Nc 11 contratos de construcción

Contratos de Construcción
Norma de Contabilidad 11

CP Luis Eduardo Zúñiga Torrez

ObjetIvo Alcance

Utiliza los ContentsNorma debe ser Aplicada
criterios deEsta
reconocimiento establecidos para la contabilización de los
en el Marco Conceptual, con contratos de construcción, en
el fin de determinar cuándo se los Estados Financieros de los
reconocen, los Ingresos de Contratistas.
Actividades Ordinarias y
Costos de los contratos como
ingresos y gastos.

Suministra una guía práctica
sobre la aplicación de tales
criterios

2-3
NC-11 Contratos de Construcción CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez

Acuerdo de
construcción de:
Contents
Activo 1
Activo 2

Activo n ACTIVO
diseño
tecnología
Activo 3
función
Activo 4 destino
utilización

5

Termino
Contratos de
Construcción

Contratos de Contratos para
Prestación de demolición o
servicios. rehabilitación
Que estén directamente
de activos
realizados con la y la restauración del
construcción del entorno que puede
ACTIVO seguir a la demolición
de algunos activos
Gestión de Proyectos
Arquitectura 6

El desenlace se mide fiablemente si:
Contrato de
precio fijo 1 Puedan valorarse razonablemente los
ingresos ordinarios totales del contrato.
Pacto de construcción 2 Sea probable que la empresa obtenga los
en el que el beneficios económicos derivados del
contrato.
contratista acuerda un
precio fijo por 3 Tanto los costos que faltan para la
unidad de producto, terminación del contrato como el grado de
realización, a la fecha del balance, puedan
y en algunos casos ser valorados con suficiente fiabilidad.
tales precios están 4 Los costos atribuibles al contrato puedan
sujetos a cláusulas de ser claramente identificados y valorados
con suficiente fiabilidad, de manera que
revisión si aumentan los costos reales del contrato permitan ser
los costos. comparados con las estimaciones precias
de los mismos 7

Contrato de margen
El desenlace se mide fiablemente si:
sobre el costo
Pacto de construcción 1 Es probable que la empresa obtenga los
en el que el se beneficios económicos derivados del
contrato.
reembolsan al
contratista los costos
satisfechos por él y 2 Los costos atribuibles al contrato, sean o
definidos previamente no específicamente reembolsables,
en el contrato, mas un pueden ser claramente identificados y
valorados de forma fiable
porcentaje de esos
costos o una cantidad
fija.
8-9

Un contrato puede El activo difiere significativamente
contemplar, a voluntad en términos de diseño, tecnología
del cliente, la o función del activo o activos
construcción de un Se debe cubiertos del contrato original
activo adicional a lo tratar por
pactado originalmente, separado,
o puede ser modificado cuando:
para incluir la El precio del activo se negocia sin
tener como referencia el precio
construcción de tal
fijado en el contrato original
activo

10

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

El importe Cualquier
inicial del modificación
ingreso de Comprenden en el trabajo
actividades contratado,
ordinarias así como
acordado reclamacion
en el es o
contrato incentivos

En la medida que sea Siempre que
probable que de los mismos sean
resulte un ingreso de susceptibles de
actividades ordinarias medición fiable 11-12



Una modificación es una instrucción del
cliente para cambiar el alcance del contrato

a b
Es probable que
el cliente apruebe
La La cuantía, que la
el plan modificación modificación
supone, puede
modificado, así se incluye ser medida con
como la cuantía
de los ingresos
cuando: suficiente
que surgen de la fiabilidad
modificación

14


RECLAMO
Es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o un tercero,
como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato.
Pueden surgir Demoras
a causa de que
Errores en las especificaciones o el diseño
el cliente
cause: Disputas referentes al trabajo pactado

Los reclamos se incluirán en los ingresos cuando:
Las negociaciones han alcanzado El importe que es probable
una avanzado estado de maduración, que acepte el cliente puede
de tal manera que es probable que el ser medido con suficiente
cliente acepte el reclamo fiabilidad. 14


INCENTIVOS
Son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que
cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución del contrato.

Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento
de un incentivo al contratista si termina la obra en menos
plazo previsto

Los pagos por incentivos se incluirán en los ingresos cuando:
El contrato está suficientemente El importe derivado del
avanzado, de manera que es pago por incentivos puede
probable que los niveles de ejecución ser medido con suficiente
se cumplan o se sobrepasen. fiabilidad.
15

Los costos del contrato deben comprender

Los costos que
Los costos que se relacionen con
se relacionen la actividad de
directamente contratación en gral,
con el contrato y pueden ser
especifico imputados al contrato
especifico

Cualesquiera otros
costos que se puedan
cargar al cliente, bajo
los términos pactados
en el contrato
16-17


b
a Los costos atribuibles
Es Probable al contrato, sean o no
que la entidad específicamente
obtenga los reembolsables, pueden
beneficios ser claramente
económicos identificados y medidos
derivados del de forma fiable
contrato; y
19-20


Contratos de Construcción
Norma de Contabilidad 11

Ejercicios Prácticos

CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez

Ejercicio Práctico Nº 1

Rabal S.A. tiene el encargo de construir una carretera. La
obra durará 4 años y el precio final firmado en el contrato
es de 200 u.m. Los costos estimados del proyecto en
cada año son los siguientes:

AÑO 1 2 3 4 TOTAL
Costo anual (30) (45) (60) (15) (150)
Σ Costos incurridos (30) (75) (135) (150)
Precio de venta 200
Resultado estimado 50
16

Ejercicio Práctico Nº 1 Solución

Dado que el resultado del contrato de construcción puede
ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los
gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer
progresivamente de acuerdo con el método del porcentaje
de realización, es decir, en función del grado de adelanto
de la obra.

Para medir el grado de avance, se utiliza el criterio de:

16


AÑO 1 2 3 4 TOTAL

Costo anual (30) (45) (60) (15) (150)
Porcentaje de realizacion
20% 30% 40% 10% 100%
estimada por año
Σ Costos acumulados (1) (30) (75) (135) (150)
20% 50% 90% 100%
acumulado
Precio de venta - - - - 200

Ingreso anual 40 60 80 20 200

Σ Ingresos acumulados (2) 40 100 180 200

Resultado acumulado (2 - 1) 10 25 45 50

Resultado de cada ejercicio 10 15 20 5 50 16

Ejercicio Práctico Nº 1 Justificación

El resultado final de la obra (+50) se contabiliza a medida
que se construye la carretera, cada ejercicio tiene ingresos
proporcionales al grado de insumo de costos. El resultado
está distribuido entre los diferentes años de duración del
contrato.
El párrafo 22 de la NC 11 establece que cuando el
resultado de un contrato de construcción pueda ser
estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y
los costos asociados con el mismo, deben ser reconocidos
en resultados como tales, con referencia al estado de
realización de la actividad a la fecha de cierre. 16


Tenemos el mismo caso anterior, con variaciones en los ingresos y gastos
inicialmente estimados. Suponemos que Rabal S.A. tiene el encargo de
construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio final firmado en
el contrato es de 200 u.m. Inicialmente los costos estimados del proyecto
en cada año serían los siguientes:

AÑO 1 2 3 4 TOTAL
Costo anual (30) (45) (60) (15) (150)
Precio de venta 200
16


Pero, al inicio del año 3, un incremento significativo del precio del cemento
hace que los costos totales esperados suban en 30 u.m., hasta 180 u.m. El
ministerio de Obras Publicas, que paga la obra, acepta un aumento en el
precio de 10 u.m., con un precio final de 210 u.m. Los costos realmente
incurridos has sido los siguientes:

AÑO 1 2 3 4 TOTAL
Costo anual (30) (45) (75) (30) (180)
Precio de venta 210
16


Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el
reconocimiento de los resultados del contrato.

En los 2 primeros años, la solución es igual que en el caso
anterior. Pero a partir del tercer año la cifra total de los gastos
y de los ingresos ha cambiado, lo cual implica un
replanteamiento de los cálculos (conforme a lo establecido en
el P. 30 de la NC 11).

16


Asimismo, el método del porcentaje de obra realizada se
aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las
estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la
fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las
estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato
en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace
esperado del contrato, serán tratados como cambios en las
estimaciones contables. Es por ello por lo que se tiene que
calcular el nuevo grado de avance en función de los nuevos
datos y después distribuir los ingresos/costos según el nuevo
porcentaje de realización, así:
16


AÑO 1 2 3 4 TOTAL

Costo anual (30) (45) (75) (30) (180)
Σ Costos acumulados (1) (30) (75) (150) (180)
30/150 75/150 150/180 180/180

20% 50% 83.33% 100%
estimada por año

Precio de venta - - - - 210

20% de 50% de 83.33% 100%
200 200 de 210 de 210

Σ Ingresos acumulados (2) 40 100 175 210

Ingreso anual 40 60 75 35 210
Resultado acumulado (2 - 1) 10 25 25 30

Resultado de cada ejercicio 10 15 0 5 30 16


Al tercer año no hay resultado, dado que el total acumulado
que corresponde al grado de adelanto ya ha estado
reconocido como resultado en los ejercicios previos.

Cabe destacar que si el Ministerio de Obras Publicas no
hubiera aceptado el aumento, el resultado final sería un
beneficio de solo 20 u.m. y dado que en los ejercicios 1 y 2 el
total beneficio contabilizado ya sumaba 25 u.m. la S.A.
tendría que contabilizar una pérdida de 5 u.m. en el año 3 y
un resultado de “0” cero en el año 4.

16


El párrafo 30 de la NC 11 establece que el costo de realización
de un contrato puede determinarse de muchas formas. La
empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad
el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del
contrato, los métodos pueden tener en cuenta:
a) La Proporción de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta a fecha, en relación con los
costos totales estimados para el contrato.
b) El examen del trabajo ejecutado.
c) La proporción física del contrato total ejecutado ya.
16


Asimismo sobre los cambios en las estimaciones, el párrafo
38 de la NC 11 indica que el método del porcentaje de obra
realizada se aplicara acumulativamente, en cada ejercicio, a
las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta
la fecha.

Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los
ingresos ordinarios o costos del contrato en cuestión, o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato,
serán tratados como cambios en las estimaciones contables.

16


Tamega S.A. gana un concurso para la construcción de un aeropuerto, la
obra durará 3 años. El precio final acordado sube a 100 u.m. El proyecto
tiene unos costos inicialmente estimados de :

AÑO 1 2 3 TOTAL
Costo anual (40) (20) (25) (85)
Σ Costos incurridos (40) (60) (85)
Precio de venta 100
En el año 2 los costos totales esperados para el año 3 suben en 20 u.m.
como consecuencia de complicaciones técnicas inesperadas. El importe
final de la facturación no cambia. 16


El primer año, el resultado final esperado de contrato según las
estimaciones de los costos es de +15, y por lo tanto se tiene que
reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio
según el grado de adelanto. Pero en el año siguiente, las
estimaciones cambian y hacen que el resultado esperado pase
de un +15 a una pérdida de -5.

En consecuencia, el beneficio que se haya reconocido en el
primer año (+7) se tiene que eliminar, y al mismo tiempo se tiene
que contabilizar pérdidas esperadas. En este sentido cualquier
pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe
ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio.
16

Ejercicio Práctico Nº 3 Solución (20)
AÑO 1 2 3 TOTAL +
Costo anual (40) (20) (45) (105)
10 [de 57 a 47]
-
Σ Costos acumulados (1) (40) (60) (105)
2 [pérdida esperada]
40/85 60/105 105/105 =
Porcentaje de realizacion (12)
47% 57% 100%
estimada por año
Precio de venta - - - 100 (7) Beneficios ya
47% de 57% de 100% de contabilizados
100 100 100 +
Σ Ingresos acumulados (2) 47 57 100
(5) pérdida total de
Ingreso anual 47 10 43 100
la obra
Provision necesaria para
acabar la obra
0 (2) 2 =
(12)
Resultado de cada ejercicio 7 (12) (0) (5)
Resultado acumulado (2 - 1) 7 (5) (5) 16


Debe recordarse que, en caso de pérdidas, si se prevé que
los costos excedan los ingresos, las pérdidas esperadas se
tienen que contabilizar inmediatamente, con independencia
de cual sea el grado de adelanto de la obra.
El párrafo 32 de la NC 11 establece que cualquier perdida
esperada por causa del contrato de construcción debe ser
reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de
acuerdo con el párrafo 36.

16


En este sentido, el párrafo 36 indica, respecto al
reconocimiento de las perdidas esperadas, que cuando sea
probable que los costos totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las
pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente
como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.

16

"No permitas que nadie venga a
nosotros y se vaya sin ser mejor y
más feliz."
Lei An-Jai

CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez

luizzuniga@hotmail.com

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