Society, Oxford, n. 34, p.
58-84, 2009. Disponível em: <ideas.repec.org/a/eee/aosoci/v34y2009i1p58-84.html>. Acesso em: 05 mar. 2012.
Referências
LINHARDT, Matias; SUNDQVIST, Stefan. The role of the controller. Tese (mestrado) Luleå University of Technology. 2004.
Disponível em:<http://www.yatedo.com/p/Mattias+ Linhardt/normal/bb539c981fac4bf131d877aa70337b78>. Acesso em: 9 abr. 2013.
MACHADO, Lucio de Souza; MACHADO, Michele Rilany Rodrigues. Controladoria nas instituições de ensino superior (IESs) privadas
da grande Goiânia: um estudo envolvendo o entendimento do gestor versus a realidade da IES. In: SEMINÁRIOS EM
ADMINISTRAÇÃO - SEMEAD, 13., 2010, São Paulo. Sustentabilidade ambiental nas organizações. São Paulo: USP/FEA, 2010.
Disponível em: <http://www.ead.fea.usp.br/semead/13semead/resultado/ trabalhosPDF/425.pdf>. Acesso em: 15 fev. 2012.
MALMI, Teemu; GRUNLAND, Markus. In search of management accounting theory. European Accounting Review, [S.l.], v. 18, n.
3, p. 597-620, 2009. Disponível em: <http://web.ebscohost.com/ehost/pdfviewer/pdfviewer?sid=00bba7d9-b0b7-40d3-986ed2d64d1b785b%40sessionmgr104&vid=23&hid=114>. Acesso em: 10 maio 2013.
MÜLLER, Elza Terezinha Cordeiro; BEUREN, Ilse Maria. Estrutura formal e práticas da controladoria em empresas familiares
brasileiras. Gestão & Regionalidade, São Caetano do Sul, v. 26, n. 76, p. 105-120, jan./abr. 2010. Disponível em:
<http://seer.uscs.edu.br/index. php/revistagestao/article/view/177/588>. Acesso em: 15 mar. 2012.
NASCIMENTO, Auster Moreira; REGINATO, Luciane. Controladoria: um enfoque na eficácia organizacional. São Paulo: Atlas, 2009.
OLIVEIRA, Luís Martins de; PEREZ JUNIOR, José Hernandez; COSTA, Rogério Guedes. Gestão estratégica de custos. São Paulo:
Atlas, 2004.
OTLEY, David. Management control and performance management: whence and whither? The British Accounting Review, London, v.
35, n. 4, p. 309-326, Dec. 2003. Disponível em: <http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S089083890300060X>. Acesso em: 10
fev. 2012.
PADOVEZE, Clovis Luís. Curso básico gerencial de custos. São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2009.
ROESCH, Sylvia M. A. Projetos de estágio do curso de administração: guia para pesquisa, projetos, estágios e trabalhos de
conclusão de curso. São Paulo: Atlas, 1996.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013

21. SANTOS, Marcos Volnei. Práticas de controladoria adotadas na gestão de instituições privadas de ensino superior do estado do
Rio Grande do Sul. 2011. 161 f. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) -- Programa de Pós-Graduação em Ciências
Contábeis, Universidade do Vale do Rio dos Sinos, São Leopoldo, RS, 2011. Disponível em: <http://
bdtd.unisinos.br/tde_busca/arquivo.php?codArquivo=1919>. Acesso em: 10 maio 2012.
Referências
SOUTES, Dione Olesczuk; ZEN, Maria Jose C. M. Estágios evolutivos gerencial em empresas brasileiras. CONGRESSO USP DE
CONTROLADORIA E CONTABILIDADE, 5., 2005, São Paulo.Contabilidade, cidadania e responsabilidade social. São Paulo:
USP/FIPECAFI, 2005. Disponível em:< www.congressousp.fipecafi.org/artigos52005/351.pdf>. acesso em: 10 mai 2013
SOUTES, Olesczuk Dione. Uma investigação do uso de artefatos da contabilidade gerencial por empresas brasileiras. 2006. 116 f.
Dissertação (Mestrado) – Programa de Pós-Graduação da Universidade de São Paulo, 2006. Disponível em: <www.teses.usp.br/
teses/disponiveis/ 12/12136/tde-12122006-102212/público/Dione_Soutes_diss.pdf >. Acesso em: 21 abr. 2012.
TAVAKOL, Monsen; DENNINCK, Reg. Making sense of Cronbach’s alpha. International Journal of Medical Education, [S.l.], n.
2, p. 53-55, 2011. Disponível em: <http://www.ijme.net/archive/2/cronbachs-alpha.pdf>. Acesso em: 20 dez. 2012.
TEIXEIRA, Aridelmo José Campanharo et al. Utilização de ferramentas de contabilidade gerencial nas empresas do Estado do Espírito
Santo. Revista BBR Brazilian Business Review, Vitória, v. 8, n. 3, jul./set. 2011. Disponível em: <http://www.fucape.br/_public/
producao_cientifica/2/BBR20-20ARIDELMO.pdf>. Acesso em: 11 jan. 2013.
WINDOLPH, Melanie; MOELLER, Klaus. Open-book accounting: Reason for failure of inter-firm cooperation?. Management
Accounting Research, n.23, p. 47-60, 2012. Disponível em:< http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1044500511000461>.
Acesso em 10 abr. 2013.
WU, Hung-Yi et al. Ranking universities based on performance evaluation by a hybrid MCDM model. Measurement, London, v. 45, n.
5, p. 856-880, 2012. Disponível em: <http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0263224112000887>. Acesso em: 07 jan. 2013.
YALCIN, Selcuk. Adoption and benefits of management accounting practices: an inter-country comparison. Management Accounting
Research, London, v. 9, n. 1, p. 95-110, 2012. Disponível em: <http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/ S1044500597900603>.
Acesso em: 10 maio 2012.
XX Congresso -- Brasileiro de custos – Uberlândia, MG, Brasil, 18 a 20 de Novembro de 2013
21