Los procedimientos analíticos consisten en evaluar la información contenida en los estados financieros mediante el estudio de las relaciones entre los datos financieros y no financieros. Existen diferentes tipos de procedimientos analíticos según la clase de expectativas del auditor, como expectativas de la industria, del cliente, del auditor o de los propios estados financieros. Los auditores aplican estos procedimientos durante todo el proceso de auditoría para identificar áreas de riesgo y evaluar la razonabilidad de los estados financieros.

1. Definición
Los procedimientosanalíticosconsistenenevaluarinformacióncontenidaenlos
EstadosFinancieros,estudiandoparaellolasrelacionesentre losdatosfinancieroyno
financiero.Estoimplicacomparacionesde montosregistradoscon expectativasque
desarrollael auditor.
Objetivos
1. En cada métodose pretende descubrirdiferenciasimprevistasoausenciasde
aquellasimprevistas.
2. Las diferenciasnombradasanteriormentepodríanindicarerroresenlosEstados
Financierosloque implica investigarafondo.
3. Obligaral Auditora aplicarsu juicioe investigarparaconoceral cliente e industria
enque opera.
4. Reducciónde pruebasdetalladasde Auditoriassonencasode aplicarpruebas
sustantivasparaobtenerevidencia.
5. Permite evaluarlacapacidadparacontinuarcomo EmpresaenMarcha.
6. Revisiónglobal de losEstadosFinancieros,esdecir,revisiónanalíticapreliminary
ayudaen laplanificación.
Alcance de los procedimientosanalíticos
Los auditoresdebenexaminarel costoyla eficaciaprobable de losprocedimientos
analíticosal determinarcuántoseránusadosenuna auditoria.El costo esbajodebido
a la disponibilidadde computadorasque efectúanloscálculosyala simplicidadde
muchosmétodosrealizadosmanualmente;encambio, laeficaciade los
procedimientosanalíticosvariaraauditoriatrasauditorias.
Una medidaprimariade laeficaciade un procedimientoanalíticoessuprecisión.Esta
depende del númerode factores:predictibilidadde lasrelaciones,técnicasconque se
genere laexpectativaylaconfiabilidadde lainformación.Si existemucho“ruido”en
lasrelacionesde lasvariables(porejemploventasycostosde losbienesvendidos),
pudierahaberdiferenciasmaterialesque nofueranidentificadasporlos
procedimientosanalíticos.Entérminosgenerales,laprecisiónmejorarealizandoun
análisiscondatosmensualesenvezde anuales.
La confiabilidadde losdatospuedesevaluarse considerandosufuente.Si el clientelos
genero,losauditoresexaminaranloscontrolesque se aplicaronensuobtención.
Algunasveceshabránde aplicarprocedimientosde auditoríasparacomprobarsu
confiabilidadantesde utilizarlosenunanálisis.
Tipos de procedimientosanalíticos
Los tiposde procedimientosanalíticosestán definidosporlasclasesde expectativas
del auditor,que puedenserlassiguientes:
1. Expectativade laindustria
Se refiere alosprocedimientosque realizael auditorconel finde comparar
informaciónfinancieray/onofinancieraconinformaciónde laindustriaendonde el
cliente desarrollasuobjetoy/oconcompañíassimilares.

2. Ejemplo:El auditorpuede compararlosindicadoresclavesde desempeñode sucliente
(liquidez,endeudamiento,rendimientoyactividad),conlosindicadoresde laindustria
del cliente.De este análisisel auditorpuede identificarinformaciónútil acercadel
desempeñode sucliente.
2. Expectativadel cliente
Se refiere ala comparaciónde la informacióncontableconlasexpectativasque
preparael cliente (presupuesto)
Ejemplo:El auditorpuede realizarunacomparaciónde losgastospresupuestados
contra los gastosrealesauna determinadafecha.Lasvariacionessignificativaspueden
dar indiciode errorese irregularidadesenlosestadosfinancieros.
Antesde que auditortome ladecisiónde realizareste tipode análisis,esnecesarioque
evalúe el procesode preparaciónyaprobacióndel presupuesto.Loanterior,debidoa
que enalgunasocasioneslapreparaciónyaprobacióndel presupuestonoasegurasu
razonabilidad.
Ejemplo:presupuestosque sonpreparadosconlainformacióncontable del año
anterior,incrementadaporlainflación,sintenerencuentafactoresinternosy
externosque vana afectarlascifras (nuevosproductos,nuevoscompetidores,crisis
económica,etc.)
3. Expectativadel auditor
Son cálculosque realizael auditorconel finde determinarlarazonabilidadde una
cuentade losestadosfinancieros. Paraestoscálculosel auditorpuedeutilizar
informaciónoperacional ofinanciera.
Ejemplo:Enuna empresaque vende leche,paradeterminarlarazonabilidadde los
ingresos,el auditorpuede tomarlacantidadde litrosde leche vendidos(información
operacional) ymultiplicarloporel preciopromediode ventadel litrode leche yel
resultado compararloconlasventasregistradas.
4. Expectativade losestadosfinancieros
Se refiere aanalizarloscambiosque ocurrenenlas cuentasde balance y/oresultados
entre doso más periodos. Igualmente,se puedenanalizarlastendenciasde
indicadoresclavesde desempeño(Liquidez,rendimiento,endeudamiento,actividad)
del periodocorriente conperiodosanteriores.
Ejemplo1: El auditorpuede revisarlatendenciamensual de losgastosdel año
corriente conla tendenciamensualde losgastosdel añoanterior.
Ejemplo2: El auditorpuede revisarel comportamientomensual de losingresosvsel
costo de ventas.Las variacionesimportantesle puedendarindiciosde erroresy
irregularidades.

3. Momentooportuno de losprocedimientosanalíticos
Los procedimientosanalíticoslospodemosaplicardurante todoel procesode
auditoría:
a) Planeaciónde laauditoría:
En la planeaciónde auditoríalosutilizamosal final de esta,conel finde identificar
riesgosadicionalesalosidentificadosdentrodel procesode planeación.
Ejemplosde procedimientosanalíticosque podemosrealizarenlaplaneaciónde
auditoría:Revisiónde lasvariacionespresentadasentre losestadosfinancierosdel
periodointermedioendondese realizólaplaneaciónyel periodoanterior
El objetode este análisiseslaidentificaciónde variacionesinusualesque nospuedan
indicaráreasde riesgoendonde el auditordebe enfocarsutrabajo. Igualmente
podemoscompararlosprincipalesindicadoresconel finde identificartendenciasque
nos puedanindicaráreasde riesgoenaumento.
b) Ejecuciónde procedimientossustantivos
Cuandorealizamosel pre cierre yel cierre nospuedenayudara determinarla
razonabilidadde lasprincipalescuentasde losestadosfinancieros.Ejemplo:Cálculos
globalesde lasventasylosgastos.
c) Finalizaciónde laauditoría
Al final de laauditoría,el auditordebe efectuarunarevisióncomparativade los
estadosfinancierosdelañocorriente conlosestadosfinancierosdel añoanterior, con
el finconfirmarque estánde acuerdocon las expectativasdel auditorde acuerdocon
su conocimientodelcliente.
Naturaleza de los ProcedimientosAnalíticos
Las técnicascon lascualesse efectúanestosprocedimientospuedenserconunsimple
análisisde lastendenciasyrazoneshastacomplejomodelos matemáticos que
contienen numerosasrelacionesydatosde muchosañosanteriores. Un
procedimientoanalítico consistesimplemente encompararlosmontosde ingresoy
gastosdel año actual con los periodosanteriores,fijándose enlasdiferencias
significativas. Encasode necesitarunprocedimientomásrefinadoconsistiríaen
construirun modelode regresiónmúltipleparaestimarlosimportesde lasventasdel
año aprovechandolosdatoseconómicosyde laindustria.
Los procedimientosanalíticostambiénse puedenincluircálculosde lasrelaciones
porcentualesde variascuentasenlosEstados Financieros;porejemplolos
porcentajesde lautilidadbruta.Entodosestosmétodos,losauditoresprocuran
descubrirdiferenciasimprevistasoausenciasde lasprevistas.Lasdiferenciaspodrían
indicarerroresenlosEstadosFinancierosque esprecisoindagarafondo

4. Pasos de la realizaciónde los procedimientosanalíticos
1. Crear unaexpectativade saldode unacuenta
Los auditorestienenaccesoavariostiposde informaciónparacrearse expectativas
referentesalosprocedimientosanalíticosasaber:
a) InformaciónFinancieracomparativade losperiodosanteriores
b) Resultadosprevistoscomolospresupuestosypronósticos
c) Relacionesentre loselementosde lainformaciónfinancierade unperiodo.
d) Informaciónprecedente de empresassimilaresde lamismaIndustria
e) Relacionesentre lainformaciónFinancieraylosDatos noFinancieros
relevantes.
Todoslos clientesde auditoriageneraninformaciónFinancieraInternaque puede
servirpara llevaracabo losprocedimientosanalíticos.LosinformesFinancierosde
años anterior,lospronósticos,losinformesde producciónylosde desempeño
mensual nosonmás de unas cuantasfuentesque cabe suponersoportarande la
maneraprevisiblelosmontosde losEstadosFinancieros.Al estableceresasrelaciones,
losAuditores usanimportes,cantidadesfísicasrazonesoporcentajes.
Para mejorarla precisiónde losprocedimientospuede calcularrelacionesindividuales
encada divisiónolíneadel producto.
Los promediosindustrial se publicanenfuentescomoKeyBusinessRatiosde Duny
BradstreetyAnnual StatementStudies de RobertMorrisAssociates. Ambos
promediosofrecenunafuentericade información que permite crearexpectativaspara
losprocedimientosanalíticos.Al compararlasestadísticasde lasindustrias, los
auditoresestarán másaletaante loserrores endeterminadascuentesde losestados
financierosdel cliente.Ademásestascomparacionespondránde relievelospuntos
fuertesydébilesrelativosacompañíassimilares,ofreciendoasía losauditorespara
hacerle recomendacionesconstructivas.
Puedensurgirciertosproblemasal utilizarlospromediosindustrialesenlos
procedimientosanalíticosporlanocomparabilidadentre compañíasyporla
incapacidadde conseguirdatosactualizadosde laindustria. Enconclusiónlos
auditoreshande considerarcuidadosamente lacomparabilidadylaoportunidadde la
informaciónantesde sacarconclusionesapartirde las comparacionesconlos
promediosindustriales.
Tiposde Expectativas
Los auditorescrean expectativaspormediode variastécnicas:
Análisisde tendencia:este análisisincluye examinarloscambiosdel balance general a
travésdel tiempo.
Ejemplo:unarevisiónde lasventasdel clienteenlostresúltimosañospodríaindicaruna
tasa constante de crecimientodel 7% ,estainformaciónayudaraa losauditoresa
crear una expectativasobre cuálesdeberíanserlasventas enel añoactual.
El análisisde razones consiste encompararlasrelacionesentre dosomás cuentasde los
estados financierosolossaldosde lascuentascondaros no financieros.Lasrazones
financieras tradicionalesse clasificanencuatrocategorías:

5. 1. Razón de liquidez,comolarazóndel circulante yla prueba del acido.
2. Razonesde apalancamiento,comolarazón pasivocapital - contable y larazón
pasivo- capital contable a largoplazo
3. Razonesde rentabilidad,comoel porcentaje de lautilidadbrutayel rendimientos
del activototal.
4. Razonesde actividad,comolarotaciónde inventariosyde cuentasporcobrar
El análisisde lasrazones consiste enexperimentarlasrelacionesentredosomás variables
y puede incluirdatode laindustria;poresoa menudoesunaforma más completade
análisisque el de tendencias.
El análisisde razonestiene dosmétodosbásicos
1. El análisisHorizontal:consiste enrevisar lasrazonesdel cliente ysustendenciasa
travésdel tiempo.
2. El análisisde seccióntransversal:consisteencompararlasrazonesde compañías
semejantesenunmomentodeterminado,esdecir,se comparalasrazonesdel cliente
con lospromediosindustriales.
Si los auditoresdecidenutilizarunanálisisminucioso,recurriránaunanálisisde regresión,
este consiste enusarmodelosestadísticosparacuantificarlaexpectativareferente aunmonto
o razón de losestadosfinancieros,Ejemplo:Desarrollarunaexpectativasobre lasventasdel
cliente enel añoactual con un modeloque incluyalogastadoenpublicidad,laextensióndel
espaciode ventay el ingresopersonal despuésde deducciones.El análisisde regresióntienen
ventajassobre otrasclasespor que puedenemplearsemásvariablesparapredecirel saldode
losestadosfinancieros,ademásde que laconfiabilidadylaprecisiónde lasexpectativasse
midenconmayor exactitud.Otrométodoconque se crea una expectativamásprecisadel
saldode losestadosfinancierosesunapruebade verosimilitud,se parece al análisisde
regresiónenque se calculaunaexpectativaexplicitareferenteal montode losestados
financierosusandoinformaciónde losestados financierosusandoinformaciónfinancieraono
financiera.Porejemplo,losauditorespodríanrecurrirauna tasa promediode ocupaciónya
lastasas promediosde cuartosvacíos de un hotel paraestimarlosingresosde unperiodo. La
pruebade verosimilitudse distingue del análisisde regresiónenque esmenosformal ynose
basa enun modeloestadístico.
2. Determinarladiferenciarespectoalaexpectativaque puede aceptarsesininvestigar.
Esta diferenciase determinabásicamenteconel montoque se juzgue unerrormateria.Sin
embargo,ha de sercompatible conel grado de seguridadque se requiereenel procedimiento.
Si se aplicael análisisde regresión,lascuentasque deberíaninvestigare seránidentificadas
específicamente porel modeloestadístico,basándose paraelloenlaprecisiónyla
confiabilidadestablecidaporlosauditores.Cuandoempleael análisisde tendenciasorazones
losauditoresutilizansujuicioprofesional paraespecificarunadiferenciaabsoluta,esdecir
una diferenciaporcentual que daráorigenauna investigación
3. Comparar con la expectativael saldode lacuentaque puede aceptarse sininvestigar.
Una vez determinadaslasexpectativasyladiferenciaque puedenaceptarse,losauditores
harán lascomparacionesparadeterminardonde haydiferenciassignificativas.
4. Investigaryevaluarlasdiferenciassignificativasrespectoalaexpectativa.
Cuandolos procedimientosanalíticosidentificanfluctuacionessignificativasorelaciones
inconsistentesconotrainformaciónrelevantedisponible,oque se desvíasignificativamente
de losimportesprevistosoestimados,el auditordeberáinvestigartalescircunstancias,

6. obteniendolaevidenciaylasexplicacionesadecuadas.Estainvestigaciónesnormalmente
realizadaporel auditormediante:preguntasala direcciónde laentidadauditada, ya sus
ejecutivos, corroboraciónde lasrespuestas(porejemplo,comparándolasconel conocimiento
previodel negocioque tengael auditoroconotras evidenciasobtenidasdurante la realización
de la auditoría) y evaluaciónde lanecesidadde aplicarotrosprocedimientosde auditoría
cuandola explicaciónnose consideraadecuadaonose puede proporcionarninguna
explicación.
Oportunidad de los procedimientosanalíticos.
Las normas de auditoriaexigenaplicarprocedimientosanalíticosenlaetapade planeacióny
de revisiónfinal global.Losauditoresdecidenusarlocomopruebasustantivaparaaportar
evidenciasobre laverosimilitudde determinadosaldosde lascuentas ademásel auditor
deberíaaplicarprocedimientosanalíticosdurante laetapade planificaciónde sutrabajo,para
mejorarsu comprensiónde laactividadde laentidadauditadayparaidentificarlasáreasde
mayor riesgopotencial. Laaplicaciónde losprocedimientosanalíticosenlaplanificacióndel
trabajoayuda al auditorenladeterminaciónde lanaturaleza,oportunidadyalcance de otros
procedimientosde auditoría. Enlaaplicaciónde losprocedimientosanalíticosenlaetapade
planificaciónde laauditoríase utilizatantoinformaciónfinancieracomonofinanciera.
Procedimientosanalíticosutilizadoscomoprocedimientossustantivos
Los procedimientossustantivosparareducirel riesgode detecciónenrelaciónconla
informaciónincluidaenlas cuentasanuales,puedenconsistirenpruebasde detalle,
procedimientosanalíticosounacombinaciónde ambos.Ladecisiónsobre losprocedimientos
a utilizarpara alcanzarun objetivoconcretode auditoríadescansaenel criterioprofesional del
auditorrespectoa laeficaciay eficienciade losprocedimientosdisponiblesenlareduccióndel
riesgode que no se detectenerroressignificativosenlainformaciónincluidaenlascuentas
anuales.
En general,el auditorconsultaráala direcciónde laentidadsobre ladisponibilidadyfiabilidad
de la informaciónnecesariaparapoderaplicarprocedimientosanalíticos,asícomosobre el
resultadode losprocedimientosde esanaturalezallevadosacabopor la entidad.Pueden
utilizarse datosanalíticospreparados porlaentidad,bajoel supuestode que el auditortenga
evidenciade que esosdatoshansidopreparadosadecuadamente.
La utilizaciónde procedimientosanalíticoscomopruebassubstantivastomaráen
consideraciónlosfactoressiguientes:
a) La confianzaen losresultadosesperados.
b) La naturalezade lasactividadesde laentidadauditadaysunivel de detalle de la
Información disponible.
c) La relevanciaydisponibilidadde informaciónfinanciera(presupuestos,proyecciones,
etc.) y no financiera(estadísticasde producción,detallesanalíticos,etc).
d) La fiabilidadde lainformacióndisponible ydel sistemade control internodiseñado
para su preparaciónycompilación.
e) Las fuentesde informacióndisponibles,siendopreferibleslasfuentesexternasalas
internas.
f) La comparabilidadde lainformacióndisponible.
g) El conocimientoobtenidoporel auditorenactuacionesanterioresrespectoala
fiabilidadde lossistemasde control internoylosproblemasque hangeneradoajustes
o salvedadesenel informe de auditoría.

7. Procedimientosanalíticosutilizadosenla revisiónglobal del trabajo.
El auditordeberíaaplicarprocedimientosanalíticosal terminaroestarpróximalafechade
terminacióndel trabajo,comoayudapara formarse unaopiniónglobal sobre si lainformación
financiera,ensuconjunto,esconsistente consuconocimientode laactividaddel cliente.
El resultadode losprocedimientosanalíticospretendecorroborarlaopiniónque hayapodido
formarse respectoalas afirmacionesde ladirecciónenel procesode formularlainformación
financieraauditada,ayudándole,endefinitiva,aformarse unaconclusiónglobal sobre su
razonabilidadoaidentificaráreasque requieranlaaplicaciónde pruebasde auditoría
adicionales.
Grado de confianza en losprocedimientosanalíticos
La aplicaciónde procedimientosanalíticosse basaenlahipótesisde que existenrelaciones
lógicasentre losdatosy que seguiránexistiendo,afaltade evidenciaencontrario.La
existenciade talesrelacionesproporcionaevidenciarespectoala integridad,exactitudy
validezde losdatosproducidosporel sistemacontable.Noobstante,laconfianzaadepositar
enlosresultadosde laaplicaciónde procedimientosde revisiónanalíticadependeráde la
valoraciónque hagael auditordel riesgode que,aúndándose talesrelaciones,puedanexistir
erroressignificativos.
El grado de confianzaque el auditordepositaenlosprocedimientosanalíticosdependede los
factoressiguientes:
a) La importanciarelativade laspartidasanalizadas.
b) Los resultadosde otrosprocedimientosaplicadosparalograrlosmismosobjetivosde
auditoría.
c) La precisiónde lasprediccionesyestimacionesrealizadas.
d) La evaluacióndel riesgode auditoría.
e) La eficaciade loscontrolesque afectanala preparaciónde losdatose información
utilizados.