1. Avaliação do Ativo Custo Histórico
Os Ativos são avaliados, em conseqüência do princípio No Custo Histórico, as ativos são mensurados pelos
da Continuidade, por algum tipo de valor de custo valores pagos na época da aquisição. Devem incluir
todos os pagamentos necessários para colocar o ativo
em condições de gerar benefício futuro para a entidade
Custo Histórico Custo Histórico
O Custo Histórico é a base de avaliação mais comum Existe, inclusive, a falsa impressão de que essa é a
na preparação das demonstrações contábeis única base de avaliação adotada pela Contabilidade
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2. Custo Histórico Custo Histórico
É geralmente empregado na mensuração de estoques, Vantagens do Custo Histórico:
terrenos, prédios, máquinas e equipamentos...
Objetivo
Facilita o trabalho dos auditores
Representa o valor mais próximo do valor
econômico
Representa o sacrifício financeiro pela sua
aquisição, a ser cotejado com o fluxo da entrada pela
receita
Custo Histórico Custo Histórico Corrigido
Desvantagens do Custo Histórico:
Conserva, basicamente, todas as propriedades do
Com o passar do tempo, o ativo pode ter sua custo histórico somente que, periodicamente, os
avaliação monetária defasada se o item não for custos históricos são corrigidos pela variação do
corrigido pelas variações d poder aquisitivo d moeda
i id l i õ do d i iti da d poder aquisitivo médio geral da moeda segundo
moeda,
entre o período de incorporação ao ativo e a data do algum índice econômico-financeiro
balanço
O ativo pode perder sua substância econômica,
independente das variações do poder aquisitivo da
moeda
Custo Histórico Corrigido Custo Histórico Corrigido
Esta forma de avaliação permite Este método favorece a
atentar, ao mesmo tempo, para as comparabilidade de:
seguintes condições, mormente em
países com altas taxas inflacionárias: Balanços da mesma empresa em
exercícios diferentes
Objetividade Balanços de empresas diversas no
Relevância da informação mesmo exercício
Custo relativamente baixo do Balanços de empresas diversas em
processo de correção diferentes exercícios
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3. Avaliação do Ativo Avaliação de Contas a Receber
As contas a receber são avaliadas por seu Valor
Líquido de Realização, ou seja, pelo produto final em
Avaliação dinheiro ou equivalente que se espera obter
do Ativo
Contas a Estoques Imobilizado
Receber
Avaliação de Contas a Receber Avaliação de Contas a Receber
Para tanto, devem-se baixar as contas prescritas e A partir do ano-calendário de 1997, a legislação não
constituir uma Provisão para Créditos de Liquidação mais permite a dedutibilidade da Provisão para Crédito
Duvidosa para cobertura das perdas esperadas na de Liquidação Duvidosa (Lei 9.430/96 e IN SRF 93/97),
cobrança das contas a receber motivo pelo qual essa
receber, possibilitando às empresas deduzir as perdas efetivas
provisão é classificada como redução das contas a no recebimento de créditos
receber, para serem apresentadas por seu valor líquido:
Duplicatas a Receber
( – ) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
Perdas Efetivas Ajuste a Valor Presente
Já exista declaração de insolvência do devedor, por “Os elementos do ativo decorrente das operações de
meio de sentença do Poder Judiciário longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo
Até R$ 5.000,00 vencidos há mais de 6 meses (sem os demais ajustados somente quanto houver efeito
garantia) relevante
relevante” (novo inciso VIII do art 183 da Lei 6 404/76)
art. 6.404/76)
Entre R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 vencidos há mais
de 12 meses (cobrança administrativa – protesto, sem
garantia)
Superior a R$ 30.000,00 vencidos há mais de 12
meses (execução judicial, sem garantia)
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4. Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente
Um dos grandes problemas com que a contabilidade As entidades vinham dando às transações a prazo, o
vinha enfrentando, e que se procurou resolver com a mesmo tratamento contábil das operações a vista,
Lei 11.638/07, diz respeito aos juros embutidos nos ignorando o custo do dinheiro ao longo do tempo,
preços das operações a prazo deixando de reconhecer despesas e receitas
financeiras incluídas nas transações e apurando
resultados distorcidos
Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente
Assim, quanto maior for a taxa de juros embutida e o Para corrigir isso, está sendo previsto na Lei 11.638/07
prazo de vencimento da operação, maior tenderia a ser que todos os elementos integrantes do ativo, quando
a distorção causada pela falta do ajuste a valor decorrentes de operações de longo prazo, sejam
presente ajustados a valor presente
Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente
Havendo efeitos relevantes, devem também ser Esse procedimento é o único que permite a
ajustados os ativos decorrentes de operações de homogeneização das operações, possibilitando a
curto prazo apresentação de demonstrações financeiras
comparáveis entre os diversos tipos de entidades
entidades,
independentemente de operações preponderantemente
a vista ou a prazo
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5. Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente
A nova regra da lei societária, aplicável para direitos e A CVM deve divulgar a taxa de juros a ser utilizada
obrigações, é ajustar a valor presente as transações a pelas companhias abertas para o desconto a valor
longo prazo e as demais operações apenas quando o presente
reflexo for significativo (materialidade)
Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente
Valor da venda a vista: R$ 10.000,00 Registro da Venda a Prazo em 15/04/X1:
Valor da venda a prazo: R$ 12.544,00 (inclui juros)
Taxa mensal de juros: 12% a.m. Duplicatas a Receber Receita Bruta
Data da operação: 15/04/X1 12.544 12.544
Data de vencimento: 15/06/X1
Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente
Cálculo do Valor Presente em 15/04/X1: Registro do Ajuste a Valor Presente em 15/04/X1
(12.544 – 10.000 = 2.544):
f REG
Despesa com Ajuste Provisão para Ajuste
12.544 FV a Valor Presente a Valor Presente
(Resultado) (Ativo)
2 n 2.544 2.544
12 i
PV R$ 10.000
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6. Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente
Demonstrações contábeis em 15/04/X1: Cálculo do Valor Presente em 30/04/X1:
ATIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Receber 12.544
f REG
( – ) Provisão para Ajuste ao Valor Presente (2.544)
(2 544)
( = ) Valor líquido 10.000
12.544 FV
1,5 n
DRE
12 i
Receita Bruta Inicial 12.544
( – ) Despesa de Ajuste a Valor Presente (2.544)
PV R$ 10.583
Receita Bruta Final 10.000
Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente
Registro do Ajuste a Valor Presente em 30/04/X1 Demonstrações contábeis em 30/04/X1:
(10.583 – 10.000 = 583): ATIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Receber 12.544
( – ) Provisão para Ajuste ao Valor Presente (1.961)
Receita Financiamento Provisão para Ajuste
( = ) Valor líquido 10.583
de Venda a Valor Presente
(Resultado) (Ativo)
583 583 2.544 DRE
1.961 Receita Bruta Inicial 12.544
( – ) Despesa de Ajuste a Valor Presente (2.544)
Receita Bruta Final 10.000
( + ) Receita Financiamento de Venda 583
Lucro antes do IR 10.583
Exemplo de Ajuste a Valor Presente Avaliação do Ativo
Note que a venda é apresentada pelo seu valor a
vista e que o ganho oriundo do financiamento ao cliente
(a prazo) é computado como receita no financiamento Avaliação
do Ativo
de venda no resultado do exercício pro rata temporis
venda, exercício, temporis.
Contas a
Receber Estoques Imobilizado
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7. Avaliação de Estoques Avaliação de Estoques
A base elementar da contabilização dos estoques é o Custo de Aquisição:
custo Matérias-primas, Produtos
adquiridos para revenda, Outros
tipos de materiais utilizados no
processo de produção
Custo de Produção:
Produtos em processo,
Produtos Acabados
Avaliação de Estoques Avaliação de Estoques
“Os direitos que tiverem por objeto mercadorias ou A partir de 01/01/96, a provisão para ajuste de
produtos do comércio da companhia, assim como estoque ao valor de mercado tornou-se indedutível,
matérias-primas, produtos em fabricação e bens em devendo ser adicionado ao lucro líquido para fins de
almoxarifado,
almoxarifado serão avaliados pelo custo de determinação do lucro real e da base de cálculo da
aquisição ou produção, deduzido de provisão para contribuição social sobre o lucro
ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for
inferior.” (art. 183 da Lei 6.404/76)
Avaliação de Estoques Avaliação de Estoques
O método do custo ou mercado, dos dois o menor, A aplicação desse critério deve ser na avaliação dos
tem como finalidade, portanto, eliminar dos estoques a inventários de final de cada ano, no sentido de que
parcela dos custos que provavelmente não seja as perdas sejam reconhecidas nos resultados do
recuperável exercício em que tais perdas ocorrerem e não no
exercício em que a mercadoria é vendida
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8. Exemplo de Ajuste a Valor de Mercado Exemplo de Ajuste a Valor de Mercado
Apenas um dos materiais possui valor de mercado
Unitário abaixo do custo, devendo ser constituída a provisão
Custo Valor de
Custo abaixo do
Materiais Qtd. Unitário Mercado para redução ao valor de mercado:
Total (R$) Mercado
(R$) (R$)
( )
(R$)
A 1.000 2,00 2.000,00 1,80 0,20
Valor Diferença
Valor
B 2.000 0,50 1.000,00 0,55 - Unitário que (Valor da
Material Qtd. Total (R$) Contábil
Prevalece Provisão)
C 4.000 0,40 1.600,00 0,40 - (R$)
(R$) R$
4.600,00 A 1.000 1,80 1.800,00 2.000,00 200,00
Exemplo de Ajuste a Valor de Mercado Exemplo de Ajuste a Valor Presente
Contabilização da Provisão: Demonstrações contábeis após lançamento:
ATIVO CIRCULANTE
Estoques 4.600
Despesa com Provisão Provisão para
para R d ã ao V l
Redução Valor Redução
R d ã ao V l d
Valor de ( – ) Provisão Redução ao Valor de Mercado (200)
de Mercado Mercado (Ativo) ( = ) Valor líquido 4.400
(Resultado)
200 200 DRE
Lucro Bruto -
( – ) Despesa c/ Prov. p/ Redução ao Valor
(200)
de Mercado
Lucro Operacional (200)
O ICMS e os Estoques O ICMS e os Estoques
Considerando que o ICMS está Como decorrência, deve-se registrar a receita bruta
incluso no preço das de vendas por seu valor total, inclusive o ICMS, e o
mercadorias, constantes das ICMS contido nas vendas deve ser contabilizado
Notas Fiscais, teremos que excluí
Fiscais excluí- como dedução da receita bruta a título de “impostos
bruta, impostos
lo dos estoques para efeito de incidentes sobre vendas”, ou seja, a receita líquida já
avaliação e principalmente para deve figurar sem o ICMS, da mesma forma que o custo
que o resultado do período esteja de vendas e os estoques
de acordo com os princípios
fundamentais de contabilidade
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9. O ICMS e os Estoques O ICMS e os Estoques
Exemplo de contabilização de Compra: Exemplo de contabilização de Venda:
Valor da Compra (incluso ICMS): R$ 10.000,00 Valor da Venda (incluso ICMS): R$ 20.000,00
Alíquota do ICMS: 18% Alíquota do ICMS: 18%
Estoques Caixa Caixa Receita Vendas
8.200 10.000 20.000 20.000
ICMS a Recuperar ICMS s/ Vendas ICMS a Recolher
1.800 3.600 3.600
O PIS/PASEP, a COFINS e os Estoques Avaliação do Ativo
As empresas contribuintes do IR e da Contribuição
Social com base no Lucro Real podem excluir do valor
pago ou creditado aos fornecedores, referentes à bens Avaliação
do Ativo
adquiridos para revenda ou bens e serviços utilizados
como insumo na prestação de serviços e na produção
ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda
Contas a
Estoques Imobilizado
(matéria-prima), o montante equivalente a 1,65% e Receber
7,6% do custo de aquisição, o qual não deverá fazer
parte do custo dos estoques
Avaliação do Imobilizado Custo de Aquisição
“Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de Considera-se como custo de aquisição todos os
aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta gastos relacionados com a aquisição do elemento do
de depreciação, amortização ou exaustão” (art. 183 da Ativo Imobilizado e os necessários para colocá-lo em
lei 6 404/76)
6.404/76) local e condições de uso no processo operacional da
companhia
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10. Impairment Impairment
O impairment é o instrumento utilizado para adequar A perda por Impairment deve ser reconhecida
o ativo a sua real capacidade de retorno econômico. quando o valor contábil do ativo for superior ao seu
valor justo (fair value)
• IAS n.º 36 (Impairment of
IASB Assets)
• Pronunciamento Técnico
Brasil CPC 01/07 (Redução no
Valor Recuperável de Ativos)
Impairment Necessidade de Aplicação do Teste
Os métodos para determinar o valor justo são: Os fatores que indicam a necessidade de aplicação do
teste de impairment são:
O valor de mercado do ativo
O valor de ativos similares Diminuição significativa do preço de mercado
Outras técnica como o fluxo de caixa descontado Mudança significativa na forma de utilizar o bem
que reduza sua vida útil
Danificação do bem
Mudança significativa de aspectos legais ou de
negócios que possam afetar seu valor
Periodicidade de Aplicação do Teste Teste de Impairment
A empresa deve, pelo menos em cada fechamento de Uma empresa possui uma máquina registrada no Ativo
balanço, revisar a situação dos ativos permanentes pelo valor contábil (líquido da depreciação) de R$
para detectar indícios de deterioração do seu valor 400.000,00, da qual se espera a produção, durante os
próximos três anos, de uma receita anual de R$
165.000,00, com custos “de desembolso” anuais de R$
15.000,00. Considerando uma taxa de desconto de
15% a.a. faça o teste de Impairment.
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11. Teste de Impairment
Contabilização:
p
Despesa com Provisão
Provisão para Perda
Pro isão
para Perda
(Ativo)
(Resultado)
57.516,23 57.516,23
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