contabilidad resumen

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
-PCGE-

Armonización con las
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA – NIIF -

¿Estamos obligados a
cumplir las NIIF? SI
Ley 26887 – Ley General de Sociedades
Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros

“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con
disposiciones legales sobre la materia y principios de
contabilidad generalmente aceptados”

Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los
“PCGA son las NIIFs”

Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)

NIIF

NIIF NIC CINIIF SIC

Normas
Normas
Internacionales Interpretaciones Interpretaciones
Internacionales
de Información de las NIIF de las NIC
de Contabilidad
Financiera

International International International Standing
Financial Accounting Financial Interpretation
Reporting Standard Reporting Committee
Standard IAS Interpretation SIC
IFRS Committee
IFRIC

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO
PCGE Norma PCGR
10. Caja y Bancos NIC 7, 21, 32, 39, 10. Caja y Bancos
NIIF 7
11. Inversiones al Valor Razonable y NIC 1, 21, 32, 39 y 11.
Disponibles para la Venta (Nueva) NIIF 7

12. Cuentas por Cobrar Comerciales – NIC 1, 18, 21, 32, 12. Clientes
Terceros 39 NIIF 7

13. Cuentas por Cobrar Comerciales – NIC 18, 21, 24, 32, 13.
Relacionadas (Nueva) 39, NIIF 7

14. Cuentas por Cobrar al personal, a los NIC 21, 32, 39, 14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O
accionistas (socios), directores y NIIF 7 Socios) y Personal
gerentes
15. 15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros NIC 1, 21, 32, 39 16. Cuentas por Cobrar Diversas
NIIF 7
17. Cuentas por Cobrar Diversas – NIC 21, 24, 32, 39, 17.
Relacionadas (Nueva) NIIF 7
18. Servicios y Otros Contratados por MC, NIC 16, 21, 18.
Anticipado (Nueva) 38, 40

19. Estimación de Cuentas de Cobranza NIC 21, 32, 39, 19. Provisión para Cuentas de Cobranza
Dudosa NIIF 7 Dudosa


PCGE Norma PCGR

20. Mercaderías NIC 2, 41 20. Mercaderías

21. Productos Terminados NIC 2, 23, 41 21. Productos Terminados

22. Sub productos, desechos y NIC 2 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios
desperdicios
23. Productos en Proceso NIC 2, 41 23. Productos en Proceso

24. Materias Primas NIC 2 24. Materias Primas y Auxiliares

25. Materiales Auxiliares, suministros y NIC 2 25. Envases y Embalajes
repuestos
26. Envases y Embalajes NIC 2 26. Suministros Diversos

27. Activos No Corrientes Disponibles NIIF 5 27.
para la Venta (Nueva)

28. Existencias por Recibir NIC 2 28. Existencias por Recibir

29. Desvalorización de Existencias NIC 2 29. Provisión para Desvalorización de Activos
realizables


PCGE Norma PCGR
30. Inversiones Mobiliarias NIC 27, 28, 31, 32, 39, 30.
(Reestructurada) NIIF 2, 7
31. Inversiones Inmobiliarias (Nueva) NIC 16, 17, 23, 36, 40, 1. Valores
NIIF 5
32. Activos Adquiridos en Arrendamiento NIC 16, 17, 38, 40, 41 32. Provisiones para
Financiero (Nueva) Desvalorizaciones de los Bienes
del Activo Fijo
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
5, CINIIF 4
34. Intangibles (Reestructurada) NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 1. Intangibles
3, 5, CINIIF 4
35. Activos Biológicos (Nueva) NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 35. Valorización Adicional de
5 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
36. Desvalorización de Activos NIC 36 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo –
Inmovilizados (Nueva) Leyes de Promoción
37. Activo Diferidos (Nueva) NIC 12 37. Intangibles - Leyes de Promoción

38. Otros Activos (Reestructurada)
38. Cargas Diferidas
39. Depreciación, Amortización y NIC 16, 17, 38, 40, 41
Agotamiento Acumulado 39. Depreciación y Amortización
Acumulada


CUENTAS DEL PASIVO CUENTAS DEL PASIVO
PCGE Norma PCGR
40. Tributos y Aportes al Sistema de MC, NIC 12, 19 40. Tributos por Pagar
Pensiones y de Salud por pagar

41. Remuneraciones y Participaciones por NIC 19, 21, 26 41. Remuneraciones y Participaciones
Pagar por Pagar

42. Cuentas por Pagar Comerciales – NIC 1, 21, 32, 39, 1. Proveedores
Terceros (Reestructurada) NIIF 7
43. Cuentas por Pagar Comerciales – NIC 21, 24, 32, 39, 43.
Relacionadas (Nueva) NIIF 7

44. Cuentas por Pagar a los Accionistas, NIC 21, 24, 32, 39, 44.
Directores y Gerentes (Nueva) NIIF 7
45. Obligaciones Financieras (Nueva) NIC 17, 21, 23, 32, 45. Dividendos por Pagar
39, NIIF 7
46. Cuentas por Pagar Diversas – NIC 1, 21, 32, 39, 46. Cuentas por Pagar Diversas
Terceros NIIF 7
47. Cuentas por Pagar Diversas – NIC 21, 24, 32, 39, 47. Beneficios Sociales de los
Relacionadas (Nueva) NIIF 7 Trabajadores
48. Provisiones NIC 37 48. Provisiones Diversas

49. Pasivos Diferidos (Nueva) NIC 12, 18 49. Ganancias Diferidas


CUENTAS DE PATRIMONIO CUENTAS DEL PATRIMONIO
PCGE Norma PCGR
1. Capital NIC 32, 39 y 1. Capital
NIIF 7
51. Accionariado de Inversión NIC 32, 39 y 51.
NIIF 7
52. Capital Adicional (Nueva) NIC 32, 39 y 52.
NIIF 7
53. 53.

54. 54.

55. 55. Accionariado Laboral

56. Resultados No Realizados (Nueva) NIC 32, 39 y 56. Capital Adicional
NIIF 7
57. Excedente de Revaluación NIC 12, 16, 57. Excedente de Revaluación
38, 40
1. Reservas NIC 1 1. Reservas

59. Resultados Acumulados NIC 1, 8 59. Resultados Acumulados

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)

CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GESTIÓN
PCGE Norma PCGR
1. Compras NIC 2 1. Compras
61. Variación de Existencias 61. Variación de Existencias
62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes NIC 19, 26
62. Cargas de Personal

63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros MC, NIC 1
63. Servicios Prestados por Terceros
64. Gastos por Tributos MC, NIC 1
64. Tributos
65. Otros Gastos de Gestión (Reestruct.) MC, NIC 1
65. Cargas Diversas de Gestión
66. Pérdida por medición de activos no financieros NIC 2, 27, 28, 31,
al valor razonable (Nueva) 40, 41 NIIF 3 66. Cargas Excepcionales
y5
67. Gastos Financieros NIC 21, 23 67. Cargas Financieros

68. Valuación y deterioro de Activos y Provisiones NIC 2, 16, 32, 36, 68. Provisiones del Ejercicio
(Reestructurada) 37, 38, 39,
40, 41, NIIF
7
69. Costo de Ventas
69. Costo de Ventas NIC 2


CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GESTIÓN
PCGE Norma PCGR
70. Ventas NIC 11, 18 70. Ventas

71. Variación de la Producción N.A. 71. Producción Almacenada (O
Almacenada Desalmacenada)
72. Producción de Activo Inmovilizado N.A. 72. Producción Inmovilizada

73. Descuentos, Rebajas y NIC 2 73. Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Obtenidos Bonificaciones Obtenidos

74. Descuentos, Rebajas y NIC 18 74. Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Concedidos Bonificaciones Concedidos

75. Otros Ingresos de Gestión NIC 16, 18, 32, 36, 38, 75. Ingresos Diversos
(Reestructurada) 39, 40, 41, NIIF 7
76. Ganancia por medición de activos NIC 2, 27, 28, 31, 40,
no financieros al valor razonable 41 NIIF 3 y 5 76. Ingresos Excepcionales
77. Ingresos Financieros NIC 18, 21, 28, 31, 32, 77. Ingresos Financieros
39, NIIF 7
78. Gastos Cubiertos por Provisiones NIC 37 78. Cargas Cubiertas por Provisiones

79. Gastos Imputables a Cuentas de N.A. 79. Cargas Imputables a Cuentas de
Costos y gastos Costos


CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE CUENTAS DE SALDOS
GESTIÓN INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
PCGE Norma PCGR
80. Margen Comercial N.A. 80. Margen Comercial

81. Producción del Ejercicio N.A. 81. Producción del Ejercicio

82. Valor Agregado N.A. 82. Valor Agregado

83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de N.A. 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de
Explotación Explotación

84. Resultado de Explotación N.A. 84. Resultado de Explotación

85. Resultados Antes de Participaciones e N.A. 85. Resultados Antes de Participaciones e
Impuestos Impuestos
86. 86. Distribución Legal de la Renta Neta

87. Participación de los Trabajadores NIC 12 87. Saldos Intermediarios de Gestión

88. Impuesto a la Renta NIC 12 88. Impuesto a la Renta

89. Determinación del Resultado del 89. Resultado del Ejercicio
Ejercicio

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y DE EXPLOTACIÓN
Gastos por Función)
PCGE PCGR

90. 90.

91. 91.

92. 92.
93. 93.

94. 94.

95. 95.

96. 96.

97. 97.

98. 98.

99. 99.


CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN
PCGE PCGR
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

00. 00. Activo

00. Bienes y Valores Entregados 02. Pasivo

01. Derechos sobre Instrumentos Financieros
Derivados
02. Otras Cuentas de Orden Deudoras

03. Deudoras por Contra

05.

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

06. Bienes y Valores Recibidos

07. Compromisos sobre Instrumentos
Financieros Derivados
08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras

09. Acreedoras por Contra

El PCGE contiene:

Introducción.
• Parte I - Generalidades.
• Parte II – Clasificación y catálogo contable.
• Parte III – Descripción y dinámica contable.
• Parte IV – Bases de conclusiones.

PCGE – Parte I Generalidades

A. Disposiciones Generales
 Sistemas y registros contables – basado en:
“DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro
contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces
provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación
se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF,
corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista
comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está
supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal.

• MC P35: Esencia sobre la forma.


 Sistemas y registros contables – basado en:
Ejemplo

Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construcción,
reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de
avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a
lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento,
mas solo con un documentos interno.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
• Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En Cobranza



 Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE.
Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando
como base las categorías o elementos que se señalan en el MC.

P.47 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de
acuerdo con sus características económicas.

Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en
el estado de resultados son los ingresos y los gastos.



CÓDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO
1 Activo Estado de Situación Financiera



4 Pasivo Estado de Situación Financiera

5 Patrimonio Estado de Situación Financiera

6 Gastos por Naturaleza Estado de Desempeño Financiero

7 Ingresos Estado de Desempeño Financiero

8 Saldos intermediarios Estado de Desempeño Financiero

9 Gastos por Función Estado de Desempeño Financiero

0 Cuentas de orden Estado de Situación Financiera


Estructura Nivel de Descripción Ejemplo en una de las
dígitos cuentas del elemento 3
Elemento 1 Identifica el elemento 1 Activo

Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de 1 Inmuebles, Maquinaria y
estados financieros requeridos, Equipo
clasifica los saldos de acuerdo a
distinta naturaleza.
Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de 33 4 Equipos de transporte
activos de la misma naturaleza;
se desagrega a nivel de tres
dígitos
Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos. 33 4 1 Vehículos motorizados
Identifica el tipo o la condición de
la sub cuenta, es decir, la
descomposición por clase de
activo
Sub 5 Se presenta a nivel de cinco 33 4 1 1 Al costo
divisionaria dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para 33 4 1 2 A valores revaluados
medirla; o identificación adicional
por agente


A. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

 Base teórica del PCGE: Marco Conceptual -
Tomada de las
Las NIIF tienen como base un MARCO NIIF
CONCEPTUAL, orientada a obtener
información financiera lógica y coherente
y una base para resolver problemas
contables.

La base son los conceptos de:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS


 El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única,
para procesar información contable. Esa información
contable responde a la aplicación de normativa a los
hechos y estimaciones económicas que las empresas
efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de
sus extremos, por la emisión de este PCGE.

 Las NIIF prevalecen sobre el PCGE.

 El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.

PROYECTO DEL

ESTADOS • Recae en la
 La responsabilidad de los FINANCIEROS Gerencia. MC – p.11

 Postulados fundamentales:
• Devengado. MC P22
• Empresa en marcha. MC P23

EXPOSICION DE OPERACIONES Y SU
CORRESPONDIENTE CONTABILIZACION

PCGE - PCGR

COSTO DE ADQUISICION
Norma Contable
CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42
En estas cuentas, se resalta la modificación del
término Gastos vinculados con la compra con el de
Costos.
Se han reasignado el número de algunas
divisionarias.

NIIF e Interpretaciones Referidas:
- NIC 2 Existencias

Norma Contable
NIC 2 EXISTENCIAS (Párrafo 11)
El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.

Norma Contable
¿Los intereses forman parte del costo?
NIC 23 Costos de Financiamiento (Párrafos del 4 al 6)
En el terreno de lo contable financiero, los intereses si
pueden formar parte del costo, pero esto solo está previsto
para bienes (activos) considerados calificados.
La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos
calificados como aquellos que requieren necesariamente de
un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su
uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que
los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se
producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y
necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no
son elementos que puedan ser activos calificados.

Disposición Tributaria
Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la Ley del
Impuesto a la Renta – DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR
Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a
los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses
formarán parte del costo de adquisición.

Disposición Tributaria
¿Cuándo el IGV es parte del Costo?
El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como
crédito fiscal.
Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF)

El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los
siguientes requisitos
- Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV e
ISC)

- Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN
UNA OPERACIÓN DE IMPORTACION
DEFNITIVA DE BIENES

Dinámica contable y uso del actual PCGR
comparado con cuentas del PCGE

CASO 01: Empresa industrial realiza una operación de importación de
materias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50;
además a incurrido en otros desembolsos relacionados a dicha
operación, los cuales pasamos a detallar:
1. Detalle de la Factura Comercial (invoice)
El proveedor,
remite una letra
FOB x Kilo Total FOB
Descripción Código Kilos
USD USD de cambio,
Materia Prima A 20080102 1,200 4.20 5,040.00 adjuntando un
Materia Prima B 20080103 800 2.10 1,680.00
documento
Materia Prima C 20080104 960 2.80 2,688.00
cuyo
Materia Prima D 20080105 700 1.90 1,330.00
equivalente en
Materia Prima E 20080106 350 1.90 665.00
el país es el de
una Nota de
Materia Prima E 20080107 1,245 2.10 2,614.50
Débito por un
Materia Prima F 20080108 120 2.20 264.00
total de US$
Materia Prima G 20080109 800 1.48 1,184.00
3,940.00 por
Materia Prima H 20080110 700 2.45 1,715.00
concepto de
Materia Prima I 20080111 900 2.45 2,205.00
intereses por
Materia Prima J 20080112 500 3.98 1,990.00
crédito a 90
Materia Prima K 20080113 500 3.98 1,990.00
días calendario.
Materia Prima L 20080114 1,000 3.10 3,100.00
Total 9,775 26,465.50

Caso: Costo de Adquisición
2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL)

Detalle USD
Ocean Freight 1,200.00
Messanger 0.00
Transfer of document fee 0.00
Grand Total 1,200.00

3. Detalle del documento del seguro

Detalle USD
Valor de Venta 600.00
IGV 19% 114.00
Precio de Venta 714.00

4. Detalle de la DUA de Importación (Formato C)
Detalle USD
FOB 26,465.50
Flete 1,200.00
Seguro 600.00
Ajuste Valor 0.00
Total (Valor Aduana) 28,265.50

Ad Valorem 12% 3,391.86
Sobretasa 0.00
Derecho específico 0.00
ISC 0.00
IPM 2% 633.15
IGV 17% 5,381.75
Derecho Antidumping 0.00
Servicio Despacho 0.00
Interés Compensatorio 0.00
Total 9,406.76

5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la Percepción
Valor Aduana 28,265.50
Ad Valorem 3,391.86
IPM 633.15
IGV 5,381.75
Importe de la Operación 37,672.26

Percepción 3.50% 1,318.53

6. Factura por comisión del Agente Aduanero
Detalle Soles (*) Nota.
Valor de Venta 420.00 Servicio
IGV 19% 79.80 exonerado
Precio de Venta 499.80 del IGV de
acuerdo al
7. Desembolso por concepto de estiba/desestiba numeral 3
Detalle Soles del
Valor de Venta 220.00 Apéndice I
IGV (*) 0.00 de la Ley
Precio de Venta 220.00 del IGV

8. Desembolso por concepto de flete local
Detalle Soles
Valor de Venta 900.00
IGV 19% 171.00 D
Precio de Venta 1,071.00 E
9. Desembolso por concepto de servicio handlind S
Detalle Soles A
Valor de Venta 140.00 R
IGV 19% 26.60 R
Precio de Venta 166.60 O
L
Tipos de Cambio a utilizar
Concepto T.C. L
FOB 2.811 O
Flete 2.809
Seguro 2.812
DUA 2.814

PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS
DIFERIDOS
49 PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA Y
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88
Esta cuenta incluye los pasivos que se generan por
diferencias temporales gravables (imponibles).
Nomenclatura:
491 Impuesto a la renta diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
NIIF e Interpretaciones referidas:
- NIC 12 Impuesto a la Renta
- NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)

REVALUACION DE ACTIVO FIJO
Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

• Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un
determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un
procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al
42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del
Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es
aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo
de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique
los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
al momento de determinar el excedente de revaluación que
es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho
hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria
se determine también el Pasivo Tributario Diferido.


Inciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774): No son
deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría:
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de
los activos sean con motivo de una reorganización de
empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley,
modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de
aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como
producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser
transferidos en reorganizaciones posteriores.


CASO: Datos:

Tratamiento Costo de adquisición: 50,000
contable e Depreciación acumulada -50,000
implicancia Valor Neto en Libros 0
tributaria de la
revaluación
Valor razonable del A.F. 10,000
voluntaria de un
Tasa del I.R. 30%
Activo Fijo
Tasa de Particip. Trabajador 10%
Deprec. Contable - Tributaria 20%


Datos: DESARROLLO

Resultado antes de
Participaciones e A. Determinación del Pasivo
impuestos Tributario a diferido
Ejercicio Monto
Mayor Valor atribuido
Año 1 100,000 S/. 10,000

Año 2 140,000 Participación de los
trabajadores 10% -1,000
Año 3 130,000

Año 4 200,000 Impuesto a la Reta
30% -2,700
Año 5 220,000
Excedente de
Revaluación 6,300

Pasivo Tributario Diferido


Cuadro de control de la depreciación del
Activo Revaluado
VER

Valor Deprec. Valor D
Año
del AF 20% Neto
E
Año 1 10,000 -2,000 8,000 S
A
Año 2 -2,000 6,000
R
Año 3 -2,000 4,000 R
Año 4 -2,000 2,000 O
L
Año 5 -2,000 0
L
O

VENTAS DIFERIDAS
NIC 18 INGRESOS: ALCANCE
Contabilización de ingresos provenientes de las
siguientes transacciones y eventos:
a.Ventas de productos
b.Prestación de servicios
c.Uso por terceros de activos de la empresa
que genera intereses, regalías y dividendos

VENTAS DIFERIDAS
NIC 18 INGRESOS: Venta de Productos (P.14)
Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes
condiciones han sido satisfechas:
a. La empresa ha trasferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos.
b. La empresa no retiene ni la continuidad de la
administración en un grado que esté asociado a la propiedad,
ni el control efectivo de los productos vendidos.
c. El monto de ingresos y costos incurridos pueden ser
medidos confiablemente.
d. Es probable que los beneficios económicos relacionados
con la transacción fluirán a la empresa.

VENTAS DIFERIDAS
NIC 18 INGRESOS: Prestación de servicios (p.20)
El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando
todas las siguientes condiciones son satisfechas:
a. El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser
medidos confiablemente.
b. Es probable que los beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan a la empresa.
c. El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance
general puede ser estimado confiablemente
(porcentaje).

CASO 03. Operación de licitación en el
cual se establece pago adelantado
Datos de la operación:
– Fecha de la operación : 01.02.08
– Monto de la operación S/. : 300,000 (no incl. IGV)
– Productos licitados : 1.5 millones de unid. de
jeringas
– Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 céntimos
– Importe del adelanto : 30%
– Fecha del adelanto : 15.02.08

CASO 03. Operación de licitación en el
cual se establece pago adelantado
Condiciones de la licitación:
• Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la
operación (F/. 001-000101)
• Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades
(F/. 001-000102)
• Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades
(F/. 001-000103)
• Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades
(F/. 001-000104)
• Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades
(F/. 001-000105)

Arrendamiento Financiero
Para esta operación se ha implementado
la cuenta:
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La nomenclatura de las subcuentas es la
siguiente:
• 321 Inversiones inmobiliarias
• 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

Arrendamiento Financiero
NIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20)
Reconocimiento Inicial
20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,
éste se reconocerá, en el balance del arrendatario,
registrando un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si
éste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de
descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento,
siempre que sea practicable determinarla;

Caso 04: Adquisición maquinaria vía
operación leasing
• Fecha del contrato 02.01.09
• Duración del contrato 3 años
• Número de cuotas 3 iguales
• Valor de cada cuota S/. 60,000
• Tasa de interés 13%
• Fecha de vencimiento cuota 31 diciembre
• Vida útil del activo 10 años
• Opción de compra S/. 3,000

Caso 04: Adquisición maquinaria
vía operación leasing

Amortización Total IGV
Cuotas Saldo capital TOTAL
Capital Int. Cuota 19%
0 143,748
1 102,436 41,313 18,687 60,000 11,400 71,400
2 55,752 46,683 13,317 60,000 11,400 71,400
3 3,000 52,752 7,248 60,000 11,400 71,400
Opción de
3,000 3,000 570 3,570
compra
Totales 143,748 39,252 183,000 34,770 217,770

Implementación del PCGE con
fines de control tributario
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
631 Transporte
631101 Transporte local
63110101 Transporte local Un control de
63110109 Transporte local TND operaciones
631102 Transporte Nacional Tributarias No
63110201 Transporte Nacional Deducibles
63110209 Transporte Nacional TND (TND)
632 Correos y comunicaciones
6321 Correos
63210101 Correos
63210109 Correos TND
Implementación a
6322 Teléfono nivel de cuentas
63220101 Teléfono analíticas
63220109 Teléfono TND

Implementación del PCGE con
fines de control tributario
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
(…)
635 Mantenimiento y reparaciones
Un control de
63502 Mantenimiento Edificaciones
635020101 Edificaciones
operaciones
635020109 Edificaciones TND Tributarias No
63503 Mant. Maq.Equip. de Explotación Deducibles
635030101 Maq.Equipos (TND)
635030109 Maq.Equipos TND
63504 Mant. Equipo de Transporte
635040101 Equipo Transporte
635040109 Equipo Transporte TND Implementación a
636 Alquileres nivel de cuentas
637 Servicios básicos analíticas
6371 Energía

Ejemplo: Contabilización de gastos
Se han realizado labores de mantenimiento al
edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle:

– Gastos de mantenimiento con documentación
válida tributariamente (facturas) S/. 1,200
– Gastos de mantenimiento con documentación
no válida tributariamente S/. 800

Ejemplo: Contabilización de gastos
------------------------- x ------------------------- DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS 2,000
POR TERCEROS
635 Mantenimiento y Reparaciones
63502 Mantenimiento Edificaciones
635020101 Edificaciones 1,200
635020109 Edificaciones TND 800
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA 228
PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD

401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Crédito Fiscal
42 PROVEEDORES 2,228
421 Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar
4212 Emitidas
------------------------- x -------------------------

IMPORTE REPARABLE
Identificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible

Fuentes de información para la elaboración del presente material:
Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE
Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE
- Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe
-Revista Actualidad Empresarial

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