Repetitorium SteuerrechtProgramm<br />Allgemein<br />Einkommenssteuer<br />Gewinnsteuer<br />Vermögens-/Kapitalsteuer<br /...
GewinnsteuerSteuerhoheit<br />Bund: BV 128 I b (höchstens 8.5 %; proportional)<br />befristet bis 2020 (BV 196 Ziff. 13)<b...
GewinnsteuerSteuersubjekt<br />juristische Personen (DBG 49/StHG 20)<br />Kapitalgesellschaften (AG, KommanditAG, GmbH) un...
GewinnsteuerBesonderheiten Kapitalgesellschaften<br />Personenunternehmung<br />juristische Person<br />A<br />B<br />C<br...
GewinnsteuerBesonderheiten Kapitalgesellschaften<br />Abzugsfähigkeit aller Steuern (DBG 59 I a/StHG 25 I a)   Steuersatz...
Gewinnsteuersubjektive Zugehörigkeit<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />6<br />persönlich (DBG 50/StHG 20)<br /...
unbeschränkt (DBG 52 I)
internationale Steueraus-scheidung (DBG 52 I)
Grundeigentum
Geschäftsbetrieb
Betriebsstätte</li></ul> beschränkt (DBG 52 II)<br />
GewinnsteuerSteuerobjekt<br />Reingewinn (DBG 57/StHG 24 I)<br />Massgeblichkeitsprinzip (DBG 58 I/StHG 24 I)<br />handels...
Gewinnsteuersteuerliche Korrektur<br />nicht geschäftsmässig begründeter Aufwand<br />Abschreibungen/Rückstellungen<br />K...
Gewinnsteuerverdeckte geldwerte Vorteile<br />Leistung an Anteilsinhaber<br />keine/nicht marktkonforme Gegenleistung<br /...
Gewinnsteuersteuerfreie Gewinne (DBG 60/StHG 24 II)<br />Kapitaleinlagen/Aufgelder von Mitgliedern<br />Sitzverlegung inne...
GewinnsteuerSteueraufschub<br />Ersatzbeschaffung (DBG 64/StHG 24 IV)<br />Umstrukturierungen (DBG 61/StHG 24 III-IIIquinq...
GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Umwandlung<br />Rechtskleidwechsel/Vermögensübertragung/Liquidation mit Neugründung<br...
GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Fusion<br />Annexion (DBG 61 I/StHG24 III)<br />Fortbestehen der Steuerpflicht in der ...
GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Aufspaltung/Abspaltung<br />Fortbestehen der Steuerpflicht in der Schweiz<br />Übernah...
GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Ausgliederung (DBG 61 I d/StHG 24 III d)<br />Fortbestand Steuerpflicht in der Schweiz...
GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Vermögensübertragung (DBG 61 III/StHG 24 IIIquater)<br />Übertragung von Gegenständen ...
GewinnsteuerAbzüge<br />verbuchte Verluste (DBG 67/StHG 25 II)<br />der 7 vorangehenden Geschäftsjahre<br />bei Sanierung ...
GewinnsteuerBeteiligungsabzug<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />18<br />A<br />B<br />C<br />D-AG<br />E-AG<br...
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  1. 1. Repetitorium SteuerrechtProgramm<br />Allgemein<br />Einkommenssteuer<br />Gewinnsteuer<br />Vermögens-/Kapitalsteuer<br />Grundstückgewinnsteuer<br />Verrechnungssteuer<br />Emissionsabgabe<br />Mehrwertsteuer<br />internationales Steuerrecht<br />Verrechnungspreise<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />1<br />
  2. 2. GewinnsteuerSteuerhoheit<br />Bund: BV 128 I b (höchstens 8.5 %; proportional)<br />befristet bis 2020 (BV 196 Ziff. 13)<br />Kantone: BV 3<br />Einschränkung durch StHG <br />Harmonisierungskompetenz des Bundes (BV 129)<br />Gemeinden<br />durch KV<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />2<br />
  3. 3. GewinnsteuerSteuersubjekt<br />juristische Personen (DBG 49/StHG 20)<br />Kapitalgesellschaften (AG, KommanditAG, GmbH) und Genossenschaften<br />Vereine, Stiftungen, übrige<br />ausländische<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />3<br />
  4. 4. GewinnsteuerBesonderheiten Kapitalgesellschaften<br />Personenunternehmung<br />juristische Person<br />A<br />B<br />C<br />A<br />B<br />D-AG<br />D<br />C<br />wirtschaftliche Doppelbelastung<br />4<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />
  5. 5. GewinnsteuerBesonderheiten Kapitalgesellschaften<br />Abzugsfähigkeit aller Steuern (DBG 59 I a/StHG 25 I a)  Steuersatz effektiv 7.85 %<br />nur Geschäftsvermögen<br />Kantone<br />teils progressives Steuermass im Verhältnis Gewinn/Kapital<br />besondere Steuerstati<br />Minimalsteuern (Grundeigentum/Brutto-einnahmen)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />5<br />
  6. 6. Gewinnsteuersubjektive Zugehörigkeit<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />6<br />persönlich (DBG 50/StHG 20)<br />wirtschaftlich (DBG 51/StHG 21)<br /><ul><li>Sitz/tatsächliche Verwaltung
  7. 7. unbeschränkt (DBG 52 I)
  8. 8. internationale Steueraus-scheidung (DBG 52 I)
  9. 9. Grundeigentum
  10. 10. Geschäftsbetrieb
  11. 11. Betriebsstätte</li></ul> beschränkt (DBG 52 II)<br />
  12. 12. GewinnsteuerSteuerobjekt<br />Reingewinn (DBG 57/StHG 24 I)<br />Massgeblichkeitsprinzip (DBG 58 I/StHG 24 I)<br />handelsrechtskonformer Jahresabschluss (a)<br />Vorbehalt steuerlicher Korrekturvorschriften (b)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />7<br />Verkehrswertprinzip<br />Aktive: Tiefstwerte<br /> Passive: Höchstwerte<br />Steuerrecht<br />Handelsrecht<br />
  13. 13. Gewinnsteuersteuerliche Korrektur<br />nicht geschäftsmässig begründeter Aufwand<br />Abschreibungen/Rückstellungen<br />Kosten für Anschaffung, Herstellung, Wertvermehrung von AV<br />verdeckte Gewinnausschüttung<br />Gewinnvorwegnahme <br />Zinsen auf verdecktem EK (DBG 65/StHG 24 I c)<br />Kapital-, Aufwertungs-, Liquidationsgewinne (Ersatzbeschaffung vorbehalten)<br />Wegzug ins Ausland <br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />8<br />
  14. 14. Gewinnsteuerverdeckte geldwerte Vorteile<br />Leistung an Anteilsinhaber<br />keine/nicht marktkonforme Gegenleistung<br />Anteilsinhaber erhält direkt/indirekt ungewöhnlichen Vorteil<br />ungewöhnlicher Charakter für Organe erkennbar<br /> Gewinnaufrechnung<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />9<br />
  15. 15. Gewinnsteuersteuerfreie Gewinne (DBG 60/StHG 24 II)<br />Kapitaleinlagen/Aufgelder von Mitgliedern<br />Sitzverlegung innerhalb Schweiz<br />keine Aufwertung<br />keine Veräusserung<br />Erbschaft<br />Vermächtnis<br />Schenkung<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />10<br />
  16. 16. GewinnsteuerSteueraufschub<br />Ersatzbeschaffung (DBG 64/StHG 24 IV)<br />Umstrukturierungen (DBG 61/StHG 24 III-IIIquinquies)<br />vgl. KS ESTV Nr. 5, Umstrukturierungen<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />11<br />
  17. 17. GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Umwandlung<br />Rechtskleidwechsel/Vermögensübertragung/Liquidation mit Neugründung<br />gewinnsteuerneutral<br />Fortbestehen der Steuerpflicht in der Schweiz<br />Übernahme der Gewinnsteuerwerte<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />12<br />
  18. 18. GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Fusion<br />Annexion (DBG 61 I/StHG24 III)<br />Fortbestehen der Steuerpflicht in der Schweiz<br />Übernahme der Gewinnsteuerwerte<br />keine Sperrfrist<br />kein Betriebserfordernis<br />Absorption (DBG 61 V/StHG) <br />Fusionsgewinn: steuerbar<br />Fusionsverlust<br />echt: abzugsfähig<br />unecht (Stille Reserven auf TG): nicht abzugfähig<br />Quasifusion (DBG 61 I c/StHG 24 III c)<br />keine Gewinnsteuerfolgen<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />13<br />
  19. 19. GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Aufspaltung/Abspaltung<br />Fortbestehen der Steuerpflicht in der Schweiz<br />Übernahe der Gewinnsteuerwerte<br />Übergang und zurückbleiben in sich geschlossener Betriebe/Teilbetriebe<br />keine Sperrfrist!<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />14<br />
  20. 20. GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Ausgliederung (DBG 61 I d/StHG 24 III d)<br />Fortbestand Steuerpflicht in der Schweiz<br />Übernahme der Gewinnsteuerwerte<br />Übertragung eines Betriebs/Teilbetriebs/Gegenstand des betrieblichen AV <br />auf inländische TG (= mind. 20 % Beteiligung)<br />Sperrfrist 5 Jahre (DBG 61 II/StHG 24 IIIter)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />15<br />
  21. 21. GewinnsteuerUmstrukturierungen<br />Vermögensübertragung (DBG 61 III/StHG 24 IIIquater)<br />Übertragung von Gegenständen des betrieblichen AV, Betriebe, Teilbetriebe, 20 %-Beteiligungen<br />zwischen inländischen Kapitalgesellschaften unter einheitlicher Leitung (Konzern)<br />Übernahme der Gewinnsteuerwerte<br />Doppelte Sperrfrist (Vermögenswerte und einheitliche Leitung) (DBG 61 IV/StHG 24 IIIquinquies)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />16<br />
  22. 22. GewinnsteuerAbzüge<br />verbuchte Verluste (DBG 67/StHG 25 II)<br />der 7 vorangehenden Geschäftsjahre<br />bei Sanierung unbegrenzt<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />17<br />
  23. 23. GewinnsteuerBeteiligungsabzug<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />18<br />A<br />B<br />C<br />D-AG<br />E-AG<br /> wirtschaftliche Mehrfachbelastung<br />
  24. 24. GewinnsteuerBeteiligungsabzug<br />(DBG 69/StHG 28 I)<br />massgebliche Beteiligung (CH oder Ausl.)<br />mind. 20 % des AK; oder<br />Verkehrswert ≥ CHF 2 Mio.<br /><ul><li>Ermässigung der Gewinnsteuer im Verhältnis</li></ul> Nettoertrag dieser Beteiligungen<br />gesamter Reingewinn<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />19<br />
  25. 25. GewinnsteuerBeteiligungsabzug<br />Nettoertrag (DBG 70/StHG 28 I f.)<br />Kapitalgewinne<br />Veräusserungserlös > Gestehungskosten<br />Beteiligung von mind. 20 % des AK während mind. 1 Jahr (2011: ab 10 %/Verkehrswert CHF 1 Mio.)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />20<br />
  26. 26. Gewinnsteuerbesondere kant. Steuerstati<br />Holdinggesellschaft (StHG 28 II)<br />Hauptzweck: halten/verwalten von Beteiligungen<br />keine Geschäftstätigkeit in der Schweiz<br />Beteiligungen längerfristig ⅔ der Aktiven/Beteiligungserträge ⅔ der Erträge<br /> keine Gewinnsteuer (Ausnahme: Erträge aus Grundbesitz)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />21<br />
  27. 27. Gewinnsteuerbesondere kant. Steuerstati<br />Verwaltungsgesellschaften (StHG 28 III f.)<br />in der Schweiz Verwaltungstätigkeit (Domizilgesellschaft)<br />in der Schweiz keine/untergeordnete Geschäftstätigkeit (gemischte Gesellschaft)<br /><ul><li> Beteiligungserträge i.S.v. Abs. 1 steuerfrei
  28. 28. Einkünfte aus der Schweiz: ordentlich steuerbar</li></ul> Einkünfte aus dem Ausland: Besteuerung nach Bedeutung der Verwaltungs-/Geschäftstätigkeit in der Schweiz<br /> internationale Steuerausscheidung (Gewinn/Aufwand)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />22<br />
  29. 29. GewinnsteuerPrinzipalgesellschaften<br />Geschäftstätigkeit mit intensivem Auslandbezug<br />„Betriebsstätte“ im Ausland<br /> Steuerausscheidung (DBG 52 I)<br />keine Betriebsstätte gem. OECD-MA 5<br /> Besteuerungslücke<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />23<br />

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