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Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye professeur technique à l’ENSETP/UCAD

CHAPITRE I : GENERALITES
PLAN
I/ Notion d’entreprise
II/ Les flux économiques
III/ Nécessité de la comptabilité dans l’entreprise

La comptabilité est l’un des outils qui permet d’appréhender la vie de l’entreprise et donc
d’avoir une bonne connaissance de celle-ci. Elle constitue en quelque sorte une
« protection », une représentation de l’entreprise en valeur.

I/ NOTION D’ENTREPRISE

1) Définition
Selon le professeur Claude PEROCHON « une entreprise est un organisme financièrement
indépendant produisant pour le marché des biens ou des services ». Son but principal est la
recherche du profit. Pour ce faire, elle doit combiner des moyens financiers, matériels et
humains.

2) Classification des entreprises
On peut classer les entreprises d’après plusieurs critères :
 D’après leur domaine d’activité, on distingue :

- les entreprises commerciales qui achètent et revendent des biens
appelés marchandises
- les entreprises industrielles qui transforment des matières premières
en produits finis
- les entreprises artisanales qui font la même activité que les
entreprises industrielles mais avec les moyens modestes voire
rudimentaires
- les entreprises des services qui font les prestations de service
- les entreprises agricoles qui travaillent la terre pour en récolter des
feuilles, des fruits, des grains, des fleurs…
- les entreprises de bâtiment de construction de route, de travaux,
d’aménagement…

 D’après leur dimension (leur taille), on distingue :

- Les petites et moyennes entreprises (PME)
- les grandes entreprises
On peut utiliser comme critère le chiffre d’affaires, l’effectif du personnel, l’importance des
capitaux utilisés.

 D’après la nature juridique, on distingue :

- les entreprises privées qui appartiennent à des particuliers
- les entreprises publiques qui appartiennent à l’Etat

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 1

II/ LES FLUX ECONOMIQUES

L’entreprise entretient des relations avec l’extérieur. Ces relations donnent naissance
à des mouvements de biens ou services (flux réels) et à mouvements de monnaie (flux
financiers). L’entreprise est donc un centre d’échange. Cela se traduit par le schéma
suivant :

Fournisseurs

Etat
Client
Banques ENTREPRISE

Personnel

Organismes
sociaux

Associés

Tout flux réel aura contrepartie financière et tout flux financier aura sa contrepartie réelle.

III/ NECESSITE DE LA COMPTABILITE

Grâce à la comptabilité générale, tous les flux sont mémorisés pour rendre compte de
l’activité de l’entreprise. La comptabilité est ainsi la « mémoire écrite » de l’entreprise. Elle
permet de rendre compte des mouvements d’échange entre l’entreprise et l’extérieur. Elle
est l’instrument qui permet de répondre entre autre aux questions suivantes :
 combien l’entreprise a gagné ou perdu au cours de l’année ?
 Quelle est la situation nette ?
 Quels sont les éléments qui composent son patrimoine et leur valeur ?
 Combien a-t-elle investi au cours de l’année ?
 Combien lui doivent les clients ?
 Combien doit-elle aux fournisseurs ?
 De combien dispose t-elle à la trésorerie ?

On peut dire que « la comptabilité est un système d’organisation et de traitement de
l’information permettant l’établissement des états financiers de synthèse ». Définition du
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africaine
Ces états financiers regroupent :
 Le compte de résultat
 Le bilan
 Le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)
 L’état annexé


CHAPITRE 2 : LES FONDEMENTS DE LA COMPTABILITE

PLAN

1) Le bilan
2) Le compte
3) Le journal
4) Le grand livre
5) La balance
6) Le compte de résultat provisoire et le bilan provisoire

I/ LE BILAN

C’est un document résumant à une date donnée d’une part l’origine des moyens mis
en œuvre (passif), d’autre part l’emploi qui en a été fait (actif). Il est établi après la clôture
de l’exercice (31 décembre).

Il permet de mesurer le patrimoine d’une entreprise, sa fortune, sa richesse, sa
situation nette.

Patrimoine  Biens + Créances+ Trésorerie – Dettes
Sommes en banques et en caisse

Sommes dues par les tiers

Sommes dues aux tiers

Application
La Société DIAGNE et Cie évaluer son patrimoine le 1er janvier N. L’estimation des
divers éléments a donné les résultats suivants :

Bâtiment 12 500 000
Marchandises 5 000 000
Matériel de transport 2 500 000
Sommes dues par les clients 4 000 000
Somme dues aux fournisseurs 3 500 000
Somme disponible en caisse 1 000 000
Avoir en banque 4 000 000
Emprunt à rembourser dans 3 ans 10 000 000

Questions :
 Calculer le patrimoine de l’entreprise
 Etablir le bilan de cette entreprise


Réponses :

 Patrimoine  (12.500.000 + 5.000.000 + 2.500.000 + 4.000.000 + 1.000.000 +
4.000.000) – (10.000.000 + 3.500.000)  15.500.000

Le bilan comporte les rubriques suivantes :

Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé Capitaux propres
Stocks Dettes financières
Créances sur les tiers Dettes d’exploitation
Trésorerie – actif Trésorerie – passif
 L’actif immobilisé représente en général les biens durables avec lesquels l’entreprise
exerce son activité tels que le matériel, les terrains, les bâtiments. L’actif immobilisé
est également représenté par des immobilisations incorporelles et financières.
 Les stocks sont des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation. Ils sont
représentés par les marchandises, les matières premières, les emballages, les
produits finis.
 Les créances sont des sommes dues par des tiers à l’entreprise qui résultent des
opérations réalisées avec eux.
 La trésorerie représente les espèces en caisse et les avoirs de l’entreprise en banque
ou aux chèques postaux.
 Les capitaux propres sont constitués du capital, du résultat (bénéfice ou perte), des
réserves…
 Les dettes financières sont représentées par les emprunts contractés par l’entreprise
ainsi que les dettes de crédit-bail
 Les dettes d’exploitation sont contractées par l’entreprise vis-à-vis des tiers à
l’occasion des opérations commerciales, fiscales ou sociales. Ce sont des dettes
générées par le cycle d’exploitation (en général à moins d’un an).
 Il peut arriver que la banque accorde des découverts ou des facilités de crédits à
l’entreprise. Dans ce cas on a de la trésorerie qui figure au passif.

Bilan de DIAGNE et Cie au 1-1-N

Actif Montant Passif Montant
Bâtiments 12 500 000 Situation nette 15 500 000
Matériel de transport 2 500 000 Emprunts 10 000 000
Marchandises 5 000 000 Fournisseurs 3 500 000
Clients 4 000 000
Banques 4 000 000
Caisse 1 000 000
29 000 000 29 000 000

Si le capital (l’ensemble des ressources apportées par les associés au départ) était de
10.000.000, le résultat de 5.500.000 (bénéfice). Le bénéfice indique une augmentation de la
richesse de l’entreprise .Le bilan se présenterait comme suit :



Bâtiments 12 500 000 Capital 10 000 000
Matériel de transport 2 500 000 Résultat net : 5 500 000
Marchandises 5 000 000 bénéfice
Clients 4 000 000 Emprunts 10 000 000
Banques 4 000 000 Fournisseurs 3 500 000
Caisse 1 000 000 ___________
29 000 000 29 000 000

Si le capital de 20.000.000, le résultat serait une perte de 4.500.000 qui indique une
diminution des ressources de l’entreprise. Le bilan se présenterait comme suit :


Matériel de transport 2 500 000 Résultat net : - 4 500 000
Marchandises 5 000 000 perte
Clients 4 000 000 Emprunts 10 000 000
Caisse 1 000 000

29 000 000 29 000 000

II/ LE COMPTE
Le compte est un tableau à deux colonnes de somme :
 Le coté gauche (emploi) enregistre l’arrivée des flux
 Le coté droit (ressource) enregistre l’origine des flux
Le coté gauche est appelé débit, le coté doit est appelé crédit
Débiter un compte c’est porter une somme à gauche
Créditer un compte c’est porter une somme à droite

Le solde représente la différence entre le débit et le crédit.
Il est débiteur si le débit  crédit
Il est créditeur si le crédit  débit
Un solde débiteur se met au crédit
Un solde créditeur se met au débit
On appelle imputation l’inscription d’une somme au débit ou au crédit.

Un compte est identifié par son numéro et son intitulé.
Ex : 101 Capital social
245 Matériel de transport
411 Clients
521 Banques
625 Primes d’assurance
701 Ventes de marchandises
812 Valeur comptable des cessions d’immobilisation

Tous les comptes figurent dans un livret appelé plan comptable. Le plan comptable
distingue 9 classes. Chaque compte principal a une racine de 2 chiffres. Les comptes seront
ensuite éclatés en 3 chiffres puis les comptes à 3 chiffres sont éclatés en 4 chiffres. Chaque
entreprise respecte cette nomenclature mais peut créer son propre plan comptable.

Exemple : 24 Matériel
241 Matériel et outillage industriel et commercial
242 ………………………………………………
243………………………………………………
244 ………………………………………………
245 Matériel de transport
2451 Matériel automobile
2452 Matériel ferroviaire
2453 Matériel fluvial, lagunaire
2454 Matériel naval
2455 Matériel aérien
2456Matériel hippomobile
2458 Autres (vélo, mobylette, moto)

Classe 1 : Comptes de ressources durables
Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : Comptes de stocks
Classe 4 : Comptes de tiers
Classe 5 : Comptes de trésorerie
Classe 6 : Comptes de charges des activités ordinaires
Classe 7 : Comptes de produits des activités ordinaires
Classe 8 : Comptes de charges et de produits hors activités ordinaires
Classe 9 : Comptes de la « comptabilité des engagements » et de la « comptabilité
analytique de gestion »

Structure du compte
Le compte se peut se présenter sous plusieurs formes :

 Compte à colonnes séparées

Date Libellé Montant Date Libellé Montant


 Compte à colonnes jumelées ou mariées

Libellé Débit Crédit
Date

 Compte à colonnes jumelées avec solde

Libellé Somme Solde
Date D C D C

 Compte schématique (en T)


Comment fonctionne le compte ?
On distingue les comptes de bilan (classe 1 à 5) et les comptes de gestion (classe 6, 7, 8).
Les comptes de gestion permettent de calculer le résultat qui figure dans le bilan en
donnant les détails de sa formation. Il s’agit des charges et des produits.

Notion de charge
Les charges représentent les emplois définitifs ou des consommations de valeurs décaissées
ou à décaisser. Ce sont en quelque sorte les « appauvrissements de l’entreprise ». Il en est
ainsi par exemple de l’achat de carburant, de fournitures de bureau, le paiement de la
facture d’eau, d’électricité, le paiement du loyer, les intérêts retenus par les banques, les
dons. Les charges d’une entreprise sont donc nombreuses et variées. On peut cependant les
regrouper en 3 catégories :
 Les charges d’exploitation (comptes 6 sauf 67 et 687, 697)
 Les charges financières (comptes 67 et 687,697)
 Les charges hors activités ordinaires (comptes 81, 83, 85)

Notion de produit
Les produits sont des sommes ou valeurs reçues ou à recevoir. Ce sont des ressources. Ils
représentent en quelque sorte les « enrichissements de l’entreprise ». C’est le cas pour les
ventes, les subventions d’exploitation, les intérêts perçus, les dividendes, les gains de
change. On peut regrouper les produits en 3 catégories :
 Les produits d’exploitation (comptes 7 sauf 77 et 787, 797)
 Les produits financiers (comptes 77 et 787,797)
 Les produits hors activités ordinaires (comptes 82, 84, 86, 88)

Pour le fonctionnement des différents comptes on peut retenir les règles suivantes :
 Un compte d’actif augmente au débit et diminue au crédit.
Compte d’actif

+ -

 Un compte du passif augmente au crédit et diminue au débit.
Compte du passif

- +

 Un compte de charge augmente au débit et diminue au crédit.
Compte de charge

+ -
 Un compte de produit augmente au crédit et diminue au débit.
Compte de produit

- +


III / LE JOURNAL

L’entreprise est un centre d’échange. Elle entretient des relations avec les tiers. Ces
relations donnent naissance aux flux économiques. Le livre journal est un registre obligatoire
sur lequel les opérations sont enregistrées dans un ordre chronologique. Le journal est
composé d’articles retraçant les différents flux avec leurs pièces justificatives (facture,
chèque, pièce de caisse…)
Le journal doit être coté et paraphé et doit être conservé pendant 10 ans au moins.
Le journal ne doit comporter ni blanc, ni rature, ni altération d’aucune sorte. Ses
pages sont numérotées.
Lorsqu’on utilise une comptabilité informatisée, les écritures sont saisies dans un
premier temps dans un brouillard où toute erreur peut être corrigée. Un fois validée,
l’écriture ne peut plus être modifiée.

Structure du journal
__________ Date _____________

N° du Intitulé du compte débité Montant
cpte
débité N° du cpte Intitulé du compte crédité Montant
crédité
Libellé (référence des pièces
comptables)
----------------------- d° --------------------
571 caisse 100 000
521 banque 100 000
n/chèque n°342
-------------------- --------------------

---------------------- -----------------------

Principe de la partie double

Lorsqu’un ou plusieurs comptes sont débités pour un montant donné, un ou plusieurs
comptes sont crédités pour le même montant. Dans chaque article, le total du débit doit être
égal au total du crédit. C’est le principe de la partie double.


IV/ LE GRAND-LIVRE
Les opérations enregistrées dans le journal sont reportées dans le grand-livre qui est
un document obligatoire qui regroupe tous les comptes de l’entreprise. Le report peut se
faire :
 soit article par article
 soit report du débit puis du crédit
Le report est effectué périodiquement (par semaine, par quinzaine ou par mois).
Lorsqu’on utilise un support informatique le report est automatique.

Structure du grand-livre



V/ LA BALANCE

Les opérations du journal sont reportées dans le grand-livre. Ce report peut
comporter des erreurs et omissions. La balance est l’instrument qui vérifie si le report a été
bien effectué. C’est un instrument de contrôle. Plus qu’un instrument de contrôle, la
balance est un instrument de synthèse puisqu’elle regroupe (elle résume) l’ensemble des
opérations effectuées sur la période et donne ainsi un aperçu sur la gestion de l’entreprise.
Elle fournit des renseignements précieux.

Structure de la balance

On distingue :
- la balance à 2 colonnes (balance des soldes)
- la balance à 4 colonnes
- la balance à 6 colonnes

Balance à 2 colonnes (balance des soldes)

Intitulé des comptes Soldes
N° SC
cpte SD

X Y
X = Y


Balance à 4 colonnes

Intitulé des comptes Sommes Soldes
N° C SC
cpte D SD

521 Banques 7 600 000 3 100 000 4 500 000

A B X Y
A = B X = Y


Intitulé des comptes Soldes au…… Mouvements Soldes au….
N° SD SC C SC
cpte D SD

x y a b X Y


VI/ COMPTE DE RESULTAT ET BILAN PROVISOIRE
Périodiquement (mensuellement, semestriellement ou trimestriellement) les entreprises
établissent une situation provisoire en dressant le compte de résultat provisoire et le
bilan provisoire. Ces documents permettent à mi-parcours de mesurer les performances
et de faire le point sur la gestion de l’entreprise.

Comment dresser le compte de résultat et le bilan provisoire à partir de la balance ?

Balance

Intitulé des comptes Soldes
N° SC
cpte SD
1 Comptes de ressources durables x
2 Comptes d’actifs immobilisés x
3 Comptes de stocks x
4 Comptes de tiers x x
5 Comptes de trésorerie x x

6 Comptes de charges AO x
7 Comptes de produits AO x COMPTE DE RESULTAT
8 Comptes des autres charges et x x
autres produits (HAO)

a) Le compte de résultat

Le compte de résultat se présente de la façon suivante :

Compte de résultat
Montant Produits Montant
Charges
Comptes de la classe 6 Comptes de la classe 7

Comptes de charges HAO Comptes de produits HAO
(8 impair = 81, 83, 85) (8 pair = 82, 84, 86, 88)

N.B. :
 Le compte 603 « variations de stock de biens achetés » peut
présenter un solde débiteur ou créditeur. S’il est créditeur, il se
présente avec le signe (-)
 Le compte 73 « variations des biens et services produits » peut
présenter un solde débiteur ou créditeur. S’il est débiteur, il se
présente avec le signe (-)


b) Le bilan

Montant Passif Montant
Actif
2- Comptes d’actif immobilisé 1- Comptes de ressources
durables
3- Comptes de stocks
4- Comptes de tiers (SC)
4- Comptes de tiers (SD)
5- Comptes de trésorerie (SC)
5- Comptes de trésorerie (SD)

N.B. : Certains comptes de la classe 1 (12, 13, 109) peuvent se présenter avec un
solde débiteur. Dans ce cas, ils se présentent au bilan avec le signe (-).

Notion d’activité

L’activité peut être définie comme «l’ensemble des opérations accomplies par l’entreprise en
vue de réaliser son objet social ». 0n distingue l’activité ordinaire c’est-à-dire l’activité
récurrente, l’activité répétitive donc l’activité réalisée dans les conditions normales
d’exploitation et l’activité extraordinaire c’est-à-dire l’activité n’étant pas censé se reproduire
de manière fréquente ou régulière en quelque sorte l’activité exceptionnelle. Concrètement
les opérations hors activités ordinaires sont liées au changement de structure
(investissement ou cession d’immobilisation) ou à des événements extraordinaires tels que
les phénomènes naturels (inondation, tremblement de terre …). Toute autre opération est
ordinaire.

Cette séparation amène à distinguer deux composantes du résultat :
 Le résultat des activités ordinaires (classe 7 – classe 6)
 Le résultat hors activités ordinaires (classe 8pair – classe 8impair)

Le résultat des activités ordinaires est analysé en résultat d’exploitation et en résultat
financier. Celui-ci sanctionne la politique financière de l’entreprise.



COMPTABILITE GENERALE
THEME :

 Identifier les éléments de l’actif et du passif
 Construire le bilan

A/ l’entreprise Alfa dispose des éléments suivants :
Immeubles…………………………………………………………………….4 000 000
Matériel de transport………………………………………………………1 200 000
Avoirs en banque…………………………………………………………… 470 000
Espèces en caisse…………………………………………………………. 150 000
Marchandises…………………………………………………………………1 000 000
Dettes fournisseurs……………………………………………………….. 250 000
Emprunts à 3 ans d’échéances……………………………………….. 1 750 000
Mobiliers………………………………………………………………………. 300 000
Capital………………………………………………………………………. 4 500 000
Etablir le bilan

B/ La situation de l’entreprise « Sarr et Cie » se résume ainsi au 31/12/N :
Capital………………………………………………………………………….12 000 000
Emprunt………………………………………………………………………. 2 200 000
Camionnette………………………………………………………………… 2 750 000
Véhicule Toyota…………………………………………………………… 1 250 000
Marchandises en stock…………………………………………………. 1 500 000
Dettes aux fournisseurs de marchandises………………………. 800 000
Impôts et taxes à payer……………………………………………….. 500 000
Somme due au personnel…………………………………………….. 3 200 000
Factures non encore réglées par les clients……………………. 6 400 000
Terrains …………………………………………………………………….. 1 750 000
Avoirs en banque…………………………………………………………. 750 000
Mobiliers de bureau……………………………………………………… 1 000 000
Machine à calculer………………………………………………………. 200 000
Avance des clients………………………………………………………. 400 000
Titre de participation…………………………………………………… 2 000 000
Etablir le bilan de l’entreprise.

C/ Une entreprise qui n’a jamais tenu de comptabilité procède à l’inventaire de ses biens, de
ses créances et de ces dettes pour établir son bilan au 31-12-2005 :
Espèces en caisse………………………………………………………… 175 025
Créances à recouvrer sur les clients………………………………. 620 000
Dépôts et cautionnements versés à la société d’électricité.. 40 000
Fonds déposés aux Chèques postaux…………………………….. 370 000
Marchandises en magasin…………………………………………….. 1 420 500
Dettes envers les fournisseurs………………………………………. 240 525
Emprunts à la Banque du Commerce……………………………. 660 000
Vélo VTT…………………………………………………………………… 80 000
Etablir le bilan de l’entreprise.

Documents à remplir

A/

B/


C/


Documents à remplir

A/
Matériel et mobilier 300 000 Résultat net : bénéfice 620 000
Matériel de transport 1 200 000 Emprunts 1 750 000
Marchandises 1 000 000 Fournisseurs 250 000
Banques 470 000
Caisse 150 000

7 120 000 7 120 000

B/
Terrains 1 750 000 Capital social 12 000 000
Matériel et mobilier 1 200 000 Résultat net : perte - 1 500 000
Matériel de transport 4 000 000 Emprunt 2 200 000
Titres de participation 2 000 000 Fournisseurs 800 000
Marchandises 1 500 000 Clients, avances et acomptes 400 000
Clients 6 400 000 Personnel 3 200 000
Banques 750 000 Etat 500 000

17 600 000 17 600 000

C/

Matériel de transport 80 000 Capital
Dépôts et cautionnements 40 000 Résultat net :
versés Emprunts 660 000
Marchandises 1 420 500 Fournisseurs 240 525
Clients 620 000
Chèques postaux 370 000
Caisse 175 025
2 705 525 2 705 525


THEME :

 Bilan de départ
 Journal
 Grand livre
 Balance
 Compte de résultat provisoire
 Bilan provisoire

CAS PRESTSERVICE

Une Société Prestataire de service vous soumet les éléments suivants au 1 er janvier 2006
Mat & Mob. 1 500 000
Capital 5 000 000
Client 2 000 000
Banque 2 500 000
Fournisseurs 1 000 000
I/ Etablir le bilan
Les opérations suivantes ont été réalisées
- 5 Janvier Retrait de la banque pour alimenter la caisse 500 000 chèque n°001
- 12 Janvier Règlement des clients 300 000 par chèque 200 000 en espèces
- 25 Janvier Achat d’un mobilier 800 000 par chèque n°002
- 31 Janvier Règlement de la facture d’électricité 75 000 en espèces
- 10 Février Prestation facturée aux clients 1 000 000 facture n°31
- 15 Février Règlement de la prime d’assurance 120 000 par chèque n°003
- 28 Février Ouverture d’un CCP dépôt de 150 000 en espèce

II/ a) Après avoir enregistrer le bilan d’ouverture enregistrer toutes les opérations
b) Ouvrir le grand-livre et y reporter les opérations
c) Présenter la balance au 28 Février 2006 (à 6 colonnes)
d) Présenter le compte de résultat provisoire et le bilan provisoire 28 Février 2006

nb :il n’est pas tenu compte de la tva ici


CAS PREST SERVICE

1) Bilan 1er Janvier 2006

Matériel et Mobilier 1 500 000
Client 2 000 000 Capital 5 000 000
Banque 2 500 000 Fournisseurs 1 000 000
6 000 000 6 000 000

2) Journal
____________________1-01 ___________________
244 Mat & mob 1 500 000
411 Client 2 000 000
521 Banque 2 500 000
101 Capital 5 000 000
401 Fournisseurs 1 000 000
Report du bilan
--------------------------5-01--------------------------------
571 Caisse 500 000
521 Banque 500 000
Retrait chèque n°001
--------------------------12-01-------------------------------
521 Banques 300 000
571 Caisse 200 000
411 Client 500 000
Règlement
---------------------------25-01------------------------------
244 Mat. & Mobilier 800 000
521 Banque 800 000
Achat de mobilier / chèque n°002
-------------------------31-01--------------------------------
605 Autres achats 75 000
571 Caisse 75 000
Règlement facture d’électricité
----------------------------10-02-----------------------------
411 Clients 1 000 000
706 Services vendus 1 000 000
Facture n° 31
---------------------------15-02------------------------------
625 Prime d’assurance 120 000
521 Banque 120 000
Règlement par chèque n°003

---------------------------28-02------------------------------
531 Chèques postaux 150 000
571 Caisse 150 000
Ouverture d’un CCP _________ _ _________
Total 9 145 000 9 145 000


3) Grand-livre

101 : Capital social 244 : Mat & Mob. 401 Fournisseurs
5.000.000 1.500.000 1.000.000
800.000
SC 5.000.000 SC 1.000.000
SD 2.300.000

411 : Clients 521 : Banques 531 Chèques postaux
2.000.000 500.000 2.500.000 500.000 150.000
1.000.000 300 000 800.000
SD2.500.000 120.000 SD 150.000
1 380 000 SD

571 : Caisse 605 : Autres achat 625 : Primes d’assur.
500.000 75.000 75.000 120.000
200.000 150.000
475.000 SD SD 75.000

SD 120.000

706 : Services vendus

1.000.000

SC 1.000.000



4) Balance des soldes
Intitulé Solde au 28-02
N° Cpte SC
SD

101 Capital social 5 000 000
244 Mat. & Mobilier 2 300 000
401 Fournisseurs, dettes en compte 1 000 000
411 Clients 2 500 000
521 Banques 1 380 000
571 Caisse 475 000
625 Primes d’assurances 120 000
7 000 000 7 000 000

N Intitulé des comptes Sommes Soldes au 28.2
° D C SD SC

101 Capital social 5 000 000 5 000 000
244 Mat. & Mobilier 2 300 000 2 300 000
401 Fournisseurs 1 000 000 1 000 000
411 Clients 3 000 000 500 000 2 500 000
521 Banques 2 800 000 1 420 000 1 380 000
531 Chèques postaux 150 000 150 000
571 Caisse 700 000 225 000 475 000
605 Autres achats 75 000 75 000
625 Primes d’assurance 120 000 120 000
706 Services vendus 1 000 000 1 000 000
9 145 000 9 145 000 7 000 000 7 000 000


N° Intitulé des comptes Soldes au1-1 Mouvements Soldes au 28-2
SC D C SD SC
SD

101 Capital social 5 000 000 5 000 000
244 Mat. & Mobilier 1 500 000 800 000 2 300 000
401 Fournisseurs 1 000 000 1 000 000
411 Clients 2 000 000 1 000 000 500 000 2 500 000
521 Banques 2 500 000 300 000 1 420 000 1 380 000
571 Caisse 700 000 225 000 475 000
605 Autres achats 75 000 75 000
625 Primes d’assurance 120 000 120 000
706 Services vendus 1 000 000 1 000 000
6 000 000 6 000 000 3 145 000 3 145 000 7 000 000 7 000 000


Compte de résultat au 28-2

Charges Montants Produits Montants
Services vendus 1 000 000
Autres achats 75 000
Primes d’assurance 120 000
195 000
Résultat net : bénéfice 805 000

1 000 000

Bilan au 28-2

Mat. & Mobilier 2 300 000 Capital social 5 000 000
Clients 2 500 000 Résultat net : bénéfice 805 000
Chèques postaux 150 000
Caisse 475 000

6 805 000 6 805 000




La situation patrimoniale de la société ARTINFO spécialisée dans la maintenance en
informatique est résumée par les éléments suivants :

- Bâtiments 8 000 000
- Mobilier de bureau 800 000
- Ordinateurs 700 000
- Machine à écrire 100 000
- Véhicule de livraison 1 700 000
- Clients 850 000
- Salaires à payer 400 000
- Fournisseurs, effets à payer 600 000
- Banques créditeurs (découvert) 250 000
- Caisse 3 000 000
- Emprunt BICIS (remboursement dans 3 ans) 1 900 000

1er Travail à faire :
Etablir le bilan au 01/01/2006 sachant que le résultat représente le cinquième (1/5) du
capital.

Au cours du premier trimestre, les opérations suivantes ont été effectuées :

02 Janvier Dépôt en banque d’espèce : 1 200 000. Pièce de caisse n°51
03 Janvier Règlement des salaires par chèque bancaire n°4501
10 Janvier Achat de fournitures de bureau : 27 500 réglée en espèce. Pièce de caisse
n°52
13 Janvier Règlement du loyer du mois 150 000 par chèque n°4502
20 Janvier Notre client Diallo nous remet le chèque n°903 ; montant du chèque 100 000
31 Janvier Prestations facturées à nos clients : 1 200 000 ; facture V23
06 Février Achat de carburant 15 500 en espèces, pièce de caisse n°53
10 Février Réparation du véhicule 25 000 par chèque n°4503
25 Février Règlement de la traite (effet à payer) tirée sur nous par notre fournisseur Dia.
Valeur nominale 100 000 ; paiement par chèque n°4504.
01 Mars Règlement de la moitié de la facture V23 par chèque n°764
09 Mars Achat d’un vélo tout terrain 92 000 en espèces. Pièce caisse n°54
22 Mars Le résultat est porté en augmentation de capital pour moitié, l’autre moitié
portée en réserve
31 Mars Ouverture d’un compte aux chèques postaux. Dépôt de 120 000 en espèce.

2ème Travail à faire :

- Enregistrer ces opérations au journal de la société
- Présenter le grand livre
- Présenter la balance à 6 colonnes
- Etablir le bilan au 31/03/2006
- Etablir le compte de résultat au 31/03/2006.


CORRIGE ARTINFO
1) Bilan au 01/01/2006
Actif
Bâtiments 8 000 000 Capital social 10 000 000
Matériel & mobilier 1 600 000 Résultat en inst d’affect. : bénéfice 2 000 000
Matériel de transport 1 700 000 Emprunts et dettes 1 900 000
Clients 850 000 Fournisseurs, effet à payer 600 000
Caisse 3 000 000 Personnel, rémunérations dues 400 000
Banques 250 000
15 150 000 15 150 000

Calcul du résultat et du capital social
Soit x = capital
x  1 x 15150 000  1900 000  600 000  400 000  250 000
5
5 x  12 000  x  12 000 000 x 5
6 6
x = 10 000 000
=> Capital = 10 000 000
résultat = 1 x = 2 000 000
5

2) Journal
___________________ 1-1_________________
232 Bâtiments 8 000 000
244 Matériel & Mobilier 1 600 000
245 Matériel de transport 1 700 000
411 Clients 850 000
571 Caisse 3 000 000
131 Résultat net : bénéfice 2 000 000
162 Emprunts et dettes 1 900 000
402 Fournisseurs, effets à payer 600 000
422 Personnel, rémunérations dues 400 000
521 Banques 250 000

Report du bilan d’ouverture
------------------------- 2-1----------------------------
521 Banques 1 200 000
571 Caisse 1 200 000
Dépôt en banques, PC n°51
------------------------- 3-1--------------------------
422 Personnel, rémunérations dues 400 000
521 Banques 400 000

Règlement des salaires, ch n°4501

---------------------------- 10-1-----------------------


571 Caisse 27 500
Achat fournitures bureau PC n°52
----------------------------- 13-1 ----------------------
622 Locations et charges locatives 150 000
521 Banques 150 000

Règlement loyer, chèque n°4502
--------------------------- 20-1 ------------------------
521 Banques 100 000
411 Clients 100 000

Règlement client Diallo, chèque n°903
---------------------------- 31-1-----------------------
411 Clients 1 200 000
Prestations aux clients, facture V23
---------------------------- 6-2 ------------------------
571 Caisse 15 500
Achat carburant, PC n°53
----------------------------- 10-2 ----------------------
624 Entretien, réparations et maintenance 25 000
521 Banques 25 000

Réparation véhicule, chèque n°4503
------------------------------ 25-2 ---------------------
402 Fournisseurs, effets à payer 100 000
521 Banques 100 000
Règlement de la traite ch. n°4504
------------------------------ 1-3 ----------------------
521 Banques 600 000
411 Clients 600 000
Règlement moitié facture V23, ch. n°764
------------------------------ 9-3 ----------------------
245 Matériel de transport 92 000
571 Caisse 92 000
Achat d’un véhicule, PC n°54
------------------------------- 22-3 --------------------
1301 Résultat en instance d’affectation : bénéfice 2 000 000
118 Réserves 1 000 000

Affectation du résultat
----------------------------- 31-3 ----------------------
571 Caisse 120 000
Ouverture d’un compte aux postaux
------------------------------ ------------------------- 21180 000 21 180 000
Total


GRAND LIVRE DES COMPTE

101 Capital social 118 Réserves 1301 Rés. en inst. d’aff. Bén.
10 000 000 2 000 000 2 000 000
1 000 000 1 000 000 1 000 000
11 000 000 SC
SC

162 Emprunts et dettes 231 Bâtiments 244 Matériel & Mobilier
8 000 000 1 600 000
1 900 000 1 900 000 8 000 000 SD 1 600 000
SC SD

245 Matériel de transport 402 Fournisseurs, effets à payer 411 clients
1 700 000 100 000 600 000 850 000 100 000
92 000 1 792 000 500 000 1 200 000 600 000
SC 1 350 000
SD SD

422 Personnel, rémun. dues 521 Banques 531 Chèques postaux
400 000 1 200 000 250 000 120 000
400 000 100 000 400 000 120 000
SD 600 000 150 000 SD
25 000
975 000 SD

571 Caisse 605 Autres achats 622 Locations & charg.
loc.
3 000 000 1 200 000 27 500 150 000
27 500 15 500 150 000
15 500 43 000 SD SD
92 000
120 000
1 545 000
SD

624 Ent., répar. et maint. 706 Services vendus
25 000 1 200 000
1 200 000
25 000 SD SC


BALANCE AU 31/03/2006

N° Intitulé des comptes Mouvements Soldes au 31-3-2006
cpte Soldes au 01-01-2006
SD SC D C SD SC
101 Capital social 10 000 000 1 000 000 11 000 000
11 Réserves 1 000 000 1 000 000
1301 Résultat en instance d’aff. : bénéf. 2 000 000 2 000 000
162 Emprunts et dettes 1 900 000 1 900 000
231 Bâtiments 8 000 000 8 000 000
244 Matériel et Mobilier 1 600 000 1 600 000
245 Matériel de transport 1 700 000 92 000 1 792 000
402 Fournisseurs, effets à payer 600 000 100 000 500 000
411 Clients 850 000 1 200 000 700 000 1 350 000
422 Personnel, rémunérations dues 400 000 400 000
521 Banques 250 000 1 900 000 675 000 975 000
571 Caisse 3 000 000 1 455 000 1 545 000
605 Autres achats 43 000 43 000
622 Locations et charges locatives 150 000 150 000
624 Entretien, réparation et maint. 25 000 25 000
706 Services vendus 1 200 000 1 2 00 000
15 150 000 15 150 000 6 030 000 6 030 000 15 600 000 15 600 000

BILAN AU 31/03/2006

Actif
Bâtiments 8 000 000 Capital social 11 000 000
Matériel & Mobilier 1 600 000 Réserves 1 000 000
Matériel de transport 1 792 000 Résultat net : bénéfice 982 000
Clients 1 350 000 Emprunts et dettes 1 900 000
Banques 975 000 Fournisseurs, effets à 500 000
Chèques postaux 120 000 payer
Caisse 1 545 000
15 382 000 15 382 000

Résultat = 15 482 000 – (11 000 000 + 1 000 000 + 1 900 000 + 600 000) = 982 000

COMPTE DE RESULTAT

Montants Produits Montants
Charges
Autres achats 43 000 Services vendus 1 200 000
Locations et charges locatives 150 000
Entretien, réparations et 25 000
maintenance
Résultat net : bénéfice 982 000 1 200 000
1 200 000

Résultat = Produits - Charges
= 1 200 000 - (43 000 + 150 000 + 25 000) = 982 000


La société MAC. SA est spécialisée dans la maintenance en informatique. Sa situation est la
suivante au 1er Janvier N :
Matériel et Mobilier 500 000
Véhicules 3 000 000
Créances sur clients 1 500 000
Avances des clients 200 000
Emprunts bancaires 3 000 000
Espèces en caisse 1 000 000
Avoirs en banques 4 000 000
Impôts dus à l’Etat (TVA à payer) 400 000
Dettes fournisseurs 1 000 000
Capital social 6 000 000
1er travail : Etablir le bilan de la société au 01-01-N
Au cours du mois de janvier les opérations suivantes ont été effectuées.
03-01 Dépôt en banque 500 000 F reçu n°204
05-01 Facturation au client KEBE 800 000 F TVA 18 % ; facture n°101
10-01 Achat de carburant 20 000 F ; règlement en espèces PC n°31
12-01 Achat d’un terrain 500 000 F ; règlement par chèque n°321/BICIS
15-01 Achat de mobilier 324 500 F dont TVA 18 % ; règlement à crédit
17-01 Achat de fournitures de bureau : 17 000 F TVA récupérable 18 % ; règlement
en espèces PC n°32
20-01 Remboursement du tiers de l’emprunt ; Intérêt 180 000 F
25-01 Règlement de la facture d’électricité 20 000 F en espèces PC n°33
26-01 Avance sur salaire 100 000 chèque n°322
29-01 Règlement aux fournisseurs, chèque n°323 ; montant : 800 000
31-01 Chèque n°40 de KEBE pour règlement de la moitié de la facture n°101
31-01 Réparation du véhicule 100 000 en espèces.PC34
TRAVAIL A FAIRE :
1. Après avoir reporté le bilan d’ouverture, enregistrer les opérations au journal
2. Présenter le grand-livre
3. Dresser la balance (à 6 colonnes)
4. Présenter le compte de résultat provisoire au 31-01
5. Présenter le bilan provisoire au 31-01


CORRIGE MAC.SA

1er travail : Bilan de Mac. SA au 1-1-N

Montants Passif Montants
Actif
Matériel et mobilier 500 000 Capital social 6
000 000
Matériel de transport 3 000 000 Résultat en inst d’aff: perte -
600 000
Clients 1 500 000 Emprunts 3
000 000
Banques 4 000 000 Fournisseurs 1
000 000
Caisse 1 000 000 Clients avances et acomptes 200 000
Etat 400 000
10 000 000 10 000 000

2e travail :
1. Journal
______________1-1-N_______________
244 Matériel et mobiliers 500 000
245 Matériel de transport 3 000 000
411 Clients 1 500 000
521 Banques 4 000 000
571 Caisses 1 000 000
1309 Résultat en instance d’affectation : perte 600 000
162 Emprunts et dettes auprès des E.C 3 000 000
401 Fournisseurs, dettes en compte 1 000 000
4191 Clients, avances et acomptes 200 000
4441 Etat TVA due 400 000
Report du bilan
----------------------------30-1------------------------
521 Banques 500 000
571 Caisse 500 000
Dépôt reçu n°204
-----------------------------5-1-------------------------
411 Clients 944 000
706 Services vendus 800 000
443 Etat TVA facturée 144 000
Vente facture n°101
-----------------------------10-1-----------------------
571 Caisse 20 000
Achat de carburant PC n°31
----------------------------12-1------------------------
222 Terrains nus 500 000
521 Banques 500 000
chèque n°321

------------------------------ 15-1---------------------

244 Matériel et mobilier 275 000
445 Etat, TVA récupérable 49 500
481 Fournisseurs d’investissement 324 500
Achat mob facture n° ….
------------------------------17-1----------------------
605 Autres achats 1 7 000
571 Caisse 20 060
PC n°32

-----------------------------20-1-----------------------
162 Emprunts et dettes auprès des E.C 1 000 000
671 Intérêts des emprunts 180 000
521 Banques 1 180 000
Remboursement
-------------------------------25-1---------------------
571 Caisse 20 000
Règlement facture PC n°53
------------------------------26-1----------------------
421 Personnel, avance et acompte 100 000
521 Banques 100 000
Chèque n°322
---------------------------29-1-------------------------
401 Fournisseurs, dettes en compte 800 000
521 Banques 800 000
Chèque n°323
---------------------------- 31-1-----------------------
521 Banques 472 000
411 Clients 472 000
chèque n°40 de Kébé
-------------------------------d ------------------------
624 Entretiens, réparations et maintenance 100 000
571 Caisse 100 000
Règlement PC n°34
---------------------------------------------------------- 15 580 560 15 580 560
Total à reporter



GRAND LIVRE DES COMPTES

101 Capital social 1309 Résultat en ins : perte 162 Emprunts et dettes
6 000 000 600 000 1 000 000 3 000 000
SC6000 000 600 000 SD SC2000 000

222 Terrains nus 244 Matériels et mobiliers 245 Matériel de transport
500 000 500 000 3 000 000
500 000 SD 275 000 775 000 3 000 000
SD SD

401 Frs, dettes en compte 411 Clients
800 000 1 000 000 1 500 000 472 000
SC 200 000 944 000 1972 000
SD

4191 Clients A & A 421 Personnel A & A 443 Etat TVA facturée
200 000 100 000 144 000
SC 200 000 100 000 SD SC 144 000

445 Etat TVA récupérable 4441 Etat TVA due 481 Fournisseurs d’investis.
49 500 400 000 324 500
3 060 52 560 SD SC 400 000 SC 324 500


521 Banques 571 Caisse 605 Autres achats
4 000 000 500 000 1 000 000 20 000 20 000
500 000 1 180 000 500 000 17 000
472 000 100 000 20 060 20 000
800 000 20 000 57 000 SD
2 392 000 100 000
SD 339 940
SD

624 Entretiens, rép 671 Intérêts des emprunt 706 Services vendus
100 000 180 000 800 000

100 000 180 000 SC800 000
SD SD

BALANCE AU 31/01/N

Intitulés des comptes Soldes au 1-1 Mouvements Soldes au 31-1
N° SC D C SD SC
SD
101 Capital social 6 000 000 6 000 000
1309 Résultat instance d’affect : perte 600 000 600 000
162 Emprunts et dettes 3 000 000 1 000 000 2 000 000
222 Terrains nus 500 00 500 000
244 Matériel et mobilier 500 000 275 000 775 000
245 Matériel de transport 3 000 000 3 000 000
401 Fournisseurs 1 000 000 800 000 200 000
411 Clients 1 500 000 944 000 472 000 1 972 000
4191 Clients, A & A 200 000 200 000
421 Personnel, A & A 100 000 100 000
443 Etat, TVA facturée 144 000 144 000
4441 Etat, TVA due 400 000 400 000
445 Etat, TVA récupérable 52 560 52 560
481 Fournisseurs d’investissement 324 500 324 500
521 Banques 4 000 000 972 000 2 580 000 2 392 000
571 Caisse 1 000 000 660 060 339 940
605 Autres achats 57 000 57 000
624 Entretiens, réparations et maint 100 000 100 000
671 Intérêts des emprunts 180 000 180 000
706 Services vendus 800 000 800 000

10 600 000 10 600 000 4 980 560 4 980 560 10068500 10068500



COMPTE DE RESULTAT AU 31-1-N

Charges
Autres achats 57 000 Services vendus 800 000
Entretiens, réparations 100 000
Intérêts des emprunts 180 000


800 000 800 000

BILAN DE MAC. SA AU 31-1-N

Actif
Terrains nus 500 000
Capital social 6 000 000
Matériel et mobilier 775 000
Résultat en instance d’affectation - 600 000
Matériel de transport 3 000 000
Clients 1 972 000
Emprunts et dettes auprès des EC 2 000 000
Personnel avance et 100 000
Fournisseurs 200 000
acompte Clients avances et acomptes 200 000
Etat TVA récupérable 52 560 Etat, TVA due 400 000
Banques 2 392 000 Etat, TVA facturée 144 000
Caisse 339 940 Fournisseurs d’investissement 324 500

9 131 500 9 131 500


TEST
On vous soumet les éléments suivants concernant la situation de la société LEER.SA au
1.1.2006 :

- Bâtiments 6 000 000
- Matériel de transport 4 200 000
- Ordinateurs 1 200 000
- Machines à calculer 400 000
- Dettes fournisseurs 4 000 000
- Banques 3 000 000
- Avance aux fournisseurs 500 000
- Dépôts et cautionnements versés 1 800 000
- Clients 5 000 000
- Caisse 1 500 000
- Capital social 20 000 000
- Résultat net à déterminer
1er Travail :

Etablir le bilan de la société au 1-1-2006
Les opérations suivantes ont été réalisées.
2-1 Prestations facturées aux clients 3 776 000 dont TVA 18 % ; règlement par chèque
n°25.
5-1 Achat de mobilier : 649 000 F TVA récupérable 18 % ; règlement en espèces
10-1 Achat de carburant 50 000 F TVA 18%. Règlement en espèces
12-1 Paiement du loyer du mois : 200 000 F. TVA 18% ; règlement par chèque
15-1 Achat de mobilier 1 200 000. Frais de transport 25 000. TVA 18 %
18-1 Prestations facturées aux clients 900 000 F. Remise 5 %, TVA 18 %. Règlement à
crédit dans 2 mois.
20-1 Achat de fourniture de bureau : 100 000 F. TVA 18 % récupérable. Règlement en
espèces.
21-1 Règlement au fournisseur Aris 500 000 F par chèque
23-1 Règlement des clients 1 000 000 F par chèque 500 000 F en espèces.
25-1 Règlement de la facture d’électricité 250 000 F en espèces.
30-1 Achat d’un véhicule 6 000 000 F dont TVA non récupérable 18 %.
31-1 Loyer perçu 400 000 F HT TVA 18 % en espèces

e
2 Travail :

1. Enregistrer les opérations au journal après avoir reporté le bilan
2. Reporter dans le grand-livre
3. Présenter la balance au 31-1-2006
4. Présenter le bilan au 31-1-2006
5. Présenter le compte de résultat au 31-1-2006


DOCUMENT A REMPLIR

1er Travail

Bilan au…………

Actif


e
2 Travail

Journal
_________________ __________________



Journal
_________________ __________________


Grand-livre


Balance

Intitulés des comptes Soldes au…….. Mouvements Soldes
N° au………
SC D C SD SC


Compte de résultat au…

Charges

Bilan au………….

Actif


CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS COURANTES

I - ACHATS ET VENTES DE MARCHANDISES OU DE MATIERES PREMIERES

1) Qu’est-ce qu’une marchandise ?

« Les marchandises sont des objets, matières et fournitures, destinés à être revendus en
l’état sans transformation notable ni intégration à d’autres biens et services. » SYSCOA
L’opération d’achat - vente crée deux flux opposés entre l’acheteur (client) et le vendeur
(fournisseur).

2) Enregistrement des factures

L’enregistrement d’une vente se fait sur la base d’une facture établie par le fournisseur. La
facture est établie au moins en double exemplaire. L’original est envoyé au client et le
double conservé dans l’entreprise. La facture indique le détail des marchandises vendues et
le décompte du montant net à payer (Réf. doc. sur la facture).

2-1 facture de doit

La facture de doit peut comporter des réductions et des majorations.
Les réductions peuvent être commerciales (rabais, remises, ristournes) ou financières
(escomptes).

Le rabais est défini comme une réduction pour défaut de qualité ou de conformité. Il est
relatif au produit.

La remise est une réduction obtenue ou accordée en raison de l’importance de l’opération
ou de la profession du client. Il dépend de la qualité du client.

La ristourne est une réduction calculée sur un ensemble d’opérations traitées durant une
période déterminée.

Les réductions commerciales participent à la stratégie de l’entreprise et lui permettent de
fidéliser la clientèle.

L’escompte de règlement est une réduction due au règlement anticipé par rapport à
l’échéance indiquée ou au délai de paiement habituel. Il peut être également accordé pour
les paiements au comptant. Il est calculé en pourcentage simple sur le net commercial et
fait l’objet d’un enregistrement.
L’escompte est enregistré dans le compte 673 s’il s’agit d’un escompte accordé au client, et
773 s’il s’agit d’un escompte obtenu du fournisseur.
Les majorations sont le transport, les emballages consignés, la TVA.


Exemple 1
La société Alpha est en relation d’affaires avec la société B. Alpha lui vend 6.000 articles à
120F l’article. Remise 5 %. Escompte 1%. TVA 18 %

Etablir et enregistrer la facture chez le fournisseur puis chez le client.

Facture établie par la société Alpha

Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Facture n°30 Doit : Sté B
Marchandises 6000 x 120 = 720 000
Remise 5 % = 36 000
684 000 Net commercial
Escompte 1 % 6 840
677 160 Net financier
TVA 18 % 121 889
Net à payer 799 049

Journal du fournisseur (sté Alpha)
_________________ 19-12 _________

411 Clients 799 049
673 Escomptes accordés 6 840
701 Ventes de marchandises 684 000
443 TVA facturée 121 889

N/fact. n°30 à Sté B

Journal du client (sté B)
__________________ ___________

601 Achat de marchandises 684 000
401 Fournisseurs, dette en cpt 799 049
773 Escomptes obtenus 6 840
Alpha, sa fact n°30

N.B. : Si la société B est une société industrielle, le compte 601 est remplacé par le compte
602 (achat de matières premières)
On a supposé que les 2 entreprises pratiquaient l’inventaire intermittent.

Exemple 2
La société Alpha vend 10.000 articles à la société Y à 120F l’article en lui accordant des
remises successives de 4 % et 2 %. Frais de transport : 25.300F (transport effectué par la
société Alpha). TVA 18 %.
Etablir et enregistrer la facture chez le fournisseur et chez le client.



Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Facture n°31 Doit : Sté Y
Marchandises 10.000 x 120 = 1 200 000
Remise 4 % = 48 000
1 152 000
Remise 2 % 23 040
1 128 960
Port __25 300
Montant HT 1 154 260
TVA 18 % 207 767
Net à payer 1 362 027

Journal du fournisseur (ste Alpha)
______________ 19-12_____________
411 Clients 1 362 027
701 Ventes de marchandises 1 128 960
707 Produits accessoires 25 300

N/fact. n°31

Journal du client (sté Y)
__________________ ____________

601 Achats de marchandises 1 128 960
611 Transports sur achats 25 300
401 Fournisseurs dettes en compte 1 362 027
Alpha, sa fact n°31

Si la société Alpha fait recours à un transporteur pour lui transporter les marchandises chez
Y et qu’elle doit supporter les frais de transport, le transporteur pourrait lui envoyer la
facture suivante :

Transport Thiam
Doit : Sté Alpha
Transport 25 000
TVA 18 % 4 500
Net à payer 29 500
Journal de Alpha
______________ _______________
612 Transports sur ventes 25 000
445 Etat, TVA récupérable. 4 500
401 Fournisseurs, dettes en cpte 29 500
Thiam, sa fact n°


Journal du transporteur (ste THIAM)
_____________ _______________
411 Clients 29 500
706 Services vendus 25 000
TVA facturée

2-2 facture d’avoir

La facture d’avoir est établie par le fournisseur à l’occasion des retours de marchandises du
client ou de réduction hors facture accordées par lui.

Exemple 1
La société X retourne 1.000 articles à Alpha.
Etablir et enregistrer la facture chez le fournisseur puis chez le client.

Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Facture n°A30 Avoir : Sté X
Votre retour 1000 x 120 = 120 000
Remise 5 % 6 000
114 000
Escompte 1 % 1 140
112 860
TVA 18 % 20 315
Net à votre crédit 133 175

NB : si la facture de doit avait déjà été réglée l’escompte serait acquit. Le fournisseur
ne pourrait plus le faire figurer sur la facture d’avoir.

Journal du fournisseur (sté Alpha)
____________ ________________
701 Ventes de Marchandises 114 000
411 Clients 133 175
n/facture n°A30

Journal du client (sté X)
_______________ ______________
401 Fournisseurs, dettes en cpte 133 175
601 Achats de Marchandises 114 000
445 TVA récupérable 20 315

Alfa S/fact N°A30



A l’occasion du retour, il arrive que le client réclame un rabais supplémentaire sur les
marchandises conservées. Le fournisseur peut le lui accorder et l’inclure dans la facture
d’avoir.

Exemple 2 :
Supposons que le client la société X, demande un rabais de 2 % sur les marchandises
conservées qui lui est accordé par le fournisseur Alpha.
Etablissons et enregistrons la facture d’avoir.

Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Avoir : Sté X
Fact. N°40
Votre retour 1000 x 120 = 120 000
Remise 5 % 6 000
114 000
Rabais (684 000*–114 000) x 2 % + 11 400
125 400
Escompte 1 % 1 254
124 146
TVA 18 % 22 346

* Net commercial de la facture de doit

Journal du fournisseur
_______________ ____________
411 Clients 146 492

N/fact N°40

Journal du client
__________ ________________
401 Fournisseurs, dettes en comptes 146 492
601 Achats de marchandises 125 400

Alfa S/fact n°40



Exemple 3
Le fournisseur Alpha accorde un rabais de 30.000F HT à la société X. Il lui envoie la facture
suivante.

Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès

Facture 13 Avoir : Sté X
Rabais 30 000
TVA 18 % 5 400

Journal du fournisseur
___________ ________________

411 Clients 35 400
N/fact n°13

Journal du client
_________________ _________
401 Fournisseurs, dettes en compte 35 400
601 Achats de marchandises 30 000
Alpha sa fact n° 13

3) Notion d’inventaire.
3-1 Inventaire intermittent

En inventaire intermittent, les entrées et les sorties de stocks ne sont enregistrées au
courant de l’exercice. A la clôture de l’exercice, le compte 603 variations de stocks de bien
achetés est reconstitué comme suit :
______________ _________
603 Variation de stocks SI
3… Compte de stock SI
--------------------- -------------------
3…. compte de stocks SF
603 Variation de stocks SF

Le stock final est obtenu après un inventaire physique (extracomptable) qui consiste à
dénombrer l’existant le jour de l’inventaire et à lui donner une valeur.

Place du compte 603 dans le compte de résultat


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