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NIA300: Planeación de una auditoría de estados
                                  financieros

Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoríapara el
trabajo y desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un
nivelaceptablemente bajo. La planeación involucra al socio del trabajo y a
otrosmiembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepción
ypara enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeación.
La planeación adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atenciónapropiada a
áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen lospotenciales problemas y
se resuelvan oportunamente, así como que el trabajode auditoría se organice y
administre de manera apropiada para que sedesempeñe de una forma efectiva y
eficiente. La planeación adecuada tambiénayuda a la asignación apropiada de
trabajo a los miembros del equipo deltrabajo, facilita la dirección y supervisión de
los mismos y la revisión de su tarea,y ayuda, cuando sea aplicable, en la
coordinación del trabajo hecho por losauditores de componentes y por los
expertos. La naturaleza y extensión de lasactividades de planeación variarán de
acuerdo con el tamaño v complejidad dela entidad, la experiencia previa del
auditor con la entidad. Y los cambios encircunstancias que ocurran durante el
trabajo de auditoría.


Actividades de planeación
La estrategia general de la auditoría

El auditor deberá establecer la estrategia general de auditoría para laAuditoría.
La estrategia general de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección
delTrabajo, y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado.
Elestablecimiento de la estrategia general de auditoría implica:


   a) Determinar las características del trabajo que definen su alcance, corno
       elmarco de referencia de información financiera usado, los requisitos
deinformación      específicos     por     industria    y   la   localización    de   los
       componentes de laentidad.
   b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad
      de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran,
      como losplazos límites para información provisional y final, así como las
      fechas clavepara comunicaciones esperadas con la administración y con los
      encargados delgobierno corporativo.
   b) Considerar los factores importantes que determinarán el foco de los
       esfuerzosdel equipo del trabajo, como la determinación de los niveles
       apropiadas de laimportancia relativa; identificación preliminar de áreas
       donde pueda haber altosriesgos de representación errónea de importancia
       relativa; identificaciónpreliminar de componentes de importancia relativa y
       saldos de cuenta;evaluación de si el auditor puede planear obtener
       evidencia respecto de laefectividad del control interno, e identificación de
       desarrollos recientesimportantes específicos por entidad, en la industria, en
       información financiera uotros desarrollos relevantes.


El proceso de desarrollar la estrategia general de auditoría ayuda al auditor
acomprobar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesariospara
desempeñar el trabajo.


Dirección, supervisión y revisión


El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de ladirección y
supervisión de los miembros del equipo del trabajo y de la revisión desu trabajo.
La naturaleza. oportunidad v extensión de la dirección v supervisión de
losmiembros    del      equipo   del    trabajo    y   de     la   revisión   de   su   trabajo
varíandependiendo de muchos factores, incluyendo el tamaño y complejidad de
laentidad. el área de auditoría. los riesgos e representación errónea deimportancia
relativa. así como las capacidades y competencia del personal quedesempeña el
trabajo de auditoría.
Documentación


El auditor deberá documentar la estrategia general de la auditoría y, el plande
auditoría, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante eltrabajo.
La documentación por el auditor de la estrategia general de auditoría,registra las
decisiones clave que se consideran necesarias para planear, demanera
apropiada, la auditoría y comunicar los asuntos importantes al equipodel trabajo.
Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general deauditoría en forma
de memorando. el cual contiene decisiones clave respecto delalcance general,
oportunidad v conducción de la auditoría.


                  NIA 310: Conocimiento del negocio

El propósito de esta Norma Internacional del Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientossobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qué es
importante para el auditor y los miembros delpersonal de una auditoría que desarrollan un
trabajo, por qué es relevante para todas las fases de una auditoría,y cómo obtiene y usa el
auditor dicho conocimiento.
Al desarrollar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener o adquirir un
conocimiento delnegocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos,
transacciones y prácticas que, asu juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros o en el examen o en el dictamen deauditoría. Por ejemplo, dicho conocimiento es
usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control yal determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un conocimiento general de la
economía y laindustria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento más particular de
cómo opera la entidad. El nivelde conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sería, sin
embargo, menor que el poseído por laadministración


Obtención del conocimiento
Antes de aceptar el trabajo, el auditor deberá obtener un conocimiento preliminar de la industria
y de los dueños,administración y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerará
si pudo obtener un nivel deconocimiento del negocio adecuado para desarrollar la auditoría.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de varias fuentes. Por
ejemplo:
1. Experiencia previa con la entidad y su industria.
2. Discusión con personas de la entidad (directores y personal operativo señor).
3. Discusión con personal de auditoría interna y revisión de sus informes.
4. Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado
servicios ala entidad o dentro de la industria.
5. Discusión con personas familiarizadas con la industria fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas dela industria, entes reguladores de la industria, clientes, proveedores,
competidores).
6. Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de gobierno, encuestas,
textos,revistas de comercio, informes preparados por bancos y corredores de valores,
periódicos financieros).
7. Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
8. Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas.
9. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a
accionistas, opresentado a autoridades reguladoras, literatura promocional, informes anuales y
financieros de añosanteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes
financieros intermedios,manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de
contabilidad y control interno, plan decuentas, manual de funciones, planes de mercadotecnia y
de ventas).


Uso del conocimiento


El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio
profesional. Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al auditor
para:
Evaluar riesgos e identificar problemas.


1. Planear y desarrollar la auditoría en forma efectiva y eficiente.
2. Evaluar evidencia de auditoría.
3. Proporcionar mejor servicio al cliente.
El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditoría en los que el
conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
1. Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
2. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración al respecto.
3. Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría.
4. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel que se escogió sigue siendo
apropiado.
5. Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez de las
aseveracionesrelacionadas de los estados financieros.
6. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administración.
7. Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidades de auditoría
especiales.
8. Identificar partes relacionadas y transacciones entre partes relacionadas.
9. Reconocer información conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias).
10. Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y
reglamentos,relaciones inesperadas de datos estadísticos de operación con los resultados
financieros reportados).
11. Hacer averiguaciones con el personal y evaluar la razonabilidad de las respuestas.
12. Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los estados
financieros.


El auditor deberá asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditoría obtengan
suficienteconocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditoría
delegado a ellos. El auditor seasegurará también que comprendan la necesidad de estar alertas
para obtener información adicional y lanecesidad de compartir esa información con el auditor y
los auxiliares.Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor deberá
considerar cómo afecta a los estadosfinancieros considerados en conjunto y si las
aseveraciones de los estados financieros son consistentes con elconocimiento del auditor del
negocio.


                     NIA 500: Evidencia de Auditoría
El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientossobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que
obtener cuando se auditan estadosfinancieros, y los procedimientos para obtener dicha
evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonablessobre las cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientossustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientossustantivos.
“Pruebas de control” significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la
adecuación deldiseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
”Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
para detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros, y son de
dos tipos:
a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b. Procedimientos analíticos
Evidencia suficiente apropiada de auditoría
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría
obtenida tanto de laspruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia
es la medida de la cantidad deevidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la calidad de
evidencia de auditoría y su relevancia para unaparticular aseveración y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia deauditoría que es
persuasiva y no concluyente y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes
ode una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería considerar la
suficiencia ypropiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debería obtener evidencia son:
a. diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados adecuadamente
para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia; y
b. operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del período
respectivo.


Procedimientos para obtener evidencia de auditoría
El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos:
inspección,observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos.
La oportunidad de dichosprocedimientos dependerá, en parte, de los períodos de tiempo
durante los que la evidencia de auditoríabuscada esté disponible.


Inspección
La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspección
de registros ydocumentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de
confiabilidad dependiendo de sunaturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos
sobre su procesamiento. Tres categoríasimportantes de evidencia de auditoría documentaria,
que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
a. evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceros;
b. evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y
c. evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría contable con respecto a
su existencia perono necesariamente a su propiedad o valor.
Observación
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeñado por otros, por
ejemplo, laobservación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientosde control que no dejan rastro de auditoría
Investigación y confirmación
La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera de la
entidad. Lasinvestigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceros hastainvestigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la
entidad. Las respuestas a investigacionespueden dar al auditor información adicional o
evidencia de auditoría corroborativa.
La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar información
contenida en losregistros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmación
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicación con los deudores


Cómputo
El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros
contables o endesarrollar cálculos independientes


Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias significativo
incluyendo lainvestigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra información relevante oque se desvían de los montos pronosticados.


NIA 320: IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos
sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría
cuando conduzca unaauditoría
“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir
en las decisioneseconómicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende deltamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto
de separación de la partida en cuestión, mas que ser unacaracterística primordial cualitativa que
deba tener la información para ser útil”


Importancia relativa


El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluación de
qué es importante es un asunto de juicio profesional.
Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a
modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa.
Sin embargo, deberán considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de
las representaciones. Ejemplos de representación es erróneas cualitativas sería la descripción
inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando sea probable que un usuario de
los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la
infracción a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposición consecuente de
restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de operación.
El auditor deberá considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades
relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría ser una
indicación de una representación errónea de importancia relativa si ese error se repitiera cada
mes .
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en
relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La
importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y
reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados
financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros
que está siendo considerado.

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Nia 300

  • 1. NIA300: Planeación de una auditoría de estados financieros Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoríapara el trabajo y desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivelaceptablemente bajo. La planeación involucra al socio del trabajo y a otrosmiembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepción ypara enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeación. La planeación adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atenciónapropiada a áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen lospotenciales problemas y se resuelvan oportunamente, así como que el trabajode auditoría se organice y administre de manera apropiada para que sedesempeñe de una forma efectiva y eficiente. La planeación adecuada tambiénayuda a la asignación apropiada de trabajo a los miembros del equipo deltrabajo, facilita la dirección y supervisión de los mismos y la revisión de su tarea,y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por losauditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensión de lasactividades de planeación variarán de acuerdo con el tamaño v complejidad dela entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios encircunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoría. Actividades de planeación La estrategia general de la auditoría El auditor deberá establecer la estrategia general de auditoría para laAuditoría. La estrategia general de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección delTrabajo, y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado. Elestablecimiento de la estrategia general de auditoría implica: a) Determinar las características del trabajo que definen su alcance, corno elmarco de referencia de información financiera usado, los requisitos
  • 2. deinformación específicos por industria y la localización de los componentes de laentidad. b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como losplazos límites para información provisional y final, así como las fechas clavepara comunicaciones esperadas con la administración y con los encargados delgobierno corporativo. b) Considerar los factores importantes que determinarán el foco de los esfuerzosdel equipo del trabajo, como la determinación de los niveles apropiadas de laimportancia relativa; identificación preliminar de áreas donde pueda haber altosriesgos de representación errónea de importancia relativa; identificaciónpreliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta;evaluación de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de laefectividad del control interno, e identificación de desarrollos recientesimportantes específicos por entidad, en la industria, en información financiera uotros desarrollos relevantes. El proceso de desarrollar la estrategia general de auditoría ayuda al auditor acomprobar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesariospara desempeñar el trabajo. Dirección, supervisión y revisión El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de ladirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo y de la revisión desu trabajo. La naturaleza. oportunidad v extensión de la dirección v supervisión de losmiembros del equipo del trabajo y de la revisión de su trabajo varíandependiendo de muchos factores, incluyendo el tamaño y complejidad de laentidad. el área de auditoría. los riesgos e representación errónea deimportancia relativa. así como las capacidades y competencia del personal quedesempeña el trabajo de auditoría.
  • 3. Documentación El auditor deberá documentar la estrategia general de la auditoría y, el plande auditoría, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante eltrabajo. La documentación por el auditor de la estrategia general de auditoría,registra las decisiones clave que se consideran necesarias para planear, demanera apropiada, la auditoría y comunicar los asuntos importantes al equipodel trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general deauditoría en forma de memorando. el cual contiene decisiones clave respecto delalcance general, oportunidad v conducción de la auditoría. NIA 310: Conocimiento del negocio El propósito de esta Norma Internacional del Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientossobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qué es importante para el auditor y los miembros delpersonal de una auditoría que desarrollan un trabajo, por qué es relevante para todas las fases de una auditoría,y cómo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Al desarrollar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener o adquirir un conocimiento delnegocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que, asu juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen deauditoría. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control yal determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un conocimiento general de la economía y laindustria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad. El nivelde conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sería, sin embargo, menor que el poseído por laadministración Obtención del conocimiento
  • 4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor deberá obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueños,administración y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerará si pudo obtener un nivel deconocimiento del negocio adecuado para desarrollar la auditoría. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de varias fuentes. Por ejemplo: 1. Experiencia previa con la entidad y su industria. 2. Discusión con personas de la entidad (directores y personal operativo señor). 3. Discusión con personal de auditoría interna y revisión de sus informes. 4. Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios ala entidad o dentro de la industria. 5. Discusión con personas familiarizadas con la industria fuera de la entidad (por ejemplo, economistas dela industria, entes reguladores de la industria, clientes, proveedores, competidores). 6. Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de gobierno, encuestas, textos,revistas de comercio, informes preparados por bancos y corredores de valores, periódicos financieros). 7. Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. 8. Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas. 9. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, opresentado a autoridades reguladoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de añosanteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes financieros intermedios,manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, plan decuentas, manual de funciones, planes de mercadotecnia y de ventas). Uso del conocimiento El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al auditor para:
  • 5. Evaluar riesgos e identificar problemas. 1. Planear y desarrollar la auditoría en forma efectiva y eficiente. 2. Evaluar evidencia de auditoría. 3. Proporcionar mejor servicio al cliente. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditoría en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: 1. Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. 2. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración al respecto. 3. Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría. 4. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel que se escogió sigue siendo apropiado. 5. Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez de las aseveracionesrelacionadas de los estados financieros. 6. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administración. 7. Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidades de auditoría especiales. 8. Identificar partes relacionadas y transacciones entre partes relacionadas. 9. Reconocer información conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias). 10. Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos,relaciones inesperadas de datos estadísticos de operación con los resultados financieros reportados). 11. Hacer averiguaciones con el personal y evaluar la razonabilidad de las respuestas. 12. Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los estados financieros. El auditor deberá asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditoría obtengan suficienteconocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos. El auditor seasegurará también que comprendan la necesidad de estar alertas para obtener información adicional y lanecesidad de compartir esa información con el auditor y los auxiliares.Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor deberá
  • 6. considerar cómo afecta a los estadosfinancieros considerados en conjunto y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con elconocimiento del auditor del negocio. NIA 500: Evidencia de Auditoría El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientossobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estadosfinancieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonablessobre las cuales basar la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientossustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientossustantivos. “Pruebas de control” significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación deldiseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. ”Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos: a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y b. Procedimientos analíticos Evidencia suficiente apropiada de auditoría La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de laspruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad deevidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para unaparticular aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia deauditoría que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes ode una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.
  • 7. Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería considerar la suficiencia ypropiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son: a. diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia; y b. operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del período respectivo. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: inspección,observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichosprocedimientos dependerá, en parte, de los períodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoríabuscada esté disponible. Inspección La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspección de registros ydocumentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de sunaturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoríasimportantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son: a. evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceros; b. evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y c. evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad. La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría contable con respecto a su existencia perono necesariamente a su propiedad o valor. Observación La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeñado por otros, por ejemplo, laobservación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientosde control que no dejan rastro de auditoría
  • 8. Investigación y confirmación La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Lasinvestigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hastainvestigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigacionespueden dar al auditor información adicional o evidencia de auditoría corroborativa. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar información contenida en losregistros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de comunicación con los deudores Cómputo El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros contables o endesarrollar cálculos independientes Procedimientos analíticos Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias significativo incluyendo lainvestigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante oque se desvían de los montos pronosticados. NIA 320: IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca unaauditoría “La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisioneseconómicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende deltamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto
  • 9. de separación de la partida en cuestión, mas que ser unacaracterística primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil” Importancia relativa El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio profesional. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa. Sin embargo, deberán considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representación es erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la infracción a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposición consecuente de restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de operación. El auditor deberá considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría ser una indicación de una representación errónea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes . El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo considerado.