1. INTRODUCCIÓN
I. LOS COSTES EN LA EMPRESA
A. Fases lógicas del análisis de costes
B. Clasificación de los costes
II. ESTRUCTURA DE COSTES
III. ANÁLISIS DEL PUNTO DE COBERTURA
IV. PROCESO DE FORMACIÓN DEL COSTE Y SUS ETAPAS
BIBLIOGRAFÍA
RESUMEN
ELABORADO POR: EVA BAENA JIMÉNEZ

2. ECONOMÍA – Tema 43
TEMA 43: LOS COSTES EN LA EMPRESA. ESTRUCTURA DE COSTES. ANÁLISIS DEL
PUNTO DE COBERTURA. EL PROCESO DE FORMACIÓN DEL COSTE Y SUS ETAPAS.
Toda actividad económica o de producción exige la utilización de una serie de factores,
utilización que puede implicar la destrucción física de los mismos (como ocurre cuando
se muele trigo para producir harina), o simplemente la inmovilización del factor durante
un período de tiempo determinado (como ocurre con el suelo en la producción
agrícola).
Como vemos, toda producción requiere el sacrificio de una serie de factores de
producción. El coste de producir cualquier bien o servicio viene representado por el
valor de los valores sacrificados en su obtención.
El estudio y el análisis de los costes es muy importante porque pone de manifiesto el
grado de eficiencia económica de la empresa: como unidad económica, la empresa
tiene asignada por el sistema la función genérica de creación de valor y es,
precisamente, el análisis de costes el que puede poner de relieve en qué medida
cumple la empresa esta función, al comparar en términos monetarios el valor de los
producido con el valor de los factores utilizados para ello.
El coste se define como la expresión monetaria de los consumos de los factores a la
actividad productiva, esto es, como el valor de las cantidades de factores incorporados
al proceso productivo.
Es importante señalar el hecho de que el coste se genera como consecuencia del
consumo, real o previsto, por lo que puede afirmarse que sin consumo no hay coste.
Esta matización de la relación consumo-coste es muy necesario para distinguir el coste
del gasto: el gasto es la expresión monetaria de las adquisiciones de factores (beneficios
y servicios) que realiza la empresa en el desarrollo de su actividad y que darán lugar, en
su momento, a salidas de dinero o pagos.
Desde el punto de vista económico, el coste no tiene porqué coincidir necesariamente
con el precio pagado por un factor:
 El coste debe incorporar además del pecio pagado por los factores, todos lo
demás gastos originados por su adquisición, conservación y consumo como
pueden ser el transporte, las comisiones, los gastos de almacenamiento y
manutención, el interés financiero del capital invertido, etc.
 Desde el punto de vista económico, lo correcto es valorar las imputaciones a
precio de reposición y no a los precios históricos o de adquisición
 Por otra parte, existe el llamado coste de oportunidad del factor, que sería la
retribución que podría obtenerse de dicho factor si se le destinase a su mejor
empleo alternativo. Estos costes de oportunidad no representan gastos ni
pagos, pero el correcto cálculo económico del beneficio debe considerarlos.
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3. ECONOMÍA – Tema 43
A. FASES LÓGICAS EN EL ANÁLISIS DE COSTES
El análisis de costes comprende tres fases o etapas lógicas:
i. CLASIFICACIÓN, según la naturaleza de los factores. Es el conjunto de
procedimientos y técnicas de agrupación de los costes, según las características físicas y
económicas de los factores que las han producido. Así hablamos de costes de materias
primas, amortizaciones, mano de obra, etc.
ii. LOCALIZACIÓN, de los costes a los lugares o centros de trabajo en donde se han
producido o formado los costes.
iii. IMPUTACIÓN, de los costes a los productos. Se puede realizar mediante varios
métodos, según la consideración de qué costes deben asignarse a los productos y
cuáles deben asignarse directamente al resultado del período. Los dos enfoques
extremos son el full-cost y el direct-cost.
El full-cost considera que todos los costes de producción y distribución deben
asignarse a los costes finales de los productos. De esta forma, el coste de un
producto se obtendrá añadiendo a su coste variable la parte proporcional que
le corresponda de los costes fijos.
El direct-cost que considera que los costes variables del producto son lo únicos
que deben conformar su coste de producción y su coste final. Los costes fijos se
imputarán directamente al resultado.
Ambos enfoques son criticados.
C. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES
El coste total de producción de un bien o un servicio es el equivalente monetario de
todos los factores utilizados en la obtención del mismo. El coste total (CT) está formado
por los costes fijos (CF) y los costes variables (CV).
CT  CF  CV
Los costes fijos son aquellos en los que hay que incurrir con independencia del
volumen de producción que se obtenga, es decir, se generan aunque no se produzca
nada. La medida de los CF se refiere siempre a un período de tiempo, generalmente
anual. Dentro de los CF se pueden distinguir:
 Los costes de estructura, aquellos en los que hay que incurrir para mantener
una determinada capacidad productiva. Ejemplo: alquileres de locales, las
primas de los seguros, contratos de mantenimiento de máquinas, las cuotas fijas
de luz, teléfono y agua, etc.
 Los costes fijos discrecionales, aquellos que la dirección puede asignar, con
independencia del volumen de producción planeado, a actividades tales como
la publicidad, I+ D, control de calidad, etc.
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4. ECONOMÍA – Tema 43
CF CF por
Total unidad
Q Q
Figura: Comportamiento de los costes fijos
Los costes variables son aquellos que varían en función del volumen de producción.
Pueden ser de tres tipos:
 Proporcionales, los costes aumentan en la misma proporción que la producción,
por ejemplo, el coste de la batería en la fabricación de automóviles.
 Progresivos, el aumento de los costes es más que proporcional al volumen de
producción. Un ejemplo sería cuando el incremento de la producción exige la
realización de horas extras, que se pagan más caras.
 Regresivos, aquellos que aumentan menos que proporcionalmente el volumen
de producción, ejemplo: aquellos materiales en los que el aumento del
consumo permite a la empresa beneficiarse de sucesivos descuentos por
volumen.
Coste Coste por
total s unidad
ivo Regres
es ivos
gr s
Re le
na Proporcionales
io
rc
po
P ro os
siv
re s
og ivo
Pr es
o gr
Pr
Q Q
Figura: Comportamiento de los costes variables
Los costes semifijos o escalonados son CF que cambian su cuantía a diferentes niveles
de actividad. Un aumento en la producción puede requerir en ocasiones nuevas
adquisiciones de equipos productivos, nueva contratación de supervisores, etc.
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Los costes semivariables que tienen una parte fija (por instalación, uso o enganche de
línea) y una parte variable (en función del consumo realizado). Ejemplo: la luz, el agua
o el teléfono.
El análisis de costes se completa con una serie de medidas relativas, como son el coste
total medio, el coste variable medio y el coste marginal.
El coste total medio (CTMe) o coste unitario es el cociente entre el
coste total y el número de unidades producidas correspondiente a
CT
CTMe 
Q
dicho coste total:
Análogamente, el coste variable medio (CVMe) es el cociente entre CV
el coste variable y el volumen de producción correspondiente: CVMe Q
El coste marginal se define como la variación producida en el coste CMg  CT
total como consecuencia de incrementar la producción en una Q
unidad más:
Sin embargo en la práctica, no es posible hablar de incrementos unitarios de la
producción, por lo que las medidas de las variaciones del coste marginal se analizan
más frecuentemente por tramos más amplios de producción hablándose de costes
incrementables en lugar de costes marginales.
Las funciones representativas de estas medidas relativas de coste son:
CMe
CMe CMg
CVMe
CVMe
CMg
Q
El coste medio tiene su mínimo en el punto de corte con el coste marginal, de forma
que:
 Mientras CMg < CMe  aumentar la producción supone una disminución del
coste unitario.
 Sin embargo, cuando CMg > CMe  cualquier aumento de la producción
implica un incremento más que proporcional del coste unitario.
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6. ECONOMÍA – Tema 43
Otras distinciones que se suelen realizar entre los costes son:
i. Según la naturaleza de los factores que los originan: así se habla de coste de
las materias primas, coste de la mano de obra, coste de la energía, etc.
ii. Según la certeza de la vinculación del consumo de los factores a los
productos.
 Costes directos, aquellos que son identificables con el producto
que los ha originado. Ejemplo: materias primas incorporadas al
producto.
 Costes indirectos, aquellos que afectan al proceso productivo en
su conjunto, por tanto se vinculan al período económico, sin que
sea fácil determinar a ciencia cierta en qué medida participan en
cada producto. Ejemplo: alquiler del local o la remuneración del
gerente.
iii. Según su consideración temporal.
 Costes reales, históricos o a posteriori, aquellos que se calculan
en base a consumos efectivos acaecidos y después de realizado
el proceso productivo.
 Costes estándar, prospectivos o a priori: los calculados a partir de
consumos predeterminados, para un cierto nivel de ocupación, a
partir de unos precios prefijados y conforma al programa de
producción establecido para un período dado.
iv. Según la certeza del cálculo de su coste de oportunidad.
 Costes explícitos, son los correspondiente a los factores que la
empresa contrata en el exterior y cuyo coste de oportunidad
viene dado por el precio pagado por ellos. Ejemplo: adquisición
de materias primas.
 Coste implícitos, son los correspondientes a factores que son
propiedad de la empresa y se utilizan en el proceso productivo.
Su coste de oportunidad se mide por el valor actual de mercado
que se podría obtener por ellos. Ejemplo: el local en el que la
empresa desarrolla su actividad es de su propiedad.
Cuando se hace referencia a la estructura de costes de una unidad productiva se alude
a la proporción en que se dan los distintos componentes del coste total y, más
concretamente, a las proporciones entre costes fijos y costes variables como integrantes
del coste total de producción.
La configuración de la estructura del coste de una empresa o unidad productiva
depende, fundamentalmente, de la dimensión o tamaño de la explotación y,
consiguientemente, del grado de capitalización de la misma, en efecto, en la realidad,
un elevado grado de capitalización y tecnificación suelen asociarse a la gran dimensión.
Ello supone que las explotaciones de gran tamaño, que suelen estar altamente
tecnificadas, mecanizadas, etc. representan importantes volúmenes de inversión en
inmovilizado material (maquinaria e instalaciones), lo que repercute a efectos de
composición del coste total, en una alta participación de los costes fijos o cargas de
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estructura en el coste total. Esto es consecuencia de las elevadas amortizaciones que tal
equipo de instalaciones generan, aún cuando su grado de utilización fuese bajo,
debido al desgaste por obsolescencia.
No obstante, en compensación, la gran estructura productiva tecnificada requiere un
mayor empleo relativo de factores corrientes, materias primas y, sobre todo, mano de
obra, por lo que el coste variable crece lentamente con el volumen de producción.
Por el contrario, en las explotaciones de dimensión más reducida, sucede que al haber
poco volumen de inversión en inmovilizado, se generan unos costes fijos más bajos,
pero eso mismo requiere un mayor empleo relativo de factores variables (mano de obra
principalmente) que supla la ausencia comparativa de maquinaria, por lo que los costes
variables creen más rápidamente que en el caso anterior.
Cada empresa, en función de sus expectativas comerciales, demanda actual y potencial
futura, así como de sus disponibilidades y capacidad financiera, elegirá el tipo de
dimensión o, lo que es lo mismo, la estructura de costes que resulte más conveniente.
Por ejemplo:
CT
CF CT (A)
CT (B)
CF (B)
CF (A)
Q* Q
En este caso, si la empresa no espera que su demanda alcance el volumen Q* elegirá
una estructura del tipo A (dimensión más pequeña), pero si supone que puede
sobrepasar un volumen de ventas Q*, elegirá una estructura del tipo B (dimensión más
grande).
Un instrumento fundamental para la toma de decisiones en la empresa en relación a la
producción es el análisis del punto de cobertura, también llamado punto muerto o
umbral de rentabilidad. El punto muerto es un punto de equilibrio que determina aquel
volumen de operaciones (es decir, volumen de producción y venta) en el que la
empresa cubre todos sus costes (tanto los fijos como los variables) de producción y
comercialización correspondientes a ese volumen de producción.
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Se llama también umbral de rentabilidad porque a partir de ese punto es cuando la
empresa empieza a obtener beneficios, ya que por debajo de dicho volumen de
negocio la empresa incurre en pérdidas.
Gráficamente:
IT
CT
CF CT
CF
X0 = PM Q
Para volúmenes de producción inferiores a X0, el coste total es superior al ingreso total,
lo que significa que la empresa incurre en pérdidas. Por el contrario, para volúmenes
superiores a X0, los ingresos totales son mayores que los costes totales, por lo que la
empresa obtiene beneficios.
Analíticamente, llamando:
X = Volumen de producción
IT = Ingresos totales
CT = Costes totales
CF = Costes fijos
CV = Costes variables
P = Precio
Cv = Coste variable unitario
Tenemos:
IT  P  X
CT  CF  CV  CF  Cv  X
El punto muerto sería aquel volumen de producción (al que X 0
 IT  CT
llamaremos X0) en el que se cumpla que: P  X 0  CF  Cv  X 0
P  X 0  Cv  X 0  CF
De donde despejando X0, obtenemos el valor del punto
muerto: X  P  Cv   CF
0
CF
X 0

P  Cv
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La expresión del denominador (P - Cv) se llama margen unitario, margen de cobertura
o margen de contribución (m), ya que representa la contribución al beneficio de cada
unidad producida y vendida por la empresa. Para valores de X inferiores al punto
muerto (X0), el margen representa la medida en que cada unidad colocada viene a
minorar las pérdidas. Luego el punto muerto también puede enunciarse así:
CF
X 0

m
Así pues, la operatoria del punto muerto, para la empresa o explotación
monoproductora es bien sencillo. Sin embargo, en el caso de la producción múltiple
compuesta, la obtención del punto muerto es más compleja, ya que supone la
fabricación de varios productos en una misma explotación. En efecto, en la producción
múltiple, los costes fijos corresponden a toda la planta, es decir, al conjunto del proceso
o de la explotación, mientras que los costes variables medios sí se refieren a cada
producto. Por ello, la expresión del punto muerto para una empresa que obtiene “n”
productos en una misma planta sería:
Despejando de la última expresión de punto muerto: CF  X 0
m
Luego:
CF  X  P  Cv   X  P  Cv   ...  X  P  Cv 
1 1 1 2 2 2 n n n
n
CF   X i  Pi  Cv i 
i 1
Donde:
CF = Costes fijos
Qi = Volumen de producción correspondiente al punto muerto del producto i
Pi = Precio del producto
Cvi = Coste variable unitario del producto i
El problema es que nos encontramos con una sola ecuación con “n” incógnitas (tantas
como productos), que tendría, en principio, infinitas soluciones, por lo que se hace
necesario disponer de información adicional que permita construir un sistema con
tantas ecuaciones como incógnitas, para obtener soluciones únicas.
De ahí que, para poder estimar el punto muerto en la producción múltiple, sea
necesario conocer las relaciones que existen entre los volúmenes de producción de los
diferentes productos, relaciones que permitan completar el sistema de ecuaciones.
Estas relaciones podrán ser:
 Relaciones de demanda, determinadas por el mercado, que explican las
proporciones relativas en que los diferentes productos son demandados y que
la empresa puede conocer gracias a su experiencia comercial y/o investigación
de mercado.
 Relaciones técnicas, dadas por la estructura y la naturaleza del sistema
productivo en la empresa, que establecen las proporciones en que los diferentes
productos han de ser fabricados y que son obvios en el caso de productos y
subproductos
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Para conocer el proceso de formación de coste en la empresa es necesario disponer de
un sistema de información adecuado, lo que implica que la empresa ha de diseñar una
serie de procedimientos de medida y valoración de los factores consumidos, de los
stocks y productos realizados, que le provea de información precisa y puntual y que le
permita calcular los rendimientos y los resultados de su actividad, así como conocer las
desviaciones habidas respecto a lo planeado para poder tomar decisiones oportunas.
La formación del coste total en la empresa puede ser contemplado como un proceso
de agregación, en el que a partir del coste directo o básico y mediante sucesivas
adiciones se llegue al coste total o de empresa.
Costes
financieros
Costes
generales de
administración COSTE
y venta DE
LA
Costes COSTE EMPRESA
generales DE
industriales EXPLOTACIÓN
COSTE
Materias primas INDUSTRIAL
COSTE
Mano de obra
BÁSICO O
Energía
DIRECTO
Componentes
El coste básico o directo, también denominado coste primario, está constituido por
aquellos elementos primarios que se “funden” en el proceso productivo, cuya medida y
vinculación a cada producto pueden conocerse con exactitud. Son la materia prima, la
mano de obra directa, la energía y los componentes.
Sin embargo, los factores que constituyen el coste directo se combinan en colaboración
con un equipo, capital o inmovilizado (maquinaria e instalaciones productivas) y bajo
una dirección técnica de la producción.
De ahí la necesidad de agregar, en una segunda fase, una serie de elementos de coste
que no están vinculados a ningún producto en particular, sino que afectan a todo el
proceso o a la explotación en su conjunto. Son los denominados costes indirectos o
costes generales industriales, cuya imputación o productos o líneas de productos
concretas se realiza según diversos criterios de distribución.
Pos otra parte, la producción realizada por la empresa ha de ser ofrecida en el mercado,
ya que la empresa produce para vender y no para el autoconsumo, lo que origina unos
costes generales de comercialización. Además, la empresa, en su funcionamiento,
necesita dotarse de unos servicios generales, de un personal y de una serie de órganos
que no están específicamente dedicados a la producción o a la venta, pero que
también generan unos costes, denominados costes de administración (personal
administrativo, teléfonos, calefacción, directivos…)
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Estos costes generales de administración y comercialización, necesarios para que la
empresa puede realizar su actividad normal y que viene a sumarse al coste industrial,
para construir el coste de explotación, también afectan al conjunto general de la
actividad, por lo que su distribución por productos o grupos de productos ha de
realizarse igualmente en base a determinados criterios de prorrateo.
Además de los anteriormente citados, en al empresa se generan también otros costes.
En efecto, la actividad de la egresa requiere una determinada financiación, propia o
ajena, ya que, en definitiva, toda actividad empresarial puede ser contemplada como la
aplicación de unos recursos financieros al proceso de la economía.
Ello da lugar a la existencia de unos costes financieros, respecto de los cuales hay que
realizar una matización importante: por razones legales, la práctica contable sólo refleja
como costes financieros los derivados de la utilización por la empresa de financiación
ajena (intereses financieros y otros gastos derivados de la captación de recursos
ajenos). Sin embargo, la empresa involucra además, unos recursos propios (que no
devengan intereses), pero cuyo coste de oportunidad (es decir, el interés normal que
podría obtenerse de los mismo colocándolos en el mercado financiero), sí debiera ser
considerado a efectos de un cálculo económico correcto del coste total de la empresa
y, en consecuencia del beneficio.
Por consiguiente, el coste total de la empresa resultado de añadir al coste de
explotación el coste financiero, y el beneficio se obtiene por diferencia entre los
ingresos totales y los costes totales.
Fundamentos de la Economía y la Administración de Empresas. Aguirre Sádaba
(coordinador). Pirámide, 2001.
Introducción a la Economía de la Empresa. Bueno Campos. Pirámide, 2002.
Introducción a la Administración de Empresas. Cuervo García. Civitas, 1999.
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