1. REAL FACULDADE DE BRASÍLIA
Curso de Administração
CONTABILIDADE I (CONCEITOS BÁSICOS)
UNIDADE XII- DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS
1. Conceito
A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos é um relatório contábil destinado a evidenciar,
num determinado período, as modificações que deram origem às variações no Capital Circulante Líquido da
entidade.
2. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos segundo a Lei nº 6.404/76
Esta demonstração, disciplinada pelo art. 188 da Lei nº 6.404/76, conterá:
I – as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exercício, acrescido da depreciação, amortização ou exaustão e ajustado pela
variação nos resultados de exercícios futuros;
b) realização do capital social e contribuições para reservas de capital;
c) recursos de terceiros, originários do aumento do passivo exigível a longo prazo, da redução
do ativo realizável a longo prazo e da alienação de investimentos e direitos do ativo
imobilizado;
II – as aplicações de recurso, agrupadas em:
a) dividendos distribuídos;
b) aquisição de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizável a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;
d) redução do passivo exigível a longo prazo.
III – o excesso ou insuficiência das origens de recursos em relação às aplicações, representando aumento
ou redução do capital circulante líquido;
IV – os saldos, no início e no fim do exercício, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital
circulante líquido e o seu aumento ou redução durante o exercício.
3. Modelo
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
Ordem Valor
1 ORIGENS DOS RECURSOS
a. Lucro Líquido do Exercício X
(+) Depreciação, Amortização ou Exaustão X
(+ ou -) Variação nos Resultados de Exercícios Futuros X
b. Realização do Capital Social X
c. Contribuições para Reservas de Capital X
d. Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo X
e. Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo X
f. Alienação de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente X
TOTAL DAS ORIGENS X
2 APLICAÇÕES DE RECURSOS
a. Dividendos distribuídos X
b. Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente X
c. Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo X
d. Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo X
TOTAL DAS APLICAÇÕES X
3 AUMENTO OU DIMINUIÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE X
LÍQUIDO (1 – 2)
4 VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO
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Ativo Circulante Inicial X
(-) Passivo Circulante Inicial X
a. Capital Circulante Líquido Inicial X
Ativo Circulante Final X
(-) Passivo Circulante Final X
b. Capital Circulante Líquido Final X
Variação do Capital Circulante Líquido (b – a) X
4. Como elaborar a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos
A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos evidencia a figura do Capital Circulante Líquido no
início e no final do exercício, indicando as modificações na posição financeira da companhia.
O Capital Circulante Líquido é obtido pela fórmula:
AC - PC
onde: AC = Ativo Circulante
PC = Passivo Circulante
Essa demonstração tem por base o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício e a
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, do período anterior e do período corrente.
Além das demonstrações indicadas, serão necessárias outras informações para que o contabilista consiga
elaborar a demonstração, como:
o custo dos itens do Ativo Permanente, baixados;
o custo dos itens do Ativo Permanente, adquiridos;
parcelas correspondentes à realização do Capital Social e contribuições para Reservas de Capital;
os Recursos de Terceiros, originários do aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo.
4.1 Origens dos Recursos
As Origens dos Recursos são representadas pelos aumentos no Capital Circulante Líquido.
As mais comuns são:
a. Oriundas das próprias operações da empresa:
os lucros apurados nos exercícios.
b. Oriundas dos acionistas:
aumentos de Capital (integralizações no exercício).
c. Oriundas de terceiros:
empréstimos a longo prazo;
vendas a vista de bens do Ativo Permanente;
transformações de Realizável a Longo Prazo em Realizável a Curto Prazo.
Vale lembrar que os empréstimos realizados para pagamento a curto prazo não são considerados Origens de
Recursos, pois não alteram o Capital Circulante Líquido.
4.2 Aplicações de Recursos
São representadas pelas diminuições do Capital Circulante líquido.
As mais comuns são:
a. Inversões permanentes, representadas por:
Aquisições de bens do Ativo Imobilizado;
Aquisições de investimentos;
Aplicações em recursos no Ativo Diferido.
b. Pagamentos de empréstimos a longo prazo:
Transferências de Exigíveis a Longo Prazo para Exigível a Curto Prazo.
c. Distribuição de dividendos.
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ESTUDO DIRIGIDO
Nas questões de 1 a 4, identifique a alternativa correta:
1. A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos indica:
a. modificações na posição econômica da entidade.
b. modificações na posição financeira da entidade.
c. modificações na posição econômica e financeira da entidade.
d. n.d.a.
2. São Origens de Recursos:
a. Lucro Líquido do Exercício, realização do Capital e Dividendos distribuídos.
b. Dividendos distribuídos, alienação de direitos do Ativo Imobilizado e redução no Ativo Realizável a Longo
Prazo.
c. Lucro Líquido do Exercício, integralização do Capital Social e aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo.
d. n.d.a.
3. São Aplicações de Recursos:
a. Lucro Líquido do Exercício, realização do Capital Social e Dividendos distribuídos.
b. Dividendos distribuídos, alienação de direitos do Ativo Imobilizado e do Ativo Realizável a Longo Prazo.
c. Lucro do Exercício, realização do Capital Social e aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo.
d. n.d.a.
4. Na Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, as depreciações, amortizações e exaustões serão:
a. diminuídas do Lucro Líquido do Exercício.
b. Adicionadas ao Lucro Líquido do Exercício.
c. Adicionadas ou subtraídas do Lucro Líquido do Exercício, conforme o caso.
d. n.d.a.
5. O que é Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos?
6. O que é Capital Circulante Líquido?
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ATIVIDADES PRÁTICAS
Fazer a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos da Comercial Juazeiro S.A., em 31/12/x5
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos
Ordem Valor
1 ORIGENS DOS RECURSOS
g. Lucro Líquido do Exercício
(+) Depreciação, Amortização ou Exaustão
(+ ou -) Variação nos Resultados de Exercícios Futuros
h. Realização do Capital Social
i. Contribuições para Reservas de Capital
j. Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo
k. Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo
l. Alienação de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORIGENS
2 APLICAÇÕES DE RECURSOS
e. Dividendos distribuídos
f. Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
g. Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo
h. Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAÇÕES
3 AUMENTO OU DIMINUIÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE
LÍQUIDO (1 – 2)
4 VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO
Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
a. Capital Circulante Líquido Inicial
Ativo Circulante Final
(-) Passivo Circulante Final
b. Capital Circulante Líquido Final
Variação do Capital Circulante Líquido (b – a)
Suponhamos que a Comercial Neto S.A, tenha apresentado, em 31 de dezembro de x4, o seguinte Balanço
Patrimonial:
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa 5.000 Duplicatas a Pagar 3.100
Duplicatas a Receber 2.000 Impostos a Pagar 1.200
Estoques 12.000
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXÍGIVEL A LONGO PRAZO
Promissórias a Receber 3.000 Títulos a Pagar 10.000
ATIVO PERMANENTE PATRIMÕNIO LIQUIDO
Móveis e Utensílios 8.000 Capital 11.000
(-) Depreciação 800 Lucros ou Prejuízos 3.900
Total do Ativo 29.200 Total do Passivo 29.200
No quadro a seguir, você visualizará os grupos patrimoniais, para efeito da apuração do Capital Circulante Líquido:
CCL
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ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE 4.300
19.000
ATIVO PASSIVO
NÃO-CIRCULANTE NÃO-CIRCULANTE
10.200 24.900
Capital Circulante Líquido = Ativo Circulante ............................. 19.000
(-) Passivo Circulante .................... 4.300
--------
14.700
Vamos simular a ocorrência de novos fatos, apurar o Resultado do Exercício e elaborar a
Demonstração do Resultado do Exercício, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e
o Balanço Patrimonial, para que possamos, finalmente, chegar à Demonstração das Origens e
Aplicações de Recursos.
Acompanhe os procedimentos.
1. a. Venda de mercadorias a vista, isentas de impostos, por R$ 10.000 (custo: R$ 6.000);
b.Pagamento de Despesas diversas no valor de R$ 1.000.
NOTA:
- Na letra a, tivemos lucro de R$ 4.000 na venda de mercadorias e na letra b tivemos uma despesa
de R$ 1.000. Logo, apuramos o lucro final de R$ 3.000.
2. Houve aumento de Capital com integralização em dinheiro de R$ 4.000.
3. Venda a vista de Móveis e Utensílios por R$ 900 (custo: R$ 1.000; depreciação:
R$ 100; não houve ganho nem perda de capital).
4. Pagamento em dinheiro de Títulos a Pagar (Exigível a Longo Prazo): R$ 5.000.
Veja as demonstrações, após a ocorrência desses fatos:
Demonstração do Resultado do Exercício
- Vendas ............................................................................................... 10.000
- (-) Custo de Mercadorias Vendidas ................................................... 6.000
- Lucro Bruto ....................................................................................... 4.000
- (-) Despesas Diversas ........................................................................ 1.000
- Lucro Líquido .................................................................................... 3.000
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Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Caixa ............................. 13.900 Duplicatas a Pagar ...... 3.100
Duplicatas a Receber .... 2.000 Impostos a Pagar ........ 1.200 4.200
Estoque ......................... 6.000 21.900
ATIVO REALIZÁVEL A EXÍGIVEL A LONGO PRAZO
LONGO PRAZO
Promissórias a Receber.. 3.000 Títulos a Pagar ......................... 5.000
ATIVO PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Móveis e Utensílios ...... 7.000 Capital ............................ 15.000
(-) Depreciação Lucros ou Prejuízos
Acumulada .............. 700 6.300 Acumulados.................... 6.900 21.900
TOTAL DO ATIVO 31.200 TOTAL DO PASSIVO 31.200
Para facilitar seu raciocínio, compare os dois quadros a seguir:
Situação Inicial
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE 4.300
19.000
ATIVO PASSIVO
NÃO-CIRCULANTE NÃO-CIRCULANTE
10.200 24.900
Situação Atual
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE
ATIVO PASSIVO
NÃO-CIRCULANTE NÃO-CIRCULANTE
Veja o capital Circulante Líquido CCl de cada situação:
a. Situação inicial: CCL = AC = 19.000
- PC = 4.300
b. Situação atual: CCL =
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