Administração Orçamentária

Administração Orçamentária e Controladoria

1- Orçamento de Despesas Gerais
2- Orçamento de Investimentos e Financiamentos

Seção 4
Professor Alexandre Pereira
professor-alexandre@outlook.com
Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl
2014-1



Orçamento de Despesas Gerais

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Aspectos Gerais do Orçamento de Despesas
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Orçamento seguindo a hierarquia estabelecida;
Departamentalização;
Orçamento para cada área de responsabilidade;
Custos Controláveis;
Quadro de premissas;
Levantamento das informações-base;
Observação do comportamento dos gastos;
Orçar cada despesa segundo sua natureza
comportamento.

e



Organograma Empresarial e Departamentalização
O orçamento segue a hierarquia da empresa. A
representação através de um organograma facilita a
análise dos gastos, identificação dos setores e sintetiza os
orçamentos analíticos.
A departamentalização é o critério mais utilizado para
estruturar o sistema de informação contábil orçamentário,
segundo o organograma empresarial. Consiste em
identificar as menores áreas de responsabilidade, com o
menor nível de decisão e, portanto, grau de
responsabilidade sobre controle, dentro do conceito de
centro de custo ou centro de despesa.
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Organograma Empresarial e Departamentalização

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Accountability e Custos Controláveis

É importante que cada responsável, no menor nível
de decisão da hierarquia da empresa, tenha seu
próprio
orçamento.
O
fundamento
dessa
responsabilidade é o conceito de custos controláveis,
ou seja, devemos orçar para cada centro de custo
unicamente os custos que são controlados pelo
responsável pelo centro de custo.

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Accountability e Custos Controláveis

Não existem custos não controláveis. Conforme Moore e Jaedicke,
“...todos os custos são controláveis gerencialmente em um nível ou
outro”
O Conceito de custos controláveis está dentro de um conceito
fundamental de contabilidade por responsabilidade que é
denominado de accountability, que, em linhas gerais, é a
responsabilidade do gestor de prestar contas de seus atos ou a
obrigação de reportar os resultados obtidos.

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Rateio no orçamento de Despesas Departamentais

Algumas despesas são de consumo comum, ou seja, os gastos
são efetuados de uma só vez, mas o serviço atende a vários
setores ou centro de custos. Ex. Gastos com conservação e
limpeza dos edifícios.
O rateio não é recomendado sob o conceito de accountability.
Deve-se sempre orçar a despesa no centro de custo do
responsável pela gestão do gasto.
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Orçamento por atividades

As empresas que adotam o método de custeamento de
atividades (Custeio ABC) devem, em princípio, adotar a mesma
metodologia no seu processo orçamentário. Assim, o
orçamento de cada centro de custo deverá ter sub orçamentos
por atividade.

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Característica comportamentais dos Gastos

Cada despesa apresenta um valor que decorre de suas
características próprias. Sendo a principal a variação do seu
valor em ralação a alguma outra variável, que ocorre dentro ou
fora da empresa, e que se relaciona com a despesa. Essa reação
é denominada comportamento das despesas.

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Característica comportamentais dos Gastos

Cada despesa deve ser orçada segundo suas características
comportamentais.
A classificação tradicional para análise de comportamento dos
gastos em relação a alguma atividade é a sua separação em
custos e despesas fixas e custos e despesas variáveis. Neste
caso, as variáveis utilizadas são o volume de produção e de
vendas, ou o volume de atividades que direcionam os gastos.

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Custos Fixos e capacidade de produção ou vendas

Os custos fixos também denominados custos de capacidade,
medem os gastos necessários para a operacionalização da fábrica
e da comercialização em determinado nível de capacidade.
Podem ser classificados em custos fixos comprometidos e custos
fixos discricionários.

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Custos Fixos e capacidade de produção ou vendas
•

Custos fixos comprometidos: são aqueles ligados
intrinsecamente à utilização de um parque fabril ou
comercial – são gastos para manter a fábrica ou as
vendas em operação. Ex. Aluguéis de imóveis
operacionais, taxas de funcionamento, etc.

• Custos fixos discricionários: são gastos que são
administrados e podem ser alterados dependendo da
dotação orçamentária anual. Ex. despesas com
publicidade e propaganda.
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Custos Variáveis, Semivariáveis, Semifixos e
Estruturados
• Custo Variável:
É o custo que tem relação direta e proporcional com o
venda ou outra atividade. Ex. Materiais diretos;

volume de produção,

• Custos Semivariáveis:
São custos que variam em proporção diversa da proporção da variação do
volume de produção ou de venda. Ex. Gastos com Materiais indiretos;

• Custos Semifixos:
São os custos que contêm, na sua formação de valor, uma parcela fixa e outra
que varia com as atividades. Ex. Gastos despesas com telefone (assinatura mais
pulsos);
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Custos Variáveis, Semivariáveis, Semifixos e
Estruturados
• Custo Estruturado:
É chamado de custo estruturado o custo que tem uma variação em
relação ao elemento sob o qual ele é estruturado ou ligado e é
causa de seu valor maior ou menor. Ex. Despesas de viagens
relacionadas com quantidade de vendedores; despesas de consulta
a entidades de proteção ao crédito, que estão relacionadas com
pedidos de venda e análise de crédito a serem efetuados.

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Despesas a serem orçadas
Para cada departamento (centro de custo) deverá
haver uma peça orçamentária que compreenda as
despesas e suas responsabilidades e administração.
Em linhas gerais, são quatro grupos de despesas:





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Mão-de-Obra Direta e Indireta;
Consumo de materiais indiretos;
Despesas Gerais Departamentais; e
Depreciações e Amortizações Departamentais.


Mão-de-Obra Direta e Custos Indiretos de
Fabricação
Uma metodologia muito utilizada é elaborar o
orçamento de despesas departamentais separando os
gastos com mão-de-obra direta dos demais, que passam
a ser denominados, no seu conjunto, de custos, gastos
ou despesas indiretas de fabricação.

O pressuposto básico é que mão-de-obra direta é um
custo variável/direto, enquanto que os demais gastos
são indiretos e devem ser absorvidos no custeamento
unitário dos produtos, não havendo a necessidade de
separação pelos principais grupos de despesas, nem pelo
centro de custo.
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Mão-de-Obra

O orçamento dessas despesas apresentará gastos
previstos com as despesas de pessoal de toda a
empresa.
Os gastos com pessoal incluem todo o tipo de
remuneração paga aos funcionários, bem como os
encargos sociais incidentes sobre a mão-de-obra.

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Mão-de-Obra -> Dados Quantitativos
É imprescindível no orçamento de despesas incorporar os dados
quantitativos básico referentes à mão-de-obra, tais como:
 Número de funcionários por centro de custo, diretos e indiretos;
 Horas a serem trabalhadas por centro de custo, diretas e
indiretas.

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Consumo de Materiais Indiretos
Compreende o orçamento dos materiais indiretos
utilizados nas operações do departamento ou atividade,
sejam eles ligados indiretamente aos produtos finais ou
necessários para atividades dos funcionários.
Devem ser orçados por centro de custos, pois não são
ligados diretamente aos produtos e o seu consumo é
acionado pelo responsável do departamento.

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Consumo de Materiais Indiretos
Os principais materiais indiretos são, entre outros:
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
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


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
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Materiais auxiliares;
Ferramental e dispositivos;
Combustíveis;
Lubrificantes;
Material de manutenção;
Material de conservação e limpeza;
Material de segurança do trabalho;
Material de expediente; e
Material de escritório.


Despesas Gerais Departamentais

São as demais despesas de consumo dos centros de
custos ou atividades, conforme o plano de contas
utilizado pela empresa. Cada despesas deve ser
orçada considerando suas características próprias e
seu comportamento em relação a alguma atividade
estruturada, se houver.

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Despesas Gerais Departamentais
Alguns exemplos de despesas gerais:
 Energia Elétrica;
 Telecomunicações e comunicações;
 Gastos com consumo de água e esgoto;
 Publicidade, propaganda, brindes, anúncios e
publicações;
 Comissões sobre vendas;
 Aluguéis e arrendamento mercantil;
 Consultoria, assessoria, auditoria externa;
 Despesas Legais;
 Serviços autônomos.
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Depreciações e Amortizações
Compreende as depreciações e amortizações de bens e
direitos a disposição de cada centro de custo. O
subsistema de controle patrimonial auxilia no cálculo das
depreciações e amortizações. Devem ser alocadas e
orçadas por centro de custo/departamento.
As despesas a serem orçadas compreendem as
depreciações e amortizações:

 dos bens e direitos existentes;
 dos bens e direitos a serem adquiridos durante o
exercício orçamentário e decorrente do orçamento de
investimentos.

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Bens de Uso Comum ou sem Clara Atribuição
Departamental
Esse orçamento apresenta algumas dificuldades operacionais, por
isso algumas empresas não orçam as depreciações e amortizações
por centro de custo. São algumas dificuldades:
 Equipamentos qualificados pelo setor de custos como diretos aos
produtos, e portanto, sem necessidade de atribuir responsabilidade
departamental;
 Bens e direitos controlados centralizadamente por outros setores
em que o uso e a necessidade sejam distribuídos em todos os
departamentos. Ex. equipamentos de informática controlados pelo
setor de Tecnologia de informação, mas de uso distribuído.
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Departamental
•

Bens que são de uso comum e a depreciação só pode ser
distribuída através de critérios de rateio. Ex. sanitários,
corredores, veículos de transporte interno e externo.

• Bens em desuso ou em disponibilidade para venda, em que a
depreciação é calculada apenas para fins fiscais. Ex. imóveis não
operacionais, equipamentos desativados das operações e
preparados para venda, leilão ou sucateamento.

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Departamental
Algumas sugestões para inclusão da depreciação e amortização no
orçamento, segundo Padoveze:

• Criação de um centro de custo específico para absorver as
depreciações e amortizações, com administração do setor de
controladoria, sem atribuição a nenhum outro departamento, no
caso de itens em desuso e em disponibilidades.
• Alocar as depreciações e amortizações aos setores que centralizam
sua administração, no caso dos elementos patrimoniais de uso
comum.

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Departamental
• Alocar as depreciações e amortizações aos setores que utilizam os
bens e direitos, no caso de uso distribuído.

• Alocar as depreciações e amortizações no centro de custo da
gerência ou diretoria responsável, no caso de equipamentos diretos.

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Critério de cálculo das Depreciações e
Amortizações





A depreciação pode ser vista sob vários conceitos, sendo alguns:
Depreciação como perda de valor dos bens pelo uso, desgaste ou
obsolescência;
Depreciação como método de incorporação do custo dos
equipamentos imobilizados para custeio dos produtos;
Depreciação como avaliação da perda do potencial de serviços
futuros dos imobilizados;
Depreciação para incorporação no processo de análise de retorno
de investimentos.

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Amortizações
Os diversos conceitos fazem com que o valor a ser lançado a titulo de
depreciação e amortização seja bastante discutido. Os critérios
possíveis de serem adotados são diversos.
Sob o enfoque de gestão econômica e Controladoria com o foco em
resultados, o conceito mais adequado de depreciação é entender a
depreciação como perda do potencial de serviços futuros a ser
prestado pelo equipamento.

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Amortizações

No entanto, está havendo um uso intenso da contabilidade para fins
fiscais e legais. Desta maneira, há um entendimento que o cálculo
das depreciações e amortizações no plano orçamentário pode ser
feito sob este conceito, fazendo com que a projeção da
Demonstração de Resultado e do Balanço Patrimonial reflita os
demonstrativos contábeis sob os conceitos legais.

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Premissas e Dados Base
Uma metodologia muito válida e utilizada para facilitar o cálculo do
orçamento de despesas é a construção de um conjunto de
premissas para validar o processo de orçamentação das principais
despesas de forma genérica. Juntamente com as premissas,
recomenda-se a construção de um banco de dados base com
valores ou informações que possam auxiliar a construção de todas
as peças orçamentárias de despesas para todos os centros de
custos.

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Orçamento de Investimentos e
Financiamentos

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Orçamento de Investimento
• Objetivo:
– Tem a finalidade de fazer a orçamentação dos demais
componentes do Balanço Patrimonial e da Demonstração
de Resultados, que não foram contemplados no
orçamento operacional.

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• Foco:
– O enfoque básico é elaborar o orçamento dos gastos
previstos com investimentos que serão ativados como Ativo
Permanente, bem como dos financiamentos necessários
para fazer face à necessidade de fundos para sua aquisição.

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• Os segmentos do plano orçamentário nos
Demonstrativos Contábeis Básicos.
– A base da segmentação do plano orçamentário segue a lógica
da estrutura dos demonstrativos contábeis básicos, a
demonstração de resultados e o balanço patrimonial.

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• Os segmentos do plano orçamentário nos
Demonstrativos Contábeis Básicos.
– Os principais operacionais do Balanço Patrimonial devem ser orçados
juntamente com a peça orçamentária que lhes dão origem.
– O Orçamento de Investimento liga-se ao Ativo não Circulante. O Realizável
a Longo Prazo pode ser tanto localizado no Orçamento de Investimentos,
se for relevante ou deixá-lo como um item da projeção, se não for
significativo.

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• Esta peça orçamentária não se liga apenas aos planos de curto
prazo, parte dos investimentos necessários para o próximo
exercício é decorrente dos planos operacionais que se originam
do planejamento estratégico. O orçamento compreende os
investimentos dos planos operacionais e em execução no
período orçamentário, bem como os investimentos necessários
detectados para o período em curso.

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• Análise das Alternativas de Investimentos
– É condição intrínseca do orçamento de investimentos a aplicação
das técnicas de análise de alternativas de investimentos e
rentabilidade de projetos. Cada investimento ou plano de
investimento será objeto de um estudo específico de sua
rentabilidade a das alternativas possíveis.

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• Finalidades e principais Orçamentos de Investimentos
– Em principio todos os elementos do Ativo não Circulante deverão
ser atendidos por uma peça orçamentária.
– É parte integrante deste orçamento a previsão dos
desinvestimentos – venda ou disponibilização de ativos
permanentes – podem acontecer de forma natural por troca ou
renovação tecnológica, como podem fazer parte de planos
originais de investimentos, como elementos para reduzir a
necessidade de investimentos financeiro.
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• Finalidades e principais Orçamentos de Investimentos.
– Podemos, então, ter as seguintes peças orçamentárias:
• Orçamento de aquisição de investimentos em outras
empresas
• Orçamento de venda de investimentos em outras empresas.
• Orçamento de aquisição de imobilizados.
• Orçamento de despesas diferidas.
• Orçamento de baixa de ativos diferidos.
• Orçamento de depreciações, exaustões e amortizações das
novas aquisições e baixas.
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Orçamento de Financiamentos
• Objetivo:
– Este orçamento tem por finalidade prever tudo o que for
relacionado com a área de obtenção de fundos, os gastos para
manutenção destes fundos e os pagamentos previstos.
– A obtenção de novos fundos deveria estar ligada às
necessidades de investimentos em ativos permanentes. No
entanto outras necessidades de fundos podem ocorrer, tais
como: fundos para prover necessidade de capital de giro,
programas estratégicos de propaganda, instalação ou
atualização dos canais de distribuição, Atualização dos sistemas
de informação, fusões etc.
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• Principais orçamentos e informações necessárias:
– As seguintes peças orçamentárias fazem parte do
conjunto de Orçamentos e Financiamentos:
• Orçamentos de novos financiamentos ou fontes de fundos,
suas despesas financeiras e seus desembolsos.
• Orçamento de despesas financeiras e desembolso dos já
existentes.
• Orçamento de outras despesas financeiras.
• Orçamento de outras receitas financeiras.

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• Principais orçamentos e informações necessárias:
– As informações necessárias para elaboração do orçamento para
todos os financiamentos existentes os previstos são os
seguintes:
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Tipo de financiamento e sua moeda de origem.
Indexador contratual, se houver.
Taxa de juros.
Spread e comissões bancárias.
Impostos incidentes
Prazos de carência e cronograma de amortização do principal da dívida e
dos juros.



• Orçamento de Novos Financiamentos.
– As necessidades de investimentos podem ser financiadas de
várias maneiras. A mais comum é a obtenção de
financiamentos, sejam de origem nacional ou do exterior em
moeda estrangeira.
– Há também outras formas de financiamentos menos utilizadas
com: Recursos apontados pelos donos do capital (sócios e
acionistas) e Debêntures conversíveis e não conversíveis.

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• Orçamento dos financiamentos existentes
– O procedimento para criar uma planilha de orçamento de
financiamentos existentes é o mesmo para criar a planilha de
novos financiamentos, só que os saldos não partem das
necessidades de investimentos atuais e sim do saldo do balanço
inicial do período orçamentado.

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• Orçamento de outras despesas financeiras.
– São gastos necessários para as atividades normais junto aos
estabelecimentos bancários, decorrentes de outras operações
financeiras ou serviços prestados pelos bancos, ou despesas
financeiras marginais a outras operações e que geralmente são
consideradas como despesas financeiras pela contabilidade.
Estes gastos, apesar da nomenclatura financeira, devem ser
considerados como gastos das atividades operacionais da
empresa, pois, na realidade, são resíduos financeiros de
transações de compra e venda, impostos ou serviços bancários.
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• Orçamento de outras Receitas financeiras.
– As receitas financeiras com excedentes de caixa
(aplicações financeiras) só são possíveis de ser
calculadas após o Orçamento de Caixa ou a
Demonstração do Balaço Final e Demonstração de
Resultados.

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Muito Obrigado

Professor Alexandre Pereira
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