1. NOCIONES A LOS ESTUDIOS
DE LOS TRIBUTOS
Abogado: Julio César Díaz Valdez
Asesor Tributario de la Cámara de Comercio
Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociados
Esta presentación fue elaborada sólo con fines didácticos y sin fines de lucro por parte de su autor por lo que, su utilización para fines
comerciales no es aconsejable ya que violaría principios elementales de propiedad intelectual, generando conflictos innecesarios en tu
persona en el grado intelectual superior llamado “Conciencia”.
1

2. EVOLUCIÓN DE LOS TRIBUTOS
• Periodo de la Coacción: Imperio de la fuerza.
• Periodo de Convenciones: Durante el feudalismo se sustituye la
coacción por donaciones que se determinaban por acuerdos, debido al
crecimiento poblacional y rebelión de los pueblos.
• Periodo Constitucional: La soberanía radica en el pueblo quien la
ejerce a través de los órganos de las ramas del Poder Público,
regulados por las Leyes.-
2

3. FUNCION FINANCIERA DE LOS TRIBUTOS
 Fundamentales Para la Actividad Financiera del Estado.
 Constituyen un Recurso Derivado del Estado.
 Los Ingresos de Ellos Provenientes han de ser Ordinarios.
 Su Aplicación Se Vuelve Obligatoria (Conflicto Lógica-Ética)
 Las Necesidades Públicas: No preexisten al Estado, sino que
concurren. Las necesidades son sentidas por el Estado, quien las
crea para sus fines políticos.
3

4. EL ESTADO DE DERECHO
DICTADURA DE LA LEY
4

5. FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO
Artículo 2 (COT):
 Constitución Nacional Vigente.
 Los Tratados Internacionales.
 Las Leyes y los actos con fuerza de Ley.
 Contratos para garantizar la seguridad jurídica.-
 Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.
5

6. FUENTES ALTERNAS
 Ordenes e instrucciones impartidas por los funcionarios
administrativos a sus subordinados jerárquicos.
 La Analogía como fuente de interpretación. Efecto en la jurisprudencia
y su creación de Derecho.-
 Aplicación supletoria en orden de prelación de:
 Normas Tributarías Análogas
 Principios generales del Derecho Tributario.
 Principios de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza
y fines.(caso cesión de créditos, transacción, etc.)
6

7. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
Y EL
PRINCIPIO DE TUTELA JUDICIAL EFECTIVA
El estado garantizará la justicia...
artículo 27 CRBV.
LA TUTELA JUDICIAL IMPLICA EL
QUE SE DESARROLLEN LOS PROCESOS, EN
CONDICIONES DE EQUIDAD
7

8. ASIGNACIÓN DE COMPETENCIAS TRIBUTARIAS
EN LA CRBV
Se dividen las potestades para garantizar la redistribución de los ingresos
de manera equitativa entre los tres niveles del Poder Público:
 Nacional,
 Estadal y
 Municipal
8

9. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACION
Artículo 156, Ordinal 12 de la C.R.B.V. 1999:
• Coordinación y Armonización de las potestades tributarias internas.
• La creación de impuestos sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos.
• Creación de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre
transacciones inmobiliarias, cuya recaudación corresponde a los
Municipios.-
• La organización y régimen de Aduanas.
• I.S.L.R., Al capital, Exportación e Importación de bienes y servicios;
9

10. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACION
• La producción, el Valor Agregado, Hidrocarburos y Minas, Licores y
Cigarrillos y demás manufacturas del tabaco.
• Competencia residual: Los demás impuestos, Tasas y Contribuciones,
no atribuidas a los Estados y Municipios, por esta Constitución y las
Leyes.
10

11. POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOS
Artículos. 164 y 167 C.R.B.V. 1999):
• La organización recaudación y control de sus tributos según leyes
nacionales y estadales.
• Tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones.-
• La venta de especies fiscales.-
• Impuestos, tasas y contribuciones que se les asigne por Ley.-
• El situado constitucional (20% a razón de 30 % equitativo y 70 %
poblacional, 50 % para salud, seguridad y educación. 25 % obligado para
los Municipios.
11

12. POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL
ARTÍCULOS 168 y 179:
• La creación recaudación e inversión de sus ingresos
• Tasas por el uso de sus bienes y servicios, tasas administrativas por
licencias o autorizaciones, impuestos sobre actividades económicas;
Inmuebles urbanos; vehículos; Espectáculos públicos, Juegos y
Apuestas Licitas; Propaganda y Publicidad Comercial; Contribuciones
especiales sobre plusvalías, de las propiedades generadas por cambios
de uso urbanísticos.
• Impuesto sobre predios rurales; contribución por mejoras, multas y
sanciones y otros ramos tributarios nacionales o Estadales conforme a
las Ley.
• Los demás que determine la Ley.
12

13. POTESTAD TRIBUTARIA DE ESTADOS Y
MUNICIPIOS POR CONTRAPOSICION
Artículo 183 C.R.B.V., LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS NO PODRAN:
• 1.- Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de
transito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las demás
materias rentistas de la competencia nacional.
• 2.- Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación
dentro de su territorio.
• 3.-Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio,
ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él.
13

14. CLASES DE TRIBUTOS
Artículo 133 de la CRBV:
• IMPUESTOS
• TASAS
• CONTRIBUCIONES
14

15. RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Es el vínculo jurídico entre el Estado como acreedor
del tributo, concedido por Ley,
Su principal objeto es en tributode contribuyente o al
y el sujeto pasivo el calidad el cual se origina
cumplirse los presupuestos encuadrados en la Ley.
responsable.
15

16. OBLIGACION TRIBUTARIA
Vínculo jurídico entre un sujeto activo quien actúa en
función de la potestad tributaria y un sujeto pasivo, quien
se obliga al pago de sumas de dinero al acaecer o
sucederse el hecho imponible correspondiente.
16

17. SUPUESTOS PARA EL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Que exista norma legal Que se materialice o
Esta representada en suceda en la vida real
que lo consagre
el procedimiento
jurídico tributario que
se extiende desde el
nacimiento de la
obligación hasta su
extinción.
17

18. RELACION JURIDICA-TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO Y PASIVO
Obligación Tributaria
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Entes públicos
El Estado Contribuyentes Responsables
no estatales
Nación Estados Municipios
18

19. FACULTADES Y DEBERES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Ejecutar Recaudar tributos,
Liquidar tributos procedimientos de intereses, sanciones
y accesorios verificación y accesorios
fiscalización y
Asegurar el Suscribir convenios con
determinación
cumplimiento de las organismos públicos y
obligaciones privados para realizar
tributarias FACULTADES funciones de recaudación,
cobro, notificación, etc.
Adoptar medidas Proponer, aplicar y
administrativas divulgar normas en
pertinentes materia tributaria
Inscribir en registros Implantar un registro único
de identificación o de Establecer y desarrollar
a los sujetos de sistemas de información
acuerdo a normativa información de acuerdo a
leyes tributarias y análisis estadístico,
económico y tributario
19

20. FACULTADES Y DEBERES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Aprobar y desestimar Suscribir convenios
las propuestas para la con organismos Condonar total o
valoración de nacionales e parcialmente los
operaciones efectuadas internacionales accesorios cuando derive
entre partes vinculadas para el intercambio de una autoridad
(precios de de información
transferencia). Diseñar, desarrollar y
FACULTADES ejecutar todo lo relativo
Dictar instrucciones de al Resguardo Nacional
carácter general Tributario
publicadas en Gaceta
Oficial Inspección sobre
denuncias de sus
Notificar las funcionarios
liquidaciones Ejercer la personería
Reajustar
efectuadas de acuerdo del Fisco en instancias
periódicamente la
(ajustes, multas, administrativas y
unidad tributaria
intereses, etc.). judiciales
20

21. DEBERES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
7.- 1.- Explicarrecursos y en losdede .defensa
4.-Difundir los todo el territorio requerimientos
2. Señalar con normas tributarias
Mantener precisión medios datos
3.6. Difundirformularioscontenido normativo de
5.- Efectuarlos actos de y medios reuniones
Elaborar en oficinas en tododeclaración
las informaciones, documentos y
queinformación a los contribuyentes
puedan hacerse
de territorio
carácter general.nacional
el
requeridos.
21

22. DEBER TRIBUTARIO = PRINCIPIO CONSTITUCIONAL
Toda persona tiene el deber de coadyuvar con los gastos públicos,
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la Ley.
(Art. 133 CNRBV)
22

23. DEBER TRIBUTARIO = PRINCIPIO CONSTITUCIONAL
Tipos de Deberes:
 Deberes Formales

Hacer: Deberes Materiales No Hacer:
Cumplir con todas las normas
No resistirse a los procesos de
establecidas por la
verificación o fiscalización que la
Administración Tributaria
Administración Tributaria realice
distintas al pago
23

24. Deber Material Dar: ofrecer el pago
24

25. Son todas aquellas obligaciones impuestas por el COT y las demás
leyes y normas tributarias, a los contribuyentes, responsables o
terceros, tendientes a facilitar la determinación de la obligación
tributaria o a la verificación o fiscalización de su cumplimiento.
25

26. ¿Quiénes están obligados?
Los sujetos pasivos de la obligación
tributaria, es decir, los calificados como
contribuyentes, responsables o terceros
de los distintos impuestos, según las
normas jurídicas correspondientes.
26

27. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
DE LA C.R.B.V.
27

28.  Vida
Valores  Libertad
Superiores en la  Justicia
Constitución de la
República  Igualdad
Bolivariana de  Solidaridad
Venezuela
 Democracia
 Responsabilidad Social
 Preeminencia de los Derechos
Humanos
Art. 2
 Ética
 Pluralismo Político
28

29.  Desarrollo de la personalidad y
respeto a su dignidad
 Ejercicio democrático de la
voluntad popular
 Construcción de una sociedad
Fines Esenciales justa
del Estado
Venezolano  Bienestar del pueblo y la garantía
del cumplimiento de los principios,
deberes y derechos reconocidos en
la Constitución de la República
Art. 3
Bolivariana de Venezuela (CRBV)
Educación y trabajo son los procesos
fundamentales
29

30.  Integridad territorial
 Cooperación
Principios
 Solidaridad
fundamentales
del Estado  Concurrencia
 Corresponsabilidad
Art. 4
30

31.  Democrático
 Participativo
 Electivo
El Gobierno es y  Descentralizado
será siempre  Alternativo
 Responsable
 Pluralista y de mandatos
Art. 6 revocables
31

32. Participación Ciudadana
Asuntos públicos El estado
Formulación, ejecución y Debe facilitar la generación de
control de la gestión pública las condiciones favorables
para su práctica
Protagonismo que garantice
su completo desarrollo, tanto Art. 62
individual como colectivo
32

33. Medios de
participación y
protagonismo del
pueblo
Asamblea de ciudadanas
y ciudadanos cuyas
decisiones serán de
carácter vinculante
Art. 70
33

34. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
No discriminación que menoscabe el
reconocimiento, goce o ejercicio en
condiciones de igualdad de los
derechos
 Igualdad real y efectiva
(Art.21 CRBV)
Trato oficial salvo las fórmulas
diplomáticas
No reconocimiento de títulos nobiliarios
ni distinciones hereditarias
34

35. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Generalidad:
( Art. 133 CRBV)
“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a
los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la Ley”.
35

36. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Justa distribución de las cargas públicas
 Progresividad: Según capacidad económica
(Art. 316 CRBV)
Sustentado en un sistema eficiente de
Recaudación
 Legalidad: No se cobrarán impuestos, tasas y
contribuciones que no se encuentren
previstos en la Ley
(Art. 317 CRBV)
36

37. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
 No Confiscación: Ningún tributo puede tener
carácter confiscatorio
(Art. 317 CRBV)
37

38. Julio César Díaz Valdez
Asesor Tributario de la Cámara de Comercio
Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociado
Correo: juliodiaz9@hotmail.com
http://apuntesdetributo.blogspot.com
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún
individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía
de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro.
38