Aulaextra orcamentoglobal77329

Aula EXTRA – Orçamento
Empresarial

ORÇAMENTO EMPRESARIAL
- FACITEC

Prof. CARLOS EDUARDO
MARINHO DINIZ
1

OBJETIVOS DE APRENDIZADO

Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:
•Identificar e compreender a importância do Orçamento para a
tomada de decisão
• Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e
Flexível e suas respectivas variações mediante comentários
críticos
• Identificar a importância do Planejamento e Controle
Resultados para a tomada de decisão
• Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento
Empresarial Integrado Industrial

2

REFERÊNCIAS PARA ESTUDO
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo:
Atlas, 2000.
HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M.
Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000.
HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª
ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985.
WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo:
Atlas, 1996.

• Estudos de Casos

• Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso

• Material Instrucional: slides/transparências

• Seus apontamentos de sala de aula
3

ORÇAMENTO

• ORÇAMENTO ⇒ Planejamento e Controle

• AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das
áreas sob a sua responsabilidade

• Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos
principais componentes de controle gerencial

“ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que
fracassam, falharam por falta de planejamento.”
4
Eliseu Martins

ORÇAMENTO

Conceito

• É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da
administração para um determinado período. Pode-se
abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planos
e funciona como um projeto para a empresa seguir no período
vindouro

• É uma atividade econômico-financeira que parte da
determinação e da análise dos eventos relevantes do passado
e das condições empresariais presentes, para realizar uma
projeção das responsabilidades futuras de desempenho da
empresa como um todo

5

ORÇAMENTO

Ciclo Orçamentário

• Planejamento do Desempenho ⇒ Metas a serem alcançadas

• Determinação de um padrão (referência) para realização da
análise REAL x ORÇADO

• Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das
respectivas ações corretivas

• Replanejamento, levando em consideração o feedback e a
mudança das condições

6

Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO

Vantagens do Orçamento
2) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de
planos
3) Fornecem critérios de desempenho
4) Promovem a comunicação e a coordenação dentro da
organização
Planejamento Orçamento
Curto Prazo Curto Prazo

ANÁLISE
ESTRATÉGICA

Planejamento Orçamento
Longo Prazo Longo Prazo7

ORÇAMENTO

Coordenação ⇒ É o entrosamento e o balanceamento de todos os
fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e
unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus
objetivos

Comunicação ⇒ É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos
por todos

Orçamento Contínuo ⇒ É aquele que está sempre disponível para
um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre
ou ano, à medida que esse período se encerra
8

ORÇAMENTO
Um programa amplo de Planejamento e Controle de
Resultados na indústria envolve os seguintes elementos:

4) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes
para a empresa
5) Especificação dos objetivos gerais da empresa pela
administração
6) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa
7) Formulação e avaliação das estratégias da empresa
8) Preparação das premissas de planejamento
9) Preparação e avaliação dos planos de projetos
10)Preparação e aprovação de um plano de resultados a longo prazo
11)Preparação e aprovação de um plano de resultados a curto prazo
12)Realização de análises suplementares
13) Execução de planos
14) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de
desempenho 9
15) Implantação de medidas de acompanhamento.


ORÇAMENTO

COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL

O R Ç A M E N TO
G E R A L

O R Ç A M E N TO O R Ç A M E N TO
O P E R A C IO N A L F IN A N C E IR O
10

ORÇAMENTO

Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro:

3) Orçamento de Receita
4) Orçamento de Produção
5) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais
6) Orçamento de Mão-de-Obra Direta
7) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação
8) Orçamento do Estoque Final
9) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos
10) Orçamento das Despesas
11)Orçamento da Demonstração de Resultado do Exercício
12) Orçamento de Caixa (Disponibilidades)
13) Orçamento do Balanço Patrimonial
11

ORÇAMENTO

12

FUNÇÃO ADMINISTRATIVA
DA EMPRESA
PLANEJAMENTO

GESTÃO
CONTROLE EMPRESARIAL ORGANIZAÇÃO

COORDENAÇÃO COMANDO

13

A FUNÇÃO PLANEJAMENTO

• “O planejamento consiste em
estabelecer com antecedência
as ações a serem executadas
dentro de cenários e condições
preestabelecidos, estimando os
recursos a serem utilizados e
atribuindo as responsabilidades,
para atingir os objetivos fixados”
(HOJI, 2000, p. 359)

14

PLANEJAMENTO FINANCEIRO
“é o processo de estimar a quantia
necessária de financiamento para
continuar as operações de uma
companhia e de decidir quando e como a
necessidade de fundos seria financiada.”
(Groppelli & Nikbakht)

15

Finalidade do Planejamento
Financeiro:
• Desenvolver processos, mecanismos e
atitudes que tornem possível:
– Avaliar as implicações futuras de decisões
presentes, em função dos objetivos da
organização;
– A tomada de decisões no futuro, de modo
mais rápido e eficiente.

16

Premissas para o Planejamento
Financeiro
• Fixação de objetivos gerais da empresa
(estratégicos).
• Determinação dos objetivos de cada setor da
empresa, em função dos objetivos gerais (ou
estratégicos).
• Estabelecimento de um sistema de
informações, que permita avaliar a execução
dos planos em confronto com as previsões.

17

NÍVEIS DE DECISÃO E
TIPOS DE PLANEJAMENTO

Decisões Planejamento
ESTRATÉGICO Estratégicas Estratégico

TÁTICO Táticas Tático

OPERACIONAL Operacionais Operacional

18

EXEMPLOS DOS TIPOS DE
PLANEJAMENTO
NÍVEL TIPO
Estratégico PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO

Tático Planejamento Planejamento Planejamento Planejamento Planejamento
De Mercado Financeiro De Produção RH. Organizac.

Operacional Plano de Plano de Plano de Plano de Plano de
lançamento investimento capacidade de recrutamento e diretor de
de novos em AP produção seleção sistemas
produtos
Plano de Fluxo Plano de Plano de Plano de
Plano de de Caixa controle da treinamento estrutura
promoção qualidade organizacional
Demonstrações Plano de
Plano de Contábeis Plano de cargos e sal. Plano de
vendas Projetadas estoques rotinas adm.
Plano de
Plano de Plano de sucessões Plano de
Pesquisas de utilização da informações
Mercado MOB. gerenciais
19

Planejamento Financeiro de
Longo Prazo (Estratégico):
• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.
• Normalmente não são explícitos em números.
• Planos financeiros integrados ao processo de
produção e marketing para orientar a empresa a
alcançar seus objetivos estratégicos.
• Empresas que estão sujeitas a elevados graus de
incerteza operacional adotam horizontes mais
curtos (risco operacional).

20

Planejamento Financeiro de
Curto Prazo:
• Representa a expressão formal, em termos
quantitativos, das metas empresariais para um período
específico (normalmente 1 ano).
• Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por:
– Orçamento de Vendas
– Orçamento de produção
– Orçamento dos custos de produção
– Orçamento das despesas operacionais
– Orçamento de investimentos
– Orçamento de caixa

21

Sistema Orçamentário (fonte: Sobanski, 1994, p.19)

22

SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
• Definição de Moreira:
– conjunto de planos e políticas que, formalmente
estabelecidos em valores financeiros, permite à
administração conhecer os resultados
operacionais da empresa e executar os
acompanhamentos para que esses resultados
sejam alcançados e os possíveis desvios
analisados, avaliados e corrigidos.

23

Vantagens do Sistema
Orçamentário
• Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de
informações antes da TD.
• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência
e efetividade).
• Estimula a participação de todos os membros da
administração na fixação dos objetivos.
• Exige quantificação das previsões.
• Facilita a delegação de poderes.
• Exige informações contábeis confiáveis.
• Permite identificar áreas eficientes e deficientes.
• Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.

24

Limitações do Sistema
Orçamentário
• Baseia-se em estimativas.
• Deve ser continuamente monitorado e adaptado às
circunstâncias.
• Nem todas as empresas possuem recursos para
implementar um sistema adequado.
• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações
corretivas.
• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em
relação ao resultado projetado.
• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não
podendo tomar o lugar da administração.
25

FUNÇÃO CONTROLE
• Compreende a aferição do desempenho (em
relação a um padrão) e a correção dos
desvios que assegure a consecução de
objetivos, de acordo com o plano da
empresa.

26

ATIVIDADES DA FUNÇÃO
CONTROLE
• Medir o realizado
• Comparar o realizado
com o planejado
• Analisar os desvios
significativos
• Adotar medidas corretivas
• Avaliar a efetividade das
providências tomadas
• Registrar essas
informações, para
aperfeiçoar o processo de
planejamento.

27

SISTEMA DE PLANEJAMENTO E
CONTROLE
PLANO ESTRATÉGICO

Componentes
PLANO OPERACIONAL
Físicos PLANEJAMENTO
Componentes
Financeiros ORÇAMENTO

EXECUÇÃO
RESULTADOS OBTIDOS
CONTROLE
ANÁLISE DOS DESVIOS

MEDIDAS CORRETIVAS
28

Princípios Fundamentais do
Planejamento e Controle
Orçamentário
Orçamento
• Envolvimento administrativo.
• Adaptação organizacional.
• Orientação para objetivos.
• Comunicação integral.
• Expectativas realistas.
• Contabilidade por áreas de responsabilidade.
• Oportunidade.
• Aplicação flexível.
• Reconhecimento do esforço individual e do grupo.
• Acompanhamento.
29

Para Prever é necessário
dados...
• Dados externos: referem-se à economia
– Crescimento da população
– Comportamento do PIB (crescimento ou retração),
– Políticas econômicas
– Comércio com exterior
– Mercado concorrente (produtos substitutos)
– Mercado consumidor
• Dados internos: referem-se à empresa
– Informações contábeis
– Estatísticas internas
– Capacidade produtiva e produtividade
– Políticas de preços
– Perspectivas de investimentos internos 30

Os dados internos e externos...
• Inseridos em modelos e técnicas de previsão
proporcionam a possibilidade de previsão das
vendas, da receita e da produção.
• A partir do nível de produção, estima-se os
recursos necessários (gastos – despesas,
custos, investimentos, desembolsos).
• Então pode-se projetar a variação do
patrimônio da empresa.

31

Esquema
GASTOS
ENVOLVIDOS
(recursos) MUTAÇÃO
DADOS
EXTERNOS PATRIMONIAL

PREVISÃO NÍVEL DE PASSIVO
DE VENDAS PRODUÇÃO ATIVO
DADOS PATRIM.
LÍQUIDO
INTERNOS

TÉCNICAS DE
PREVISÃO
Quantitativas
Qualitativas
32

ALGUMAS TÉCNICAS DE
PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA

• Quantitativas • Qualitativas
• Média simples • Pesquisa de Mercado
• Média móvel (com • Projeção de cenários
ajuste de TxCxS) • Painel de consenso
• Regressão linear • Brainstorming
• Analogia
• Teoria da catástrofe

33

Exemplo da Técnica de Regressão Linear

TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados,
desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma
planilha eletrônica.
34


ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL

Orçamento Estático ⇒ Também conhecido como Orçamento Geral,
é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por
exemplo, volume de vendas
EFETIVO ORÇAMENTO VARIAÇÃO
ESTÁTICO
Unidades 7.000 9.000 2.000 D
Vendas 168.000 216.000 48.000 D
Custos Variáveis (112.500) (133.200) 20.700 F

Margem de Contribuição 55.500 82.800 27.300 D

Custos Fixos (70.300) (70.000) 300 D
Lucro (Prej) Operacional (14.800) 12.800 27.600 D
35


Orçamento Flexível ⇒ Também conhecido como Orçamento Variável, é
aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para
uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque
são automaticamente relacionados com as variações de volume

FÓRMULA DO DIVERSOS NÍVEIS
ORÇAMENTO DE ATIVIDADE

Unidades - 7.000 8.000 9.000
Vendas 24,00 168.000 192.000 216.000
Custos Variáveis 14,80 (103.600) (118.400) (133.200)

Margem de Contribuição 9,20 64.400 73.600 82.800

Custos Fixos - (70.000) (70.000) (70.000)
Lucro (Prej) Operacional - (5.600) 3.600 12.800
36



O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte:

“Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento
ajustado a este volume.”

Variação de Comercialização (VC) ⇒ representa as variações em
relação a uma meta de receita

VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades
previstas no Orçamento Geral)

37



Efetivo Variação Orçam.Flex. Variação Orçam.
Prod.Efetiva Comerc. Estático
Unidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000

Vendas 168.000 - 168.000 48.000 D 216.000

Custos Variáveis (112.500) 8.900 D (103.600) (29.600 F) (133.200)

Margem de 55.500 8.900 D 64.400 18.400 D 82.800
Contribuição

Custos Fixos (70.300) 300 D (70.000) - (70.000)

Lucro (Prej) (14.800) 9.200 D (5.600) 18.400 D 12.800
Operac
38


Custo Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad.
QR x PR QR x PP QP x PP

Variação de Preço Variação de Eficiência

Variação do Orçamento Flexível
39


PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

• Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle
Orçamentário

Definição ⇒ Enfoque sistemático e formal à execução das
responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da
administração

• REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções
de planejamento e controle da administração

• Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema
administrativo 40



Dimensões Temporais

• Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não
de decisões emanadas por um Gerente de Vendas

• Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises,
avaliações e consultas preliminares em termos adequados

41



Dimensões Estruturais

• Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas –
Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões)

• Centros de Custos ⇒ Gestor é responsável pelos Custos

• Centros de Lucros ⇒ Gestor é responsável pelos Lucros

• Centros de Investimentos ⇒ Gestor é responsável pelos
Investimentos

• Centros de Receitas ⇒ Gestor é responsável pelas Receitas 42



ALTA • Estabelece objetivos gerais, hipóteses
(premissas) de planejamento e diretrizes
ADMINISTRAÇÃO

SUBUNIDADES • De acordo com as diretrizes globais,
elabora o seu próprio segmento dos
planos globais de resultados
• O administrador de cada subunidade
apresenta a sua proposta à ALTA
ADMINISTRAÇÃO para análise crítica,
avaliação e alterações, quando necessário

• Os planos aprovados de cada
subunidade são consolidados em planos
43
de resultados para toda a empresa



Nível Decisorial Planejamento Estratégico

Nível Intermediário Planos Táticos

Nível Operacional Planos Operacionais

44



PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO

SISTEMA DE PLANOS TÁTICOS
PLANEJAMENTO

PLANOS OPERACIONAIS

ORÇAMENTO
45



Aspectos Comportamentais

• A motivação dos funcionários combate às resistências na
introdução do planejamento e controle de resultados

• Quebra de Paradigmas

• Orientação para objetivos

• Trabalho sobre pressão = administração eficaz ?

• Não confundir orçamento com exercício mecânico

• A importância do processo de comunicação no planejamento e
controle de resultados

46



Funções

• O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade
estacional

Funções Administrativas

• Planejamento

• Organização

• Direção de pessoal

• Controle

• Coordenação 47



Funções Operacionais

• Produção / Industrial

• Marketing

• Recursos Humanos

• Material

• Contábil

• Financeira

48


HIERARQUIA DE OBJETIVOS

OBJETIVOS GERAIS

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

ESTRATÉGIA

PLANEJAMENTO DETALHADO

PLANOS FORMAIS DE RESULTADO
49

Função de Controle envolve as seguintes atividades:

• Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e
padrões predeterminados

• Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de
mensuração aos indivíduos e grupos apropriados

• Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e
padrões para determinar possíveis causas

• Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências
observadas

• Escolha e adoção da alternativa mais promissora

• Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e
feedback de informações ao processo de planejamento para 50
melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle



Análise do Ambiente Macroeconômico

AMBIENTE EXTERNO

AMBIENTE INTERNO

51



Vantagens

2) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso

3) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas

4) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas

5) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes pelos
níveis administrativos superiores

6) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema

7) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio em
que a administração atua
52



Limitações

2) O plano de resultados baseia-se em estimativas

3) A execução de um plano de resultados não é automática

4) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração

53


RELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO

• Os relatórios de desempenho devem mostrar que as operações
reais estão sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos
da empresa

• Os relatórios de desempenho devem:
- Cobrir todos os aspectos significativos das operações
- Ser compatível com a estrutura de responsabilidades
administrativas
- Usar o princípio de administração por exceção

54

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