SlideShare ist ein Scribd-Unternehmen logo

מצגת ברצף לכנס

•
•
A
artzihiba
1 von 112
Downloaden Sie, um offline zu lesen
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫1‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ברוכים הבאים לכנס‬ ‫"טעימות מס של בוקר"‬ ‫מספר 3‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ . . ) ( " , , yshaic@ahe-tax.co.il : " " " " . , ) . , alimi@ahe-tax.co.il : " . w w w. a h e - t a x . c o . i l , , artzi@ahe-tax.co.il : " 2 " ( " , , hiba@ahe-tax.co.il : " " , , hagi@ahe-tax.co.il : "
Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ ) ( ” , ' . . aharon@ahe-tax.co.il : " " . ,) ) ( " ( " . , bar@ahe-tax.co.il : " orna@ahe-tax.co.il : " ) w w w. a h e - t a x . c o . i l , , yuval@ahe-tax.co.il : " 3 ( " , . sando@ahe-tax.co.il : "
Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ " , . hitman@ahe-tax.co.il : " . anat@ahe-tax.co.il : " " " , . . yaniv@ahe-tax.co.il : " isaacas@ahe-tax.co.il : " " w w w. a h e - t a x . c o . i l 4 , - . haim@ahe-tax.co.il : "
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חברה משפחתית ורווחי שיערוך‬ ‫רו"ח (משפטן) ישי כהן -שותף מיסוי‬ ‫ישראלי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫5‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
‫הקדמה‬ ‫(תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 3102 ו - 4102),‬ ‫התשע"ג - 3102 (להלן - "החוק").‬ ‫במסגרת החוק הועבר תיקון 791 לפקודת מס הכנסה.‬ ‫ככלל, התיקון חל החל מה- 3102.8.1 למעט סעיפים ספציפיים‬ ‫אשר יכנסו לתוקף ב - 4102.1.1.‬ ‫6‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לאחרונה עבר בכנסת החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים‬
‫חברה משפחתית - שינויים בהגדרות‬ ‫חברה חדשה - שהודיעה על בקשתה תוך שלושה חודשים ממועד‬ ‫למעשה ניתן רק "פעם בחיים" לבקש להיות חברה משפחתית וזאת במועד‬ ‫ההתאגדות.‬ ‫ההכנסה החייבת של החברה המשפחתית המיוחסת לנישום המייצג -‬ ‫הינה לרבות שבח !!!‬ ‫נציין כי, עוד לפני שינוי החקיקה בעניין זה קיבלה רשות המיסים את העמדה לפיה‬ ‫ניתן לייחס גם שבח בחברה משפחתית לנישום המייצג.‬ ‫7‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התאגדותה.‬
‫חברה משפחתית - רווחים לחלוקה‬ ‫למעשה מדובר בטיפול סוגיית רווחי אקוויטי רווחי שערוך‬ ‫וכד'.‬ ‫מה דינם של הפסדים שהיו לחברה המשפחתית שעלו‬ ‫לנישום המייצג?‬ ‫8‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"רווחים שחולקו מהכנסות החברה" - נוספה הגדרה‬ ‫לעניין רווחים שניתנים לחלוקה ולא יראום כדיבידנד -‬ ‫הכנסה חייבת (כולל שבח) בתוספת הכנסה פטורה‬ ‫ובניכוי המס שחל אם שולם על ידי החברה והיא לא‬ ‫חייבה את הנישום בגינו.‬
‫חברה משפחתית - 46א(8) - הטבות‬ ‫אישיות‬ ‫עולה חדש, תושב חוזר ותיק, או תושב חוץ - יחול רק על רווחים‬ ‫שהופקו מיום 4102.1.1.‬ ‫חריג - על עולה חדש או תושב חוזר ותיק שעלו/חזרו ושהיו נישום‬ ‫מייצג בחברה משפחתית לפני 4102.1.1 לא יחולו הוראות הסעיף‬ ‫לעד!!!‬ ‫נכה ותושב חוזר רגיל - ככל הנראה הוראות התחולה מתייחסות ל -‬ ‫3102.8.1 ואילך - בעיה פרקטית.‬ ‫9‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הטבות אישיות כגון נכה 9(5), עולה חדש, תושב חוזר ותיק,‬ ‫תושב חוזר או תושב חוץ, יינתנו לנישום המייצג הזכאי‬ ‫להטבה רק לפי חלקו ברווחי החברה.‬ ‫תחולה:‬
‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬ ‫ולעניין זה, "רווחים" - הכנסה חייבת בתוספת הכנסה פטורה ובניכוי‬ ‫המס שחל על בעל המניה אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה‬ ‫את הנישום בגינו ודיבידנד שחויב (מה דינם של הפסדים במהלך‬ ‫התקופה?).‬ ‫רוכש - לרבות בדרך של הקצאה.‬ ‫הפחתת התמורה הינה לכל אחד מהמוכרים לפי חלקו בחברה.‬ ‫אין תחולה להוראות 49ב בשנות ההטבה.‬ ‫01‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במכירת מניה של חברה משפחתית‬ ‫יופחת מהתמורה של המוכר ומעלות המניה לרוכש סכום‬ ‫בגובה הרווחים שהצטברו ולא חולקו.‬
‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬ ‫הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם‬ ‫מכירת המניה.‬ ‫לעניין זה, "הפסדים" - סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה‬ ‫למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו החל משנת מס 4102 ואילך,‬ ‫ובלבד שהוא סכום שלילי.‬ ‫הסעיף מוסיף את ההפסדים רק למוכר המניה שהוא הנישום המייצג‬ ‫לו יוחסו ההפסדים.‬ ‫11‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ייווסף לתמורה של מוכר המניה סכום בגובה ההפסדים‬ ‫שיוחסו לנישום בתקופת ההטבה.‬
‫חברה משפחתית - אי קיום תנאים‬ ‫21‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חדל להתקיים תנאי סף בנישום המייצג - תוכל החברה לבחור‬ ‫בעל מניות אחר כמייצג, תוך 06 יום [ולא עם הגשת הדוח‬ ‫השנתי כפי שהיה בדין הישן]. לא הודיעה - תחדל מלהיות‬ ‫משפחתית מתחילת השנה.‬ ‫חדל להתקיים תנאי סף בחברה - כגון שהוקצו מניות לאחרים,‬ ‫תחדל החברה מלהיות משפחתית מתחילת השנה.‬ ‫סנקציה - דיבידנד שקיבלה בשנה זו יחויב במס כיחיד [כאילו‬ ‫נותרה משפחתית]. למעט, אי עמידה בתנאי בעקבות חבר‬ ‫שנפטר או בעקבות רכישה של %52 (כנראה שכיוונו ל - %52‬ ‫ומעלה) ע"י צד לא קשור, לרבות הקצאה.‬
‫חברה משפחתית‬ ‫31‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה יכולה לחזור בה מלהיחשב משפחתית - עד חודש לפני‬ ‫תחילת שנת מס [ולא עד מועד הגשת הדוח השנתי כפי שהיה‬ ‫בדין הישן]. (נראה שרשות המיסים תפרש חודש כחודש מלא -‬ ‫פס"ד קליאוט).‬ ‫חברה שחדלה להיות משפחתית לא תוכל לשוב להיות‬ ‫משפחתית.‬ ‫חברה משפחתית לא תוכל להיות חלק משינוי מבנה, למעט‬ ‫הוראות סעיפים 401א ו - 401ב.‬
‫חברה משפחתית בשנת 3102‬ ‫41‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תוכל להמשיך להיחשב משפחתית בשנים הבאות.‬ ‫ביטול מעמד חברה משפחתית - ניתן להודיע על ביטול עד‬ ‫3102.11.92. החברה תחשב כחברה רגילה, החל מיום‬ ‫3102.1.1.‬ ‫יש לשים לב במיוחד לחברות שקיבלו דיבידנד בשנת 3102‬ ‫בידיעה שהן יחזרו בהן ויהיו חברה רגילה - הודעה עד ליום‬ ‫3102.11.92.‬ ‫החלפת נישום מייצג - ניתן להודיע על שינוי עד 3102.11.92.‬
‫חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית‬ ‫ב - 4102‬ ‫חלוקת עודפים רעיונית‬ ‫יראו את כל העודפים ליום 3102.21.13 שאילו היו מחולקים‬ ‫כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף 521ב, כדיבידנד - האם‬ ‫עודפים חשבונאיים? הפרשות? רווחי/הפסדי אקוויטי?‬ ‫תשלום המס בגין הדיבידנד ידחה עד ליום 7102.21.13 וזאת‬ ‫ללא הפרשי הצמדה וריבית (להלן - "תקופת הדחיה").‬ ‫51‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מועד הגשת בקשה - חברה רגילה קיימת בשנת 3102 תוכל‬ ‫לבקש עד 3102.11.03 להפוך למשפחתית בשנת 4102 ואילך.‬
‫ביטול תקופת הדחייה‬ ‫61‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הלוואה לשנה שלא הוחזרה - ביטול תקופת הדחייה ותשלום‬ ‫המס יצבור הפרשי הצמדה וריבית מיום 3102.21.13.‬ ‫שולמו הכנסת עבודה, דמי ניהול, דמי ייעוץ, הפרשי הצמדה,‬ ‫ריבית או דיבידנד לחבר החברה, שהם מרווחים לפני‬ ‫4102.1.1. ולא שולם מס בגין תשלומים אלו (להלן חלוקה)‬ ‫ביטול תקופת הדחייה ותשלום המס יצבור הפרשי הצמדה‬ ‫וריבית מיום החלוקה.‬ ‫נדגיש כי חוב המס בגין הדיבידנד יהא על חלק החבר שבגינו‬ ‫מתקיימים סעיפים דלעיל ועל פי חלקו בדיבידנד.‬ ‫נציין כי, גם במקרה בו בשנים הבאות יהיו הפסדים שיקטינו‬ ‫את העודפים המחולקים תקום חבות המס בגינם.‬
‫חברה רגילה כיום - הפיכה למשפחתית‬ ‫ב - 4102‬ ‫במכירה עתידית של נכסים שהיו בבעלות החברה המשפחתית ביום 3102.21.13‬ ‫על חלק מתקופת ההחזקה בנכס שמיום רכישתו ועד ליום 3102.21.13 - במס‬ ‫בשיעור הגבוה לפי סעיף 121 [ולא במדרגות המס השוליות].‬ ‫על יתרת רווח ההון הריאלי - במס בשיעור שנקבע בסעיף 19(ב)(1) או (2). (%52‬ ‫או %03).‬ ‫האם כולל נכסי נדל"ן בישראל?‬ ‫האם יהיה ניתן לקבל רר"ל?‬ ‫71‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביום המכירה יחויב הנישום המייצג, על רווח ההון הריאלי לפי חישוב לינארי:‬
‫חברה שהודיעה עד ל - 3102.8.1‬ ‫81‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מה דינן של חברות שבקשו להיחשב משפחתיות עד 3102.8.1 -‬ ‫לגישתנו בהתאם להוראות שסקרנו עד כאן הרי שלגביהן חלות‬ ‫הוראות החוק ערב תיקונו. ובעיקר הדבר אמור לגבי פירוק‬ ‫רעיוני, שכן יחוס ההכנסות לנישום המייצג יהא על פי הדין‬ ‫החדש כמו לכל חברה משפחתית קיימת. מאחר והוראות‬ ‫הפירוק הרעיוני יחולו לגבי חברות שיבחרו בכך רק מיום‬ ‫3102.8.1, הרי אין תחולה לגבי מי שבקש עד 3102.8.1.‬
‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫"ביצעה חברה חלוקה מרווחי שערוך, יראו את הנכס שבשלו‬ ‫נרשמו בדוחות הכספים של החברה המחלקת רווחי השערוך,‬ ‫כאילו נמכר ביום החלוקה (בסעיף זה - מכירה רעיונית) ונרכש‬ ‫מחדש ביום האמור (בסעיף זה - רכישה רעיונית); ".‬ ‫"חברה" - למעט חברה משפחתית או קרן ריט.‬ ‫"חלוקה מרווחי שערוך" - חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך.‬ ‫חלוקה מנכסי חוץ תתאפשר רק כאשר שר האוצר יתקין תקנות‬ ‫לעניין זיכוי מיסי החוץ בנושא.‬ ‫91‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הוראות סעיף 101א 1 שנוסף במסגרת תיקון 791 שחלות החל מיום‬ ‫3102.8.1, קובעות כי:‬
‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫"רווחי שערוך"‬ ‫חברה המבצעת חלוקת דיבידנד רשאית לבחור את סדר‬ ‫החלוקה מתוך העודפים הקיימים.‬ ‫02‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עודפים שלא התחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר.‬ ‫הינם בסכום העולה על 000,000,1 שקלים חדשים שיחושב באופן‬ ‫מצטבר מיום רכישתו של הנכס.‬ ‫"עודפים" - סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הון‬ ‫מניות או פרמיה כהגדרתה בחוק החברות, והכול על פי הדוחות‬ ‫הכספיים המבוקרים או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות‬ ‫חשבונאיים מקובלים.‬
‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫חישוב ה"מכירה הרעיונית"‬ ‫12‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תמורה - סכום החלוקה המגולמת בתוספת יתרת המחיר‬ ‫המקורי של הנכס הנמכר.‬ ‫מחיר מקורי - יתרת המחיר המקורי של הנכס.‬ ‫יום רכישה - יום רכישת הנכס שבגינו בוצעה החלוקה.‬ ‫יום מכירה - יום חלוקת רווחי השערוך.‬
‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫ה"מכירה הרעיונית" תחשב גם "רכישה רעיונית" של הנכס:‬ ‫מאפשר למעשה ליצור עלות חדשה גבוהה יותר לצורכי פחת.‬ ‫22‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מחיר מקורי - התמורה שנרשמה ב"מכירה הרעיונית".‬ ‫יום הרכישה - יום חלוקת רווחי השערוך (לרבות, לצורכי פחת -‬ ‫השפעה על ניכוי בשל פחת).‬ ‫עלות לצורכי פחת ולצרכי חישוב אינפלציוני במכירה הנוספת - עלות‬ ‫בניכוי סכום אינפלציוני שנדרש במכירה הרעיונית (להלן - "מחיר‬ ‫מקורי מעודכן").‬
‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫תינתן הגנה על האינפלציה שמיום רכישת הנכס ועד למכירה בפועל‬ ‫גם אם נוצר הפסד ריאלי במכירה הרעיונית.‬ ‫יום רכישה - יום חלוקת רווחי השערוך. חריג - במכירה נוספת של‬ ‫חברה "שקופה" (בית, אגש"ח, פירוק לפי סעיף 17 לחוק מיסוי‬ ‫מקרקעין) במידה והנכס המקורי היה חייב בשיעור מס לינארי‬ ‫בהתעלם מהמכירה הרעיונית לצורך חישוב רווח ההון יהיה יום‬ ‫הרכישה היום המקורי.‬ ‫32‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במכירה בפועל של הנכס או "מכירה רעיונית נוספת" (להלן -‬ ‫"מכירה נוספת"):‬
‫דוגמא מספרית‬ ‫מכירה רעיונית נוספת‬ ‫מכירה רעיונית‬ ‫יום המכירה (יום החלוקה)‬ ‫4102.1.1‬ ‫יום המכירה‬ ‫5102.1.1‬ ‫תמורה (חלוקה של 000,2 + י.מ.מ 005)‬ ‫005,2‬ ‫תמורה‬ ‫000,3‬ ‫ימ.מ‬ ‫005-‬ ‫ימ.מ‬ ‫0052-‬ ‫רווח הון‬ ‫000,2‬ ‫רווח הון‬ ‫005‬ ‫סכום אינפלציוני‬ ‫001‬ ‫סכום אינפלציוני (העלות לצורך אינפלציוני היא 004,2) 05‬ ‫רווח הון ריאלי‬ ‫009,1‬ ‫054‬ ‫רווח הון ריאלי‬ ‫בדיקה‬ ‫רכישה רעיונית‬ ‫יום רכישה‬ ‫4102.1.1‬ ‫סה"כ רווח הון ריאלי‬ ‫053,2‬ ‫עלות לצורכי פחת (תמורה בניכוי סכום אינפלציוני)‬ ‫004,2‬ ‫במידה והנכס היה נמכר כרגיל‬ ‫053,2‬ ‫42‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יום הרכישה‬ ‫5002.1.1‬ ‫יום הרכישה‬ ‫4102.1.1‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫רו"ח (עו"ד) גדי אלימי -שותף מיסוי‬ ‫בינלאומי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫52‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬ ‫שולם מס בעת מכירת "המקרקעין הנרכשים", יינתן זיכוי בשל מסי החוץ ששולמו‬ ‫על חלק רווח ההון שנדחה, כנגד המס החל על הנישום בשנת המס שבה שולמו מסי‬ ‫החוץ, תחילה בשל רווח הון שהופק מחוץ לישראל, והיתרה כנגד הכנסות אחרות‬ ‫שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל;‬ ‫לא היה ניתן לקבל זיכוי כנגד הכנסות חוץ כאמור, יינתן הזיכוי כנגד המס החל על‬ ‫הכנסות שהופקו או נצמחו בישראל מכל מקור שהוא;‬ ‫סכום שלא ניתן לקזזו, כולו או מקצתו, כנגד מסי החוץ ששולמו בשל המקרקעין‬ ‫הנרכשים, יוחזר לנישום בתום שנת המס שבה נמכרו המקרקעין הנרכשים;‬ ‫62‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫גם ערב התיקון, עמדת רשות המסים היא שלא חל על מקרקעין מחוץ‬ ‫לישראל.‬ ‫לאחר תיקון 791: הוראות הסעיף לא יחולו לגבי זכות במקרקעין‬ ‫הנמצאים מחוץ לישראל. עם זאת, אם נבע לנישום רווח הון ובמדינת‬ ‫החוץ לא שולם מס בעקבות שחלוף, יחולו הוראות אלה:‬
‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬ ‫הזיכוי כאמור יחול בהתקיים תנאים אלה:‬ ‫מקרקעין מחוץ לישראל (נכס בר פחת, רכישת הנכס החלופי 4 ח' לפני עד 21 ח'‬ ‫אחרי, מחיר הנכס החלופי גבוה מיתרת המחיר המקורי של הנכס הנמכר);‬ ‫הנישום הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה, שחילוף המקרקעין במדינת החוץ‬ ‫לא התחייב במס בשל הוראות הדין הזר במדינת המקור הדומות במהותן להוראות‬ ‫סעיף 69;‬ ‫נותרה יתרה של מסי החוץ אשר לא ניתן בשלה זיכוי, יחולו עליה‬ ‫הוראות בדבר עודף זיכוי ממס זר.‬ ‫72‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫על חילוף המקרקעין היו חלות הוראות סעיף 69 אילו לא מדובר היה בנכס‬
‫חברה נשלטת זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫חברה זרה שאינה רשומה למסחר;‬ ‫רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים מהכנסה פסיבית;‬ ‫שיעור המס החל על ההכנסות הפסיביות בחו"ל אינו עולה על %02;‬ ‫שליטה של למעלה מ - %05 בידי תושבי ישראל (במישרין ובעקיפין).‬ ‫82‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מטרת ההוראה: למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות שמקורן מחוץ‬ ‫לישראל למסגרת משפטית נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫העיקרון: דיבידנד רעיוני לבעל השליטה הישראלי. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫הדין המהותי: "בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה רווחים שלא‬ ‫שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם‬ ‫רווחים".‬ ‫עיקרי הגדרת חברה נשלטת זרה (חנ"ז):‬
‫חברה נשלטת זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫במדינה גומלת (או חב' הנישומה במדינה גומלת) - דיני המס באותה מדינה.‬ ‫במדינה לא גומלת- עקרונות חשבונאיים מקובלים.‬ ‫אופן חישוב המס: המס החל על הדיבידנד הרעיוני לפי שיעור המס הרגיל החל על הנישום‬ ‫תוך זיכוי רעיוני של המס הזר שהיה משולם לו חולקו הרווחים בפועל כדיבידנד.‬ ‫מוצע להפחית את "שיעור המס החל" ל - %51 (במקום %02), כך שפעילות במדינות כגון‬ ‫גרמניה (%528.51), בריטניה (%02 עד 002£‪ ,)K‬הולנד (%02 עד 003€‪ - )K‬כבר לא תהינה‬ ‫כפופות לחנ"ז.‬ ‫92‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הכנסה פאסיבית: ריבית, דיבידנד, תמלוגים, שכירות, רווח הון (שאינה הכנסה מעסק או‬ ‫משלח יד עפ"י הפקודה).‬ ‫החרגת דיבידנד מתוך רווחי חברה מוחזקת ששולם עליהם מס בשיעור הגבוה מ - %02.‬ ‫אופן חישוב הרווחים: לפי "דיני המס החלים" -‬
‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫שומר מסך:‬ ‫סיווג ההכנסה:‬ ‫התכנון: טענה לפיה ריבוי עסקאות הוניות (מסחר בניירות ערך) מביא לסיווג עסקי‬ ‫של הכנסת החברה ולפיכך לא חלות הוראות החנ"ז.‬ ‫השינוי הצפוי: קביעת חזקה לפיה נייר ערך שנמכר מהווה רווח הון/הכנסה‬ ‫פאסיבית גם אם הוא נובע מעסק. חזקה ניתנת לסתירה אם ני"ע הוחזק לתקופה‬ ‫הפחותה משנה.‬ ‫03‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: חנ"ז הממוקמת במדינה בה שיעור הניכוי במקור בעת חלוקת דיבידנד‬ ‫בפועל שווה לשיעור המס על דיבידנד. לאחר חישוב הזיכוי הרעיוני לא נדרשה‬ ‫תוספת מס לתשלום. שומר מסך "מלא" (גרמניה: %52) או "חלקי"‬ ‫(הולנד/לוקסמבורג: %51).‬ ‫השינוי הצפוי: ביטול מנגנון הזיכוי הרעיוני. מנגד, בעת החלוקה בפועל, יינתן המס‬ ‫הזר כזיכוי ממסים אחרים, עד כדי החזר מס של המס ששולם בשלב הרעיוני.‬
‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫רווחים שלא שולמו:‬ ‫חישוב הרווח לפי דיני המס החלים:‬ ‫התכנון: עקיבה אחר דיני המס במדינה גומלת (או הנישומה במדינה גומלת) לצורך‬ ‫קביעת הרווחים שלא שולמו המהווים בסיס לדיבידנד רעיוני, לרבות: רווח 0 במשטר‬ ‫פטור השתתפות, או במדינות בעלות שיטה טריטוריאלית, או במדינות בהן מוענקות‬ ‫הוצאות רעיוניות המפחיתות את ההכנסה החייבת.‬ ‫השינוי הצפוי: מניעה סלקטיבית (רשימה) של אותם מקרים שבהם ייקבע שיש רווח‬ ‫לחלוקה על אף שלא קיימת ההכנסה החייבת (או שהיא קטנה מהרווח האמיתי).‬ ‫הרשימה כוללת הפרשים קבועים להבדיל מהפרשי עיתוי.‬ ‫13‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: חנ"ז שמנהל תיק השקעות במניות מחלקות דיבידנד של חברות ששילמו מס על‬ ‫הכנסתן בשיעור העולה על %02. רווחים אלו לא נכללים בגדר רווחי החנ"ז ברי המיסוי.‬ ‫השינוי הצפוי: קביעת תנאי החזקה מינימאלי (%5 בחברות נסחרות) בחברה מחלקת‬ ‫הדיבידנד. כלומר, השקעות פורטפוליו סחיר לא יילקחו בחשבון. לגבי חברות שאינן‬ ‫נסחרות - נקבע תנאי מינימלי של %01.‬ ‫שיעור המס המינימלי הופחת מ - %02 ל - %51). כמו כן, במקביל, נקבע תנאי מקל‬ ‫המוציא מהגדרת הכנסה פאסיבית הכנסה מדיבידנד בתנאים האמורים.‬
‫חברת משלח יד זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫נשלטת בשיעור של %57 או יותר על ידי בעלי מניות יחידים תושבי ישראל;‬ ‫רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים ממשלח יד מיוחד;‬ ‫עיסוק של בעלי השליטה המחזיקים יחדיו %05 ויותר בעבור החברה במשלח יד‬ ‫מיוחד.‬ ‫23‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מטרת ההוראה: למנוע מנישומים בעלי מקצוע חופשי להסיט את‬ ‫הכנסותיהם מחוץ לישראל ממשלח ידם למסגרת משפטית נפרדת במטרה‬ ‫להימנע מתשלום מס. הוראה משלימה לשיטת המיסוי הפרסונאלי.‬ ‫העיקרון: מיסוי החברה על הכנסותיה ממשלח יד כחברה ישראלית.‬ ‫הדין המהותי: הכנסותיה של חברת משלח יד זרה ממשלח יד מיוחד, לפי‬ ‫שיעור חלקם של יחידים תושבי ישראל - ייחשבו להכנסות המופקות‬ ‫בישראל (על ידי חברה תושבת ישראל).‬ ‫עיקרי הגדרת חברת משלח יד זרה (חמי"ז):‬
‫חברת משלח יד זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫חמי"ז במדינת אמנה:‬ ‫33‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: הקמת החמי"ז במדינה גומלת (מדינת אמנה), תוך טענה כי לישראל אין‬ ‫זכות מיסוי ביחס להכנסות של חברה תושבת מדינה גומלת, אלא אם הופקו‬ ‫באמצעות מוסד קבע בישראל (בד"כ אין זה המצב בנוגע לחמי"ז).‬ ‫השינוי הצפוי: השוואת משטר המס החל על חמי"ז לזה החל על חנ"ז (מיסוי בעל‬ ‫השליטה הישראלי ולא מיסוי החברה), תוך ביצוע ההתאמות הבאות:‬ ‫א. שיעור המס שיחול יהיה שיעור מס החברות (גם אם בעל השליטה הוא‬ ‫יחיד) וכנגדו יינתן כזיכוי מס זר ששולם על ידי החמי"ז;‬ ‫ב. בעת חלוקת הדיבידנד - אם מקבל הדיבידנד הוא חברה ישראלית, לא יחול מס‬ ‫נוסף; אם מקבל הדיבידנד הוא יחיד ישראלי, יחול מס נוסף על הדיבידנד תוך מתן‬ ‫זיכוי ממס זר שנוכה במקור בעת חלוקתו.‬ ‫באופן עקרוני, המיסוי מדמה מצב של פעילות במשלח יד באמצעות חברה ישראלית‬ ‫על אף שהחברה אינה הנישום.‬
‫חברה משפחתית וחברת בית‬ ‫43‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה משפחתית וחברת בית.‬ ‫גם חברה תושבת חוץ.‬ ‫למרות שאין מגבלה מהותית, ייתכן "סירוב" טכני להכיר‬ ‫בחברה זרה כחברת בית או כחברה משפחתית אם היא אינה‬ ‫רשומה בישראל (פתרון אפשרי: רישום החברה הזרה כחברה‬ ‫נוכרית ברשם החברות).‬ ‫חברת בית - "שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים".‬ ‫גם בניינים מחוץ לישראל.‬ ‫טענת רשות המסים לפיה תכלית החקיקה אינה מאפשרת‬ ‫יישום הסעיף על בניינים מחוץ לישראל.‬
‫יתרונות חברת בית לעומת חברה‬ ‫משפחתית‬ ‫מועד הבחירה בשקיפות:‬ ‫מיהות בעלי הזכויות:‬ ‫בית: שותפים עסקיים.‬ ‫משפחתית: בני אותה משפחה.‬ ‫שינוי הסיווג:‬ ‫בית: אפשרי מדי שנה.‬ ‫משפחתית: חברה שחדלה להיות חברה משפחתית, לא תוכל לשוב‬ ‫ולבקש להיות משפחתית.‬ ‫53‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בית: במועד הגשת הדוח.‬ ‫משפחתית: עד סוף נובמבר (בכפוף לתיקון 791 [ראו לעיל] ופירוק‬ ‫רעיוני של החב' הזרה).‬
‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬ ‫חברות‬ ‫שותפויות, חברות מסוג ‪ - S-Corp ,LLC‬שקופות כברירת מחדל‬ ‫חברות זרות - אטומות כברירת מחדל‬ ‫ניתן לבקש שינוי סיווג של חברות מקומיות וזרות!‬ ‫ריבית (כללים אלו חלים גם על יחידים):‬ ‫כללי מימון דק: נמל מבטחים 3:1 (%52-%57)‬ ‫ניכוי במקור - %03, %5.71 בהתאם לאמנה בין ישראל לארה"ב‬ ‫לא יחול ניכוי במקור אם הריבית מסווגת כ- ‪Portfolio Investment Interest‬‬ ‫(החזקה של פחות מ- %01 במקבלת ההלוואה)‬ ‫63‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס חברות פדרלי: עד %53 (עם גיבנת).‬ ‫מס חברות מדינתי: עד %21 (מוכר למס פדרלי).‬ ‫מס סניף לחברות זרות בגין הכנסת ‪ 30% :ECI‬על הרווח לאחר מס;‬ ‫ישראל: %5.21. לא חל על יחידים!‬ ‫כללי ה- ‪:Check the Box‬‬
‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬ ‫יחידים‬ ‫מס פדרלי החל על יחידים: עד %6.93 (עד כ - 511א'$: %01-%82 מס)‬ ‫מס מדינתי החל על יחידים: עד %11 (מוכר למס פדרלי)‬ ‫קליפורניה, ניו יורק: כ- %9‬ ‫טקסס, פלורידה: לא מוטל מס מדינתי‬ ‫מס עיזבון‬ ‫שיעורי המס: %81 (עד 000,01$) - %54 (מעל 000,000,1$)‬ ‫פטור למי שאינו ‪ :US Person‬רק 000,06$‬ ‫פתרונות אפשריים להקלה במס עזבון לישראלים: החזקה באמצעות חבר בני אדם‬ ‫שאינו תושב ארה"ב; ביטוח מס עיזבון; שחיקת הבסיס למס העיזבון; נאמנות.‬ ‫רווח הון:‬ ‫עד שנה - שיעורי מס רגילים;‬ ‫מעל לשנה (‪ 20% :)LTCG‬בתוספת מס מדינתי‬ ‫ללא הגשת דוח - %01 מהתמורה בדרך של ניכוי במקור, ללא קיזוז הוצאות, אף‬ ‫אם הנכס נמכר בהפסד‬ ‫73‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫זיכויים אישיים‬ ‫פיצול ההחזקה לקרובי משפחה (גם לעניין מס העיזבון)‬
‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬ ‫מאפייני התאגיד‬ ‫.‪LLC – Limited Liability Co‬‬ ‫‪Corporation‬‬ ‫מסמכי הזכויות‬ ‫יחידות השתתפות - ‪units of‬‬ ‫‪interest‬‬ ‫מניות - ‪shares‬‬ ‫המנהלים‬ ‫חברים מנהלים - ‪managing‬‬ ‫‪members‬‬ ‫דירקטורים - ‪directors‬‬ ‫תקנון ניהול‬ ‫והפעלה‬ ‫הסכם הפעלה - ‪operating‬‬ ‫‪agreement‬‬ ‫תקנון - ‪by laws‬‬ ‫אחריות אישית‬ ‫ערבות ואחריות מוגבלת‬ ‫ערבות ואחריות מוגבלת‬ ‫שלבי מיסוי‬ ‫חבר אחד - ‪( disregarded‬אין דיווח) שני שלבי מיסוי (אטומה)‬ ‫כללי ה - ‪Check the‬‬ ‫שני חברים או יותר - שקופה (1‪)K‬‬ ‫‪Box‬‬ ‫כללי ה- ‪Check the Box‬‬ ‫83‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בעלי הזכויות‬ ‫חברים - ‪members‬‬ ‫בעלי מניות -‬ ‫‪shareholders‬‬
‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬ ‫93‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חוזר מ"ה 2002/3: לצרכי מס בישראל, ‪ LLC‬נחשבת לחברה‬ ‫(קרי, תאגיד זר).‬ ‫חוזר מ"ה 4002/5: אם ה- ‪ LLC‬מתחייבת במס כגוף שקוף‬ ‫בארה"ב והנישום בחר בכך, "תושקף" ה- ‪ LLC‬בישראל, אולם‬ ‫רק לעניין הזיכוי ממס זר.‬ ‫יראו בנישום כאילו ביקש להפעיל את הוראות החוזר רק אם‬ ‫יישם את הוראותיו עם הגשת הדו"ח הראשון לפקיד השומה.‬ ‫הפסדי ה- ‪ LLC‬אינם "מושקפים" לישראל?‬ ‫האם ‪ LLC‬זכאית להטבות אמנה?‬ ‫האם ניתן להשקיף את ה - ‪ LLC‬ולבחור במסלול 221א לפקודה‬ ‫(מס בשיעור של %51 בגין השכרת נכסי מקרקעין ללא ניכוי‬ ‫הוצאות, למעט פחת, וללא זיכוי ממס זר)?‬
‫מבני מס אופייניים - יחיד, ארה"ב‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫טענת דיבידנד‬ ‫בישראל‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫(חדשה)‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫(קיימת)‬ ‫הלוואה‬ ‫04‬ ‫הון‬ ‫‪LLC‬‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬
‫מבני מס אופייניים - חברה, ארה"ב‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫‪INC‬‬ ‫14‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬
‫מבנה מס אפשרי – ארה"ב‬ ‫שולי‬ ‫%51‬ ‫יתרונות בבחירת השקפה לפי חברה‬ ‫משפחתיתחברה בית ביחס‬ ‫להשקפת ‪ LLC‬עפ"י חוזר 40/5:‬ ‫‪ ‬העלאת הפסדים.‬ ‫‪ ‬גמישות בהשקפה: כבר לא...‬ ‫‪ ‬סיכון נמוך יותר שלא יתאפשר‬ ‫מסלול %51 בגין הכנסות‬ ‫משכירות בחו"ל עפ"י סע' 221א.‬ ‫‪ ‬חברה ישראלית??‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫דיבידנד‬ ‫רווח הון‬ ‫‪LLC‬‬ ‫ישראל‬ ‫%52‬ ‫ארה"ב‬ ‫24‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שוטף:‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫חברות‬ ‫34‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס חברות - %51.‬ ‫מס סולידאריות - %5.5 ממס החברות‬ ‫סה"כ מס חברות (דמי שכירות ורווחי הון): %528.51.‬ ‫מס עסקים (מס מסחר, ‪ )TradeBusiness Tax‬בשיעור של‬ ‫%53.41 (ברלין) - לא חל על פעילות פסיבית.‬ ‫כללי מימון דק: נמל מבטחים (3 מיליון יורו הוצאות מימון‬ ‫נטו); התרת %03 מיחס ה - ‪.EBITDA‬‬
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫יחידים‬ ‫רכיב הקרקע אינו בר הפחתה.‬ ‫בניינים למגורים- %2 עד %5.2 (שיטת הקו הישר).‬ ‫מס רווחי הון:‬ ‫מכירת הנכס עד 01 שנים ממועד רכישתו: שיעורי מס רגילים.‬ ‫לאחר 01 שנים: פטור (ייתכן בעתיד %02 מס).‬ ‫44‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס הכנסה: %41 עד %54 (יגיעה אישית, שכירות, רווח הון)‬ ‫מסי העברה: %5 משווי הנכס (ברלין)‬ ‫שיעור הפחת:‬
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫מס עיזבון‬ ‫שיעור המס:‬ ‫54‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בןבת זוג, הורה, צאצא: בין %7 (עד 57 א' €) ל- %03 (מעל 62 מ' €).‬ ‫בהעדר קירבה משפחתית: בין %03 ל- %05, בהתאמה.‬ ‫כאשר היורש או המוריש הם תושבי גרמניה, יחול מס ירושה על כלל‬ ‫נכסי הירושה, גם אלו הנמצאים מחוץ לגרמניה ( ‪Unlimited tax‬‬ ‫‪ .)liability‬במקרה זה - פטור בהיקף ניכר (למשל: בן או בת הזוג ייהנו‬ ‫מפטור בסך של 005 א' €, ילד או ילדה ייהנו מפטור בסך של 004 א' €).‬ ‫כאשר המוריש והיורשים אינם תושבי גרמניה, מס הירושה יחול רק על‬ ‫נכסים מסוימים הנמצאים בגרמניה (‪ ,)Situs taxation‬אולם הפטור‬ ‫לכל יורש הינו בגובה של 2 א' € בלבד.‬
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫מס עיזבון‬ ‫הנכסים הכפופים למס במקרה זה כוללים, בין השאר:‬ ‫האמנה בין ישראל לגרמניה בנושא עיזבונות וירושות, מגבילה את זכותה‬ ‫של גרמניה לחייב במס תושבי ישראל, אך אינה בתוקף.‬ ‫64‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נכסי נדל"ן.‬ ‫החזקה מהותית במניות בחברה גרמנית.‬ ‫מניות בחברה שמשרדה הרשום או מקום הניהול המרכזי בגרמניה, רק אם בעל‬ ‫המניות (יחד עם קרובו) מחזיק ב- %01 או יותר בהון הראשוני או הנוכחי בחברה.‬ ‫האם גם זכויות בחברה ישראלית המחזיקה בנדל"ן בגרמניה? גם בגרמניה, יש‬ ‫לרשום ככתובת החברה כתובת בישראל.‬ ‫משווי נכסי הירושה יופחתו משכנתאות, חובות שכירות וחובות אחרים,‬ ‫המובטחים במישרין או בעקיפין בנכסי נדל"ן מקומיים או בזכויות שקולות.‬ ‫לפיכך, לעניין מס העיזבון, ייטיב המשקיע אם ידחה את פירעון קרן המשכנתא‬ ‫למועד מימוש הנכס.‬ ‫חשבונות בנק אינם כפופים למס העיזבון.‬
‫מבנה מס אפשרי - גרמניה‬ ‫שולי‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫%51‬ ‫ישראל‬ ‫רווח הון‬ ‫%52‬ ‫גרמניה‬ ‫יתרונות :‬ ‫‪ ‬בגרמניה: שיעור מס‬ ‫"קבוע" בשיעור מס‬ ‫החברות = כ- %61 (פעילות‬ ‫פסיבית), לעומת חשיפה‬ ‫למס שולי המגיע לכדי %54‬ ‫(שכירות ורווח הון).‬ ‫‪ ‬העדר מס עזבון בגרמניה,‬ ‫בתנאים מסוימים.‬ ‫‪ ‬בישראל: חברה משפחתית.‬ ‫‪ ‬חברה בית ??‬ ‫גרמניה‬ ‫74‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שוטף:‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫נאמנויות, תושבות וגילוי מרצון‬ ‫רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס -שותף‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫84‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
‫מבנה הנאמנות - "השחקנים"‬ ‫יוצר‬ ‫נאמן‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנה‬ ‫94‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרוטקטור‬
‫השחקנים‬ ‫נהנה (‪ - )Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬ ‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם נולד;‬ ‫נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫מגן הנאמנות (‪ - )Protector‬ממונה על ידי יוצר הנאמנות‬ ‫לצורך פיקוח על פעילות הנאמן; הקטנת סכנת מעילה של‬ ‫הנאמן.‬ ‫05‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יוצר (‪ - )Settlor, Grantor‬אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין‬ ‫או בעקיפין.‬
‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫לרצונו.‬ ‫דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬ ‫תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬ ‫הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.‬ ‫15‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקת הרכוש גם לאחר פטירת היוצר - בהתאם‬
‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫עקיפת "ירושה כפויה" - ירושה מינימאלית לקרובים עפ"י‬ ‫חוק (בעיקר באירופה).‬ ‫תכנון מס, לרבות מס עיזבון.‬ ‫25‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת מצוואה.‬
‫סוגי נאמנויות - טרם תיקון 791‬ ‫נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט(א).‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י(א).‬ ‫נאמנות לפי צוואה - 57יב(א).‬ ‫35‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נאמנות תושבי ישראל - 57ז(א).‬
‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬ ‫791‬ ‫ביטול "מקלט המס" בנאמנויות יוצר תושב חוץ.‬ ‫יוצר תושב חוץ שנפטר - לא ימשיך להיחשב תושב חוץ.‬ ‫הסדרים לגבי נאמנויות שנחשבו "נאמנות יוצר תושב חוץ".‬ ‫45‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מעבר מעיקרון היוצר לעקרון הנהנה.‬
‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬ ‫791‬ ‫אין שינוי:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נאמנות תושבי ישראל.‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ.‬ ‫נאמנות לפי צוואה.‬ ‫שינויים:‬ ‫נאמנות תושבי חוץ - סעיף 57ט.‬ ‫נאמנות נהנה תושב ישראל - סעיף 57ח1.‬ ‫נאמנות קרובים - סעיף 57ח1.‬ ‫55‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫65‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫1. יוצר זר, נהנים תושבי ישראל‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬ ‫כיום: אם יש קרבה "נאמנות קרובים".‬ ‫יחול מיסוי על ההכנסות השוטפות (%52) או על‬ ‫החלוקות (%03).‬ ‫נאמנות נהנה תושב ישראל‬ ‫אם אין קרבה‬ ‫("לא קרובים").‬ ‫יחול מיסוי רגיל כאילו הנאמנות היא "נאמנות תושבי‬ ‫ישראל".‬
‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫כיום: • בפטירת אחד היוצרים ב"נאמנות קרובים" הופכת‬ ‫הנאמנות ל"נאמנות תושבי ישראל" מיסוי רגיל.‬ ‫• כל חלוקות‬ ‫בחלוקת קרן.‬ ‫מס של %03, אלא אם הוכח כי מדובר‬ ‫75‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2. יוצר זר שנפטר, נהנים תושבי ישראל‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬
‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫3. יוצר זר, נהנה מוגדר כ"נהנה לצורכי ציבור"‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬ ‫כיום: לעניין הגדרת "נאמנות נהנה תושב ישראל" [כולל "נאמנות‬ ‫קרובים"] - לא רואים ב"נהנה לצורכי ציבור" כנהנה.‬ ‫• יש לבחון מיהם, אם בכלל, הנהנים האחרים.‬ ‫85‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"נהנה לצורכי ציבור" - מדינה, רשות מקומית, קק"ל, קרן היסוד, מוסד‬ ‫ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2).‬
‫הסדרי נאמנויות‬ ‫תחולה לגבי "נאמנויות יוצר תושב חוץ".‬ ‫הסדרים לגבי נאמנויות שקיים ספק לגבי היותן "נאמנויות‬ ‫יוצר תושב חוץ".‬ ‫טווח שיעורי מס בהסדרי הנאמנויות.‬ ‫מועד הגשת הפנייה להסדר (כבר היום או לאחר הפרסום?).‬ ‫95‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרסום רשות המסים לגבי הסדרים.‬
‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫06‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פס"ד ספיר - חדשנות בעניין ניתוק בתא המשפחתי‬ ‫עבר וחי בסינגפור עם בני משפחתו מ 4991 ועד ל - 8991.‬ ‫חזרה לישראל, ויציאה לבד לסינגפור במהלך שנת 1002.‬ ‫השאלה: האם ה"ניתוק" ממשפחתו מהווה גם ניתוק‬ ‫התושבות מישראל?‬ ‫ביהמ"ש: מירב הזיקות מצביעות, כי מרכז חייו עבר לסינגפור,‬ ‫למרות שהרעייה נותרה בישראל - פיצול התא המשפחתי!‬ ‫פס"ד מר כ.א. [לא נותקה תושבותו]‬ ‫המערער טען, כי הוא תושב רומניה, החל פעילותו העסקית ב -‬ ‫8991, חי עם בת - זוג תושבת רומניה.‬
‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫16‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שהה בכל שנה פחות מ - 381 ימים, אולם חלה לגביו‬ ‫החזקה של 03 יום בישראל בשנת המס ובכן 524 ימים‬ ‫בשנתיים הקודמות.‬ ‫ביהמ"ש קבע: נטל ההוכחה לעניין התושבות - על‬ ‫המערער וזאת משום שחלה עליו אחת החזקות‬ ‫המספריות [שאלה לגבי מצב בו לא מתקיימת החזקה‬ ‫המספרית].‬
‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫הקבוע", וכי טענת המערער לגבי בת - זוגתו ברומניה‬ ‫וקבלות לגבי תשלומים שם לא הוכחו, לא תורגמו וכו'.‬ ‫דרש נקודת זיכוי כתושב ישראל.‬ ‫הפרמטרים האישיים נטו לכיוון ישראל.‬ ‫26‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לעניין התושבות - נקבע כי הבית ביבנה הוא "ביתו‬
‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬ ‫שוויץ של היום היא לא שוויץ של פעם.‬ ‫שימוש במאגרי מידע בנקאיים גנובים:‬ ‫אפריל 3102 - רכישה ע"י גרמניה - דיסק ובו מידע על יותר מ -‬ ‫000,01 תושבי גרמניה המחזיקים בחשבונות בנק בשוויץ.‬ ‫ינואר 2102 - רשויות המס בבריטניה אישרו, כי מודיע העביר אליהן‬ ‫מידע אודות 000,8 שמות של בעלי חשבונות בבנק ‪ HSBC‬שבאי‬ ‫התעלה ג'רזי (ביניהם כ - 006 ישראלים).‬ ‫36‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חילופי ידיעות בין מדינות.‬
‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬ ‫מרץ 0102 - עובד לשעבר בבנק ‪ HSBC‬גנב פרטים לגבי‬ ‫000,42 חשבונות בשוויץ והעביר אותם לידי הרשויות‬ ‫בצרפת, שהעבירו מידע אודות לקוחות בריטיים לרשויות‬ ‫המס בבריטניה.‬ ‫פברואר 0102 - רכישה ע"י גרמניה - מידע אודות 000,1‬ ‫חשבונות בנק המוחזקים על ידי תושבי גרמניה בשוויץ.‬ ‫46‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שימוש במאגרי מידע בנקאיים גנובים:‬
‫הסדרי גילוי מרצון‬ ‫המטרה: עידוד נישומים לתקן את דיווחיהם ולדווח‬ ‫על נתוני האמת.‬ ‫יתרון הנוהל - "פוליסת ביטוח" - התחייבות שלא‬ ‫יינקטו הליכים פליליים ולא יוטלו סנקציות פליליות‬ ‫כנגד הפונה (חקירות, כתבי אישום, הליכי כופר וכו').‬ ‫56‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרסום הנוהל ביום 5002.4.01.‬
‫תנאים להפעלת הנוהל‬ ‫אין מידע קודם בידי רשות שלטונית הקשור לגילוי מרצון.‬ ‫לא הוחל בבדיקה במישור האזרחי.‬ ‫לא פורסם מידע באמצעי התקשורת השונים.‬ ‫המידע לא נכלל בכתב תביעה/הגנה בהליך אזרחי או פלילי‬ ‫בביהמ"ש.‬ ‫הסרת המחדל האזרחי (תשלום המס).‬ ‫66‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פנייה כנה, לא בעקבות חקירה או בדיקה ע"י רשות המסים.‬
‫משמעות אי קבלת אישור‬ ‫הרשות לא תעשה שימוש בהליך הפלילי, במידע שהתקבל‬ ‫במסגרת הגילוי מרצון.‬ ‫חובה להסיר את המחדל האזרחי ולדווח למשרד השומה.‬ ‫76‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אין הכרח כי תפתח חקירה.‬
‫נוהל מיטיב בשנת 2102‬ ‫מיום 1102/11/51 ועד ליום 2102/6/03.‬ ‫אפשרות פנייה אנונימית עד ליום 2102/9/72.‬ ‫עלייה דרמטית בפניות לגילוי מרצון, כאשר התאפשרה פנייה‬ ‫אנונימית.‬ ‫גילוי מרצון - מה צופן העתיד:‬ ‫מחשבות לגבי קיום הליך אנונימי קבוע.‬ ‫86‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הקלות מיוחדת (קנסות, ריבית והפרשי הצמדה) לגבי פניות‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חוק מיסוי מקרקעין‬ ‫רו"ח (משפטן) אהרון צ'יסמדיה‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫96‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫שינויים במס רכישה בהצעת חוק ההסדרים לגבי דירות מגורים - המצב לפני‬ ‫דירה נוספת‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5‬ ‫עד 053,980,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%6‬ ‫040,862,3-053,980,1‬ ‫%5‬ ‫מעל 072,447,1‬ ‫%7‬ ‫מעל 040,862,3‬ ‫31/70/13-31/50/60‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה נוספת בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 701,19 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 663,271₪.‬ ‫רכישת דירה נוספת בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 624,603 ₪.‬ ‫07‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה‬ ‫יום הרכישה‬
‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5‬ ‫עד 053,980,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%6‬ ‫040,862,3-053,980,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-072,447,1‬ ‫%7‬ ‫000,005,4-040,862,3‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫%01‬ ‫המצב הנוכחי‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫3102/80/10‬‫4102/21/13‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 701,19 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 663,781₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 624,113 ₪.‬ ‫17‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה בידי יחיד תושב ישראל,‬ ‫לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬ ‫הדירה היה לתושב ישראל או לתושב חוזר‬ ‫ותיק כמשמעותם בסעיף 41(א) לפקודה‬ ‫דירה נוספת או דירה יחידה‬ ‫בידי יחיד תושב חוץ‬
‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5.3‬ ‫עד 539,550,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-539,550,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-072,447,1‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫החל מיום‬ ‫5102/10/10‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,007,1 ₪ -מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,007,1 ₪ -מס רכישה לשלם: 161,96 ₪.‬ ‫• דחיית רכישת דירה כאמור בידי תושב חוץ לשנת 5102 – עשויה לחסוך 649,12 ₪‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,000,5 ₪ -מס רכישה לשלם: 663,781₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,000,5 ₪ -מס רכישה לשלם: 161,942 ₪.‬ ‫27‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה בידי יחיד תושב ישראל,‬ ‫לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬ ‫הדירה היה לתושב ישראל או לתושב חוזר‬ ‫ותיק כמשמעותם בסעיף 41(א) לפקודה‬ ‫דירה נוספת או דירה בידי יחיד‬ ‫תושב חוץ‬
‫הקצאה - פעולה באיגוד‬ ‫הקצאה - עד 3102/70/13‬ ‫•‬ ‫הקצאה לא תיחשב פעולה באיגוד ובלבד שעומדת בתנאים הבאים:‬ ‫1.‬ ‫הזכויות המוקצות באיגוד לא נרכשו קודם לכן ע"י האיגוד.‬ ‫(יכול להוות תחליף למכירת מניות דרך האיגוד)‬ ‫2.‬ ‫•‬ ‫תמורת ההקצאה, כולה או חלקה, לא שולמה למי מבעלי הזכויות באיגוד.‬ ‫בהתאם לסעיף 57(ג) לחוק - הקצאה באיגוד חייבת בהודעה למנהל בתוך‬ ‫03 ימים מיום ההקצאה.‬ ‫(על מנת לבחון האם אכן מדובר בהקצאה שעומדת בתנאים)‬ ‫37‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫•‬ ‫הקצאה הוחרגה מהגדרת פעולה באיגוד על מנת להשוות איגוד מקרקעין‬ ‫לאיגוד רגיל.‬
‫הקצאה - פעולה באיגוד‬ ‫הקצאה - לאחר התיקון (3102/80/10)‬ ‫9(ב)(1) בפעולה באיגוד מקרקעין יהא הרוכש חייב במס רכישה שהייתה חייבת בו מכירת זכות‬ ‫במקרקעין ששוויה הוא החלק היחסי - כאמור בפסקה (1א) - משווי כלל הזכויות במקרקעין‬ ‫שבבעלות האיגוד;‬ ‫לעניין סעיף קטן זה "פעולה באיגוד" - הענקת זכות באיגוד לרבות הקצאתה, הסבתה, העברתה‬ ‫או ויתור עליה, שינוי בזכויות הנובעות מזכות באיגוד והכל בין בתמורה ובין בלא תמורה; לענין‬ ‫זה, "הקצאה" - כל הנפקה של זכויות באיגוד."‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקצאת מניות תיחשב פעולה באיגוד לעניין מס רכישה - אך לא לעניין מס שבח או מע"מ.‬ ‫פחתה הכדאיות של עסקת קומבינציה באמצעות הקצאת מניות.‬ ‫יודגש כי מדובר אך ורק בהקצאה "טהורה"...‬ ‫47‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כל הקצאה באיגוד מקרקעין תחשב כפעולה באיגוד לעניין מס רכישה‬
‫חישוב מס שבח במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫.‬ ‫הוספת סעיפים 84א (ב2) ו - (ב3)‬ ‫(ב2) (1) על אף האמור בסעיף קטן (ב)(1) במכירת דירת מגורים מזכה שיום‬ ‫רכישתה היה לפני יום המעבר, יחויב השבח הריאלי בהתאם להוראות‬ ‫אלה:‬ ‫(בכפוף להוראת המעבר בשנים 8102-4102)‬ ‫(2) הוראות סעיף קטן (ב)(2) יחולו בשינויים המחויבים, על חיוב במס של‬ ‫יחיד לפי סעיף קטן זה (סמכות המנהל להקטנת החיוב במס על השבח הריאלי)‬ ‫• אין שינוי בחישוב השבח האינפלציוני - לאקונה?‬ ‫(ב3) דירת מגורים מזכה עם זכויות בניה - החלת סעיף (ב2) רק על מרכיב דירת‬ ‫מגורים בתוספת הפטור הנוסף לפי סעיף 94ז - ולא על זכויות הבניה.‬ ‫57‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(א) השבח הריאלי עד יום המעבר יהיה פטור ממס.‬ ‫(ב) על יתרת השבח הריאלי לאחר יום המעבר יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף קטן (ב)(1)‬ ‫- עד %52.‬
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫1. ביטול סעיף 94ב(1) - החל מ-4102/10/10 יבוטל הפטור אחת ל - 4 שנים.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2. תיקון סעיף 94ב(2):‬ ‫"הדירה הנמכרת היא דירתו היחידה של המוכר בישראל ובאזור כהגדרתו בסעיף 61א, והמוכר הוא בעל הזכות בה‬ ‫במשך 81 חודשים לפחות מיום שהיתה לדירת מגורים, ולא מכר, במשך שמונה עשר החודשים שקדמו למכירה‬ ‫האמורה, דירת מגורים אחרת כאמור, בפטור ממס לפי פסקה זו, הוראה זו לא תחול על מכירת חלק בדירה שאינו‬ ‫עולה על שליש ממנה ועל מכירת דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני יום כ"ב בטבת תשנ"ז (1 בינואר‬ ‫7991); אם בשל החלק או הדירה האמורים הוחלה החזקה שבסעיף 94ג במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס‬ ‫לפי פסקה זו."‬ ‫‪‬‬ ‫בוטל התנאי הדורש שבמשך 4 השנים אחרונות לא הייתה למוכר יותר מדירה אחת בעת ובעונה אחת!‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן למכור "רסיסי דירות" בהתאם לסעיף - ובלבד שלא נוצלה חזקת דירת מגורים יחידה בסעיף 94ג‬ ‫בשל רסיס הדירה, במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס לפי סעיף 94ב(2).‬ ‫67‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫תיקון סעיף 94ג - חזקת דירת מגורים יחידה‬ ‫(4) היא דירה שנתקבלה בירושה והתקיימו בה תנאי סעיף 94ב(5) (א) ו-(ב).‬ ‫• החל מ 4102/10/10 -אין רלוונטיות לפס"ד "לודמילה" ו -"מסטי".‬ ‫תיקון סעיף 94ד - דירה בבעלות חברה:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(3) חלקו של המוכר בבעלותה אינו עולה על שליש.‬ ‫"לעניין סעיף 94ב(2) יראו כדירת מגורים נוספת גם דירה המשמשת למגורים או מיועדת למגורים לפי‬ ‫טיבה שהיא בבעלותו של איגוד, למעט דירה המהווה מלאי עסקי לעניין מס הכנסה, אך למוכר יש‬ ‫באמצעות זכויותיו באיגוד, במישרין או בעקיפין, חלק העולה על שליש...".‬ ‫77‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫87‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ה - פטור חד פעמי במכירת 2 דירות לצורך רכישת דירה שלישית‬ ‫הפטור יינתן במכירת הדירה הראשונה (הפוך מהמצב לפני התיקון).‬ ‫במועד המכירה של הדירה הראשונה, יש בבעלותו דירה אחת נוספת‬ ‫בלבד. סכום השווי של 2 הדירות יחד, לא עלה על 000,303,3 ₪.‬ ‫(כאשר סכום השווי בין 000,303,3 ₪ - 000,689,1 ₪ יינתן פטור חלקי‬ ‫בגובה ההפרש בין 000,689,1 ₪ לבין שווי הדירה הנוספת).‬ ‫נדרשת רכישת דירה בסכום של לפחות %57 מסכום שווי 2 הדירות,‬ ‫בשנה שלפני מכירת הדירה הנוספת או בשנה שלאחר מכירתה.‬
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫97‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ה - פטור חד פעמי במכירת 2 דירות לצורך רכישת דירה שלישית‬ ‫בוטל התנאי הספציפי בסעיף שהעניק את הפטור לתושב ישראל בלבד‬ ‫ומעתה תחולת הסעיף זהה לתחולת כל פרק חמישי 1 לחוק, דהיינו על‬ ‫תושב ישראל או תושב חוץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא‬ ‫תושב.‬ ‫תוקן במקביל סעיף 9(ג1ג)(2)(ג) לחוק אשר תיקן עיוות היסטורי בחבות‬ ‫מס הרכישה, כאשר נרכשת דירה קודם למכירת הדירות.‬ ‫את יתרת סכום השווי יראו כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין -‬ ‫בניגוד למכירת דירת יוקרה...‬ ‫לאור הוראות המעבר, לכאורה לא ניתן להשתמש בפטור בסעיף 94ה‬ ‫בתקופת המעבר - תקלה חקיקתית.‬
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫08‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הוראות נוספות‬ ‫פרק הפטור הוגבל לתושב ישראל או לתושב חוץ שאין לו דירת מגורים‬ ‫במדינה שבה הוא תושב (נדרש אישור רשויות המס במדינתו).‬ ‫הפטור הוגבל בכל מקרה עד לסכום שווי מכירה של 5.4 מיליון ₪ -‬ ‫התמורה העודפת תחויב במס באופן יחסי ולפי חישוב ליניארי בסעיף‬ ‫84א(ב2).‬ ‫בעסקת קומבינציה יינתן פטור חלקי וזאת בניגוד למצב הקיים היום‬ ‫לפיו מגולם שווי הקרקע בחישוב התמורה (לפי הלכת יוניזדה).‬ ‫תקופת הצינון בסעיף 94ו נקבעה ל-3 או 4 שנים בלבד כתלות בשימוש‬ ‫בדירה כדרך קבע בלבד ולא בזהות נותן המתנה או הסטאטוס המשפחתי‬ ‫של המקבל.‬
‫פטורים נוספים ממס‬ ‫מתנות לקרובים‬ ‫תוקן סעיף 26(א) - מכירת זכות במקרקעין והקניית זכות באיגוד ללא תמורה מיחיד‬ ‫לקרובו - יהיו פטורים ממס. לעניין זה "קרוב" - קרוב כאמור בפסקאות (1) ו-(2)‬ ‫להגדרה "קרוב" שבסעיף 1 וכן אח או אחות, לגבי זכות שקיבלו מהורה או מהורי‬ ‫הורה בלא תמורה, או בירושה."‬ ‫אח ואחות אינם קרובים יותר אלא רק לעניין זכות שקיבלו מההורים בירושה או‬ ‫במתנה.‬ ‫סעיף 26(ב) - מאז פס"ד עליזה לבנון והנחיית היועמ"ש בעניין אדיר שטיינר הייתה‬ ‫אות מתה... כיום בוטל סופית.‬ ‫18‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ז - הבהרת המושג "זכויות לבניה נוספת": "אפשרויות קיימות או צפויות‬ ‫לבניית שטח גדול יותר מהשטח הכולל הנמכר"‬ ‫סעיף 94כז - פינוי בינוי - לא יינתן פטור ממס על תמורה כספית נוספת במכירת‬ ‫יחידה אחרת במתחם (הפטור יינתן במכירת יחידת מגורים).‬
‫שינויים נוספים‬ ‫מקוון.‬ ‫סעיף 49ד(א)(1) - דין מס שנוכה במקור לפי סעיף 461 לפקודה‬ ‫ולא קוזז... כדין סכום ששילם אדם. (תיקון עיוות היסטורי).‬ ‫סעיף 59(ב1) - קנס גרעון.‬ ‫28‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 67א - סמכות שר האוצר לקבוע הגשת הצהרה באופן‬
‫חלוקה מרווחי שיערוך‬ ‫כמכירת הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד מקרקעין ביום‬ ‫החלוקה ורכישתה מחדש ביום האמור - לעניין מס שבח.‬ ‫אין חבות במס רכישה בחלוקת רווחי שיערוך.‬ ‫יחולו הוראות לפי סעיף 001א1 לפקודה.‬ ‫38‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקה מרווחי שיערוך כאמור בסעיף 001א1 לפקודה - תיחשב‬
‫הוראות המעבר‬ ‫1.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫5.‬ ‫48‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2.‬ ‫תקופת המעבר הינה .7102/21/13-4102/10/10‬ ‫תחולת כל השינויים בתאריך 3102/80/10 למעט הסעיפים העוסקים‬ ‫בחישוב הלינארי החדש או בפטור ממס, שתחולתם החל‬ ‫מ 4102/10/10 (סעיף 94ז ופטור חלקי בעסקת קומבינציה - מיום 3102/80/10).‬ ‫ניתן יהיה למכור בתקופת המעבר, 2 דירות מגורים לפי החישוב‬ ‫הלינארי החדש, בתנאים מסוימים.‬ ‫מכירת דירת מגורים מזכה ע"י מי שקיבלה במתנה פטורה ממס בין‬ ‫התאריכים 7102/21/13-3102/80/10, תיחשב כמכירה בידי נותן‬ ‫המתנה.‬ ‫לא ניתן להשתמש בפטור 94ב(2) החדש למי שנכנס לתקופת המעבר‬ ‫עם יותר מדירה אחת.‬
‫דוגמא‬ ‫1.‬ ‫2.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫5.‬ ‫את הדירה שמכירתה תביא לחבות המס הגבוהה ביותר - מכירה לפני 4102/10/10‬ ‫בפטור ממס לפי סעיף 94ב(1) לחוק.‬ ‫את הדירה שקיבל בירושה - מכירה בפטור לפי סעיף 94ב(5) לחוק, ללא חשיבות‬ ‫למועד.‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס השלישית בגודלה - מכירה לפי חישוב לינארי חדש בסעיף‬ ‫84א(ב2) סמוך ככל הניתן לאחר יום 4102/10/10.‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס הרביעית בגודלה - מכירה לפי חישוב לינארי חדש בסעיף‬ ‫84א(ב2) בתקופת המעבר, כעבור 4 שנים ממועד מכירת הדירה הראשונה לפי 94ב(1).‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס השניה בגודלה (והיחידה), מכירה בפטור מלא לפי סעיף‬ ‫94ב(2) לחוק לאחר תום תקופת המעבר.‬ ‫58‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בבעלותו של יוסי, תושב ישראל, 5 דירות מגורים מזכות, הכוללות דירה‬ ‫אחת שקיבל בירושה בתנאי סעיף 94ב(5) לחוק. יוסי לא מכר ב - 4 שנים‬ ‫האחרונות דירה בפטור ממס. כיצד יוכל למכור את דירותיו בחבות מס‬ ‫מינימלית?‬
‫העלאת שיעור מס הרכישה‬ ‫68‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תקנה 2(1) לתקנות מס הרכישה - העלאת שיעור המס במכירת זכות‬ ‫במקרקעין ובעשיית פעולה באיגוד מקרקעין, למעט בניין או חלק ממנו‬ ‫שהוא דירת מגורים ל-%6 (במקום %5).‬ ‫• אם יתקיימו התנאים הבאים, תוחזר לרוכש 6/1 ממס הרכישה ששילם‬ ‫בתוספת הפרשי הצמדה וריבית (סעיף 301א):‬ ‫1. קיימת לגביה תכנית בנייה המתירה בנייה של דירה אחת לפחות‬ ‫המיועדת לשמש למגורים.‬ ‫2. תוך 42 חודשים לפחות מיום הרכישה התקבל היתר בנייה לבניית דירת‬ ‫מגורים אחת לפחות.‬ ‫3. מס הרכישה לא הותר בניכוי לפי פקודת מס הכנסה.‬ ‫• בתוקף החל מ 3102/80/10.‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חוקי עידוד - רווחים כלואים, שינוי‬ ‫חקיקה בחוק ההסדרים‬ ‫רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא - מנהל‬ ‫סניף חיפה והצפון‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫78‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
‫רווחים "כלואים"‬ ‫88‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביום 2102.11.21 פורסם ברשומות תיקון מס' 96 לחוק עידוד השקעות‬ ‫הון (להלן - "הוראת השעה"), לתקופה של שנה מיום פרסום החוק‬ ‫(להלן - "תקופת ההטבה") - סעיף 25א-25ג בסימן ד' לפרק שביעי לחוק‬ ‫העידוד.‬ ‫הוראת השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת המדינה‬ ‫תוך עידוד חברות, אשר צברו בעבר רווחים פטורים ממפעל מאושר ו/או‬ ‫ממפעל מוטב, (רווחים במסלול החלופי), ותשלום מס החברות בגינם‬ ‫נדחה עד מועד חלוקתם כדיבידנד (אם בכלל), ליעדם לחלוקה (להלן -‬ ‫"רווחים מופשרים").‬ ‫רווחים מופשרים אלו יחויבו בשיעור מס חברות מוטב (ביחס למס‬ ‫החברות "הרגיל" עפ"י חוק העידוד) בתקופת ההטבה (להלן - "מס‬ ‫המוטב").‬
‫רווחים "כלואים"‬ ‫98‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חובת השקעה מיועדת - לצורך עמידה בתנאי הוראת השעה על החברה‬ ‫להשקיע במהלך 5 שנים, שתחילתן בשנת המס בה ביקשה החברה לשלם‬ ‫מס חברות מוטב, ב"השקעה מיועדת" (במפעל תעשייתי) ברכישת נכסים‬ ‫יצרניים ו/או במו"פ בישראל ו/או בשכר העסקת עובדים חדשים ביחס‬ ‫למס' העובדים במפעל בתום שנת 1102 (החוק מפרט את סכום ההשקעה‬ ‫המיועדת).‬ ‫סכום השקעה מיועדת שלא יושקע בתוך 5 שנים כאמור, ישולם כמס‬ ‫חברות נוסף.‬ ‫עפ"י החלטת מיסוי 21/7544 - גם חברה שאינה בעלת מפעל תעשייתי‬ ‫(מאושר/מוטב/מועדף) בשלב הבחירה תזכה לקבל את ההטבה האמורה.‬ ‫עם זאת, אי עמידה בתנאי ההשקעה המיועדת תביא לתשלום הסכום‬ ‫המיועד להשקעה כמס נוסף.‬
‫רווחים "כלואים"‬ ‫שיעור מס החברות "הרגיל" בחוק (%01-%52) ‪( X‬יחס ההטבה - 1)‬ ‫הערה: בכל מקרה, שיעור מס החברות המוטב לא יפחת מ -%6!!!‬ ‫מס חברות נוסף !!! (במידה ולא הושקעה כל ההשקעה המיועדת) -‬ ‫הכנסה צבורה נבחרת ‪ X 30% X‬יחס ההפשרה ‪ X‬מס חברות שהופטרה ממנו.‬ ‫09‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חישוב שיעור מס החברות המוטב:‬ ‫"יחס ההפשרה" = "הכנסה צבורה נבחרת"‬ ‫סה"כ ה"הכנסה הצבורה"‬ ‫"יחס ההטבה" = (יחס ההפשרה ‪0.3 + )0.3 X‬‬ ‫שיעור המס המוטב‬
‫רווחים "כלואים"‬ ‫החברה לא חייבת להיות בעלת מפעל מאושר/מוטב/מועדף‬ ‫בעת "מועד הבחירה".‬ ‫יתרות חובה - אחד מהתנאים לקבלת ההטבות הינו כי‬ ‫הרווחים הפטורים טרם חויבו במס - יש קביעה בחוק לגבי‬ ‫חלוקות למטה/לצדדים.‬ ‫19‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לשים לב - לדיון:‬
‫רווחים "כלואים"‬ ‫29‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה:‬ ‫הוראת השעה מסתיימת ביום - 3102.11.11!!!‬ ‫למלא ולשלוח טופס 969 בשני עותקים (פ"ש ומח' חוקי עידוד) - אין‬ ‫חרטה!!!‬ ‫הוראת השעה תחול על רווחים פטורים שהופקו עד ליום 1102/21/13.‬ ‫הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה. אין צורך‬ ‫לחלקם כעת כדיבידנד.‬ ‫ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים‬ ‫המופשרים, הטבה שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים‬ ‫מתוך סך הרווחים הפטורים (להלן - "יחס ההפשרה") הולך וגדל.‬
‫רווחים "כלואים"‬ ‫39‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה - המשך:‬ ‫דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים‬ ‫(לאחר תשלום מס החברות המוטב) יתחייב במס בשיעור %51‬ ‫בידי יחיד, וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של תיקון 86‬ ‫לחוק, קרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב במס בתנאי‬ ‫הוראת השעה.‬
‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫מפעל מועדף ב...‬ ‫2102-1102‬ ‫4102-3102‬ ‫5102 ואילך‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%01‬ ‫%7‬ ‫%6‬ ‫אזור אחר‬ ‫%51‬ ‫%5.21‬ ‫%21‬ ‫שיעור המס על דיבידנד ליחיד ממפעל מועדף - %51. נטל מס‬ ‫כולל:‬ ‫מפעל מועדף ב...‬ ‫2102-1102‬ ‫4102-3102‬ ‫5102 ואילך‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%5.32‬ ‫%59.02‬ ‫%1.02‬ ‫אזור אחר‬ ‫%57.72‬ ‫%26.52‬ ‫%2.52‬ ‫49‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בחוק המדיניות הכלכלית לשנים 1102 ו - 2102 (תיקוני‬ ‫חקיקה), התשע"א - 1102, שהתקבל בכנסת ביום 0102.21.92,‬ ‫נקבע מתווה הפחתה של שיעורי מס על חברות מועדפות,‬ ‫כדלקמן:‬
‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫מפעל מועדף‬ ‫ב...‬ ‫שעור מס חברות-‬ ‫4102 ואילך‬ ‫שיעור מס על דיב'‬ ‫ליחיד‬ ‫שיעור המס‬ ‫הכולל‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%9‬ ‫%02‬ ‫%2.72‬ ‫אזור אחר‬ ‫%61‬ ‫%02‬ ‫%8.23‬ ‫מפעל רגיל‬ ‫%5.62‬ ‫%03 (*)‬ ‫%55.84 (!!!)‬ ‫(*) בה.ח. מעל 000,008 ₪ - תוספת %2 מס יסף.‬ ‫59‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת‬ ‫יעדי התקציב לשנים 3102 ו - 4102), התשע"ג - 3102, הוחלט‬ ‫מטעמים פיסקליים לבטל את מתווה ההפחתה האמור על‬ ‫חברה מועדפת החל מש"מ 4102, כדלקמן:‬
‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫חובה לבחון בכל חברה אפשרות יישום הוראות החוק:‬ ‫69‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם מתקיימת פעילות ייצורית?‬ ‫אפשרות לייצא לפחות %52 מכלל ההכנסה בשנת המס ל"שוק‬ ‫מסויים" המונה לפחות 41 מיליון תושבים לפחות (עפ"י תיקון 07‬ ‫לחוק בתחולה מ- 2102.1.1).‬ ‫בדיקת שיעור הייצוא - שיטת המחיר (מט"ז מתורגם לש"ח) מול‬ ‫שיטת הכמות (עפ"י יחידות).‬ ‫יצואן עקיף - עמידה בתקנות - פס"ד כ.צ.ט נוביס (ע"מ -11-01465‬ ‫01), החלטות מיסוי 70/9 ו- 80/42.‬
‫עידוד בניית דירות מגורים להשכרה‬ ‫רקע‬ ‫חוק הפטור ליחידים על הכנסות מהשכרת דירת מגורים,‬ ‫סעיף 221 לפקודה - מסלול מס מוטב בשיעור %01 ,‬ ‫סעיף 13(1) לחוק מע"מ - פטור מע"מ.‬ ‫בנוסף להטבות אלו, כיום קיימים שני דברי חקיקה לעידוד בניית דירות להשכרה‬ ‫בהיקף משמעותי, כדלקמן:‬ ‫1. פרק שביעי 1 לחוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט -9591 (להלן - "חוק העידוד").‬ ‫2. החוק לעידוד בניית דירות להשכרה, התשס"ז-7002 (להלן - "חוק השכרת דירות 7002").‬ ‫79‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כבר שנים שממשלת ישראל רואה בהגדלת היצע דירות מגורים להשכרה כצעד כלכלי -‬ ‫חברתי חשוב!!! ובוודאי בימים אלו !!!‬ ‫וכתוצאה מכך המחוקק מעניק הטבות מס לבונים - משכירים בגין השכרת הדירות.‬ ‫בין הטבות המס הניתנות ליחידים (אשר ההשכרה אינה עולה לכדי עסק) ניתן למנות:‬
‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫89‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הגדרות‬ ‫"בניין" - לרבות מספר בנינים שנבנו באותה תקופה ובאותו אתר,‬ ‫כחטיבה אחת, למעט חלק מבניין.‬ ‫"בניין להשכרה" הינו בניין שאושר כנכס מאושר, שלפחות מחצית‬ ‫משטחו מיועד להשכרה למגורים בתנאים שנקבעו בסעיף 35ב לחוק‬ ‫ובנייתו הסתיימה לאחר 8891.7.13.‬ ‫"בניין חדש להשכרה" הינו בניין להשכרה שאושר החל מיום 9002.1.1.‬ ‫(או אושר לפני 9002.1.1 והושכר לראשונה לאחר מועד זה, או שהושכר‬ ‫לראשונה לפני 9002.1.1 לתקופה שלא פחתה מ - 5 שנים והחלק שהושכר‬ ‫בעבר למגורים יושכר ל - 5 שנים נוספות לפחות, לאחר 9002.1.1).‬
‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫99‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הגדרות‬ ‫המנהלה רשאית לאשר כי גם "חלק מבניין" ייחשב בניין להשכרה‬ ‫בהתקיים התנאים הבאים:‬ ‫1. כמות מינימלית של דירות מגורים:‬ ‫א- בבניין חדש להשכרה - בחלק המאושר יש 6 דירות מוגרים‬ ‫לפחות.‬ ‫ב- בבניין להשכרה - בחלק המאושר יש 8 דירות מגורים לפחות.‬ ‫2. החלק הנותר בבניין אינו בבעלות בעלי התוכנית או לקרוביהם של‬ ‫בעלי המניות בחברה במישרין או בעקיפין.‬
‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫נציין כי, מדובר בתנאים על פי החוק וכי קיימים תנאים נוספים בהתאם לנהלים והחלטות המנהלת‬ ‫המפורסמות מעת לעת.‬ ‫001‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התנאים לקבלת ההטבות על פי נוסח החוק ל"בניין חדש להשכרה":‬ ‫מבקש ההטבות הינו הבעלים הרשום הן של הבניין והן של הקרקע שעליה הוקם הבניין.‬ ‫לפחות %05 משטח הרצפות יהיו מיועדים להשכרה למגורים.‬ ‫השטחים כמצוין לעיל, הושכרו לתקופה ממוצעת של חמש שנים מתוך שבע שנים‬ ‫שלאחר תום הבניה.‬ ‫מחצית משטח הרצפות של הבניין לא נמכרו לפני שחלפו חמש שנות ההשכרה.‬ ‫נמכרו הדירות שהיו מיועדות להשכרה לפני שחלפו חמש שנות השכרה, יהיה בעל הבניין‬ ‫זכאי להטבות המס בהתקיים תנאים נוספים - נמכרו לפחות 05 דירות לרוכש שהמשיך‬ ‫להשכיר ליתרת התקופה המינימאלית.‬
‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫101‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיעורי המס על "בניין חדש להשכרה"‬ ‫הוראות סעיף 35ג(ב1) לחוק קובעות כי על הכנסה חייבת או‬ ‫שבח ריאלי ממכירה או מהשכרה של "בניין חדש להשכרה"‬ ‫יחולו שעורי המס הבאים:‬ ‫על חברה - %11.‬ ‫יחיד - %02.‬ ‫חברה בהשקעת חוץ - %81 מס מרבי או שיעורי המס לחברה‬ ‫בהשקעת חוץ (%01/ %51), כנמוך.‬ ‫שעורי מס אלו הינם קבועים ואינם הוראת שעה.‬ ‫וחלים ללא תקופת הגבלה בזמן !!!!!‬
‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫(*) בעקבות חוק ההסדרים - שיעור המס יעלה ל - %02 בגין‬ ‫חלוקות דיבידנד החל מ - 4102.1.1 ואילך.‬ ‫201‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס על חלוקת דיבידנד‬ ‫בהתאם להוראות סעיף 74(ב)(2) לחוק - על דיבידנד המחולק‬ ‫מהכנסות אלו יחולו מס בשיעור של %51(*), הן יחיד והן‬ ‫חברה, וזאת בכפוף לאמנות למניעת כפל מס.‬
‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫הוצאות פחת‬ ‫301‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 35ג(א) לחוק קובע כי שעור הפחת לדירה בבניין‬ ‫חדש להשכרה, בתקופת השכרתה, יהיה בשיעור -‬ ‫%02.‬
‫שיחלוף של בניין חדש להשכרה‬ ‫401‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החוק מאפשר לקבל פטור ממס שבח בביצוע "שיחלוף" של בניין‬ ‫להשכרה אשר סיים את תקופת המגבלות (5 שנים).‬ ‫השיחלוף יכול להתבצע בין בניין להשכרה לבניין חדש להשכרה.‬ ‫הטבות המס הקובעות בחוק ימשכו לחול על הבניין החלופי.‬ ‫החוק קובע מספר תנאים שיש לעמוד בהם לצורך ביצוע ה"שיחלוף",‬ ‫אשר ביניהם:‬ ‫מכירה של מלוא הזכויות בבניין.‬ ‫תקופת זמן מוגבלת לביצוע השיחלוף (21 חודשים).‬ ‫עמידה בתנאי שווי הבניין החלופי לעומת בניין המכר.‬ ‫תקופת מגבלות נוספת (5 שנים).‬
‫ביטול ההטבות‬ ‫הוראות סעיף 35ב(ה)(1) קובעות כי:‬ ‫נתקיים תנאי מהתנאים הקבועים בסעיף קטן (א), תבוטל ההטבה למפרע‬ ‫ובעל הבניין או משכיר הבניין, לפי העניין, יהיה חייב בתשלום המס שהיה‬ ‫חייב בו אילולא ההטבה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מתוך שנת המס‬ ‫שלגביה ניתנה ההטבה."‬ ‫נציין כי קיים נוהל שפרסמה המנהלת בנושא.‬ ‫501‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"ניתנה הטבה לפי סעיפים 35ג או 35ד, או לפי סעיף 58(ד) לפקודה ולא‬
‫פטור ממס ערך מוסף‬ ‫601‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בנוסף לפטור הכללי ממע"מ על הכנסות מהשכרה למגורים,‬ ‫סעיף 13(1א) נותן פטור ממע"מ על מכירת אותו חלק מבניין‬ ‫שאושר כבניין להשכרה, במידה שהחלק היה מושכר במשך‬ ‫חמש שנים.‬ ‫במקביל, מס התשומות בגין חלק זה אינו מותר בניכוי.‬
‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬ ‫701‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החוק לעידוד דירות להשכרה, נועד לעודד בניית דירות להשכרה על ידי‬ ‫קבלנים ומשקיעים במטרה להוריד את מחירי הדירות ומחירי השכירות.‬ ‫החוק מעניק פחת מואץ בשיעור של %02 וכן פטור ממס שבח שניתן ליזם‬ ‫על מכירת מלוא הדירות, לאחר שעברה תקופת ההשכרה הנדרשת בחוק.‬ ‫תקופת ההשכרה הנדרשת בחוק היא 01 שנים לפחות ובתנאי שהרוכשת‬ ‫העתידית גם היא תענה על התנאים ושתקופת ההשכרה המצטברת תהא 52‬ ‫שנים רצופות לפחות.‬ ‫הפטור ממס שבח מותנה בכך שהיזם יענה על תנאי "חברה בעלת בניין‬ ‫להשכרה", חברה תושבת ישראל, אך לא חברת בית או חברה משפחתית או‬ ‫שקופה.‬ ‫ישנם תנאים נוספים ובין היתר שהדירות יושכרו בחוזי שכירות לתקופה של‬ ‫עד שנה ולא יושכרו לקרובים, משרד הקליטה, משרד השיכון ועוד.‬
‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬ ‫801‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מאחר והפטור ממס לפי החוק הינו מוגבל ביותר והחוק דורש‬ ‫עמידה בתנאים רבים והוא ניתן רק כדי להחליף את הבעלים‬ ‫הראשון של הבניין כאשר החברה החדשה תהיה חייבת‬ ‫להמשיך את תנאי הסעיף. ולכאורה החוק אינו מעניק פטור‬ ‫לחברה החדשה.‬ ‫ניתן להבין מדוע החוק אינו ישים וכי לא מבוצעות בישראל‬ ‫בניית בניינים להשכרה.‬
‫סוגיות מיוחדות‬ ‫901‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם במתחם של בניינים אפשר לבקש רק על חלק מהבניינים‬ ‫להיות "בניין חדש להשכרה"?‬ ‫האם חברה ויחיד יכולים יחד לבקש הטבות במסגרת פרק‬ ‫שביעי 1 לחוק עידוד השקעות הון?‬ ‫מהו המועד לבקשה?‬ ‫האם ניתן למכור %05 משטח הבניין לפני תחילת הבניה?‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫סוגיות בביטוח הלאומי‬ ‫רו"ח אורנה צח (גלרט)‬ ‫מיזם הביטוח הלאומי של ארצי, חיבה את אלמקייס‬ ‫עם רו"ח אורנה צח (גלרט)‬ ‫3102.01.61‬ ‫011‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫111‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תודה על ההקשבה!‬ ‫"טעימות מס של בוקר"‬ ‫מספר 3‬
מצגת ברצף לכנס

Empfohlen

בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011artzihiba
 
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה artzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012artzihiba
 
דיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןדיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןartzihiba
 
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 artzihiba
 
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1artzihiba
 
כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13artzihiba
 

Empfohlen

בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011artzihiba
 
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה artzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012artzihiba
 
דיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןדיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןartzihiba
 
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 artzihiba
 
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1artzihiba
 
כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13artzihiba
 
לשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןלשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןartzihiba
 
ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד artzihiba
 
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםמצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )artzihiba
 
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואניartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןartzihiba
 
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014artzihiba
 
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14artzihiba
 
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013artzihiba
 
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 artzihiba
 
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014artzihiba
 
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםפיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםartzihiba
 
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיבר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיartzihiba
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014artzihiba
 
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepהשתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepartzihiba
 
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן artzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםartzihiba
 

Weitere ähnliche Inhalte

Andere mochten auch

לשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןלשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןartzihiba
 
ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד artzihiba
 
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםמצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )artzihiba
 
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואניartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןartzihiba
 
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014artzihiba
 
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14artzihiba
 
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013artzihiba
 
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 artzihiba
 
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014artzihiba
 
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםפיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםartzihiba
 
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיבר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיartzihiba
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014artzihiba
 
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepהשתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepartzihiba
 
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן artzihiba
 

Andere mochten auch (20)

לשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןלשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהן
 
ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד
 
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםמצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
 
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
 
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014
 
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
 
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
 
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
 
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
 
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
 
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםפיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
 
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיבר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14
 
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
 
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepהשתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
 
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
 

Ähnlich wie מצגת ברצף לכנס

היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםartzihiba
 
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313 לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313 artzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)artzihiba
 
חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת ביתartzihiba
 
סמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהןסמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהןartzihiba
 
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13artzihiba
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )artzihiba
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )artzihiba
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )artzihiba
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )artzihiba
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006artzihiba
 
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רןלשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רןartzihiba
 
חשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציחשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציartzihiba
 

Ähnlich wie מצגת ברצף לכנס (20)

היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
 
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313 לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
 
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
 
חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית
 
חברת בית 2012
חברת בית 2012חברת בית 2012
חברת בית 2012
 
סמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהןסמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהן
 
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
 
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
 
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רןלשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
 
תום שנת המס סוגיות
תום שנת המס סוגיותתום שנת המס סוגיות
תום שנת המס סוגיות
 
חשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציחשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארצי
 
תום שנת המס סוגיות
תום שנת המס סוגיותתום שנת המס סוגיות
תום שנת המס סוגיות
 

Mehr von artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

Mehr von artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

מצגת ברצף לכנס

  • 1. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫1‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ברוכים הבאים לכנס‬ ‫"טעימות מס של בוקר"‬ ‫מספר 3‬
  • 2. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ . . ) ( " , , yshaic@ahe-tax.co.il : " " " " . , ) . , alimi@ahe-tax.co.il : " . w w w. a h e - t a x . c o . i l , , artzi@ahe-tax.co.il : " 2 " ( " , , hiba@ahe-tax.co.il : " " , , hagi@ahe-tax.co.il : "
  • 3. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ ) ( ” , ' . . aharon@ahe-tax.co.il : " " . ,) ) ( " ( " . , bar@ahe-tax.co.il : " orna@ahe-tax.co.il : " ) w w w. a h e - t a x . c o . i l , , yuval@ahe-tax.co.il : " 3 ( " , . sando@ahe-tax.co.il : "
  • 4. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ " , . hitman@ahe-tax.co.il : " . anat@ahe-tax.co.il : " " " , . . yaniv@ahe-tax.co.il : " isaacas@ahe-tax.co.il : " " w w w. a h e - t a x . c o . i l 4 , - . haim@ahe-tax.co.il : "
  • 5. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חברה משפחתית ורווחי שיערוך‬ ‫רו"ח (משפטן) ישי כהן -שותף מיסוי‬ ‫ישראלי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫5‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  • 6. ‫הקדמה‬ ‫(תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 3102 ו - 4102),‬ ‫התשע"ג - 3102 (להלן - "החוק").‬ ‫במסגרת החוק הועבר תיקון 791 לפקודת מס הכנסה.‬ ‫ככלל, התיקון חל החל מה- 3102.8.1 למעט סעיפים ספציפיים‬ ‫אשר יכנסו לתוקף ב - 4102.1.1.‬ ‫6‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לאחרונה עבר בכנסת החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים‬
  • 7. ‫חברה משפחתית - שינויים בהגדרות‬ ‫חברה חדשה - שהודיעה על בקשתה תוך שלושה חודשים ממועד‬ ‫למעשה ניתן רק "פעם בחיים" לבקש להיות חברה משפחתית וזאת במועד‬ ‫ההתאגדות.‬ ‫ההכנסה החייבת של החברה המשפחתית המיוחסת לנישום המייצג -‬ ‫הינה לרבות שבח !!!‬ ‫נציין כי, עוד לפני שינוי החקיקה בעניין זה קיבלה רשות המיסים את העמדה לפיה‬ ‫ניתן לייחס גם שבח בחברה משפחתית לנישום המייצג.‬ ‫7‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התאגדותה.‬
  • 8. ‫חברה משפחתית - רווחים לחלוקה‬ ‫למעשה מדובר בטיפול סוגיית רווחי אקוויטי רווחי שערוך‬ ‫וכד'.‬ ‫מה דינם של הפסדים שהיו לחברה המשפחתית שעלו‬ ‫לנישום המייצג?‬ ‫8‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"רווחים שחולקו מהכנסות החברה" - נוספה הגדרה‬ ‫לעניין רווחים שניתנים לחלוקה ולא יראום כדיבידנד -‬ ‫הכנסה חייבת (כולל שבח) בתוספת הכנסה פטורה‬ ‫ובניכוי המס שחל אם שולם על ידי החברה והיא לא‬ ‫חייבה את הנישום בגינו.‬
  • 9. ‫חברה משפחתית - 46א(8) - הטבות‬ ‫אישיות‬ ‫עולה חדש, תושב חוזר ותיק, או תושב חוץ - יחול רק על רווחים‬ ‫שהופקו מיום 4102.1.1.‬ ‫חריג - על עולה חדש או תושב חוזר ותיק שעלו/חזרו ושהיו נישום‬ ‫מייצג בחברה משפחתית לפני 4102.1.1 לא יחולו הוראות הסעיף‬ ‫לעד!!!‬ ‫נכה ותושב חוזר רגיל - ככל הנראה הוראות התחולה מתייחסות ל -‬ ‫3102.8.1 ואילך - בעיה פרקטית.‬ ‫9‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הטבות אישיות כגון נכה 9(5), עולה חדש, תושב חוזר ותיק,‬ ‫תושב חוזר או תושב חוץ, יינתנו לנישום המייצג הזכאי‬ ‫להטבה רק לפי חלקו ברווחי החברה.‬ ‫תחולה:‬
  • 10. ‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬ ‫ולעניין זה, "רווחים" - הכנסה חייבת בתוספת הכנסה פטורה ובניכוי‬ ‫המס שחל על בעל המניה אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה‬ ‫את הנישום בגינו ודיבידנד שחויב (מה דינם של הפסדים במהלך‬ ‫התקופה?).‬ ‫רוכש - לרבות בדרך של הקצאה.‬ ‫הפחתת התמורה הינה לכל אחד מהמוכרים לפי חלקו בחברה.‬ ‫אין תחולה להוראות 49ב בשנות ההטבה.‬ ‫01‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במכירת מניה של חברה משפחתית‬ ‫יופחת מהתמורה של המוכר ומעלות המניה לרוכש סכום‬ ‫בגובה הרווחים שהצטברו ולא חולקו.‬
  • 11. ‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬ ‫הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם‬ ‫מכירת המניה.‬ ‫לעניין זה, "הפסדים" - סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה‬ ‫למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו החל משנת מס 4102 ואילך,‬ ‫ובלבד שהוא סכום שלילי.‬ ‫הסעיף מוסיף את ההפסדים רק למוכר המניה שהוא הנישום המייצג‬ ‫לו יוחסו ההפסדים.‬ ‫11‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ייווסף לתמורה של מוכר המניה סכום בגובה ההפסדים‬ ‫שיוחסו לנישום בתקופת ההטבה.‬
  • 12. ‫חברה משפחתית - אי קיום תנאים‬ ‫21‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חדל להתקיים תנאי סף בנישום המייצג - תוכל החברה לבחור‬ ‫בעל מניות אחר כמייצג, תוך 06 יום [ולא עם הגשת הדוח‬ ‫השנתי כפי שהיה בדין הישן]. לא הודיעה - תחדל מלהיות‬ ‫משפחתית מתחילת השנה.‬ ‫חדל להתקיים תנאי סף בחברה - כגון שהוקצו מניות לאחרים,‬ ‫תחדל החברה מלהיות משפחתית מתחילת השנה.‬ ‫סנקציה - דיבידנד שקיבלה בשנה זו יחויב במס כיחיד [כאילו‬ ‫נותרה משפחתית]. למעט, אי עמידה בתנאי בעקבות חבר‬ ‫שנפטר או בעקבות רכישה של %52 (כנראה שכיוונו ל - %52‬ ‫ומעלה) ע"י צד לא קשור, לרבות הקצאה.‬
  • 13. ‫חברה משפחתית‬ ‫31‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה יכולה לחזור בה מלהיחשב משפחתית - עד חודש לפני‬ ‫תחילת שנת מס [ולא עד מועד הגשת הדוח השנתי כפי שהיה‬ ‫בדין הישן]. (נראה שרשות המיסים תפרש חודש כחודש מלא -‬ ‫פס"ד קליאוט).‬ ‫חברה שחדלה להיות משפחתית לא תוכל לשוב להיות‬ ‫משפחתית.‬ ‫חברה משפחתית לא תוכל להיות חלק משינוי מבנה, למעט‬ ‫הוראות סעיפים 401א ו - 401ב.‬
  • 14. ‫חברה משפחתית בשנת 3102‬ ‫41‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תוכל להמשיך להיחשב משפחתית בשנים הבאות.‬ ‫ביטול מעמד חברה משפחתית - ניתן להודיע על ביטול עד‬ ‫3102.11.92. החברה תחשב כחברה רגילה, החל מיום‬ ‫3102.1.1.‬ ‫יש לשים לב במיוחד לחברות שקיבלו דיבידנד בשנת 3102‬ ‫בידיעה שהן יחזרו בהן ויהיו חברה רגילה - הודעה עד ליום‬ ‫3102.11.92.‬ ‫החלפת נישום מייצג - ניתן להודיע על שינוי עד 3102.11.92.‬
  • 15. ‫חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית‬ ‫ב - 4102‬ ‫חלוקת עודפים רעיונית‬ ‫יראו את כל העודפים ליום 3102.21.13 שאילו היו מחולקים‬ ‫כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף 521ב, כדיבידנד - האם‬ ‫עודפים חשבונאיים? הפרשות? רווחי/הפסדי אקוויטי?‬ ‫תשלום המס בגין הדיבידנד ידחה עד ליום 7102.21.13 וזאת‬ ‫ללא הפרשי הצמדה וריבית (להלן - "תקופת הדחיה").‬ ‫51‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מועד הגשת בקשה - חברה רגילה קיימת בשנת 3102 תוכל‬ ‫לבקש עד 3102.11.03 להפוך למשפחתית בשנת 4102 ואילך.‬
  • 16. ‫ביטול תקופת הדחייה‬ ‫61‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הלוואה לשנה שלא הוחזרה - ביטול תקופת הדחייה ותשלום‬ ‫המס יצבור הפרשי הצמדה וריבית מיום 3102.21.13.‬ ‫שולמו הכנסת עבודה, דמי ניהול, דמי ייעוץ, הפרשי הצמדה,‬ ‫ריבית או דיבידנד לחבר החברה, שהם מרווחים לפני‬ ‫4102.1.1. ולא שולם מס בגין תשלומים אלו (להלן חלוקה)‬ ‫ביטול תקופת הדחייה ותשלום המס יצבור הפרשי הצמדה‬ ‫וריבית מיום החלוקה.‬ ‫נדגיש כי חוב המס בגין הדיבידנד יהא על חלק החבר שבגינו‬ ‫מתקיימים סעיפים דלעיל ועל פי חלקו בדיבידנד.‬ ‫נציין כי, גם במקרה בו בשנים הבאות יהיו הפסדים שיקטינו‬ ‫את העודפים המחולקים תקום חבות המס בגינם.‬
  • 17. ‫חברה רגילה כיום - הפיכה למשפחתית‬ ‫ב - 4102‬ ‫במכירה עתידית של נכסים שהיו בבעלות החברה המשפחתית ביום 3102.21.13‬ ‫על חלק מתקופת ההחזקה בנכס שמיום רכישתו ועד ליום 3102.21.13 - במס‬ ‫בשיעור הגבוה לפי סעיף 121 [ולא במדרגות המס השוליות].‬ ‫על יתרת רווח ההון הריאלי - במס בשיעור שנקבע בסעיף 19(ב)(1) או (2). (%52‬ ‫או %03).‬ ‫האם כולל נכסי נדל"ן בישראל?‬ ‫האם יהיה ניתן לקבל רר"ל?‬ ‫71‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביום המכירה יחויב הנישום המייצג, על רווח ההון הריאלי לפי חישוב לינארי:‬
  • 18. ‫חברה שהודיעה עד ל - 3102.8.1‬ ‫81‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מה דינן של חברות שבקשו להיחשב משפחתיות עד 3102.8.1 -‬ ‫לגישתנו בהתאם להוראות שסקרנו עד כאן הרי שלגביהן חלות‬ ‫הוראות החוק ערב תיקונו. ובעיקר הדבר אמור לגבי פירוק‬ ‫רעיוני, שכן יחוס ההכנסות לנישום המייצג יהא על פי הדין‬ ‫החדש כמו לכל חברה משפחתית קיימת. מאחר והוראות‬ ‫הפירוק הרעיוני יחולו לגבי חברות שיבחרו בכך רק מיום‬ ‫3102.8.1, הרי אין תחולה לגבי מי שבקש עד 3102.8.1.‬
  • 19. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫"ביצעה חברה חלוקה מרווחי שערוך, יראו את הנכס שבשלו‬ ‫נרשמו בדוחות הכספים של החברה המחלקת רווחי השערוך,‬ ‫כאילו נמכר ביום החלוקה (בסעיף זה - מכירה רעיונית) ונרכש‬ ‫מחדש ביום האמור (בסעיף זה - רכישה רעיונית); ".‬ ‫"חברה" - למעט חברה משפחתית או קרן ריט.‬ ‫"חלוקה מרווחי שערוך" - חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך.‬ ‫חלוקה מנכסי חוץ תתאפשר רק כאשר שר האוצר יתקין תקנות‬ ‫לעניין זיכוי מיסי החוץ בנושא.‬ ‫91‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הוראות סעיף 101א 1 שנוסף במסגרת תיקון 791 שחלות החל מיום‬ ‫3102.8.1, קובעות כי:‬
  • 20. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫"רווחי שערוך"‬ ‫חברה המבצעת חלוקת דיבידנד רשאית לבחור את סדר‬ ‫החלוקה מתוך העודפים הקיימים.‬ ‫02‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עודפים שלא התחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר.‬ ‫הינם בסכום העולה על 000,000,1 שקלים חדשים שיחושב באופן‬ ‫מצטבר מיום רכישתו של הנכס.‬ ‫"עודפים" - סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הון‬ ‫מניות או פרמיה כהגדרתה בחוק החברות, והכול על פי הדוחות‬ ‫הכספיים המבוקרים או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות‬ ‫חשבונאיים מקובלים.‬
  • 21. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫חישוב ה"מכירה הרעיונית"‬ ‫12‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תמורה - סכום החלוקה המגולמת בתוספת יתרת המחיר‬ ‫המקורי של הנכס הנמכר.‬ ‫מחיר מקורי - יתרת המחיר המקורי של הנכס.‬ ‫יום רכישה - יום רכישת הנכס שבגינו בוצעה החלוקה.‬ ‫יום מכירה - יום חלוקת רווחי השערוך.‬
  • 22. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫ה"מכירה הרעיונית" תחשב גם "רכישה רעיונית" של הנכס:‬ ‫מאפשר למעשה ליצור עלות חדשה גבוהה יותר לצורכי פחת.‬ ‫22‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מחיר מקורי - התמורה שנרשמה ב"מכירה הרעיונית".‬ ‫יום הרכישה - יום חלוקת רווחי השערוך (לרבות, לצורכי פחת -‬ ‫השפעה על ניכוי בשל פחת).‬ ‫עלות לצורכי פחת ולצרכי חישוב אינפלציוני במכירה הנוספת - עלות‬ ‫בניכוי סכום אינפלציוני שנדרש במכירה הרעיונית (להלן - "מחיר‬ ‫מקורי מעודכן").‬
  • 23. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫תינתן הגנה על האינפלציה שמיום רכישת הנכס ועד למכירה בפועל‬ ‫גם אם נוצר הפסד ריאלי במכירה הרעיונית.‬ ‫יום רכישה - יום חלוקת רווחי השערוך. חריג - במכירה נוספת של‬ ‫חברה "שקופה" (בית, אגש"ח, פירוק לפי סעיף 17 לחוק מיסוי‬ ‫מקרקעין) במידה והנכס המקורי היה חייב בשיעור מס לינארי‬ ‫בהתעלם מהמכירה הרעיונית לצורך חישוב רווח ההון יהיה יום‬ ‫הרכישה היום המקורי.‬ ‫32‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במכירה בפועל של הנכס או "מכירה רעיונית נוספת" (להלן -‬ ‫"מכירה נוספת"):‬
  • 24. ‫דוגמא מספרית‬ ‫מכירה רעיונית נוספת‬ ‫מכירה רעיונית‬ ‫יום המכירה (יום החלוקה)‬ ‫4102.1.1‬ ‫יום המכירה‬ ‫5102.1.1‬ ‫תמורה (חלוקה של 000,2 + י.מ.מ 005)‬ ‫005,2‬ ‫תמורה‬ ‫000,3‬ ‫ימ.מ‬ ‫005-‬ ‫ימ.מ‬ ‫0052-‬ ‫רווח הון‬ ‫000,2‬ ‫רווח הון‬ ‫005‬ ‫סכום אינפלציוני‬ ‫001‬ ‫סכום אינפלציוני (העלות לצורך אינפלציוני היא 004,2) 05‬ ‫רווח הון ריאלי‬ ‫009,1‬ ‫054‬ ‫רווח הון ריאלי‬ ‫בדיקה‬ ‫רכישה רעיונית‬ ‫יום רכישה‬ ‫4102.1.1‬ ‫סה"כ רווח הון ריאלי‬ ‫053,2‬ ‫עלות לצורכי פחת (תמורה בניכוי סכום אינפלציוני)‬ ‫004,2‬ ‫במידה והנכס היה נמכר כרגיל‬ ‫053,2‬ ‫42‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יום הרכישה‬ ‫5002.1.1‬ ‫יום הרכישה‬ ‫4102.1.1‬
  • 25. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫רו"ח (עו"ד) גדי אלימי -שותף מיסוי‬ ‫בינלאומי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫52‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  • 26. ‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬ ‫שולם מס בעת מכירת "המקרקעין הנרכשים", יינתן זיכוי בשל מסי החוץ ששולמו‬ ‫על חלק רווח ההון שנדחה, כנגד המס החל על הנישום בשנת המס שבה שולמו מסי‬ ‫החוץ, תחילה בשל רווח הון שהופק מחוץ לישראל, והיתרה כנגד הכנסות אחרות‬ ‫שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל;‬ ‫לא היה ניתן לקבל זיכוי כנגד הכנסות חוץ כאמור, יינתן הזיכוי כנגד המס החל על‬ ‫הכנסות שהופקו או נצמחו בישראל מכל מקור שהוא;‬ ‫סכום שלא ניתן לקזזו, כולו או מקצתו, כנגד מסי החוץ ששולמו בשל המקרקעין‬ ‫הנרכשים, יוחזר לנישום בתום שנת המס שבה נמכרו המקרקעין הנרכשים;‬ ‫62‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫גם ערב התיקון, עמדת רשות המסים היא שלא חל על מקרקעין מחוץ‬ ‫לישראל.‬ ‫לאחר תיקון 791: הוראות הסעיף לא יחולו לגבי זכות במקרקעין‬ ‫הנמצאים מחוץ לישראל. עם זאת, אם נבע לנישום רווח הון ובמדינת‬ ‫החוץ לא שולם מס בעקבות שחלוף, יחולו הוראות אלה:‬
  • 27. ‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬ ‫הזיכוי כאמור יחול בהתקיים תנאים אלה:‬ ‫מקרקעין מחוץ לישראל (נכס בר פחת, רכישת הנכס החלופי 4 ח' לפני עד 21 ח'‬ ‫אחרי, מחיר הנכס החלופי גבוה מיתרת המחיר המקורי של הנכס הנמכר);‬ ‫הנישום הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה, שחילוף המקרקעין במדינת החוץ‬ ‫לא התחייב במס בשל הוראות הדין הזר במדינת המקור הדומות במהותן להוראות‬ ‫סעיף 69;‬ ‫נותרה יתרה של מסי החוץ אשר לא ניתן בשלה זיכוי, יחולו עליה‬ ‫הוראות בדבר עודף זיכוי ממס זר.‬ ‫72‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫על חילוף המקרקעין היו חלות הוראות סעיף 69 אילו לא מדובר היה בנכס‬
  • 28. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫חברה זרה שאינה רשומה למסחר;‬ ‫רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים מהכנסה פסיבית;‬ ‫שיעור המס החל על ההכנסות הפסיביות בחו"ל אינו עולה על %02;‬ ‫שליטה של למעלה מ - %05 בידי תושבי ישראל (במישרין ובעקיפין).‬ ‫82‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מטרת ההוראה: למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות שמקורן מחוץ‬ ‫לישראל למסגרת משפטית נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫העיקרון: דיבידנד רעיוני לבעל השליטה הישראלי. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫הדין המהותי: "בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה רווחים שלא‬ ‫שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם‬ ‫רווחים".‬ ‫עיקרי הגדרת חברה נשלטת זרה (חנ"ז):‬
  • 29. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫במדינה גומלת (או חב' הנישומה במדינה גומלת) - דיני המס באותה מדינה.‬ ‫במדינה לא גומלת- עקרונות חשבונאיים מקובלים.‬ ‫אופן חישוב המס: המס החל על הדיבידנד הרעיוני לפי שיעור המס הרגיל החל על הנישום‬ ‫תוך זיכוי רעיוני של המס הזר שהיה משולם לו חולקו הרווחים בפועל כדיבידנד.‬ ‫מוצע להפחית את "שיעור המס החל" ל - %51 (במקום %02), כך שפעילות במדינות כגון‬ ‫גרמניה (%528.51), בריטניה (%02 עד 002£‪ ,)K‬הולנד (%02 עד 003€‪ - )K‬כבר לא תהינה‬ ‫כפופות לחנ"ז.‬ ‫92‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הכנסה פאסיבית: ריבית, דיבידנד, תמלוגים, שכירות, רווח הון (שאינה הכנסה מעסק או‬ ‫משלח יד עפ"י הפקודה).‬ ‫החרגת דיבידנד מתוך רווחי חברה מוחזקת ששולם עליהם מס בשיעור הגבוה מ - %02.‬ ‫אופן חישוב הרווחים: לפי "דיני המס החלים" -‬
  • 30. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫שומר מסך:‬ ‫סיווג ההכנסה:‬ ‫התכנון: טענה לפיה ריבוי עסקאות הוניות (מסחר בניירות ערך) מביא לסיווג עסקי‬ ‫של הכנסת החברה ולפיכך לא חלות הוראות החנ"ז.‬ ‫השינוי הצפוי: קביעת חזקה לפיה נייר ערך שנמכר מהווה רווח הון/הכנסה‬ ‫פאסיבית גם אם הוא נובע מעסק. חזקה ניתנת לסתירה אם ני"ע הוחזק לתקופה‬ ‫הפחותה משנה.‬ ‫03‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: חנ"ז הממוקמת במדינה בה שיעור הניכוי במקור בעת חלוקת דיבידנד‬ ‫בפועל שווה לשיעור המס על דיבידנד. לאחר חישוב הזיכוי הרעיוני לא נדרשה‬ ‫תוספת מס לתשלום. שומר מסך "מלא" (גרמניה: %52) או "חלקי"‬ ‫(הולנד/לוקסמבורג: %51).‬ ‫השינוי הצפוי: ביטול מנגנון הזיכוי הרעיוני. מנגד, בעת החלוקה בפועל, יינתן המס‬ ‫הזר כזיכוי ממסים אחרים, עד כדי החזר מס של המס ששולם בשלב הרעיוני.‬
  • 31. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫רווחים שלא שולמו:‬ ‫חישוב הרווח לפי דיני המס החלים:‬ ‫התכנון: עקיבה אחר דיני המס במדינה גומלת (או הנישומה במדינה גומלת) לצורך‬ ‫קביעת הרווחים שלא שולמו המהווים בסיס לדיבידנד רעיוני, לרבות: רווח 0 במשטר‬ ‫פטור השתתפות, או במדינות בעלות שיטה טריטוריאלית, או במדינות בהן מוענקות‬ ‫הוצאות רעיוניות המפחיתות את ההכנסה החייבת.‬ ‫השינוי הצפוי: מניעה סלקטיבית (רשימה) של אותם מקרים שבהם ייקבע שיש רווח‬ ‫לחלוקה על אף שלא קיימת ההכנסה החייבת (או שהיא קטנה מהרווח האמיתי).‬ ‫הרשימה כוללת הפרשים קבועים להבדיל מהפרשי עיתוי.‬ ‫13‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: חנ"ז שמנהל תיק השקעות במניות מחלקות דיבידנד של חברות ששילמו מס על‬ ‫הכנסתן בשיעור העולה על %02. רווחים אלו לא נכללים בגדר רווחי החנ"ז ברי המיסוי.‬ ‫השינוי הצפוי: קביעת תנאי החזקה מינימאלי (%5 בחברות נסחרות) בחברה מחלקת‬ ‫הדיבידנד. כלומר, השקעות פורטפוליו סחיר לא יילקחו בחשבון. לגבי חברות שאינן‬ ‫נסחרות - נקבע תנאי מינימלי של %01.‬ ‫שיעור המס המינימלי הופחת מ - %02 ל - %51). כמו כן, במקביל, נקבע תנאי מקל‬ ‫המוציא מהגדרת הכנסה פאסיבית הכנסה מדיבידנד בתנאים האמורים.‬
  • 32. ‫חברת משלח יד זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫נשלטת בשיעור של %57 או יותר על ידי בעלי מניות יחידים תושבי ישראל;‬ ‫רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים ממשלח יד מיוחד;‬ ‫עיסוק של בעלי השליטה המחזיקים יחדיו %05 ויותר בעבור החברה במשלח יד‬ ‫מיוחד.‬ ‫23‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מטרת ההוראה: למנוע מנישומים בעלי מקצוע חופשי להסיט את‬ ‫הכנסותיהם מחוץ לישראל ממשלח ידם למסגרת משפטית נפרדת במטרה‬ ‫להימנע מתשלום מס. הוראה משלימה לשיטת המיסוי הפרסונאלי.‬ ‫העיקרון: מיסוי החברה על הכנסותיה ממשלח יד כחברה ישראלית.‬ ‫הדין המהותי: הכנסותיה של חברת משלח יד זרה ממשלח יד מיוחד, לפי‬ ‫שיעור חלקם של יחידים תושבי ישראל - ייחשבו להכנסות המופקות‬ ‫בישראל (על ידי חברה תושבת ישראל).‬ ‫עיקרי הגדרת חברת משלח יד זרה (חמי"ז):‬
  • 33. ‫חברת משלח יד זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫חמי"ז במדינת אמנה:‬ ‫33‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: הקמת החמי"ז במדינה גומלת (מדינת אמנה), תוך טענה כי לישראל אין‬ ‫זכות מיסוי ביחס להכנסות של חברה תושבת מדינה גומלת, אלא אם הופקו‬ ‫באמצעות מוסד קבע בישראל (בד"כ אין זה המצב בנוגע לחמי"ז).‬ ‫השינוי הצפוי: השוואת משטר המס החל על חמי"ז לזה החל על חנ"ז (מיסוי בעל‬ ‫השליטה הישראלי ולא מיסוי החברה), תוך ביצוע ההתאמות הבאות:‬ ‫א. שיעור המס שיחול יהיה שיעור מס החברות (גם אם בעל השליטה הוא‬ ‫יחיד) וכנגדו יינתן כזיכוי מס זר ששולם על ידי החמי"ז;‬ ‫ב. בעת חלוקת הדיבידנד - אם מקבל הדיבידנד הוא חברה ישראלית, לא יחול מס‬ ‫נוסף; אם מקבל הדיבידנד הוא יחיד ישראלי, יחול מס נוסף על הדיבידנד תוך מתן‬ ‫זיכוי ממס זר שנוכה במקור בעת חלוקתו.‬ ‫באופן עקרוני, המיסוי מדמה מצב של פעילות במשלח יד באמצעות חברה ישראלית‬ ‫על אף שהחברה אינה הנישום.‬
  • 34. ‫חברה משפחתית וחברת בית‬ ‫43‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה משפחתית וחברת בית.‬ ‫גם חברה תושבת חוץ.‬ ‫למרות שאין מגבלה מהותית, ייתכן "סירוב" טכני להכיר‬ ‫בחברה זרה כחברת בית או כחברה משפחתית אם היא אינה‬ ‫רשומה בישראל (פתרון אפשרי: רישום החברה הזרה כחברה‬ ‫נוכרית ברשם החברות).‬ ‫חברת בית - "שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים".‬ ‫גם בניינים מחוץ לישראל.‬ ‫טענת רשות המסים לפיה תכלית החקיקה אינה מאפשרת‬ ‫יישום הסעיף על בניינים מחוץ לישראל.‬
  • 35. ‫יתרונות חברת בית לעומת חברה‬ ‫משפחתית‬ ‫מועד הבחירה בשקיפות:‬ ‫מיהות בעלי הזכויות:‬ ‫בית: שותפים עסקיים.‬ ‫משפחתית: בני אותה משפחה.‬ ‫שינוי הסיווג:‬ ‫בית: אפשרי מדי שנה.‬ ‫משפחתית: חברה שחדלה להיות חברה משפחתית, לא תוכל לשוב‬ ‫ולבקש להיות משפחתית.‬ ‫53‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בית: במועד הגשת הדוח.‬ ‫משפחתית: עד סוף נובמבר (בכפוף לתיקון 791 [ראו לעיל] ופירוק‬ ‫רעיוני של החב' הזרה).‬
  • 36. ‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬ ‫חברות‬ ‫שותפויות, חברות מסוג ‪ - S-Corp ,LLC‬שקופות כברירת מחדל‬ ‫חברות זרות - אטומות כברירת מחדל‬ ‫ניתן לבקש שינוי סיווג של חברות מקומיות וזרות!‬ ‫ריבית (כללים אלו חלים גם על יחידים):‬ ‫כללי מימון דק: נמל מבטחים 3:1 (%52-%57)‬ ‫ניכוי במקור - %03, %5.71 בהתאם לאמנה בין ישראל לארה"ב‬ ‫לא יחול ניכוי במקור אם הריבית מסווגת כ- ‪Portfolio Investment Interest‬‬ ‫(החזקה של פחות מ- %01 במקבלת ההלוואה)‬ ‫63‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס חברות פדרלי: עד %53 (עם גיבנת).‬ ‫מס חברות מדינתי: עד %21 (מוכר למס פדרלי).‬ ‫מס סניף לחברות זרות בגין הכנסת ‪ 30% :ECI‬על הרווח לאחר מס;‬ ‫ישראל: %5.21. לא חל על יחידים!‬ ‫כללי ה- ‪:Check the Box‬‬
  • 37. ‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬ ‫יחידים‬ ‫מס פדרלי החל על יחידים: עד %6.93 (עד כ - 511א'$: %01-%82 מס)‬ ‫מס מדינתי החל על יחידים: עד %11 (מוכר למס פדרלי)‬ ‫קליפורניה, ניו יורק: כ- %9‬ ‫טקסס, פלורידה: לא מוטל מס מדינתי‬ ‫מס עיזבון‬ ‫שיעורי המס: %81 (עד 000,01$) - %54 (מעל 000,000,1$)‬ ‫פטור למי שאינו ‪ :US Person‬רק 000,06$‬ ‫פתרונות אפשריים להקלה במס עזבון לישראלים: החזקה באמצעות חבר בני אדם‬ ‫שאינו תושב ארה"ב; ביטוח מס עיזבון; שחיקת הבסיס למס העיזבון; נאמנות.‬ ‫רווח הון:‬ ‫עד שנה - שיעורי מס רגילים;‬ ‫מעל לשנה (‪ 20% :)LTCG‬בתוספת מס מדינתי‬ ‫ללא הגשת דוח - %01 מהתמורה בדרך של ניכוי במקור, ללא קיזוז הוצאות, אף‬ ‫אם הנכס נמכר בהפסד‬ ‫73‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫זיכויים אישיים‬ ‫פיצול ההחזקה לקרובי משפחה (גם לעניין מס העיזבון)‬
  • 38. ‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬ ‫מאפייני התאגיד‬ ‫.‪LLC – Limited Liability Co‬‬ ‫‪Corporation‬‬ ‫מסמכי הזכויות‬ ‫יחידות השתתפות - ‪units of‬‬ ‫‪interest‬‬ ‫מניות - ‪shares‬‬ ‫המנהלים‬ ‫חברים מנהלים - ‪managing‬‬ ‫‪members‬‬ ‫דירקטורים - ‪directors‬‬ ‫תקנון ניהול‬ ‫והפעלה‬ ‫הסכם הפעלה - ‪operating‬‬ ‫‪agreement‬‬ ‫תקנון - ‪by laws‬‬ ‫אחריות אישית‬ ‫ערבות ואחריות מוגבלת‬ ‫ערבות ואחריות מוגבלת‬ ‫שלבי מיסוי‬ ‫חבר אחד - ‪( disregarded‬אין דיווח) שני שלבי מיסוי (אטומה)‬ ‫כללי ה - ‪Check the‬‬ ‫שני חברים או יותר - שקופה (1‪)K‬‬ ‫‪Box‬‬ ‫כללי ה- ‪Check the Box‬‬ ‫83‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בעלי הזכויות‬ ‫חברים - ‪members‬‬ ‫בעלי מניות -‬ ‫‪shareholders‬‬
  • 39. ‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬ ‫93‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חוזר מ"ה 2002/3: לצרכי מס בישראל, ‪ LLC‬נחשבת לחברה‬ ‫(קרי, תאגיד זר).‬ ‫חוזר מ"ה 4002/5: אם ה- ‪ LLC‬מתחייבת במס כגוף שקוף‬ ‫בארה"ב והנישום בחר בכך, "תושקף" ה- ‪ LLC‬בישראל, אולם‬ ‫רק לעניין הזיכוי ממס זר.‬ ‫יראו בנישום כאילו ביקש להפעיל את הוראות החוזר רק אם‬ ‫יישם את הוראותיו עם הגשת הדו"ח הראשון לפקיד השומה.‬ ‫הפסדי ה- ‪ LLC‬אינם "מושקפים" לישראל?‬ ‫האם ‪ LLC‬זכאית להטבות אמנה?‬ ‫האם ניתן להשקיף את ה - ‪ LLC‬ולבחור במסלול 221א לפקודה‬ ‫(מס בשיעור של %51 בגין השכרת נכסי מקרקעין ללא ניכוי‬ ‫הוצאות, למעט פחת, וללא זיכוי ממס זר)?‬
  • 40. ‫מבני מס אופייניים - יחיד, ארה"ב‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫טענת דיבידנד‬ ‫בישראל‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫(חדשה)‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫(קיימת)‬ ‫הלוואה‬ ‫04‬ ‫הון‬ ‫‪LLC‬‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬
  • 41. ‫מבני מס אופייניים - חברה, ארה"ב‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫‪INC‬‬ ‫14‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬
  • 42. ‫מבנה מס אפשרי – ארה"ב‬ ‫שולי‬ ‫%51‬ ‫יתרונות בבחירת השקפה לפי חברה‬ ‫משפחתיתחברה בית ביחס‬ ‫להשקפת ‪ LLC‬עפ"י חוזר 40/5:‬ ‫‪ ‬העלאת הפסדים.‬ ‫‪ ‬גמישות בהשקפה: כבר לא...‬ ‫‪ ‬סיכון נמוך יותר שלא יתאפשר‬ ‫מסלול %51 בגין הכנסות‬ ‫משכירות בחו"ל עפ"י סע' 221א.‬ ‫‪ ‬חברה ישראלית??‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫דיבידנד‬ ‫רווח הון‬ ‫‪LLC‬‬ ‫ישראל‬ ‫%52‬ ‫ארה"ב‬ ‫24‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שוטף:‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬
  • 43. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫חברות‬ ‫34‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס חברות - %51.‬ ‫מס סולידאריות - %5.5 ממס החברות‬ ‫סה"כ מס חברות (דמי שכירות ורווחי הון): %528.51.‬ ‫מס עסקים (מס מסחר, ‪ )TradeBusiness Tax‬בשיעור של‬ ‫%53.41 (ברלין) - לא חל על פעילות פסיבית.‬ ‫כללי מימון דק: נמל מבטחים (3 מיליון יורו הוצאות מימון‬ ‫נטו); התרת %03 מיחס ה - ‪.EBITDA‬‬
  • 44. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫יחידים‬ ‫רכיב הקרקע אינו בר הפחתה.‬ ‫בניינים למגורים- %2 עד %5.2 (שיטת הקו הישר).‬ ‫מס רווחי הון:‬ ‫מכירת הנכס עד 01 שנים ממועד רכישתו: שיעורי מס רגילים.‬ ‫לאחר 01 שנים: פטור (ייתכן בעתיד %02 מס).‬ ‫44‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס הכנסה: %41 עד %54 (יגיעה אישית, שכירות, רווח הון)‬ ‫מסי העברה: %5 משווי הנכס (ברלין)‬ ‫שיעור הפחת:‬
  • 45. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫מס עיזבון‬ ‫שיעור המס:‬ ‫54‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בןבת זוג, הורה, צאצא: בין %7 (עד 57 א' €) ל- %03 (מעל 62 מ' €).‬ ‫בהעדר קירבה משפחתית: בין %03 ל- %05, בהתאמה.‬ ‫כאשר היורש או המוריש הם תושבי גרמניה, יחול מס ירושה על כלל‬ ‫נכסי הירושה, גם אלו הנמצאים מחוץ לגרמניה ( ‪Unlimited tax‬‬ ‫‪ .)liability‬במקרה זה - פטור בהיקף ניכר (למשל: בן או בת הזוג ייהנו‬ ‫מפטור בסך של 005 א' €, ילד או ילדה ייהנו מפטור בסך של 004 א' €).‬ ‫כאשר המוריש והיורשים אינם תושבי גרמניה, מס הירושה יחול רק על‬ ‫נכסים מסוימים הנמצאים בגרמניה (‪ ,)Situs taxation‬אולם הפטור‬ ‫לכל יורש הינו בגובה של 2 א' € בלבד.‬
  • 46. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫מס עיזבון‬ ‫הנכסים הכפופים למס במקרה זה כוללים, בין השאר:‬ ‫האמנה בין ישראל לגרמניה בנושא עיזבונות וירושות, מגבילה את זכותה‬ ‫של גרמניה לחייב במס תושבי ישראל, אך אינה בתוקף.‬ ‫64‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נכסי נדל"ן.‬ ‫החזקה מהותית במניות בחברה גרמנית.‬ ‫מניות בחברה שמשרדה הרשום או מקום הניהול המרכזי בגרמניה, רק אם בעל‬ ‫המניות (יחד עם קרובו) מחזיק ב- %01 או יותר בהון הראשוני או הנוכחי בחברה.‬ ‫האם גם זכויות בחברה ישראלית המחזיקה בנדל"ן בגרמניה? גם בגרמניה, יש‬ ‫לרשום ככתובת החברה כתובת בישראל.‬ ‫משווי נכסי הירושה יופחתו משכנתאות, חובות שכירות וחובות אחרים,‬ ‫המובטחים במישרין או בעקיפין בנכסי נדל"ן מקומיים או בזכויות שקולות.‬ ‫לפיכך, לעניין מס העיזבון, ייטיב המשקיע אם ידחה את פירעון קרן המשכנתא‬ ‫למועד מימוש הנכס.‬ ‫חשבונות בנק אינם כפופים למס העיזבון.‬
  • 47. ‫מבנה מס אפשרי - גרמניה‬ ‫שולי‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫%51‬ ‫ישראל‬ ‫רווח הון‬ ‫%52‬ ‫גרמניה‬ ‫יתרונות :‬ ‫‪ ‬בגרמניה: שיעור מס‬ ‫"קבוע" בשיעור מס‬ ‫החברות = כ- %61 (פעילות‬ ‫פסיבית), לעומת חשיפה‬ ‫למס שולי המגיע לכדי %54‬ ‫(שכירות ורווח הון).‬ ‫‪ ‬העדר מס עזבון בגרמניה,‬ ‫בתנאים מסוימים.‬ ‫‪ ‬בישראל: חברה משפחתית.‬ ‫‪ ‬חברה בית ??‬ ‫גרמניה‬ ‫74‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שוטף:‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬
  • 48. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫נאמנויות, תושבות וגילוי מרצון‬ ‫רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס -שותף‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫84‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  • 49. ‫מבנה הנאמנות - "השחקנים"‬ ‫יוצר‬ ‫נאמן‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנה‬ ‫94‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרוטקטור‬
  • 50. ‫השחקנים‬ ‫נהנה (‪ - )Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬ ‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם נולד;‬ ‫נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫מגן הנאמנות (‪ - )Protector‬ממונה על ידי יוצר הנאמנות‬ ‫לצורך פיקוח על פעילות הנאמן; הקטנת סכנת מעילה של‬ ‫הנאמן.‬ ‫05‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יוצר (‪ - )Settlor, Grantor‬אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין‬ ‫או בעקיפין.‬
  • 51. ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫לרצונו.‬ ‫דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬ ‫תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬ ‫הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.‬ ‫15‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקת הרכוש גם לאחר פטירת היוצר - בהתאם‬
  • 52. ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫עקיפת "ירושה כפויה" - ירושה מינימאלית לקרובים עפ"י‬ ‫חוק (בעיקר באירופה).‬ ‫תכנון מס, לרבות מס עיזבון.‬ ‫25‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת מצוואה.‬
  • 53. ‫סוגי נאמנויות - טרם תיקון 791‬ ‫נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט(א).‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י(א).‬ ‫נאמנות לפי צוואה - 57יב(א).‬ ‫35‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נאמנות תושבי ישראל - 57ז(א).‬
  • 54. ‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬ ‫791‬ ‫ביטול "מקלט המס" בנאמנויות יוצר תושב חוץ.‬ ‫יוצר תושב חוץ שנפטר - לא ימשיך להיחשב תושב חוץ.‬ ‫הסדרים לגבי נאמנויות שנחשבו "נאמנות יוצר תושב חוץ".‬ ‫45‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מעבר מעיקרון היוצר לעקרון הנהנה.‬
  • 55. ‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬ ‫791‬ ‫אין שינוי:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נאמנות תושבי ישראל.‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ.‬ ‫נאמנות לפי צוואה.‬ ‫שינויים:‬ ‫נאמנות תושבי חוץ - סעיף 57ט.‬ ‫נאמנות נהנה תושב ישראל - סעיף 57ח1.‬ ‫נאמנות קרובים - סעיף 57ח1.‬ ‫55‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  • 56. ‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫65‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫1. יוצר זר, נהנים תושבי ישראל‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬ ‫כיום: אם יש קרבה "נאמנות קרובים".‬ ‫יחול מיסוי על ההכנסות השוטפות (%52) או על‬ ‫החלוקות (%03).‬ ‫נאמנות נהנה תושב ישראל‬ ‫אם אין קרבה‬ ‫("לא קרובים").‬ ‫יחול מיסוי רגיל כאילו הנאמנות היא "נאמנות תושבי‬ ‫ישראל".‬
  • 57. ‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫כיום: • בפטירת אחד היוצרים ב"נאמנות קרובים" הופכת‬ ‫הנאמנות ל"נאמנות תושבי ישראל" מיסוי רגיל.‬ ‫• כל חלוקות‬ ‫בחלוקת קרן.‬ ‫מס של %03, אלא אם הוכח כי מדובר‬ ‫75‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2. יוצר זר שנפטר, נהנים תושבי ישראל‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬
  • 58. ‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫3. יוצר זר, נהנה מוגדר כ"נהנה לצורכי ציבור"‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬ ‫כיום: לעניין הגדרת "נאמנות נהנה תושב ישראל" [כולל "נאמנות‬ ‫קרובים"] - לא רואים ב"נהנה לצורכי ציבור" כנהנה.‬ ‫• יש לבחון מיהם, אם בכלל, הנהנים האחרים.‬ ‫85‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"נהנה לצורכי ציבור" - מדינה, רשות מקומית, קק"ל, קרן היסוד, מוסד‬ ‫ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2).‬
  • 59. ‫הסדרי נאמנויות‬ ‫תחולה לגבי "נאמנויות יוצר תושב חוץ".‬ ‫הסדרים לגבי נאמנויות שקיים ספק לגבי היותן "נאמנויות‬ ‫יוצר תושב חוץ".‬ ‫טווח שיעורי מס בהסדרי הנאמנויות.‬ ‫מועד הגשת הפנייה להסדר (כבר היום או לאחר הפרסום?).‬ ‫95‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרסום רשות המסים לגבי הסדרים.‬
  • 60. ‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫06‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פס"ד ספיר - חדשנות בעניין ניתוק בתא המשפחתי‬ ‫עבר וחי בסינגפור עם בני משפחתו מ 4991 ועד ל - 8991.‬ ‫חזרה לישראל, ויציאה לבד לסינגפור במהלך שנת 1002.‬ ‫השאלה: האם ה"ניתוק" ממשפחתו מהווה גם ניתוק‬ ‫התושבות מישראל?‬ ‫ביהמ"ש: מירב הזיקות מצביעות, כי מרכז חייו עבר לסינגפור,‬ ‫למרות שהרעייה נותרה בישראל - פיצול התא המשפחתי!‬ ‫פס"ד מר כ.א. [לא נותקה תושבותו]‬ ‫המערער טען, כי הוא תושב רומניה, החל פעילותו העסקית ב -‬ ‫8991, חי עם בת - זוג תושבת רומניה.‬
  • 61. ‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫16‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שהה בכל שנה פחות מ - 381 ימים, אולם חלה לגביו‬ ‫החזקה של 03 יום בישראל בשנת המס ובכן 524 ימים‬ ‫בשנתיים הקודמות.‬ ‫ביהמ"ש קבע: נטל ההוכחה לעניין התושבות - על‬ ‫המערער וזאת משום שחלה עליו אחת החזקות‬ ‫המספריות [שאלה לגבי מצב בו לא מתקיימת החזקה‬ ‫המספרית].‬
  • 62. ‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫הקבוע", וכי טענת המערער לגבי בת - זוגתו ברומניה‬ ‫וקבלות לגבי תשלומים שם לא הוכחו, לא תורגמו וכו'.‬ ‫דרש נקודת זיכוי כתושב ישראל.‬ ‫הפרמטרים האישיים נטו לכיוון ישראל.‬ ‫26‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לעניין התושבות - נקבע כי הבית ביבנה הוא "ביתו‬
  • 63. ‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬ ‫שוויץ של היום היא לא שוויץ של פעם.‬ ‫שימוש במאגרי מידע בנקאיים גנובים:‬ ‫אפריל 3102 - רכישה ע"י גרמניה - דיסק ובו מידע על יותר מ -‬ ‫000,01 תושבי גרמניה המחזיקים בחשבונות בנק בשוויץ.‬ ‫ינואר 2102 - רשויות המס בבריטניה אישרו, כי מודיע העביר אליהן‬ ‫מידע אודות 000,8 שמות של בעלי חשבונות בבנק ‪ HSBC‬שבאי‬ ‫התעלה ג'רזי (ביניהם כ - 006 ישראלים).‬ ‫36‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חילופי ידיעות בין מדינות.‬
  • 64. ‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬ ‫מרץ 0102 - עובד לשעבר בבנק ‪ HSBC‬גנב פרטים לגבי‬ ‫000,42 חשבונות בשוויץ והעביר אותם לידי הרשויות‬ ‫בצרפת, שהעבירו מידע אודות לקוחות בריטיים לרשויות‬ ‫המס בבריטניה.‬ ‫פברואר 0102 - רכישה ע"י גרמניה - מידע אודות 000,1‬ ‫חשבונות בנק המוחזקים על ידי תושבי גרמניה בשוויץ.‬ ‫46‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שימוש במאגרי מידע בנקאיים גנובים:‬
  • 65. ‫הסדרי גילוי מרצון‬ ‫המטרה: עידוד נישומים לתקן את דיווחיהם ולדווח‬ ‫על נתוני האמת.‬ ‫יתרון הנוהל - "פוליסת ביטוח" - התחייבות שלא‬ ‫יינקטו הליכים פליליים ולא יוטלו סנקציות פליליות‬ ‫כנגד הפונה (חקירות, כתבי אישום, הליכי כופר וכו').‬ ‫56‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרסום הנוהל ביום 5002.4.01.‬
  • 66. ‫תנאים להפעלת הנוהל‬ ‫אין מידע קודם בידי רשות שלטונית הקשור לגילוי מרצון.‬ ‫לא הוחל בבדיקה במישור האזרחי.‬ ‫לא פורסם מידע באמצעי התקשורת השונים.‬ ‫המידע לא נכלל בכתב תביעה/הגנה בהליך אזרחי או פלילי‬ ‫בביהמ"ש.‬ ‫הסרת המחדל האזרחי (תשלום המס).‬ ‫66‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פנייה כנה, לא בעקבות חקירה או בדיקה ע"י רשות המסים.‬
  • 67. ‫משמעות אי קבלת אישור‬ ‫הרשות לא תעשה שימוש בהליך הפלילי, במידע שהתקבל‬ ‫במסגרת הגילוי מרצון.‬ ‫חובה להסיר את המחדל האזרחי ולדווח למשרד השומה.‬ ‫76‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אין הכרח כי תפתח חקירה.‬
  • 68. ‫נוהל מיטיב בשנת 2102‬ ‫מיום 1102/11/51 ועד ליום 2102/6/03.‬ ‫אפשרות פנייה אנונימית עד ליום 2102/9/72.‬ ‫עלייה דרמטית בפניות לגילוי מרצון, כאשר התאפשרה פנייה‬ ‫אנונימית.‬ ‫גילוי מרצון - מה צופן העתיד:‬ ‫מחשבות לגבי קיום הליך אנונימי קבוע.‬ ‫86‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הקלות מיוחדת (קנסות, ריבית והפרשי הצמדה) לגבי פניות‬
  • 69. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חוק מיסוי מקרקעין‬ ‫רו"ח (משפטן) אהרון צ'יסמדיה‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫96‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  • 70. ‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫שינויים במס רכישה בהצעת חוק ההסדרים לגבי דירות מגורים - המצב לפני‬ ‫דירה נוספת‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5‬ ‫עד 053,980,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%6‬ ‫040,862,3-053,980,1‬ ‫%5‬ ‫מעל 072,447,1‬ ‫%7‬ ‫מעל 040,862,3‬ ‫31/70/13-31/50/60‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה נוספת בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 701,19 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 663,271₪.‬ ‫רכישת דירה נוספת בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 624,603 ₪.‬ ‫07‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה‬ ‫יום הרכישה‬
  • 71. ‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5‬ ‫עד 053,980,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%6‬ ‫040,862,3-053,980,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-072,447,1‬ ‫%7‬ ‫000,005,4-040,862,3‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫%01‬ ‫המצב הנוכחי‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫3102/80/10‬‫4102/21/13‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 701,19 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 663,781₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 624,113 ₪.‬ ‫17‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה בידי יחיד תושב ישראל,‬ ‫לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬ ‫הדירה היה לתושב ישראל או לתושב חוזר‬ ‫ותיק כמשמעותם בסעיף 41(א) לפקודה‬ ‫דירה נוספת או דירה יחידה‬ ‫בידי יחיד תושב חוץ‬
  • 72. ‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5.3‬ ‫עד 539,550,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-539,550,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-072,447,1‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫החל מיום‬ ‫5102/10/10‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,007,1 ₪ -מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,007,1 ₪ -מס רכישה לשלם: 161,96 ₪.‬ ‫• דחיית רכישת דירה כאמור בידי תושב חוץ לשנת 5102 – עשויה לחסוך 649,12 ₪‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,000,5 ₪ -מס רכישה לשלם: 663,781₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,000,5 ₪ -מס רכישה לשלם: 161,942 ₪.‬ ‫27‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה בידי יחיד תושב ישראל,‬ ‫לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬ ‫הדירה היה לתושב ישראל או לתושב חוזר‬ ‫ותיק כמשמעותם בסעיף 41(א) לפקודה‬ ‫דירה נוספת או דירה בידי יחיד‬ ‫תושב חוץ‬
  • 73. ‫הקצאה - פעולה באיגוד‬ ‫הקצאה - עד 3102/70/13‬ ‫•‬ ‫הקצאה לא תיחשב פעולה באיגוד ובלבד שעומדת בתנאים הבאים:‬ ‫1.‬ ‫הזכויות המוקצות באיגוד לא נרכשו קודם לכן ע"י האיגוד.‬ ‫(יכול להוות תחליף למכירת מניות דרך האיגוד)‬ ‫2.‬ ‫•‬ ‫תמורת ההקצאה, כולה או חלקה, לא שולמה למי מבעלי הזכויות באיגוד.‬ ‫בהתאם לסעיף 57(ג) לחוק - הקצאה באיגוד חייבת בהודעה למנהל בתוך‬ ‫03 ימים מיום ההקצאה.‬ ‫(על מנת לבחון האם אכן מדובר בהקצאה שעומדת בתנאים)‬ ‫37‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫•‬ ‫הקצאה הוחרגה מהגדרת פעולה באיגוד על מנת להשוות איגוד מקרקעין‬ ‫לאיגוד רגיל.‬
  • 74. ‫הקצאה - פעולה באיגוד‬ ‫הקצאה - לאחר התיקון (3102/80/10)‬ ‫9(ב)(1) בפעולה באיגוד מקרקעין יהא הרוכש חייב במס רכישה שהייתה חייבת בו מכירת זכות‬ ‫במקרקעין ששוויה הוא החלק היחסי - כאמור בפסקה (1א) - משווי כלל הזכויות במקרקעין‬ ‫שבבעלות האיגוד;‬ ‫לעניין סעיף קטן זה "פעולה באיגוד" - הענקת זכות באיגוד לרבות הקצאתה, הסבתה, העברתה‬ ‫או ויתור עליה, שינוי בזכויות הנובעות מזכות באיגוד והכל בין בתמורה ובין בלא תמורה; לענין‬ ‫זה, "הקצאה" - כל הנפקה של זכויות באיגוד."‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקצאת מניות תיחשב פעולה באיגוד לעניין מס רכישה - אך לא לעניין מס שבח או מע"מ.‬ ‫פחתה הכדאיות של עסקת קומבינציה באמצעות הקצאת מניות.‬ ‫יודגש כי מדובר אך ורק בהקצאה "טהורה"...‬ ‫47‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כל הקצאה באיגוד מקרקעין תחשב כפעולה באיגוד לעניין מס רכישה‬
  • 75. ‫חישוב מס שבח במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫.‬ ‫הוספת סעיפים 84א (ב2) ו - (ב3)‬ ‫(ב2) (1) על אף האמור בסעיף קטן (ב)(1) במכירת דירת מגורים מזכה שיום‬ ‫רכישתה היה לפני יום המעבר, יחויב השבח הריאלי בהתאם להוראות‬ ‫אלה:‬ ‫(בכפוף להוראת המעבר בשנים 8102-4102)‬ ‫(2) הוראות סעיף קטן (ב)(2) יחולו בשינויים המחויבים, על חיוב במס של‬ ‫יחיד לפי סעיף קטן זה (סמכות המנהל להקטנת החיוב במס על השבח הריאלי)‬ ‫• אין שינוי בחישוב השבח האינפלציוני - לאקונה?‬ ‫(ב3) דירת מגורים מזכה עם זכויות בניה - החלת סעיף (ב2) רק על מרכיב דירת‬ ‫מגורים בתוספת הפטור הנוסף לפי סעיף 94ז - ולא על זכויות הבניה.‬ ‫57‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(א) השבח הריאלי עד יום המעבר יהיה פטור ממס.‬ ‫(ב) על יתרת השבח הריאלי לאחר יום המעבר יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף קטן (ב)(1)‬ ‫- עד %52.‬
  • 76. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫1. ביטול סעיף 94ב(1) - החל מ-4102/10/10 יבוטל הפטור אחת ל - 4 שנים.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2. תיקון סעיף 94ב(2):‬ ‫"הדירה הנמכרת היא דירתו היחידה של המוכר בישראל ובאזור כהגדרתו בסעיף 61א, והמוכר הוא בעל הזכות בה‬ ‫במשך 81 חודשים לפחות מיום שהיתה לדירת מגורים, ולא מכר, במשך שמונה עשר החודשים שקדמו למכירה‬ ‫האמורה, דירת מגורים אחרת כאמור, בפטור ממס לפי פסקה זו, הוראה זו לא תחול על מכירת חלק בדירה שאינו‬ ‫עולה על שליש ממנה ועל מכירת דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני יום כ"ב בטבת תשנ"ז (1 בינואר‬ ‫7991); אם בשל החלק או הדירה האמורים הוחלה החזקה שבסעיף 94ג במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס‬ ‫לפי פסקה זו."‬ ‫‪‬‬ ‫בוטל התנאי הדורש שבמשך 4 השנים אחרונות לא הייתה למוכר יותר מדירה אחת בעת ובעונה אחת!‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן למכור "רסיסי דירות" בהתאם לסעיף - ובלבד שלא נוצלה חזקת דירת מגורים יחידה בסעיף 94ג‬ ‫בשל רסיס הדירה, במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס לפי סעיף 94ב(2).‬ ‫67‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  • 77. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫תיקון סעיף 94ג - חזקת דירת מגורים יחידה‬ ‫(4) היא דירה שנתקבלה בירושה והתקיימו בה תנאי סעיף 94ב(5) (א) ו-(ב).‬ ‫• החל מ 4102/10/10 -אין רלוונטיות לפס"ד "לודמילה" ו -"מסטי".‬ ‫תיקון סעיף 94ד - דירה בבעלות חברה:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(3) חלקו של המוכר בבעלותה אינו עולה על שליש.‬ ‫"לעניין סעיף 94ב(2) יראו כדירת מגורים נוספת גם דירה המשמשת למגורים או מיועדת למגורים לפי‬ ‫טיבה שהיא בבעלותו של איגוד, למעט דירה המהווה מלאי עסקי לעניין מס הכנסה, אך למוכר יש‬ ‫באמצעות זכויותיו באיגוד, במישרין או בעקיפין, חלק העולה על שליש...".‬ ‫77‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  • 78. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫87‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ה - פטור חד פעמי במכירת 2 דירות לצורך רכישת דירה שלישית‬ ‫הפטור יינתן במכירת הדירה הראשונה (הפוך מהמצב לפני התיקון).‬ ‫במועד המכירה של הדירה הראשונה, יש בבעלותו דירה אחת נוספת‬ ‫בלבד. סכום השווי של 2 הדירות יחד, לא עלה על 000,303,3 ₪.‬ ‫(כאשר סכום השווי בין 000,303,3 ₪ - 000,689,1 ₪ יינתן פטור חלקי‬ ‫בגובה ההפרש בין 000,689,1 ₪ לבין שווי הדירה הנוספת).‬ ‫נדרשת רכישת דירה בסכום של לפחות %57 מסכום שווי 2 הדירות,‬ ‫בשנה שלפני מכירת הדירה הנוספת או בשנה שלאחר מכירתה.‬
  • 79. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫97‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ה - פטור חד פעמי במכירת 2 דירות לצורך רכישת דירה שלישית‬ ‫בוטל התנאי הספציפי בסעיף שהעניק את הפטור לתושב ישראל בלבד‬ ‫ומעתה תחולת הסעיף זהה לתחולת כל פרק חמישי 1 לחוק, דהיינו על‬ ‫תושב ישראל או תושב חוץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא‬ ‫תושב.‬ ‫תוקן במקביל סעיף 9(ג1ג)(2)(ג) לחוק אשר תיקן עיוות היסטורי בחבות‬ ‫מס הרכישה, כאשר נרכשת דירה קודם למכירת הדירות.‬ ‫את יתרת סכום השווי יראו כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין -‬ ‫בניגוד למכירת דירת יוקרה...‬ ‫לאור הוראות המעבר, לכאורה לא ניתן להשתמש בפטור בסעיף 94ה‬ ‫בתקופת המעבר - תקלה חקיקתית.‬
  • 80. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫08‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הוראות נוספות‬ ‫פרק הפטור הוגבל לתושב ישראל או לתושב חוץ שאין לו דירת מגורים‬ ‫במדינה שבה הוא תושב (נדרש אישור רשויות המס במדינתו).‬ ‫הפטור הוגבל בכל מקרה עד לסכום שווי מכירה של 5.4 מיליון ₪ -‬ ‫התמורה העודפת תחויב במס באופן יחסי ולפי חישוב ליניארי בסעיף‬ ‫84א(ב2).‬ ‫בעסקת קומבינציה יינתן פטור חלקי וזאת בניגוד למצב הקיים היום‬ ‫לפיו מגולם שווי הקרקע בחישוב התמורה (לפי הלכת יוניזדה).‬ ‫תקופת הצינון בסעיף 94ו נקבעה ל-3 או 4 שנים בלבד כתלות בשימוש‬ ‫בדירה כדרך קבע בלבד ולא בזהות נותן המתנה או הסטאטוס המשפחתי‬ ‫של המקבל.‬
  • 81. ‫פטורים נוספים ממס‬ ‫מתנות לקרובים‬ ‫תוקן סעיף 26(א) - מכירת זכות במקרקעין והקניית זכות באיגוד ללא תמורה מיחיד‬ ‫לקרובו - יהיו פטורים ממס. לעניין זה "קרוב" - קרוב כאמור בפסקאות (1) ו-(2)‬ ‫להגדרה "קרוב" שבסעיף 1 וכן אח או אחות, לגבי זכות שקיבלו מהורה או מהורי‬ ‫הורה בלא תמורה, או בירושה."‬ ‫אח ואחות אינם קרובים יותר אלא רק לעניין זכות שקיבלו מההורים בירושה או‬ ‫במתנה.‬ ‫סעיף 26(ב) - מאז פס"ד עליזה לבנון והנחיית היועמ"ש בעניין אדיר שטיינר הייתה‬ ‫אות מתה... כיום בוטל סופית.‬ ‫18‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ז - הבהרת המושג "זכויות לבניה נוספת": "אפשרויות קיימות או צפויות‬ ‫לבניית שטח גדול יותר מהשטח הכולל הנמכר"‬ ‫סעיף 94כז - פינוי בינוי - לא יינתן פטור ממס על תמורה כספית נוספת במכירת‬ ‫יחידה אחרת במתחם (הפטור יינתן במכירת יחידת מגורים).‬
  • 82. ‫שינויים נוספים‬ ‫מקוון.‬ ‫סעיף 49ד(א)(1) - דין מס שנוכה במקור לפי סעיף 461 לפקודה‬ ‫ולא קוזז... כדין סכום ששילם אדם. (תיקון עיוות היסטורי).‬ ‫סעיף 59(ב1) - קנס גרעון.‬ ‫28‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 67א - סמכות שר האוצר לקבוע הגשת הצהרה באופן‬
  • 83. ‫חלוקה מרווחי שיערוך‬ ‫כמכירת הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד מקרקעין ביום‬ ‫החלוקה ורכישתה מחדש ביום האמור - לעניין מס שבח.‬ ‫אין חבות במס רכישה בחלוקת רווחי שיערוך.‬ ‫יחולו הוראות לפי סעיף 001א1 לפקודה.‬ ‫38‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקה מרווחי שיערוך כאמור בסעיף 001א1 לפקודה - תיחשב‬
  • 84. ‫הוראות המעבר‬ ‫1.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫5.‬ ‫48‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2.‬ ‫תקופת המעבר הינה .7102/21/13-4102/10/10‬ ‫תחולת כל השינויים בתאריך 3102/80/10 למעט הסעיפים העוסקים‬ ‫בחישוב הלינארי החדש או בפטור ממס, שתחולתם החל‬ ‫מ 4102/10/10 (סעיף 94ז ופטור חלקי בעסקת קומבינציה - מיום 3102/80/10).‬ ‫ניתן יהיה למכור בתקופת המעבר, 2 דירות מגורים לפי החישוב‬ ‫הלינארי החדש, בתנאים מסוימים.‬ ‫מכירת דירת מגורים מזכה ע"י מי שקיבלה במתנה פטורה ממס בין‬ ‫התאריכים 7102/21/13-3102/80/10, תיחשב כמכירה בידי נותן‬ ‫המתנה.‬ ‫לא ניתן להשתמש בפטור 94ב(2) החדש למי שנכנס לתקופת המעבר‬ ‫עם יותר מדירה אחת.‬
  • 85. ‫דוגמא‬ ‫1.‬ ‫2.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫5.‬ ‫את הדירה שמכירתה תביא לחבות המס הגבוהה ביותר - מכירה לפני 4102/10/10‬ ‫בפטור ממס לפי סעיף 94ב(1) לחוק.‬ ‫את הדירה שקיבל בירושה - מכירה בפטור לפי סעיף 94ב(5) לחוק, ללא חשיבות‬ ‫למועד.‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס השלישית בגודלה - מכירה לפי חישוב לינארי חדש בסעיף‬ ‫84א(ב2) סמוך ככל הניתן לאחר יום 4102/10/10.‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס הרביעית בגודלה - מכירה לפי חישוב לינארי חדש בסעיף‬ ‫84א(ב2) בתקופת המעבר, כעבור 4 שנים ממועד מכירת הדירה הראשונה לפי 94ב(1).‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס השניה בגודלה (והיחידה), מכירה בפטור מלא לפי סעיף‬ ‫94ב(2) לחוק לאחר תום תקופת המעבר.‬ ‫58‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בבעלותו של יוסי, תושב ישראל, 5 דירות מגורים מזכות, הכוללות דירה‬ ‫אחת שקיבל בירושה בתנאי סעיף 94ב(5) לחוק. יוסי לא מכר ב - 4 שנים‬ ‫האחרונות דירה בפטור ממס. כיצד יוכל למכור את דירותיו בחבות מס‬ ‫מינימלית?‬
  • 86. ‫העלאת שיעור מס הרכישה‬ ‫68‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תקנה 2(1) לתקנות מס הרכישה - העלאת שיעור המס במכירת זכות‬ ‫במקרקעין ובעשיית פעולה באיגוד מקרקעין, למעט בניין או חלק ממנו‬ ‫שהוא דירת מגורים ל-%6 (במקום %5).‬ ‫• אם יתקיימו התנאים הבאים, תוחזר לרוכש 6/1 ממס הרכישה ששילם‬ ‫בתוספת הפרשי הצמדה וריבית (סעיף 301א):‬ ‫1. קיימת לגביה תכנית בנייה המתירה בנייה של דירה אחת לפחות‬ ‫המיועדת לשמש למגורים.‬ ‫2. תוך 42 חודשים לפחות מיום הרכישה התקבל היתר בנייה לבניית דירת‬ ‫מגורים אחת לפחות.‬ ‫3. מס הרכישה לא הותר בניכוי לפי פקודת מס הכנסה.‬ ‫• בתוקף החל מ 3102/80/10.‬
  • 87. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חוקי עידוד - רווחים כלואים, שינוי‬ ‫חקיקה בחוק ההסדרים‬ ‫רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא - מנהל‬ ‫סניף חיפה והצפון‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫78‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  • 88. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫88‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביום 2102.11.21 פורסם ברשומות תיקון מס' 96 לחוק עידוד השקעות‬ ‫הון (להלן - "הוראת השעה"), לתקופה של שנה מיום פרסום החוק‬ ‫(להלן - "תקופת ההטבה") - סעיף 25א-25ג בסימן ד' לפרק שביעי לחוק‬ ‫העידוד.‬ ‫הוראת השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת המדינה‬ ‫תוך עידוד חברות, אשר צברו בעבר רווחים פטורים ממפעל מאושר ו/או‬ ‫ממפעל מוטב, (רווחים במסלול החלופי), ותשלום מס החברות בגינם‬ ‫נדחה עד מועד חלוקתם כדיבידנד (אם בכלל), ליעדם לחלוקה (להלן -‬ ‫"רווחים מופשרים").‬ ‫רווחים מופשרים אלו יחויבו בשיעור מס חברות מוטב (ביחס למס‬ ‫החברות "הרגיל" עפ"י חוק העידוד) בתקופת ההטבה (להלן - "מס‬ ‫המוטב").‬
  • 89. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫98‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חובת השקעה מיועדת - לצורך עמידה בתנאי הוראת השעה על החברה‬ ‫להשקיע במהלך 5 שנים, שתחילתן בשנת המס בה ביקשה החברה לשלם‬ ‫מס חברות מוטב, ב"השקעה מיועדת" (במפעל תעשייתי) ברכישת נכסים‬ ‫יצרניים ו/או במו"פ בישראל ו/או בשכר העסקת עובדים חדשים ביחס‬ ‫למס' העובדים במפעל בתום שנת 1102 (החוק מפרט את סכום ההשקעה‬ ‫המיועדת).‬ ‫סכום השקעה מיועדת שלא יושקע בתוך 5 שנים כאמור, ישולם כמס‬ ‫חברות נוסף.‬ ‫עפ"י החלטת מיסוי 21/7544 - גם חברה שאינה בעלת מפעל תעשייתי‬ ‫(מאושר/מוטב/מועדף) בשלב הבחירה תזכה לקבל את ההטבה האמורה.‬ ‫עם זאת, אי עמידה בתנאי ההשקעה המיועדת תביא לתשלום הסכום‬ ‫המיועד להשקעה כמס נוסף.‬
  • 90. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫שיעור מס החברות "הרגיל" בחוק (%01-%52) ‪( X‬יחס ההטבה - 1)‬ ‫הערה: בכל מקרה, שיעור מס החברות המוטב לא יפחת מ -%6!!!‬ ‫מס חברות נוסף !!! (במידה ולא הושקעה כל ההשקעה המיועדת) -‬ ‫הכנסה צבורה נבחרת ‪ X 30% X‬יחס ההפשרה ‪ X‬מס חברות שהופטרה ממנו.‬ ‫09‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חישוב שיעור מס החברות המוטב:‬ ‫"יחס ההפשרה" = "הכנסה צבורה נבחרת"‬ ‫סה"כ ה"הכנסה הצבורה"‬ ‫"יחס ההטבה" = (יחס ההפשרה ‪0.3 + )0.3 X‬‬ ‫שיעור המס המוטב‬
  • 91. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫החברה לא חייבת להיות בעלת מפעל מאושר/מוטב/מועדף‬ ‫בעת "מועד הבחירה".‬ ‫יתרות חובה - אחד מהתנאים לקבלת ההטבות הינו כי‬ ‫הרווחים הפטורים טרם חויבו במס - יש קביעה בחוק לגבי‬ ‫חלוקות למטה/לצדדים.‬ ‫19‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לשים לב - לדיון:‬
  • 92. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫29‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה:‬ ‫הוראת השעה מסתיימת ביום - 3102.11.11!!!‬ ‫למלא ולשלוח טופס 969 בשני עותקים (פ"ש ומח' חוקי עידוד) - אין‬ ‫חרטה!!!‬ ‫הוראת השעה תחול על רווחים פטורים שהופקו עד ליום 1102/21/13.‬ ‫הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה. אין צורך‬ ‫לחלקם כעת כדיבידנד.‬ ‫ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים‬ ‫המופשרים, הטבה שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים‬ ‫מתוך סך הרווחים הפטורים (להלן - "יחס ההפשרה") הולך וגדל.‬
  • 93. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫39‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה - המשך:‬ ‫דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים‬ ‫(לאחר תשלום מס החברות המוטב) יתחייב במס בשיעור %51‬ ‫בידי יחיד, וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של תיקון 86‬ ‫לחוק, קרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב במס בתנאי‬ ‫הוראת השעה.‬
  • 94. ‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫מפעל מועדף ב...‬ ‫2102-1102‬ ‫4102-3102‬ ‫5102 ואילך‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%01‬ ‫%7‬ ‫%6‬ ‫אזור אחר‬ ‫%51‬ ‫%5.21‬ ‫%21‬ ‫שיעור המס על דיבידנד ליחיד ממפעל מועדף - %51. נטל מס‬ ‫כולל:‬ ‫מפעל מועדף ב...‬ ‫2102-1102‬ ‫4102-3102‬ ‫5102 ואילך‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%5.32‬ ‫%59.02‬ ‫%1.02‬ ‫אזור אחר‬ ‫%57.72‬ ‫%26.52‬ ‫%2.52‬ ‫49‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בחוק המדיניות הכלכלית לשנים 1102 ו - 2102 (תיקוני‬ ‫חקיקה), התשע"א - 1102, שהתקבל בכנסת ביום 0102.21.92,‬ ‫נקבע מתווה הפחתה של שיעורי מס על חברות מועדפות,‬ ‫כדלקמן:‬
  • 95. ‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫מפעל מועדף‬ ‫ב...‬ ‫שעור מס חברות-‬ ‫4102 ואילך‬ ‫שיעור מס על דיב'‬ ‫ליחיד‬ ‫שיעור המס‬ ‫הכולל‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%9‬ ‫%02‬ ‫%2.72‬ ‫אזור אחר‬ ‫%61‬ ‫%02‬ ‫%8.23‬ ‫מפעל רגיל‬ ‫%5.62‬ ‫%03 (*)‬ ‫%55.84 (!!!)‬ ‫(*) בה.ח. מעל 000,008 ₪ - תוספת %2 מס יסף.‬ ‫59‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת‬ ‫יעדי התקציב לשנים 3102 ו - 4102), התשע"ג - 3102, הוחלט‬ ‫מטעמים פיסקליים לבטל את מתווה ההפחתה האמור על‬ ‫חברה מועדפת החל מש"מ 4102, כדלקמן:‬
  • 96. ‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫חובה לבחון בכל חברה אפשרות יישום הוראות החוק:‬ ‫69‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם מתקיימת פעילות ייצורית?‬ ‫אפשרות לייצא לפחות %52 מכלל ההכנסה בשנת המס ל"שוק‬ ‫מסויים" המונה לפחות 41 מיליון תושבים לפחות (עפ"י תיקון 07‬ ‫לחוק בתחולה מ- 2102.1.1).‬ ‫בדיקת שיעור הייצוא - שיטת המחיר (מט"ז מתורגם לש"ח) מול‬ ‫שיטת הכמות (עפ"י יחידות).‬ ‫יצואן עקיף - עמידה בתקנות - פס"ד כ.צ.ט נוביס (ע"מ -11-01465‬ ‫01), החלטות מיסוי 70/9 ו- 80/42.‬
  • 97. ‫עידוד בניית דירות מגורים להשכרה‬ ‫רקע‬ ‫חוק הפטור ליחידים על הכנסות מהשכרת דירת מגורים,‬ ‫סעיף 221 לפקודה - מסלול מס מוטב בשיעור %01 ,‬ ‫סעיף 13(1) לחוק מע"מ - פטור מע"מ.‬ ‫בנוסף להטבות אלו, כיום קיימים שני דברי חקיקה לעידוד בניית דירות להשכרה‬ ‫בהיקף משמעותי, כדלקמן:‬ ‫1. פרק שביעי 1 לחוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט -9591 (להלן - "חוק העידוד").‬ ‫2. החוק לעידוד בניית דירות להשכרה, התשס"ז-7002 (להלן - "חוק השכרת דירות 7002").‬ ‫79‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כבר שנים שממשלת ישראל רואה בהגדלת היצע דירות מגורים להשכרה כצעד כלכלי -‬ ‫חברתי חשוב!!! ובוודאי בימים אלו !!!‬ ‫וכתוצאה מכך המחוקק מעניק הטבות מס לבונים - משכירים בגין השכרת הדירות.‬ ‫בין הטבות המס הניתנות ליחידים (אשר ההשכרה אינה עולה לכדי עסק) ניתן למנות:‬
  • 98. ‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫89‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הגדרות‬ ‫"בניין" - לרבות מספר בנינים שנבנו באותה תקופה ובאותו אתר,‬ ‫כחטיבה אחת, למעט חלק מבניין.‬ ‫"בניין להשכרה" הינו בניין שאושר כנכס מאושר, שלפחות מחצית‬ ‫משטחו מיועד להשכרה למגורים בתנאים שנקבעו בסעיף 35ב לחוק‬ ‫ובנייתו הסתיימה לאחר 8891.7.13.‬ ‫"בניין חדש להשכרה" הינו בניין להשכרה שאושר החל מיום 9002.1.1.‬ ‫(או אושר לפני 9002.1.1 והושכר לראשונה לאחר מועד זה, או שהושכר‬ ‫לראשונה לפני 9002.1.1 לתקופה שלא פחתה מ - 5 שנים והחלק שהושכר‬ ‫בעבר למגורים יושכר ל - 5 שנים נוספות לפחות, לאחר 9002.1.1).‬
  • 99. ‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫99‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הגדרות‬ ‫המנהלה רשאית לאשר כי גם "חלק מבניין" ייחשב בניין להשכרה‬ ‫בהתקיים התנאים הבאים:‬ ‫1. כמות מינימלית של דירות מגורים:‬ ‫א- בבניין חדש להשכרה - בחלק המאושר יש 6 דירות מוגרים‬ ‫לפחות.‬ ‫ב- בבניין להשכרה - בחלק המאושר יש 8 דירות מגורים לפחות.‬ ‫2. החלק הנותר בבניין אינו בבעלות בעלי התוכנית או לקרוביהם של‬ ‫בעלי המניות בחברה במישרין או בעקיפין.‬
  • 100. ‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫נציין כי, מדובר בתנאים על פי החוק וכי קיימים תנאים נוספים בהתאם לנהלים והחלטות המנהלת‬ ‫המפורסמות מעת לעת.‬ ‫001‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התנאים לקבלת ההטבות על פי נוסח החוק ל"בניין חדש להשכרה":‬ ‫מבקש ההטבות הינו הבעלים הרשום הן של הבניין והן של הקרקע שעליה הוקם הבניין.‬ ‫לפחות %05 משטח הרצפות יהיו מיועדים להשכרה למגורים.‬ ‫השטחים כמצוין לעיל, הושכרו לתקופה ממוצעת של חמש שנים מתוך שבע שנים‬ ‫שלאחר תום הבניה.‬ ‫מחצית משטח הרצפות של הבניין לא נמכרו לפני שחלפו חמש שנות ההשכרה.‬ ‫נמכרו הדירות שהיו מיועדות להשכרה לפני שחלפו חמש שנות השכרה, יהיה בעל הבניין‬ ‫זכאי להטבות המס בהתקיים תנאים נוספים - נמכרו לפחות 05 דירות לרוכש שהמשיך‬ ‫להשכיר ליתרת התקופה המינימאלית.‬
  • 101. ‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫101‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיעורי המס על "בניין חדש להשכרה"‬ ‫הוראות סעיף 35ג(ב1) לחוק קובעות כי על הכנסה חייבת או‬ ‫שבח ריאלי ממכירה או מהשכרה של "בניין חדש להשכרה"‬ ‫יחולו שעורי המס הבאים:‬ ‫על חברה - %11.‬ ‫יחיד - %02.‬ ‫חברה בהשקעת חוץ - %81 מס מרבי או שיעורי המס לחברה‬ ‫בהשקעת חוץ (%01/ %51), כנמוך.‬ ‫שעורי מס אלו הינם קבועים ואינם הוראת שעה.‬ ‫וחלים ללא תקופת הגבלה בזמן !!!!!‬
  • 102. ‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫(*) בעקבות חוק ההסדרים - שיעור המס יעלה ל - %02 בגין‬ ‫חלוקות דיבידנד החל מ - 4102.1.1 ואילך.‬ ‫201‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס על חלוקת דיבידנד‬ ‫בהתאם להוראות סעיף 74(ב)(2) לחוק - על דיבידנד המחולק‬ ‫מהכנסות אלו יחולו מס בשיעור של %51(*), הן יחיד והן‬ ‫חברה, וזאת בכפוף לאמנות למניעת כפל מס.‬
  • 103. ‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫הוצאות פחת‬ ‫301‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 35ג(א) לחוק קובע כי שעור הפחת לדירה בבניין‬ ‫חדש להשכרה, בתקופת השכרתה, יהיה בשיעור -‬ ‫%02.‬
  • 104. ‫שיחלוף של בניין חדש להשכרה‬ ‫401‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החוק מאפשר לקבל פטור ממס שבח בביצוע "שיחלוף" של בניין‬ ‫להשכרה אשר סיים את תקופת המגבלות (5 שנים).‬ ‫השיחלוף יכול להתבצע בין בניין להשכרה לבניין חדש להשכרה.‬ ‫הטבות המס הקובעות בחוק ימשכו לחול על הבניין החלופי.‬ ‫החוק קובע מספר תנאים שיש לעמוד בהם לצורך ביצוע ה"שיחלוף",‬ ‫אשר ביניהם:‬ ‫מכירה של מלוא הזכויות בבניין.‬ ‫תקופת זמן מוגבלת לביצוע השיחלוף (21 חודשים).‬ ‫עמידה בתנאי שווי הבניין החלופי לעומת בניין המכר.‬ ‫תקופת מגבלות נוספת (5 שנים).‬
  • 105. ‫ביטול ההטבות‬ ‫הוראות סעיף 35ב(ה)(1) קובעות כי:‬ ‫נתקיים תנאי מהתנאים הקבועים בסעיף קטן (א), תבוטל ההטבה למפרע‬ ‫ובעל הבניין או משכיר הבניין, לפי העניין, יהיה חייב בתשלום המס שהיה‬ ‫חייב בו אילולא ההטבה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מתוך שנת המס‬ ‫שלגביה ניתנה ההטבה."‬ ‫נציין כי קיים נוהל שפרסמה המנהלת בנושא.‬ ‫501‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"ניתנה הטבה לפי סעיפים 35ג או 35ד, או לפי סעיף 58(ד) לפקודה ולא‬
  • 106. ‫פטור ממס ערך מוסף‬ ‫601‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בנוסף לפטור הכללי ממע"מ על הכנסות מהשכרה למגורים,‬ ‫סעיף 13(1א) נותן פטור ממע"מ על מכירת אותו חלק מבניין‬ ‫שאושר כבניין להשכרה, במידה שהחלק היה מושכר במשך‬ ‫חמש שנים.‬ ‫במקביל, מס התשומות בגין חלק זה אינו מותר בניכוי.‬
  • 107. ‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬ ‫701‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החוק לעידוד דירות להשכרה, נועד לעודד בניית דירות להשכרה על ידי‬ ‫קבלנים ומשקיעים במטרה להוריד את מחירי הדירות ומחירי השכירות.‬ ‫החוק מעניק פחת מואץ בשיעור של %02 וכן פטור ממס שבח שניתן ליזם‬ ‫על מכירת מלוא הדירות, לאחר שעברה תקופת ההשכרה הנדרשת בחוק.‬ ‫תקופת ההשכרה הנדרשת בחוק היא 01 שנים לפחות ובתנאי שהרוכשת‬ ‫העתידית גם היא תענה על התנאים ושתקופת ההשכרה המצטברת תהא 52‬ ‫שנים רצופות לפחות.‬ ‫הפטור ממס שבח מותנה בכך שהיזם יענה על תנאי "חברה בעלת בניין‬ ‫להשכרה", חברה תושבת ישראל, אך לא חברת בית או חברה משפחתית או‬ ‫שקופה.‬ ‫ישנם תנאים נוספים ובין היתר שהדירות יושכרו בחוזי שכירות לתקופה של‬ ‫עד שנה ולא יושכרו לקרובים, משרד הקליטה, משרד השיכון ועוד.‬
  • 108. ‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬ ‫801‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מאחר והפטור ממס לפי החוק הינו מוגבל ביותר והחוק דורש‬ ‫עמידה בתנאים רבים והוא ניתן רק כדי להחליף את הבעלים‬ ‫הראשון של הבניין כאשר החברה החדשה תהיה חייבת‬ ‫להמשיך את תנאי הסעיף. ולכאורה החוק אינו מעניק פטור‬ ‫לחברה החדשה.‬ ‫ניתן להבין מדוע החוק אינו ישים וכי לא מבוצעות בישראל‬ ‫בניית בניינים להשכרה.‬
  • 109. ‫סוגיות מיוחדות‬ ‫901‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם במתחם של בניינים אפשר לבקש רק על חלק מהבניינים‬ ‫להיות "בניין חדש להשכרה"?‬ ‫האם חברה ויחיד יכולים יחד לבקש הטבות במסגרת פרק‬ ‫שביעי 1 לחוק עידוד השקעות הון?‬ ‫מהו המועד לבקשה?‬ ‫האם ניתן למכור %05 משטח הבניין לפני תחילת הבניה?‬
  • 110. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫סוגיות בביטוח הלאומי‬ ‫רו"ח אורנה צח (גלרט)‬ ‫מיזם הביטוח הלאומי של ארצי, חיבה את אלמקייס‬ ‫עם רו"ח אורנה צח (גלרט)‬ ‫3102.01.61‬ ‫011‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  • 111. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫111‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תודה על ההקשבה!‬ ‫"טעימות מס של בוקר"‬ ‫מספר 3‬