1. Uvod u upravljanje
troškovima
Prof.dr.sc. Stipan Penavin
Dubravka Pekanov Starčević, univ.spec.oec.
profit
prodaja
plan

2. Upravljanje troškovima
* Klasifikacija troškova
* Utvrđivanje cijene koštanja proizvoda i usluga
* Utvrđivanje utjecaja rasporeda troškova na cijenu proizvoda i
usluga
* Utvrđivanje standardnih troškova te odstupanja stvarnih od
standardnih troškova kako bi se troškovi održali na
prihvatljivoj razini
* Utvrđivanje odnosa trošak-obujam-profit

3. Poslovni bermudski trokut
McFarland, K.R.(2008) je
konstruirajući “Poslovni bermudski
trokut” (The Business Bermuda
Triangle) posebno naglasio značaj
upravljanja troškovima.
Navigacija kroz poslovni
bermudski trokut:
Smjer vjetra ne možete promijeniti.
Možete podesiti jedra!

4. Upute za navigaciju kroz poslovni bermudski
trokut za brzorastuće kompanije
* držati niske troškove
* pronaći način kako zadržati niske troškove i visoke
performanse uz niske opće troškove (overhead); prelazak
sa snižavanja na optimizaciju, odnosno kontrolu troškova
* dati kupcima ono što žele
* praćenje odnosa s kupcima i predviđanje njihovih potreba
* reagirati brzo
* izgraditi brzinu i načine reagiranja unutar strukture koja
zbog rasta postaje sve kompleksnija

5. Odnosi između kontrole
(optimizacije) i smanjenja troškova
* Kontrola troškova bolji koncept od snižavanja troškova
* Kontrola – preventiva (može osigurati da se izbjegne
potreba za snižavanjem troškova)
* Konkurencija i recesija – glavni pokretači provedbe
koncepta smanjenja troškova

6. Upravljanje troškovima
* dio ukupnog procesa upravljanja poslovnim
uspjehom poduzeća
* Cilj - OPERATIVNA EFIKASNOST (raditi stvari na
pravi način) putem
* Snižavanja troškova (manje)
* Kontrole troškova (više)
* računovodstvo – glavni izvor informacija za
upravljanje troškovima

7. Računovodstveni informacijski sustav
a. financijsko računovodstvo – priprema financijska
izvješća za vanjske korisnike (banke, porezni organi,
revizori…)
b. upravljačko (menadžersko) računovodstvo – priprema
financijska izvješća za unutarnje korisnike (npr.
menadžeri)
c. računovodstvo troškova – interno računovodstvo
poduzeća; nalazi se između financijskog i upravljačkog
računovodstva

8. Razlike financijskog i upravljačkog
računovodstva
FINANCIJSKO
RAČUNOVODSTVO
UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO
Vanjski korisnici i Management
management
RAČUNOVODSTVO TROŠKOVA

10. Upravljanje troškovima u vrijeme
krize - pogreške
* Rezanje beznačajnih troškova
* Troškovi papira za fotokopiranje
* Smanjenje troškova korištenja toaletnog papira
* Gašenje svjetala u uredima
* Još gore – rezanje troškova koji donose prihod

11. Prihod i upravljanje troškovima
* Prije aktivnosti snižavanja troškova treba ispitati kako
će sniženje djelovati na tekuće ili buduće ostvarenje
prihoda
* Problem je otkriti kako pojedini trošak djeluje na
ostvarenje prihoda
* Navedeno je ključno; apsolutno rezanje svih troškova
nije rješenje

12. Kada počinju problemi zbog pada
prihoda u poduzeću
* Ako se pretpostavi da poduzeće ostvaruje 10% dobiti u
odnosu na prihode:
Djelatnost Pad prihoda kod kojeg počinju problemi
Proizvodna 10%
Uslužna 15%
Trgovačka 34%
* Uopćeno, kod poduzeća koja dobro posluju, problemi
počinju kod pada prihoda od 13-17%

13. Troškovi i njihova klasifikacija
* Trošak:
* novac (vrijednost) koji poduzeće ulaže u proizvodnju i prodaju
proizvoda ili usluga
* čini se s namjerom stvaranja novih učinaka
* novčani izraz ulaganja temeljnih elemenata proizvodnje koja
nastaju radi stvaranja novih učinaka i stjecanja dobiti
* neizostavni dio svake fizičke i pravne osobe, dok prihodi i
dobit mogu izostati
* prethodi ostvarenju koristi
* cilj angažiranja troškova je postizanje najveće moguće koristi
od uloženog troška
Trošak = Količina * Cijena

14. Premalo brige o troškovima ubija poduzeće;
prevelika briga o troškovima ubija kreativnost.
Rosenthal
O troškovima...

15. Vrste obračuna troškova

16. Troškovi proizvodnje
Što
rezati?
Trošak izravnog
materijala
Trošak izravnog
rada
Opći troškovi
proizvodnje
Troškovi proizvodnje
Sadržani u zalihi gotovih proizvoda i predstavljaju imovinu
poduzeća sve dok se proizvod ne proda. Nakon prodaje
uračunavaju se u rashode poduzeća.

17. Troškovi proizvodnje i troškovi razdoblja
Prihod od prodaje
Bruto dobit
Poslovni dobitak
-Porez na dobit (20%)
Neto dobit
- Troškovi prodanih proizvoda
-Troškovi uprave i prodaje
Prodaja
RAČUN DOBITI I GUBITKA
Troškovi uprave i prodaje (troškovi razdoblja)
•Nisu izravno u funkciji stvaranja gotovih proizvoda
•U računu dobiti i gubitka izravno se prikazuju kao
rashodi
•Uredski materijal, plaće šefa računovodstva i
prodajnog osoblja, troškovi službenih putovanja…
Trošak
izravnog
materijala
Trošak
izravnog
rada
Opći
troškovi
proizvodnje
Proizvodnj
a u tijeku
Gotovi
proizvodi
Troškovi
prodanih
proizvoda

18. Tijek troškova u proizvodnom
poduzeću
Troškovi
Troškovi izravnog
materijala
Troškovi izravnog
rada
Proizvodni opći
troškovi
Troškovi uprave i
prodaje
Bilanca
Račun dobiti i
gubitka
Zalihe materijala
Izravni materijal
korišten u proizvodnji
Zalihe
proizvodnje u
tijeku
Dovršeni proizvodi
(troškovi dovršenih
proizvoda)
Zalihe gotovih
proizvoda
Troškovi prodanih
proizvoda
Troškovi uprave i
prodaje
Prodani
proizvodi

21. Izravni materijal
* Materijal koji se može izravno rasporediti na
proizvode/usluge
* Vrijednost nabavljenog materijala je zbroj
* Kupovne vrijednosti (faktura dobavljača)
* Ovisnih troškova (prijevoz, utovar, istovar)
* Općih troškova nabave (rad nabavne službe)

22. Izravni rad
* Rad radnika u proizvodnji koji izravno sudjeluju u
izradi proizvoda
* Plaće radnika koji na proizvodu rade uz pomoć
strojeva i alata, plaće radnika koji rade na montaži
dijelova u gotov proizvod

23. Opći troškovi proizvodnje
• Svi troškovi koji nastaju u proizvodnji osim troškova
izravnog materijala i rada
• Ne mogu se, ili nije isplativo, izravno raspoređivati na
proizvode/usluge
• Nazivaju se još i režijski troškovi, režija, neizravni troškovi
•Troškovi režijskog materijala (čišćenje, rasvjeta,
grijanje)
•Troškovi režijskog rada (kontrola, održavanje)
•Troškovi amortizacije i osiguranja

24. Procjene općih troškova
Kriteriji za raspoređivanje općih troškova:
1.Izravni pokazatelji troškova (izravni troškovi rada i materijala)
2.Tehnički pokazatelji (broj sati rada ljudi, strojeva, površina
radnog prostora, broj obrađenih radnih naloga ...)
3.Pokazatelji rezultata (prihod, vrijednost proizvodnje, količina
proizvedenih proizvoda ...)

25. Provjera naučenog
Primjeri 1 i 2:
Raspored općih troškova na nositelje

26. Vrijednosni kriterij za raspoređivanje općih troškova
(stopa prijenosa %)
S = (ukupan iznos OT / ukupan iznos ključa) * 100
Ti = (dio ključa * stopa OT) / 100
Količinski kriterij za raspoređivanje općih troškova
K = Ukupan iznos OT / Ukupan iznos ključa
Ti = dio ključa * K

27. Provjera naučenog
Primjer br. 3:
Izravni i neizravni (opći) troškovi

28. Informacije o ponašanju troškova
* Određivanje prodajne cijene
* Ulazak na nova tržišta
* Uvođenje novih proizvoda
* Zamjena opreme
* Odluka o kupovini resursa ili vlastitoj
proizvodnji

29. U životu će najviše uspjeti onaj čovjek koji
raspolaže s najboljom informacijom.
Benjamin Disraeli, engleski premijer u 19.stoljeću
Ako je početna pretpostavka netočna, tada
nijedna jednadžba, ma kako bila impresivna i
kompleksna, ne može doći do istine.
Arthur C. Clarke

30. Troškovi prema reagiranju na promjene
opsega proizvodnje (1)
1. stalni (fiksni) troškovi - ne ovise o promjeni opsega
proizvodnje
2. promjenjivi (varijabilni) troškovi - mijenjaju se s
promjenom opsega proizvodnje
3. miješani troškovi
k = D
T u r D
( %)
Q u
( %)
Postotak promjene troškova
Koeficijent reagibilnosti troškova =
Postotak promjene opsega proizvodnje

31. Varijabilni troškovi
“Troškovi koji su direktno vezani za, i fluktuiraju sa,
količinom proizvodnje (proizvoda ili usluga)”
* Plaće izravnih radnika
* Troškovi izravnog materijala

32. Varijabilni troškovi
* mijenjaju se s promjenom opsega proizvodnje
* podrazumijeva se proporcionalno – promjenjivi trošak -
uvijek jednaki neovisno o promjeni opsega proizvodnje
* kr = 1
Iznos Iznos
Prosječni varijabilni
trošak
Ukupni varijabilni
trošak
Količina učinaka Količina učinaka

33. Varijabilni troškovi - primjer
* Poduzeće proizvodi mikrovalne pećnice. Svaka
pećnica zahtijeva ugrađivanje displeja koji košta 100
kn. Jedinični i ukupni troškovi displeja pri različitim
razinama proizvodnje su:
Trošak po displeju Broj proizvedenih
pećnica
Ukupni varijabilni
trošak displeja
100 kn 1 100 kn
100 kn 10 1.000 kn
100 kn 100 10.000 kn
100 kn 200 20.000 kn

34. Fiksni troškovi
“Troškovi koji nastaju bez
obzira ustali se iz kreveta ili ne”
* Vremenska amortizacija
* Kamate na kredite
* Najamnina
* Osiguranje
* Telefonska pretplata

35. Fiksni troškovi
* ukupni godišnji iznos ne mijenja se s promjenom kapaciteta
* prosječni fiksni trošak smanjuje se povećanjem opsega
proizvodnje
* promjenom veličine kapaciteta, fiksni se troškovi u ukupnom
iznosu također mijenjaju (razmjerno fiksni troškovi)
* obvezni i dragovoljni fiksni troškovi
Iznos Iznos
Ukupni fiksni trošak Prosječni fiksni trošak
Količina učinaka Količina učinaka

36. Obvezni fiksni troškovi i mogućnosti
njihovog snižavanja
Obvezni fiksni troškovi proizlaze iz investicija u:
* Nematerijalnu imovinu
* Nekretnine
* Postrojenja
* Opremu
Tim troškovima treba dodati i troškove:
* Obveznog osiguranja imovine
* Troškove održanja osnovne organizacijske strukture poduzeća
* Fiksne troškove održanja energetske infrastrukture
* Fiksne troškove održanja komunikacijske infrastrukture
* Fiksne troškove platnog prometa
* Fiksne troškove ispunjenja zakonskih obveza (izrada financijskih izvještaja,
obvezna revizija i slično)
* Obvezujući troškovi po kolektivnom ugovoru o radu
prema prof.dr.sc. V. Belak
manifestiraju se
kroz obračun
amortizacije

37. Obvezni fiksni troškovi i mogućnosti
njihovog snižavanja
* Kada se jednom uspostavi organizacijska struktura,
obvezne fiksne troškove je teško, a neke i nemoguće
snižavati
* U krizama moguće je troškove amortizacije sniziti na
dva načina:
* Ukidanjem ubrzanog obračuna amortizacije ili
usporavanjem obračuna tih troškova
* Prodajom imovine (ako je to moguće)

38. Dragovoljni fiksni troškovi i
mogućnosti njihovog snižavanja (1)
* Proizlaze iz odluka menadžmenta o potrošnji za specifične namjene
1. Troškovi koji utječu na ostvarenje
prihoda:
*Troškovi svih vrsta reklame i
propagande
*Dio troškova reprezentacije
*Dio troškova službenih putovanja
*Troškovi odnosa s kupcima
*Troškovi udovoljavanja žalbama
kupaca
*Troškovi sponzorstva
*Troškovi odnosa s javnošću
2. Troškovi koji utječu na razvoj:
*Troškovi istraživanja i razvoja
*Troškovi obrazovanja i usavršavanja vještina
zaposlenih
*Troškovi stručne literature
3. Troškovi koji utječu na motivaciju
zaposlenih:
*Dio troškova reprezentacije
*Dio troškova službenih putovanja
*Troškovi osobnih automobila
*Troškovi parkinga
*Troškovi donacija
*Troškovi odmora i rekreacije zaposlenih

39. Dragovoljni fiksni troškovi i
mogućnosti njihovog snižavanja (2)
* Mogućnosti snižavanja dragovoljnih fiksnih troškova su velike
* Međutim, većina tih troškova su istodobno i troškovi konkurentnosti
* Rezanjem tih troškova konkurentnost pada, a pada i standard života
u kompaniji koji utječe na motivaciju i zadovoljstvo zaposlenih pa i na
zadovoljstvo kupaca
Zbog toga snižavanju dragovoljnih troškova treba pristupiti selektivno
ovisno o:
* Doprinosu tih troškova ostvarenju prihoda i
* Ovisno o financijskoj situaciji u kojoj se kompanija nalazi
Pored toga, neophodno je odrediti i vremenski rok trajanja redukcije tih
troškova.

40. Fiksni troškovi – nastavak primjera
* Poduzeće proizvodi mikrovalne pećnice. Poduzeće
plaća 9.000 kn mjesečno za najam tvorničke zgrade.
Jedinični i ukupni troškovi najma pri različitim
razinama proizvodnje su:
Trošak mjesečnog
najma
Broj proizvedenih
pećnica
Trošak najma po
pećnici
9.000 kn 1 9.000 kn
9.000 kn 10 900 kn
9.000 kn 100 90 kn
9.000 kn 200 45 kn

41. Aproksimacija troškova (1)
* Za potrebe razdvajanja miješanih troškova na fiksne i
varijabilne koristi se sljedeći matematički izraz:
y = ax + b
Odnosno, linearna funkcija ukupnih troškova je:
T = tv*Q + Tf
Ukupni trošak = varijabilni trošak + fiksni trošak

42. Aproksimacija troškova (2)
* približno određivanje troškova
* raščlanjivanje miješanih troškova na fiksne i varijabilne
Aproksimacija ukupnog razmjerno – fiksnog troška kao neograničeno stalnog
I zona II zona III zona
Aproksimacija (neograničeno – fiksni trošak)
Aproksimacija ukupnog razmjerno – fiksnog troška kao proporcionalnog
Aproksimacija (proporcionalno - varijabilni)

43. Provjera naučenog
Primjer br. 4:
Fiksni i varijabilni troškovi

44. Granični troškovi
* prosječni trošak jedinice dodatne proizvodnje
* sadrže uglavnom samo varijabilne troškove
* mogu se izračunati samo na temelju podataka o kretanju
varijabilnih troškova jer fiksni troškovi ne utječu na njihovo
kretanje
t T g -
T T
2 1
Q Q
2 1
= D
Q
= -
D

45. Izravni troškovi
(materijal izrade, plaće izrade)
Neizravni/opći troškovi
(režijski materijal, režijski rad)
Nositelji
troškova
(proizvodi i usluge)
Kalkulacija

46. Pojam kalkulacije
* Kalkulacija = način izračunavanja ukupnih troškova
proizvodnje i prodaje proizvoda ili pružanja usluge
t = T / Q
t = cijena koštanja (prosječni trošak)
T = ukupni trošak
Q = količina proizvoda

47. Provjera naučenog
Primjer br. 5:
Izrada kalkulacije