Presentación del Tema 2 (Contabilidad de costes) para la asignatura Sistemas de Control de Gestión de 3º de Ingeniería Técnica en Informática de Gestión, curso 2010/2011, de la Universidad de Deusto.

1. TEMA 2
CONTABILIDAD DE
COSTES
Ing. Alex Rayón Jerez (alex.rayon@deusto.es)
4 de Febrero del 2011
Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión

2. Índice de contenidos
 Introducción
 Estructura de control
 Concepto de gasto
 Concepto de coste
 Clasificación de costes
 Representación gráfica
 Ejercicio
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3. Introducción
Contabilidad de gestión: rama de la contabilidad que tiene por objeto la
captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su
racionalización y control, con el objetivo de suministrar a la organización
información relevante para la toma de decisiones empresariales.
Objetivos: informar a las personas involucradas, conseguir eficacia y
eficiencia en el uso de recursos productivos y conseguir motivar a las
personas.
Contabilidad de costes: parte de la contabilidad de gestión que se centra en el
cálculo del coste de productos y/o servicios que genera la empresa.
Objetivos: coste de cada etapa del proceso productivo, suministrar la
valoración de las existencias finales y coste de los productos vendidos y
análisis del resultado global (resultado productos, secciones y departamentos).
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4. Estructura de control
Introducción
El control de gestión se apoya en una estructura de control
Inputs Centro de responsabilidad Outputs
Inputs: cantidades físicas expresadas a través del concepto de coste
Outputs: cantidades físicas. Medida parcial. Difícil objetivar
La estructura del sistema de control: definición de las unidades
organizacionales a controlar a efectos de planificación y control
Centro de responsabilidad: “unidad organizativa que tiene a su cargo una
determinada tarea y que está dirigida por una persona que es responsable de su
actividad”
Juicio sobre el desempeño de un centro de responsabilidad: eficacia y eficiencia
Medir la actividad de la cadena de montaje es más fácil que la del departamento de
RRHH
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5. Estructura de control
Introducción (II)
Eficacia: relación entre los ouputs y los objetivos. Mide el grado en que se
consiguen los resultados esperados.
Eficiencia: ratio entre output e input. Cantidad de outputs por unidad de inputs.
¿Posibilidad de medir el output?
¿Responsabilidad conferida y objetivos de gestión?
Centro de Centro de
costes operativos Centro de responsabilidad inversión
Centro de Centro de
costes discrecionales beneficios
Centro de
ingresos
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6. Estructura de control
Centros de costes operativos
Variable clave para planificación y control: costes
El gestor es responsable del coste de las actividades
Relaciones bien definidas entrada-salida
Cabe la estandarización (kgs pintura, tornillos/pieza, etc.)
Es el foco en el análisis de las desviaciones en costes (Tema 8 de la asignatura)
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7. Estructura de control
Centros de costes discrecionales
Variable clave para planificación y control: costes
El gestor es responsable del coste de las actividades
Relaciones entrada-salida no están claras
Output difícil de medir, no estandarizable: departamentos staff
Es un centro de coste: las decisiones que toma afectan sólo a aportar coste, no
beneficio
El presupuesto debe reflejar lo más fielmente posible los costes de llevar a cabo
las tareas que deben realizarse
¿Para qué está? ¿Qué actividades realiza? ¿Con qué aporta valor?
Presupuesto base cero: no se puede dar por sentado ningún gasto
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8. Estructura de control
Centros de ingreso
Variable clave para planificación y control: ingresos (valor económico de una
actividad)
El gestor es responsable del ingreso de la subunidad (no es responsible de que el
producto salga muy caro o barato)
No sólo volumen, sino también composición (gama, porcentaje en que cada uno
de los productos/servicios está en la cifra de ventas)
También costes controlables (la materia prima no está en el ámbito de control del
Departamento Comercial)
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9. Estructura de control
Centros de beneficio
Variable clave para planificación y control: beneficio (Ingresos – Gastos)
El gestor es responsible del beneficio de la subunidad
Surgen de la aplicación de criterios de descentralización
Se le atribuye capacidad de decisión
Decisiones de producto: qué líneas de producto
Decisiones de aprovisionamiento: proveedores
Decisiones de marketing: clientes
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10. Estructura de control
Centros de inversión + desinversión
Variable clave para planificación y control: ROI, beneficio residual, etc.
El gestor es responsible del beneficio y del capital invertido para su generación
¿Congruencia de objetivos?
¡Puede llevar a engaño! Depende de porqué se evalúe el desempeño
Antes de ejecutar Post ejecución
Ingresos 500 800
- Costes -200 -450
Beneficio 300 350
Inversión 1.000 1.250
ROI 30% 28%
Coste financiero - 100 - 125
(coste capital, 10%)
Beneficio residual 200 225
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11. Estructura de control
Resumen
Centro de costes: relaciones bien definidas entrada-salida + el gestor es
responsable del coste de las actividades
Centro de costes discrecional: relaciones entrada-salida no bien especificadas +
el gestor es responsable del coste de las actividades
Centro de ingresos: el gestor es responsable del ingreso de la subunidad
Centro de beneficios: el gestor es responsable del beneficio de la subunidad
Centro de inversión: el gestor es responsable del beneficio y del capital invertido
para su generación
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12. Concepto de gasto
Un gasto, según el NPGC del 2008 representa:
“Decrementos en el Patrimonio Neto de la empresa durante el ejercicio, ya
sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.”
“Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su
imputación directa al Patrimonio Neto, en cuyo caso se presentarán en el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, de acuerdo con lo previsto en la
segunda parte de este Plan General de Contabilidad o en una norma que lo
desarrolle.”
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13. Concepto de coste
Un coste es el consumo de factores expresado en términos monetarios y
realizado para alcanzar un determinado objetivo.
Factor: recurso económico adquirido por la empresa y utilizado en el proceso
de producción. Ejemplos: MP, MOD, energía, comisiones, etc.
Objetivo u objeto de coste: cualquier actividad o concepto para el que se
desea conocer su coste. Dos objetos últimos de coste: productos/servicios y
clientes.
Se pueden localizar entre la adquisición de los factores y estos últimos
objetos de coste tantos objetos intermedios como interese: Ejemplos:
funciones (taller de montaje), proyectos (I+D+i para un nuevo proceso
industrial), factores (coste de las amortizaciones), operaciones (coste de
desarrollar una tarea determinada), etc.
Concepto propio de la contabilidad analítica.
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14. Concepto de coste (II)
En definitiva, el proceso económico de la empresa se podría describir como: “la
empresa adquiere factores, que transforma mediante un proceso, para obtener
productos que comercializa”.
Proceso económico de la empresa
industrial
Proveedores Clientes
Adquisición Transformación Comercialización
Factores Producto en curso Producto terminado
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15. Clasificación de costes
Introducción
Información
Cuantitativa Cualitativa
Financiera No financiera Informes de gestión
Ratios
Indicadores de gestión
Análisis de costes
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16. Clasificación de costes
Tipología
a) Por su naturaleza
Costes de materiales, tributos, personal, amortizaciones, etc. Los registra la
contabilidad general.
b) Por áreas funcionales
Aprovisionamiento, producción, comercialización, administración, I+D+i,
dirección general, etc.
c) Por su relación con el objeto de coste
Directos: costes que inequívocamente se pueden identificar con un objeto de
coste y cuya identificación es económicamente factible. Ejemplos: MP, MOD,
energía, etc.
Indirectos: costes que no se pueden identificar inequívocamente con un
objeto de coste o la identificación no es económicamente factible (requiere
unos pasos previos a la imputación). Ejemplos: empleados que trabajan en
varios departamentos, actividades de apoyo al proceso productivo, etc.
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17. Clasificación de costes
Tipología (II)
d) Por su relación con el nivel de actividad
Variables: crecen proporcionalmente con el nivel de actividad. Ejemplos: la materia prima consumida.
Fijos: permanecen constantes con el nivel de actividad y únicamente varían cuando cambia la estructura de
la empresa. Ejemplos: el sueldo del contable.
e) Por el período de tiempo al que se refiere
Histórico: calculados una vez que han transcurrido los hechos que los originan.
Previsional: calculados a priori, basándose su cálculo en la experiencia acumulada de la empresa o en los
objetivos que esta tenga establecidos.
f) Por su relación con la decisión
Discrecionales: dependen de una decisión concreta.
Controlables: dependen de la decisión de un responsable.
g) Por su origen
Comprometidos: asegurados por un periodo.
De oportunidad: surgen con motivo de una elección.
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18. Clasificación de costes
Tipología (III)
h) Por su relación con el producto
Total: suma de todos los costes fijos y variables.
Unitario/medio: cociente entre el coste total y el número de unidades producidas y/o
vendidas.
i) Por su relación con la toma de decisiones
Relevante (marginales o diferenciales): se obtienen por diferencia entre los costes
totales después de tomar una decisión y antes de ella.
Irrelevante: son aquellos que no varían con la toma de una decisión y por lo tanto no
deben ser tenidos en cuenta para analizar diferentes alternativas.
j) Por su relación con el proceso
Adquisición: valor de las MP de las unidades vendidas.
Industrial: coste de los productos terminados vendidos.
Comercial: al coste industrial se le suma los recursos de tipo comercial que hayan
sido necesarios para la venta.
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19. Clasificación de costes
Costes fijos y variables
Características de los costes fijos
Están relacionados con la capacidad instalada
Permanecen constantes en un amplio intervalo
Características de los costes variables
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento más o menos lineal
relacionado con alguna medida de actividad
Ejemplo: Fábrica de muebles de madera. relación que existe entre los costes en función
del volumen de actividad (fijos – variables) y los relacionados con su asignación al objeto
último de coste (directos - indirectos).
Directo Indirecto
Madera (MP) Energía, herramientas
Variable
utilizadas en el corte, etc.
MOD (trabajando sólo para Sueldo del jefe del taller
1 producto), amortización
Fijo
(si se usa sólo para 1
producto), etc.
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20. Clasificación de costes
Costes fijos
Son costes producidos por la utilización de factores independientes de la
cantidad producida (dentro de ciertos límites) y dependientes más bien de la
estructura de la empresa
Importante distinción: no “a priori” + necesario conocimiento
Costes Fijos
Totales
Cantidad
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21. Clasificación de costes
Costes variables
Costes que mantienen una proporcionalidad con la cantidad de producto final
que se quiere lograr
Costes Variables
Totales
CV1
α
X1
Cantidad
tg α = CV1 / X1 = Costes Variables Totales / Cantidad producida = Coste Variable Unitario = tg α
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22. Representación gráfica
Costes
Costes variables
Costes
totales
Costes fijos
Actividad
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23. Representación gráfica
Costes fijos
Totales Unitarios
Costes Costes
Actividad Actividad
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24. Representación gráfica
Costes variables
Totales Unitarios
Costes Costes
Actividad Actividad
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25. Ejercicio
Clasificación de costes
Coste Actividad Producto
Consumo de materias primas Variable Directo
Sueldos y Seguridad Social de administración y dirección Fijo Indirecto
Consumos de material de oficina Fijo Indirecto
Descuentos comerciales a clientes Variable Directo
Comisiones a vendedores Variable Directo
Energía Variable Indirecto
Subcontratación actividades de fabricación Variable Directo
Publicidad Fijo Indirecto
Aceite de la máquina de fabricación Variable Directo
Teléfono Fijo Indirecto
Sueldos y Seguridad Social operarios fabricación (MOD) Fijo Directo
Sueldos y Seguridad Social operarios de los capataces Fijo Indirecto
Alquileres Fijo Indirecto
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26. Referencias
Libros y Publicaciones
Libro de la asignatura Contabilidad y Finanzas de 1º de Grado en Ingeniería en Organización Industrial de Alex Rayón
Sitios web
Portal de Slide Share de Alex Rayón http://www.slideshare.net/alrayon
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27. Copyright (c) 2011 Alex Rayón Jerez
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license, visit http://creativecommons.org/licenses/by-sa/3.0/
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28. Profesor: Ing. Alex Rayón Jerez
Bilbao, Febrero 2011
3º de Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Facultad de Ingeniería, ESIDE
Universidad de Deusto
Departamento de Tecnologías Industriales, Facultad de Ingeniería, Universidad de Deusto
Avda. de las Universidades, 24, 48007 Bilbao, País Vasco, España
Alex Rayón Jerez
alex.rayon@deusto.es
Para contactar conmigo, muchas formas :-)
http://alexrayon.es/alex-rayon-20/
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