1. כנס אילת 0102.40.22
לשכת עורכי הדין
ועד מחוז תל אביב והמרכז
"הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני המס"
חומר רקע - רו"ח רן ארצי
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
www.artzi-hiba.co.il
2. "הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני
המס"
1. תקן ביקורת 69 בהקשר לעבודת הביקורת אותה מבצע רו"ח
קובע מספר כללים שעל רו"ח ליישם בהסתמכו על מומחים .
תקן זה מתבסס על תקן ) (ISAמספר 026 של הפדרציה
הבינלאומית של רואי החשבון ).(IFAC
2. התקן מגדיר "מומחה" - לעניין תקן זה משמעו אדם או פירמה
בעל מיומנות, ידע וניסיון מיוחדים בתחום ספציפי שאינו
חשבונאות וביקורת.
3. התקן מאפשר שמומחה ישמש כ:
א- נותן שירותים שנשכר על ידי הגוף המבוקר;
ב- נותן שירותים שנשכר על ידי המבקר;
ג- עובד של הגוף המבוקר;
ד- עובד של המבקר;
3. "הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני
המס"
התקן קובע בהקשר להסתמכות על עבודת מומחה המועסק על ידו
את העיקרון לפיו:
כאשר המבקר עושה שימוש בעבודת מומחה המועסק על ידו כעובד,
יוכל המבקר להסתמך על מערכות גיוס העובדים במשרדו
והכשרתם הקובעות את כישורי המומחה ויכולותיו ) עקרונות אלו
נכללים בגילוי הדעת בדבר "תדריך בדבר בקרת איכות במשרדי
רואי חשבון" ( זאת במקום להידרש להעריך את כישורי המומחה
ויכולותיו בכל התקשרות לביקורת.
4. "הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני
המס"
כישורי המומחה ומידת האובייקטיביות שלו.
• בעת שיתכנן המבקר לעשות שימוש בעבודת המומחה, הוא יעריך
את כישוריו המקצועיים של המומחה. הערכה זו תתייחס:
א- להסמכתו המקצועית של המומחה, תעודותיו ורישיונו, לחברותו
באיגוד מקצועי נאות.
ב- לניסיונו ולמוניטין שרכש המומחה בתחום בו המבקר נדרש לקבל
ראיית ביקורת.
5. "הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני
המס"
על רואה החשבון - המבקר להעריך את האובייקטיביות של המומחה.
• הסיכון שהאובייקטיביות של המומחה תיפגע, יגבר:
א- אם המומחה מועסק כעובד של הגוף המבוקר,או
ב- אם המומחה קשור בדרך אחרת, לגוף המבוקר, כגון: בתלות כספית
או באמצעות השקעה שיש לו בגוף המבוקר.
היקף עבודת המומחה.
• על המבקר להשיג ראיית ביקורת נאותה במידה מספקת לכך שהיקף
עבודת המומחה תואם את מטרת הביקורת.
6. "הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני
המס"
פניה לרשות לקבלת החלטת מיסוי – היבטים מקצועיים ופרקטיים
1. החלטת הרשות כמצוות סעיף 851 לפקודת מס הכנסה – מחייבת את
הרשות, אך לא את האזרח, אשר רשאי לסטות ממנה כמובן בגילוי
נאות – סטייה מהנחיית הרשות.
החלטת מיסוי שלא בהסכם אף מהווה הסתייגות לעניין הצורך
בדיווח על הפעולה כתכנון מס חייב - דיווח מכוח סעיף 131)3(
לפקודת מס הכנסה – תקנה 4 לתקנות מס הכנסה )תכנון מס החייב
בדיווח( התשס"ז – 6002.
2. מנהל רשות המיסים אינו רגולאטור – אינו קובע מדיניות, תפקידו
לגבות מיסים ולכן יתכן ולעיתים פרשנותו תהא מחמירה או תמנע
חדשנות משפטית מקלה – לדוגמה הכרה בהוצאות טיפול בילדים,
חישוב מאוחד נפרד.
לעיתים גם הרשות אינה מגובשת בדעתה – למשל: מיסוי דו שלבי,
קבוצות רכישה .
7. "הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני
המס"
3. שינוי בעמדת רשות המיסים בסוגיה שהובאה לפניה –לעיתים נתקלים
המייצגים והנישומים כי עמדת רשות המסים כפי שפורסמה בהחלטת
מיסוי נבחנת ואינה מקובלת עוד לפחות על חלק מאנשי הרשות. נדגיש
כי כל עוד לא פרסמה הרשות את חזרתה מהחלטת המיסוי שפורסמה
דינה של החלטה כאמור כהוראה המחייבת את הרשות.
4. לוחות הזמנים להם נדרשת הרשות – רשות המיסים ככלל ערה ללוחות
הזמנים של המבקשים – הנישומים ומשתדלת לעמוד בקצב החיים
העסקי, למרות זאת הרי שלעיתים יקשה עליה לעמוד בלוחות הזמנים
של הנישומים בעניין שהובא לפניה.
5. הטלת מעמסה כבדה מדי על רשות המיסים – הרשות אינה יכולה
להפוך לגוף מייעץ לאלפי נישומים וראו בהקשר זה את פרסומה של
הרשות כי אינה קובעת מעמדם של יחידים כתושב חוזר ותיק וכו'.
8. "הסתמכות על חוות דעת מקצועית בדיני
המס"
מעמדן של החלטות מיסוי שפורסמו
1. האם הנישום רשאי לסמוך עליהן כהגנה מפני סנקציה פלילית ?
2. מקרים בהם קיימת חובה חקוקה בפקודת מס הכנסה לפנות
ולקבל אישור ממנהל רשות המסים, כגון: בסעיפי שינוי מבנה
מסוימים ) 401ב)ו( 401)ג(, 301כ וכדומה(.
מעמדה של חוות דעת בדיעבד – האם מהווה הגנה בפני אישום פלילי ?
חוות דעת בדיעבד אינה מקימה הגנה בפני סעיף 022 לפקודה –
יחד עם זאת יתכן ובהקשר לסעיף 712 – שעינינו רשלנות – ניתן
להוכיח כי הפרשנות בה נקט הנישום או ב"כ הנה לגיטימית.
במקרה כאמור תוכרע הכף, לדעתי בהתאם לגילוי שנתן הנישום
וב"כ לרשות המסים.
