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Boletín El Contador 95                                                                                                         Página 1 de 48



 




            Es una publicación de investigación, especializada en gestión
                empresarial, que genera valor agregado a empresarios,
                      profesionales,  académicos y estudiantes

INDICE

    Contabilidad de Costos                                                    .....................  2
    Sistema por ordenes de produccion                                         .....................  2
    Esquema de funcionamiento del sistema                                     .....................  3
    Flujo del cistema de costos por ordenes de produccion                     .....................  6
    La hoja de costos                                                         .....................  6
    Registro contable de los materiales directos                              .....................  8
    Otros aspectos contables                                                  ..................... 13
    Toma fisica de inventarios                                                ..................... 12
    Contabilidad de construcciones                                            ..................... 14
    Generalidades                                                             ..................... 15
    Contrataciones y modalidades                                              ..................... 17
    El plan o catalogo de cuentas                                             ..................... 25
    Aspectos tributarios en la construccion                                   ..................... 39
    Los obreros de la construccion                                            ..................... 53
    Contrato de trabajo y otras modalidades de trabajo                        ..................... 54
    Salarioas  minimos                                                        ..................... 55
    Contador Junior.-Tratamiento de la cuenta mercaderias                      
    II parte                                                                  ..................... 58
    Sistema e inventario permanente                                           ..................... 58
    Metodos de valoracion de inventarios                                      ..................... 59
    Costo minimo de mano de obra                                              ..................... 64
    Cuadro de beneficios sociales                                             ..................... 65
    Cuaro de remuneraciones adicionales                                       ..................... 66
    Cuadro actualoizado de salarios por categorias                            ..................... 67
    Cuadro de sanciones trbutarias                                            ..................... 68
    Cuadro de retenciones en la fuente de IVA                                 ..................... 69
    Listado de formularios a presentar al SRI                                 ..................... 70
    Recopilacion de intereses tributarios                                     ..................... 71
    Calendario de vencimiento de obligaciones tributarias                     ..................... 72
    Indices economicos
 
 
 
                                                                         
                                                                         
                                                                         
                                                                         
                                                                         
              CONTABILIDAD                                               
                                                                         
                                                                         
                  DE COSTOS                                              
                                                                         
 

                                     SISTEMA POR ORDENES DE PRODUCCIÓN
                                                                                                                              [1]
                                                                                                   Dr. Pedro Zapata Sánchez
                                        
                                        




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Boletín El Contador 95                                                                           Página 2 de 48



DEFINICIÓN.- El sistema de costos por órdenes de fabricación, también conocido con los nombres de costos por
órdenes específicos de producción, por lotes de trabajo, o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas
Entidades cuyos costos se pueden identificar con el producto o el lote, en cada orden de trabajo en particular, a
medida que se van realizando las diferencias operaciones de producción en ese orden específico. Es asimismo,
propio de empresas que producen sus artículos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un
producto final, en donde los diferentes productos pueden ser identificados fácilmente por unidades o por lotes
individuales, tales como las industrias tipográficas en general, la industria del calzado, del mueble, de la
construcción civil, los talleres de mecánica, las sastrerías, la siembra y cultivo, crianza de animales para el
engorde, producción de lácteos por lotes etc.
 
OBJETIVOS DEL SISTEMA
El sistema de costos por órdenes de producción tiene, entre otros, los siguientes objetivos :
 
1.- Calcular el costo de producción de cada pedido o lote de bienes que se elabora, mediante el registro
adecuado de los tres elementos en las denominadas hojas de trabajo;
2.- Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de manufacturas de cada artículo. Así es
posible, bajo este sistema, seguir en todo momento el proceso de fabricación, que se puede interrumpir sin
perjuicio del producto;
3.- Mantener un control de la producción, aunque sea después de que haya terminado, a fin de reducir los
costos en la elaboración de nuevos productos.

 

ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE ORDENES DE PRODUCCIÓN
 

    ANTES DEL PERÍODO                      DESPUÉS DEL PERÍODO
                                            
    ENTIDAD:  EQUIPO DE TRABAJO                 1. CLIENTE O PROPIA ENTIDAD
                                                • Solicita la producción de un
    •   Recaba datos respecto a la                   1.Artículo o lote
       inflación, tasa de interés, IB,               2.Hato ganadero-crianza
       etc.                                          3.Cultivo de gramínea, etc.
                                             2.       ENTIDAD EMITE ORDEN DE
    •   Recaba datos contables sobre              PRODUCCIÓN
       usos reales de luz, agua;             3.           ENTIDAD-           BODEGA
       depreciaciones, seguros y todos            DESPACHA SISTEMÁTICAMENTE
       los otros elementos indirectos.            MATERIALES          E     INSUMOS
                                                  DIRECTOS
    •    Define nivel de actividad                 Emite nota de egreso –
       (voluntad       de      producción          identificando N. de orden.
       esperado para el período).                  Entrega materiales e insumo,
                                                   previa firma
    •   Define periodo presupuestario.       4.         ENTIDAD-          DIRECCIÓN
                                                  TÉCNICA; ASIGNA OBREROS,
    •   Arma  presupuesto de los CIF              AGRICULORES, ESPECIALISTA,
                a) Enlista elementos              ETC.
                b) Valores a precios               Controla, entrada y salida
                    reales                         diaria.
                c)     Clasifica    entre          Controla      actividad    diaria,
                    variables,       fijos         indicando la orden atendida
                    y......                        Emite tiquetes de tiempo diario
                d) Proyecta las cifras,      5.          ENTIDAD         CONTADOR




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             en función de inflación     APERTURA DE LA HOJA DE COSTOS
             e)              Pondera-        Escribe el encabezado
                 Presupuesta        en       Recaba datos de los CIF
                 función de volumen          presupuestados es decir la tasa
                 esperado                    predeterminada
                                             Recibe notas de egreso de
                                             materia                    prima
  •    Obtienen datos     sobre   CIF        sistemáticamente en sector
      presupuestados.                        asignado para este
                                             Recibe listados de tiempo
  •    Obtienen tasa predeterminada          (tiquetes ) y resume
      ($/Q)                                  Recibe     información    escrita
                                             sobre asistencia y prepara roles
  •    Está preparada para ejecución         Cuantifica monto de MOD y
      de ordenes                             valor hora hombre
                                             Carga sistemáticamente este
                                             costo a cada hoja
                                         6.     ENTIDAD CONTADOR: ANOTA
                                            LOS CIF REALES
                                         7.        ENTIDAD        CONTADOR:
                                            LIQUIDA LA HOJA DE COSTOS
                                             Al  concluir la producción a la
                                             época de cosecha
                                             Asigna según el parámetro de
                                             distribución los CIF y carga a la
                                             hoja
                                             Resumen la hoja de costos
                                             Registra el ingreso a productos
                                             terminados
                                         8.      ENTIDAD      CONTADOR        :
                                            ESTABLECE VARIACIONES DE
                                            LOS CIF
                                            •      Al concluir el periodo
                                                 (semestre, año)
                                            •     Compara CIF reales vs. CIF
                                                 aplicados      y     obtiene
                                                 variación neta.
                                            •     Prepara presupuesto CIF al
                                                 número nuevo nivel de
                                                 producción ( CIF- NND)
                                            •     Obtiene tasas específicas:
                                                 Presupuestos y eficiencias
                                            •      Carga-    abona    a     los
                                                 inventarios de PEP o AT o
                                                 Costo de producción

                                                      

       FLUJOS DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN
 
La orden de producción




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Del cuadro se desprende la necesidad de emitir la orden, desde producción. El modelo que se presenta, a
continuación, puede servir para la aplicación en su Entidad.
 

                                          LA HOJA DE COSTOS
 
La hoja de costos será abierta tan pronto se expida la Orden de Producción, actualizada conforme se utilicen
los elementos del costo y, liquidada cuando concluya la producción del lote o de la unidad que se está
fabricado. Este registro contable constituye el auxiliar del inventario de productos en proceso (Inventario PEP).
El diseño más sencillo es el que se presenta a continuación.




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                    REGISTRO CONTABLE DE LOS MATERIALES DIRECTOS
 
Las principales operaciones con materiales directos son:
1) Compras.- Equivale a la recepción de los materiales; esta acción se evidencia a través de la factura, o
    documentos similar, que contendrá información sobre: naturaleza, tipo de material, precio y forma de
    pago. El registro a nivel de diario o en otro libro especializado (Ejemplo: diario de compras) será el
    siguiente:
  FECHA                    DETALLE                PARCIAL      DEBE        HABER
                      --------- 1 ----------
           INV ENTA RIOS DE MA TERIA LES DIRECTOS             XXX
               PROV EEDORES/BA NCOS


 
Nota : se completa el registro contable con el ingreso al Kardex de materiales.
 
2) Devoluciones a proveedores.- Excepcionalmente se presentará devoluciones de materiales, cuando éstos
      no satisfacen plenamente los requerimientos de la empresa. Las causas fundamentales son daños
      irreparables en la transportación y desajustes en las características técnicas de los bienes deseados. Será
      necesario concertar con el proveedor el costo del transporte de retorno o alternativamente, las rebajas en
      el precio, en caso de que los materiales puedan ser utilizados como complementarios ( así se evitaría la
      devolución).
      El registro contable será:
 
  FECHA                   DETALLE                 PARCIAL      DEBE        HABER
                     --------- 1 ----------
           PROV EEDORES/ CA JA                                XXX
              INV ENTA RIO DE MA TERIA LES DIRECTOS


Nota: adicionalmente se debe anotar la salida de materiales, en el Kardex.   
3) Transferencias a los centros productivos.
   Previo pedido de autoridad competentes, y debidamente respaldado en la nota de despacho, el bodeguero
   enviará materiales a fin de atender la fabricación de una orden de producción específica.
   Este tipo de operaciones internas será frecuente, por lo que conviene simplificar el proceso de despacho,
   sin menoscabar la eficacia del control interno. El registro lo efectúa Contabilidad General y Costos,
   simultáneamente, así:
    
     FECHA                     DETALLE                 PARCIAL        DEBE       HABER
                          --------- 1 ----------
             INV ENTA RIOS PRODUCCION PROCESO -MPD                   XXX
                 INV ENTA RIO DE MA TERIA LES DIRECTOS                           XXX


Nota : se debe registrar simultáneamente en el Kardex de materiales y en la hoja de costos respectiva.
 
4) Devoluciones internas ( Materiales en buen estado)
Previa liquidación de la hoja de costos, será necesario deputar los datos y efectuar los ajustes que se
requieran; para ello se debe propiciar la devolución de materiales que fueron destinados a una orden
específica pero que no se utilizaron por alguna razón. El reingreso de estos materiales en buen estado constará
en la nota de reingreso y serán valorados al precio de la última transferencia.
El asiento será:
 
  FECHA                      DETALLE                PARCIAL     DEBE        HABER
                        --------- 1 ----------
           INV ENTA RIOS DE MA TERIA LES DIRECTOS              XXX
               INV . PRODUCT. EN PROCESO MPD                               XXX




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Importante: si se utiliza dos juegos de libros contables, las devoluciones internas se registrarán en dos asientos
exactamente inversos a la operación de transferencia.
 
       a) Materiales obsoletos. En caso de materiales no utilizados, precisamente por su estado de
           obsolescencia total, es decir, que no podrán ser utilizados posteriormente, reingresarán a la
           bodega pero en calidad de desperdicios; si pueden venderse en algún valor marginal, el reingreso
           se registrará al valor probable de realización, así:
    FECHA                     DETALLE             PARCIAL     DEBE     HABER
                         --------- 1 ----------
             INV ENTA RIO DESPERDICIOS                      XXX
                 INV . PRODUT. EN PROCESO MPD
  
 
Importante: si los materiales obsoletos no son vendibles, se aconseja obviar el registro en libros contables pero
mantener algún control administrativo sobre ellos, hasta que ocurra la baja por donación o destrucción. Este
tema se trata ampliamente más adelante.
 




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                                OTROS ASPECTOS CONTABLES
 
Rango de existencias
El establecimiento de niveles de existencias resulta vital para ejercer un control adecuado de los materiales
que evite:
 
a. Sobre abastecimientos. Éstos provocan elevación de costos de materiales, debido a la inversión financiera
    adicional que se requiere y ala necesidad de atender la custodia, manipulación y vigilancia.
b. Desabastecimientos. Éstos provocan paralización del proceso productivo.
 
Por  tanto, es necesario estudiar los niveles de existencia, a fin de buscar el punto ideal de pedido o stock
clave.
 
Punto de pedido o stock clave.- Es la cantidad de existencia referencial que sirve como dato iniciar el proceso
de adquisición; generalmente se obtiene estableciendo un promedio simple entre las existencias máximas y
mínimas.
 
Importante: el nivel de existencia puede obtenerse matemáticamente luego de un periodo de operaciones, en
función de las características de consumo periódico y de la consistencia en los periodos de reposición
establecidos como de demanda normales, tanto de mercados nacionales como internacionales; no puede
descuidarse el aspecto administrativo puesto que a veces los periodos de reposición  se ven afectados
notablemente por el tiempo que demanda el trámite interno de la empresa, y tratándose de importaciones,
habrá que sumar el tiempo de los trámites que deben efectuarse en diversos entes públicos.
 




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                                     TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS
 
Al finalizar el periodo contable se deben aplicar pruebas sobre saldos; los rubros que merecen ser verificados
son: inventario de materia prima, inventario de repuestos, inventario de productos en proceso e inventario  de
productos terminados, debido a sus dinámicos movimientos.
  La verificación puede efectuarse mediante dos actividades complementarias entre sí:
 
Conciliación contable.-Confrontación de saldos del Kardex con el saldo de su cuenta de mayor general.
Levantamiento físico.- Toma física de inventarios mediante el recuento, medición, pesaje y valoración.
 
La toma física procede sobre una muestra si se está usando el sistema de control de inventarios denominado
permanente.
 
El cambio debe hacerse sobre el universo (incluirá, en este caso, la valoración de los inventarios) cuando el
control se está efectuando sobre la base periódica, es decir, cuando se esté utilizando el sistema de cuenta
múltiple.
 
                         Diferencias entre el inventario físico y el saldo en libros
 
Opción 1. Errores en el registro contable
 
Cuando se presentan diferencias entre el inventario físico y el saldo en libros, se procede de la siguiente
manera: inicialmente se comparan las existencias físicas del material con las que figuran en las tarjetas de
existencia del Kardex; cualquier diferencia se corrige dando una entrada o una salida, según sea el caso, a las
unidades que sobran o faltan, valoradas de acuerdo con el método de valuación de inventarios que se esté
utilizando. Una vez corregida la tarjeta de existencia, se compara ésta con el inventario de los libros, y
cualquier diferencia se ajusta mediante un asiento que varía en la siguiente forma: si el inventario físico es
mayor que de los libros, denota sobrante y, por tanto, debe aumentarse la cuenta de Inventario materiales con
el siguiente registro:
 
   FECHA                    DETALLE                PARCIAL    DEBE   HABER
                       --------- 1 ----------
            INV ENTA RIOS DE MA TERIA LES DIRECTOS           XXX
               SOBRA NTE O FA LTA NTE DE INV ENTA RIOS               XXX



 Opción 2. Evidente negligencia o abuso de confianza del bodeguero
 
En caso de comprobarse negligencia grave o abuso de confianza del bodeguero, con evidente perjuicio
económico para la empresa, deben efectuarse los ajustes citados en la Opción 1, pero el faltante se cargará a
la cuenta del custodio, sin perjuicio de aplicar  otro tipo de sanciones de carácter civil, administrativo o
inclusive penal, que la gerencia considere oportuna y ejemplificante.
          Cuando se presenta este caso, o sea  que el inventario físico es menor que el de los libros, se debe
disminuir la cuenta de Inventario materiales mediante el siguiente asiento:
 
  FECHA                         DETALLE                   PARCIAL  DEBE    HABER
                           --------- 1 ----------
           FA LTA NTE DE INV ENTA RIOS A CA RGO DEL SR. A         XXX
               INV ENTA RIO MA TERIA LES DIRECTOS                          XXX


    

                             CONTABILIDAD DE CONSTRUCIONES


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Boletín El Contador 95   Página 10 de 48




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                                              INTRODUCCION
         
La Contabilidad de Construcciones tiene relación con los proyectos, obras y servicios necesarios para la
infraestructura física tales como la construcción de: carreteras, obras de alcantarillado,  agua potable, instalaciones
eléctricas, sanitarias, urbanizaciones, viviendas, galpones industriales, oficinas, departamentos, bodegas, etc.
 
En esencia, la construcción es una actividad de transformación obtenida mediante la combinación de materiales,
mano de obra, y maquinaria, por ello se la reconoce también como “industria de la construcción” justamente por el
cambio, la transformación.
 
Desde el punto de vista contable – financiero las actividades de la construcción se someten a las técnicas de la
“Contabilidad de Costos” que permiten obtener el valor del costo de la obra construida según sea el caso.
 
Las posibilidades de acierto en la contabilización de las transacciones relacionadas con las actividades de la
construcción, pueden lograrse con un dominio fundamental de las modalidades de contratación, el tipo de proyecto,
la identificación de obras iniciadas y no terminadas dentro de un ejercicio, y obras iniciadas y si concluidas en el
ejercicio.
 
Especial atención merece el tratamiento para obras por encargo de terceros y para obras por cuenta propia, ya que
desde el punto de vista contable y financiero existen varias diferencias.
 
Es muy importante que el profesional contable se familiarice con algunos aspectos vinculados con la construcción
como los presupuestos de las obras, los cronogramas de avance de obra, los costos unitarios elaborados por los
arquitectos e ingenieros a fin de combinar los aspectos  técnicos a cargo de los constructores con los aspectos de tipo
contable y financiero. 
 
Desde el punto de vista bibliográfico existen muy pocas obras en materia de Contabilidad de Construcciones, por ello
el presente Módulo pretende contribuir al profesional contable y financiero como una orientación teórico y práctica
para tan importante actividad.
 
Econ. Hernán Maldonado P
 

        1.1    GENERALIDADES




 
Las actividades de la construcción corresponden a la “construcción de obras civiles” que constituyen
infraestructura como producto del esfuerzo humano, la incorporación de materiales, y el uso de maquinarias y
equipos para la obtención de bienes tales como: edificios, viviendas, departamentos, urbanizaciones, vías de
comunicación,  puentes, pavimentación, obras de alcantarillado, agua potable, energía eléctrica, etc. Las
instalaciones eléctricas, sanitarias, mecánicas, telefónicas,  regularmente son parte integrante de cada
construcción e integran su costo.
Las actividades de diseño, asesoría, fiscalización, y afines, son actividades que corresponden a la rama de
servicios de construcción cuando se realizan en forma independiente de las de construcción.
 
Desde el punto de vista contable - financiero las construcciones terminadas constituyen activos fijos, y por
tanto se someten a la depreciación.




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Las actividades de la construcción se caracterizan fundamentalmente por la “transformación” a partir de
diseños, planos, especificaciones técnicas, y la integración entre recursos humanos y materiales que permiten
la realización de las obras, por ello se la conoce también como “industria de la construcción”.
 
La ejecución de obras requiere inicialmente del llamado “proyecto”, entendiéndose como tal a la concepción
técnico – económica que hace posible la viabilidad o factibilidad de la obra a realizarse, lo cual constituye un
respaldo para alcanzar el objetivo deseado.
 
Es importante considerar también una serie de elementos de orden legal, recursos humanos, organización y
métodos de planificación, coordinación, control y evaluación de proyectos, a fin de prever los riesgos, y lograr
resultados con mayor eficiencia.
 
Con frecuencia las construcciones se amparan en contratos entre particulares y en el caso de contrataciones
con entidades del Estado y del Sector Público, los procesos y trámites para su contratación, ejecución y control
de la obra son más complejos y rigurosos, requiriéndose de  mayor previsión y control por parte del contratista.
Cabe agregar que las disposiciones legales de la Contratación Pública en el Ecuador someten al contratista a
una serie de cumplimientos de tipo legal, bancario, calidad de la obra, entre los principales aspectos.
 
Las actividades de la construcción requieren normalmente de buena infraestructura para su cumplimiento, en
especial en lo relacionado con maquinarias y equipos, las que combinadas con adaptaciones de tipo tecnológico
permiten captar mejores oportunidades de contratación, por ello las empresas pequeñas y constructores
personales encuentran serias limitaciones para competir con empresas medianas y grandes que disponen de
suficientes recursos físicos y materiales, tecnologías más avanzadas, y mayor capital.
 
Los riesgos de la construcción se relacionan también con limitaciones para el financiamiento,  pues, las obras,
por su naturaleza, requieren de importantes recursos para su ejecución. La dependencia de contrataciones con
el Sector Público es otra de las limitaciones que contribuyen al riesgo, por cuanto los procesos de contratación
y de gestión técnico – administrativa de las entidades públicas realmente no se han modernizado, lo cual incide
en el tiempo y costo para el constructor.
 
Otro factor de riesgo constituye la mano de obra no calificada en determinadas áreas y funciones, factor que
provoca problemas para el constructor, con incidencia en el tiempo de ejecución y en el incremento de costos
de la obra.


 
                        

       1.2      CONTRATACIONES Y MODALIDADES
 


1.2.1      ELEMENTOS EN  LA CONTRATACIÓN DE CONSTRUCCIONES
 




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En toda contratación intervienen dos elementos: a) contratante y b) contratista.
 
Contratante.- Es la persona natural o jurídica que por su cuenta y orden encarga la ejecución de obras o
prestación de servicios a terceros, a cambio de un valor en dinero debidamente convenido para el objetivo
propuesto.
 
Contratista.- Persona natural o jurídica que realiza o ejecuta obras o presta servicios por cuenta y orden del
contratante.
 
1.2.2     MODALIDADES DE CONTRATACION
 
En las actividades de la construcción existen algunas modalidades para la contratación de ejecución de obras
y/o de prestación de servicios. Las principales son:
 
Dirección Técnica.- Es una modalidad mediante la cual el contratante o beneficiario de la obra asigna la
responsabilidad al contratista para la dirección de la obra o servicio de su interés, según lo dispuesto en
diseños, planos, especificaciones técnicas, estudios definitivos, y demás normas y prácticas relacionadas con el
caso en particular.
 
En la modalidad de Dirección Técnica se pacta un precio el que no incluye los materiales, ya que estos corren
por cuenta del contratante.
 
Contrato por Administración.- Modalidad mediante la cual el contratante o beneficiario encarga al contratista
la dirección técnica de la obra o servicio a ejecutarse, y la administración de recursos físicos, financieros y
humanos relacionados con la obra.
 
Fiscalización.- Modalidad mediante la cual el contratante o beneficiario encarga al contratista la
responsabilidad de supervisar e informar sobre el avance y cumplimiento de la obra o servicio de acuerdo al
proyecto y especificaciones aprobadas. El objetivo fundamental de la fiscalización es defender técnicamente
los intereses del beneficiario de la obra o servicio a fin de asegurar el cumplimiento cabal de lo convenido.
 
1.2.3     ELEMENTOS BASICOS PREVIOS A LA CONTRATACION
 
En las actividades de la construcción y en forma previa al inicio de la obra se utilizan los siguientes elementos
de orden técnico:
 
Anteproyecto.- Se refiere a planos y documentos preliminares que definen las características principales de la
obra. El anteproyecto no constituye un elemento que soporte una contratación para una obra definitiva.
 
Especificaciones técnicas.- Dadas por descripciones técnicas que señalan individualmente los procedimientos a




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seguirse, así como los requisitos de materiales, equipos, mano de obra y de servicios.
Proyecto de factibilidad, o diseño definitivo.- Estudio que demuestra la consistencia íntegra del proyecto de
construcción en todas sus fases, fundamentándose en posibilidades concretas y definitivas para ejecutar la
obra o servicio.
Inspecciones.- Visitas de profesionales a lugares en donde se ejecutan las obras, a fin de emitir informes
relacionados con el avance de ellas.
 
Memorias.- Documentos que resumen la descripción general o por etapas de la obra, estableciendo parámetros
de comparación, métodos usados, normas y procedimientos aplicados, conclusiones, observaciones,
conclusiones y recomendaciones. Regularmente, las memorias utilizan los fiscalizadores de la obra, sea por
cuenta del contratante o por cuenta del contratista.
 
Términos de referencia.- Términos y características que establecen los objetivos, alcance, tiempo esperado,
costo esperado o presupuesto, y demás condiciones previas a una contratación. El contratista interesado en
una contratación deberá tomar muy en cuenta los términos de referencia para prevenir una oferta apropiada
que satisfaga al beneficiario o contratante de la obra o servicio.
 
Ofertas y propuestas.- Documentos en los cuales el posible contratista, sea persona natural o jurídica,
establece las especificaciones técnicas, procedimientos, tiempo esperado de ejecución, presupuesto,
maquinaria y equipos, recursos humanos, etc. a utilizarse con base a los términos de referencia requeridos por
el beneficiario o contratante.
 
1.2.4    CONTRATACIONES  CON  ENTIDADES  DEL SECTOR  PUBLICO
 
Las entidades del Estado y en general las integrantes del Sector Público, en el caso de contrataciones de obras
y servicios, deben someterse obligatoriamente a lo estipulado en la Ley de Contratación Pública y su
Reglamento, y en Leyes Especiales para casos específicos.
 
Entidades sujetas a la Ley de Contratación Pública.- Están sometidas al cumplimiento de la Ley de Contratación
Pública todas las entidades del Sector Público que ejecuten obras, adquieran bienes y para la prestación de
servicios de terceros, excepto para la adquisición de insumos médicos, fármacos y material quirúrgico; a través
de licitaciones, concurso de ofertas, concurso de precios e invitación directa dependiendo de los montos de las
obras.
 
Estudios y financiamiento.- Antes de iniciar el trámite de convocatoria para la contratación de obras y servicios
motivo de la licitación o concurso de ofertas, la entidad pública deberá disponer de estudios completos que
incluya diseños, planos, cálculos, especificaciones técnicas, presupuestos referenciales y demás documentos
según la naturaleza del proyecto.
Asimismo, la entidad pública deberá contar con la certificación del Ministro de Economía y Finanzas o del
Director Financiero, que indique la disponibilidad de fondos previa a la contratación.
 
Documentos precontractuales.- La máxima autoridad de la entidad pública resolverá dar inicio al trámite
previo a la contratación, para lo cual elaborará los siguientes principales documentos:
 
-    Convocatoria.- Incluye: objeto de la contratación, forma de pago, lugar de entrega de la obra, documentos




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precontractuales, recepción de propuestas, derechos de inscripción, día y hora de recepción de ofertas, fecha
    de apertura del Sobre No. 1.
 
-      Modelo  de Carta de  Presentación y Compromiso.- Obligación del oferente de someterse a las exigencias y
     condiciones de los documentos precontractuales y contractuales, en caso de ser adjudicada la obra.
 
-    Modelo de formulario de Propuesta.- Incluye: rubros, cantidades, unidades, precios unitarios, globales y
    totales, plazos de ejecución, nombre y firma del oferente.
 
-    Instrucciones a los oferentes.- Detalle del objeto de la contratación, indicaciones para la elaboración de la
    propuesta; causas para rechazar las ofertas, facultad para declarar desierto el procedimiento, aclaraciones,
    garantía de seriedad de oferta, proceso hasta la adjudicación, plazo de validez de la oferta, impuestos,
    contribuciones, etc., forma de celebrar el contrato, sanciones, y garantías que se exijan para el contrato.
 
-    Proyecto de contrato.- Cláusulas propias del contrato, estipulaciones sobre la terminación, recepciones,
    garantías, etc. y cláusulas sobre responsabilidades de funcionarios que no cumplan con las obligaciones de
    pago previstas.
 
    Especificaciones generales y técnicas.- Requerimientos mínimos y rangos de variación.
     Planos.- Diseño definitivo de la obra a ejecutarse.
-    Valor estimado.- Presupuesto referencial de la contratación, según el plazo y fecha de cálculo.
-    Plazo  estimado  de  ejecución  del  contrato.- Según cada caso.
-    Lista de equipo mínimo.- Según corresponda.
-    Principios y criterios para  la  valoración de la oferta.- Según porcentaje de bienes y servicios de origen
    nacional que cumplan con especificaciones técnicas y de calidad.
 
Convocatoria.- El Comité de Contrataciones de la institución pública, una vez que cuente con  los documentos
definitivos para la licitación o concurso de ofertas, convocará por tres días consecutivos en dos periódicos de
mayor circulación en dos ciudades diferentes.
 
Presentación de propuestas.- El Comité de Contrataciones fijará la fecha límite para la presentación de las
propuestas, pudiendo prorrogar la fecha por una sola vez.
 
Adquisición de documentos.- El Comité de Contrataciones entregará a los interesados los documentos 
pertinentes. Previamente se cancelará el pago de inscripción según cada caso.
 
Aclaraciones.- Los interesados, según corresponda, podrán pedir al Comité de Contrataciones las aclaraciones
relacionadas con los documentos contractuales para obtener las respuestas correspondientes.
 
Presentación de Propuestas.- Se presentará en sobre cerrado con las seguridades del caso y se entregarán hasta
las 15.oo horas del día indicado en la convocatoria. Al acto de apertura del Sobre podrán asistir los
proponentes.
 
Contenido  de  la  propuesta.- El sobre contendrá lo siguiente:
 




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Carta de presentación y compromiso;
 - Certificado de la Contraloría General del Estado sobre cumplimiento de obligaciones;
 -   Documentos que acrediten la situación financiera, capacidad del oferente para ejecutar el contrato,
        disponibilidad de equipos;
    -    Propuesta  según los documentos precontractuales;
    -    Cronograma valorado de trabajo y análisis de precios unitarios;
    -    Original de la garantía de seriedad de oferta por el 2 % del presupuesto referencial; y
    -    Demás documentos exigidos según el caso.
 
Garantías.- Las garantías se presentan por los siguientes conceptos: 2 % por seriedad de oferta; 5 % por fiel
cumplimiento en el caso de ser adjudicado; y por el valor de los anticipos que corresponda en cada caso.
 
Reajuste de precios.- En el caso de presentarse variaciones en los precios unitarios, las entidades públicas
reajustarán los costos para efectos del pago del primer anticipo y de las planillas de ejecución de obra, desde
la fecha de variación de costos debidamente justificados, reajuste que se aplica mediante fórmulas
contempladas en la Ley de Contratación Pública.
 
Terminación de los contratos.- Los contratos suscritos entre entidades del Sector Público y contratistas de
obras y servicios terminan por las siguientes causas:
 
-       Incumplimiento de obligaciones contractuales
-       Mutuo acuerdo entre las partes
                               -     
    -    Sentencia ejecutoriada que declare la nulidad del contrato
    -    Declaración unilateral del contratante por incumplimiento del contratista
    -    Sentencia ejecutoriada que declare la anulación del contrato por pedido del contratista
    -    Muerte del contratista o disolución de la persona jurídica contratista no originada en decisión interna de
        la compañía.


 
 

        2     EL PLAN O CATALOGO DE CUENTAS




La clasificación de cuentas y sus aplicaciones depende del tipo de actividades que desarrolle la empresa
constructora o de servicios. Si la empresa se dedica a construir obras de urbanización, lotización, e inmuebles
para la venta es una empresa exclusiva de construcción; si la empresa construye por cuenta propia o por
encargo de terceros se trata de una empresa constructora y de servicios; si la empresa se dedica a servicios de
construcción es una empresa de servicios; si la empresa presta servicios para diseños, estudios, fiscalización,
.etc. es una empresa de consultoría. La Ley de Consultoría impide que las empresas consultoras sean también




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de construcción.
 
Los profesionales independientes no tienen impedimento para ejercer actividades de construcción por cuenta
propia, de servicios por encargo de terceros, y otros como los de fiscalización, peritaje, estudios, asesoría, etc.
 
Como todo catálogo de cuentas debe responder a las necesidades específicas de cada empresa,  en función de
las actividades que desarrollen y a su organización, el plan encuentra un mejor sustento, por tanto las cuentas
persiguen un orden, mayor consistencia, en especial en aquellas que tienen relación implícita con las
actividades de obras y servicios de construcción, veamos un ejemplo:
 
En la Contabilidad es imprescindible disponer de un Plan o Catálogo de Cuentas que permita identificar las
cuentas y subcuentas a utilizarse y sus formas de aplicación. El número de cuentas, códigos y otros detalles
depende del caso particular.
 
El profesional contable tiene la obligación de diseñar el Plan o Catálogo de Cuentas.  Cabe indicar que el
Contador debe estar “al día” en el conocimiento y aplicaciones de los Principios Contables de General
Aceptación - PCGA -.  Además, debe aplicar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC -, las mismas que
están vigentes desde el ejercicio 1999 y su contenido principal es el siguiente:
 
-   Presentación de estados financieros
-   Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones financieras similares
-   Estado de flujos de efectivo
-   Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance
-   Utilidad o perdida neta por el periodo, errores fundamentales y cambios en políticas contables
-   Revelaciones de partes relacionadas
-   Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera reportando información financiera por
    segmentos ingresos
-   Costos de financiamiento
-   Inventarios
-   Propiedades,  planta y equipo
-   Contabilización de la depreciación
-   Costos de investigación y desarrollo
-   Contratos de construcción
-   Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarización
 
El “Plan de Cuentas” comprende códigos para: sector financiero, grupo, cuenta y subcuenta o auxiliar.  A
continuación se describen cada una de las clasificaciones:
 
Sector Financiero.- Se refiere a los grandes componentes de los estados financieros: Activos, Pasivos,
Patrimonio; Ingresos, Costos y Gastos, Pérdidas y Ganancias.              
 
Grupos.- Cada sector financiero tiene grupos integrados por varias cuentas.  Ejemplo: “Activo Corriente”.
 
Subgrupo.-  Es una clasificación derivada de ciertos grupos.  Ejemplo: dentro del activo corriente existen
subgrupos como: “Disponible”, “Exigible”, “Realizable” y “Otros corrientes”.




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Cuenta.- Es una identificación particular para distinguir características específicas que permiten la aplicación
de conceptos homogéneos.  Ejemplo: cuenta “Ventas”. Todas las cuentas componen el Libro Mayor General, y
se les llamas también “cuentas del mayor” por ser cuentas principales.  Ejemplo:
 
    MAYOR GENERAL          -   AÑO: 2003
    CUENTA: VENTAS
    CODIGO: 6101
    FOLIO No. 2
    FECHA         CUENTAS          No. Asiento D.G.       Folio D.G.    DEBE     HABER            SALDO
    Enero 2       BANCOS                    2                    1                   60               60


                                                             Total:                  60               60

 
Subcuenta o Auxiliar.- Algunas cuentas requieren de componentes o desagregados llamados subcuentas”. 
Ejemplo: subcuentas “BANCO DEL PICHINCHA”, “BANCO AMAZONAS”. La suma de los saldos de las subcuentas
totaliza el saldo de la cuenta.
 
                                                      Concepto                            Código

                           Sector financiero          ACTIVO                              1

                           Grupo                         ACTIVO CORRIENTE                    11

                           Subgrupo                         DISPONIBLE                          111

                           Cuenta                              BANCOS                              1112

                                                                                           

                                                                                           

                           Subcuenta                                     B.Pichincha-             1112-01

                                                      PBancoPPichinPichincha

                                                       Guayaquil
 
IMPORTANTE:  Las cuentas que a continuación se presentan son las más usadas en el mundo contable.  Sin
embargo, existen otras cuentas que pueden ser utilizadas en una empresa, según la actividad a la que ésta se
dedica.  El nombre de una cuenta aplicada en una empresa puede ser distinto en otra.
 
De la misma manera, la numeración presentada aquí muestra un orden, pero puede variar según las cuentas
usadas en la empresa.
 
                                 PLAN DE CUENTAS PARA ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIÓN
 


En la siguiente ilustración se presenta un ejemplo de Plan de Cuentas para el Sector de la Construcción, el que
mismo que puede adaptarse con facilidad al caso específico:
 




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2.1         CUENTAS DE ACTIVOS
 
Activo significa propiedad y derechos de la empresa o negocio a una fecha determinada.
 
Activo Corriente.- En la Contabilidad de Construcciones, dentro del Activo Corriente, además de las cuentas de
activo de tipo general, se utilizan las siguientes:
 
Construcciones por cuenta propia.- Aquellas que tienen que ver con adquisición y asignación de materiales e
inventarios de obras: “ALMACEN DE MATERIALES”, “INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO”, e “INVENTARIO DE
OBRAS TERMINADAS”.
 
Construcciones por encargo de terceros.- Las relacionadas con adquisición de materiales y las
 
Relacionadas con el avance de obras confiadas por terceros: “ALMACEN DE MATERIALES” y “OBRAS EN
EJECUCION”.
Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo).- Comúnmente, las empresas constructoras disponen de importantes
activos de larga duración, pero la cuenta más representativa en la, mayor parte de los casos es “MAQUINARIA Y
EQUIPOS”, debido a la especial función que desempeñan en la construcción de obras.
 
A continuación se presenta un detalle de cuentas que bien puede adaptarse a los casos de actividades de la
construcción:


 
    1             ACTIVOS

    11                A. CORRIENTE

    111                DISPONIBLE

    1111                  CAJA
    1112                  BANCOS
    1112–01                 Banco del Pichincha
    1112–02                 Banco Amazonas

    112                EXIGIBLE

    1121                  CUENTAS POR COBRAR
    1121–01                 Clientes
    1121–02                 Otras
    1122                  DOCUMENTOS POR COBRAR
    1122–01                 Clientes
    1122–02                 Otras
    1123                  INTERESES GANADOS POR COBRAR

    113                REALIZABLE

    1131                  ALMACEN DE MATERIALES




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    1132               INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO
    1133               INVENTARIO DE OBRAS TERMINADAS

    114             OTROS ACTIVOS CORRIENTES

    1141               OBRAS EN EJECUCION
    1142               ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO
    1143               SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
    1144               INVERSIONES EN TITULOS – VALORES
                        
    12             ACTIVO NO CORRIENTE

    121             PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

    1211               TERRENOS
    1212               EDIFICIOS
    1212–D                 Depreciación Acumulada Edificios
    1213               MAQUINARIAS Y EQUIPOS
    1213-D                 Depreciación Maquinarias y Equipos
    1214               EQUIPOS DE OFICINA
    1214–D                 Depreciación Acumulada Equipos de Oficina
    1215               VEHICULOS
    1215-D                   Depreciación Acumulada de Vehículos
    1216               EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
    1216–D                 Depreciación     Acumulada         Equipos   de
                           Computación
    122             OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
    1221               GASTOS DE CONSTITUCIÓN
    1221-A                 Amortización Gastos de Constitución

    1222               ACCIONES EN OTRAS COMPAÑÍAS

 
 


2. 2      CUENTAS DE PASIVOS
 
Los pasivos representan obligaciones para con terceros. En general, se refiere a toda deuda u obligación
registrada a una fecha determinada.
 
En actividades de la construcción se destacan las siguientes cuentas: “INGRESOS ANTICIPADOS POR
PROYECTOS”, “INGRESOS POR REALIZAR” e “INGRESOS DIFERIDOS POR PROYECTOS”, “INGRESOS ANTICIPADOS
POR OBRAS DE TERCEROS”.


 
    2        PASIVOS




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    21            PASIVO CORRIENTE
    2101                CUENTAS POR PAGAR
    2102                PROVEEDORES
    2103                IMPUESTOS POR PAGAR
    2104                ARRIENDOS POR PAGAR
    2105                INTERESES POR PAGAR
    2106                SUELDOS POR PAGAR
    2107                DOCUMENTOS POR PAGAR
    2108                BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
    2109                OBLIGACIONES SEGURO SOCIAL POR PAGAR
    2110                INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS
    2111                OTROS PASIVOS CORRIENTES

                   
    22            PASIVO NO CORRIENTE
                   
    221                 PASIVOS DE LARGO PLAZO
    2211                PRESTAMOS BANCARIOS

    222                 PASIVOS DIFERIDOS
    2221                INGRESOS DIFERIDOS POR PROYECTOS
    2222                INGRESOS POR REALIZAR
    2222                FONDOS EN ADMINISTRACION
 


2.3       CUENTAS DE PATRIMONIO
 
El patrimonio está representado por cuentas que significan propiedad de los accionistas, socios o propietarios
en los activos de la empresa o negocio, y corresponde al capital pagado, reservas, utilidades.
 
El patrimonio incluye también las cuentas de “Pérdidas y Ganancias” provenientes de la diferencia entre
ingresos menos costos y gastos. Si en esta diferencia existe una pérdida, el saldo será deudor; y si hay una
utilidad, el saldo será acreedor.


 




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           PATRIMONIO




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    3
    31           CAPITAL
    3101                CAPITAL PAGADO

    32           RESERVAS

    3201                RESERVA LEGAL
    3202                RESERVA ESTATUTARIA
    3203                SUPERAVIT DE CAPITAL
                         

    33           PERDIDAS Y GANANCIAS

    3301                PERDIDAS Y GANANCIAS
    3302                UTILIDADES ACUMULADAS EJ. ANTERIORES
    3303                UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
    3304                (PERDIDAS ACUMULADAS EJ. ANTERIORES)
    3305                (PERDIDA NETA DEL EJERCICIO) 
 
2.4       CUENTAS DE ORDEN


Son cuentas que no pertenecen ni afectan al Balance General ó Estado de Situación Financiera y sirven para
llevar determinado control o memoria sobre algunas transacciones, regularmente relacionadas con la ejecución
de proyectos u obras para llevar un control del avance de los mismos, se por cuenta propia o por encargo de
terceros. Las Cuentas de Orden figuran después de los activos, pasivos y patrimonio, y no afectan a la situación
financiera. Se utilizan también para registrar documentos importantes de la empresa: pólizas de seguros,
contratos, garantías bancarias, etc.

 
Las cuentas de orden deudoras cumplen la función a manera de cuentas de activo (propiedad). Las cuentas de
orden acreedoras cumplen la función a manera de cuentas de pasivo (obligaciones). Entre las cuentas de orden
más utilizadas tenemos “OBRAS PROPIAS EN PROCESO” y “OBRAS DE TERCEROS EN EJECUCION”


 
    4       CUENTAS DE ORDEN

    41           CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

    4101                OBRAS PROPIAS EN PROCESO
    4102                OBRAS DE TERCEROS EN EJECUCION

    42           CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

    4201                CONTRATOS POR OBRAS DE TERCEROS
    4202                OBLIGACIONES POR INGRESOS ANTICIPADOS
 


   CUENTAS CONTINGENTES




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Son cuentas que no afectan al Balance General o Estado de Situación Financiera. En estas cuentas se registra
transacciones que significan riesgo o incertidumbre futura de hechos a favor o en contra de la empresa, tal es
el caso de PRESTAMOS NO LEGALIZADOS, GARANTIAS OTORGADAS, GARANTIAS RECIBIDAS.


 
    5       CUENTAS CONTINGENTES


    51              CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS

    5101                GARANTIAS CONCEDIDAS A TERCEROS

    52              CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS

    5201                GARANTIAS RECIBIDAS DE TERCEROS
 


2.6       CUENTAS DE INGRESOS
 
Se refiere a cuentas que son el resultado de la gestión del negocio y que finalmente inciden en la utilidad o
pérdida del ejercicio después de deducir costos y gastos. Son cuentas que se identifican con el objetivo
intrínseco del negocio.  Ejemplo: “VENTAS” en empresas constructoras que venden obras terminadas: edificios,
departamentos, casas, urbanizaciones, etc.; “INGRESOS  POR PROYECTOS” es otra cuenta de ingreso aplicable
en actividades por encargo de terceros; también su utiliza la cuenta “INGRESOS POR SERVICIOS” dependiendo
de las modalidades de actividad;
 
En las cuentas de ingresos no operacionales se puede utilizar las cuentas “INTERESES GANADOS” por inversiones
financieras; “UTILIDAD EN VENTA DE TITULOS – VALORES”,  “UTILIDADES EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS” si fuere
el caso.


 
 
    6           INGRESOS

    61              INGRESOS OPERACIONALES

    6101                 VENTAS
    6102                 INGRESOS POR PROYECTOS
                     
    62              INGRESOS NO OPERACIONALES
                          
    6201                 INTERESES GANADOS
    6202                 UTILIDAD EN VENTA DE TITULOS  - VALORES
    6203                 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
 
 




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                                    2.7       CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Corresponde a egresos o aplicaciones necesarios para la gestión de la administración, comercialización y
mantenimiento de la empresa o negocio en su conjunto.

 

Cabe indicar que en la construcción la cuenta “COSTO DE VENTAS” solo se utiliza cuando la empresa construye
por cuenta propia y vende la obra terminada. Cuando la obra es ejecutada por cuenta de terceros se utiliza la
cuenta “COSTO DE OBRAS TERMINADAS” siempre que todos los ingresos recibidos se hayan devengado y la obra
haya concluido. Las demás cuentas de gastos generales, de ventas y financieros, son las comunes utilizadas en
la mayor parte de empresas y negocios que llevan Contabilidad.


 

    7       COSTOS Y GASTOS
    71           COSTOS

    7101               COSTO DE VENTAS
    7102               COSTO DE OBRAS TERMINADAS

    72           GASTOS GENERALES

    7201               SUELDOS
    7202               APORTE PATRONAL IESS
    7203               MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
    7204               AGUA, LUZ Y TELÉFONO
    7205               SUMINISTROS Y MATERIALES DE OFICINA
    7206               DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES
    7207               AMORTIZACIÓN  GASTOS DE CONSTITUCIÓN
                        
    73           GASTOS DE VENTAS
    7301               SUELDOS VENDEDORES
    7302               COMISIONES VENDEDORES
    7303               PUBLICIDAD

    74           GASTOS FINANCIEROS

    7401               INTERESES BANCARIOS
    7402               COMISIONES BANCARIAS
    7403               OTROS
    75           GASTOS NO OPERACIONALES

    7501               INDEMNIZACIONES
    7501               PERDIDAS VARIAS




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    TRIBUTACIÓN                                                        
                                                                       
                                                                       
    INTERNA                                                            
                                                                       
                                                                       
                                                                       

                                               ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LA
                                               CONSTRUCCION
 

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE TIPO GENERAL
 
Todas las personas naturales y jurídicas que se dediquen a las actividades de la construcción están sometidos al
cumplimiento de obligaciones tributarias, respecto de dos tipos de impuestos básicos: a) Impuesto al Valor
Agregado - IVA -; y, b) Impuesto a la Renta.
 
Para fines tributarios relacionados con la construcción es necesario subdividir en dos tratamientos: obligaciones
tributarias de empresas y personas naturales obligadas a llevar Contabilidad., y obligaciones tributarias de
personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad
 
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -IVA- EN EL CASO DE OBRAS Y SERVICIOS DE LA CONSTRUCCION
 
OBLIGACIONES DE TIPO GENERAL
 Los constructores, sean sociedades o personas naturales obligadas o no a llevar  Contabilidad  tienen la
obligación de pagar el IVA en la adquisición de bienes y servicios gravados con tarifa 12 %, y facturar con este
impuesto en la prestación de servicios vinculados con la construcción.
 
LA  EMISIÓN DE COMPROBANTES DE VENTA
Tanto las personas jurídicas públicas y privadas, así como las personas naturales obligadas o no a llevar
Contabilidad, y que ejerzan actividades habituales de venta de bienes y servicios gravados con tarifa 12% o con 
tarifa 0% (no gravados), están obligadas a facturar de acuerdo a la reglamentación vigente.
 
                                     COMPROBANTES DE VENTA VÁLIDOS
La compra y venta de bienes inmuebles no está gravada con el IVA.- La compra o venta  de bienes
inmuebles, entre ellos: terrenos, edificios, casas, departamentos, etc. no están gravadas con el IVA, por tanto
tienen tarifa cero, sin embargo no exime de la obligación de la emisión del correspondiente comprobante de
Venta (Factura), la escritura de transferencia de bienes es un documento legal que formaliza este acto, no
sustituye al comprobante de venta.
 
Base imponible del IVA 12 % por servicios y contratos de la construcción.- En general, para la determinación
de la base imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta el valor total cobrado por el servicio
prestado
 
Si con la prestación de servicios gravados con el IVA 12 %, se suministren mercaderías también gravadas con
esta tarifa, se entenderá que el valor de tales mercaderías forma parte de la base imponible de éste servicio,




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aunque se facturen separadamente. Si el servicio prestado está gravado con tarifa 0 %, la venta de mercaderías
gravadas con tarifa 12% se facturará por separado.
 
Base imponible en contratos de obras públicas.- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos
de construcción de obras públicas o privadas, no se incluirá el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los
bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura que corresponda aplicará el
IVA sobre el valor total de la misma y en su declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado
en la adquisición de bienes incorporados a la obra. La entidad del sector público o del sector privado
contratante, efectuará la retención únicamente por el 30% del IVA que corresponde a cada factura en forma
indistinta aunque el constructor tuviera la calificación de contribuyente especial (Art. 136 Reg. L.R.T.I.).
 
Base imponible por servicios profesionales.- Cuando las instituciones del Estado y las sociedades paguen o
acrediten en cuenta honorarios por servicios profesionales gravados con tarifa 12 %, prestados por personas
naturales con título de instrucción superior otorgado por establecimientos amparados por la Ley de
Universidades y Escuelas Politécnicas, deberán efectuar la retención del 100 % del Impuesto al Valor Agregado
facturado y declararlo y pagarlo mensualmente en las condiciones y plazos establecidos. Los agentes de
retención de este concepto deberán remitir mensualmente en medio magnético del detalle del impuesto
retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas.
 
Para efectos del cómputo del honorario pagado por cada caso determinado, se entenderá que el monto pagado
por ese caso puede estar incluido en una o más facturas o comprobantes de venta, por lo tanto, si la suma de
estos supera los CUATROCIENTOS DOLARES ($ 400), el Impuesto al Valor Agregado se liquidará y pagará por el
total de la suma de todos los comprobantes de venta. Igual tratamiento se aplicará a aquel proveedor al que no
se conociera el valor exacto de su honorario mientras este no sea fijo mensual, casos en los cuales una vez
superado los $ 400 deberá facturar el Impuesto al Valor Agregado con tarifa 12 % , sobre la totalidad del
honorario acumulado.
Cuando se trate de un contrato permanente que supere los $400,00 deberá factura el 12% desde el primer
comprobante de venta emitido.
 
Crédito Tributario.- El crédito tributario es el valor del IVA 12 % pagado por el contribuyente y en favor de
éste, en los siguientes casos:
 
Por el IVA 12 % pagado en la adquisición de materiales de construcción y por la utilización de servicios
    inherentes a la construcción; siempre que los materiales y servicios utilizados se utilicen en el servicio que
    preste el contribuyente y que esté gravado con tarifa 12 %; y,
 
Por el IVA 12 % pagado en la adquisición de activos fijos del que presta el servicio, siempre que los servicios
    que presta estén gravados con IVA 12%.
Tienen derecho al crédito tributario los contribuyentes que ejerzan actividades de servicios profesionales y
afines vinculados con la construcción siempre que los servicios que presten también estén gravados con tarifa
12%.
El IVA 12 % se compensa mensualmente en la declaración que debe hacer el contribuyente por los servicios
gravados con el 12 %. Si el valor del “IVA PAGADO” es mayor que el “IVA POR PAGAR”; la compensación del
crédito tributario es automática en su propia declaración, caso contrario, si el “IVA PAGADO”  es menor que el
”IVA POR PAGAR”, deberá pagar la diferencia.




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El aplicar  crédito tributario quiere decir que el IVA pagado no constituye costo del servicio.
 
La empresas o personas naturales que construyan por cuenta propia bienes inmuebles destinados a la venta,
están obligados a pagar el IVA 12 % en todas las compras de materiales y utilización de servicios, sin embargo,
no tienen derecho a la compensación por “crédito tributario” por cuanto la venta de inmuebles no es objeto de
este impuesto. El IVA pagado entonces constituye parte del costo de la construcción.
 
Contribuyentes Especiales.-. Son contribuyentes diferenciados y designados por el Servicio de Rentas Internas
-SRI- que deben cumplir, además de las obligaciones tributarias generales, otras que le permiten al SRI un
mayor control de transacciones realizadas por este tipo de contribuyentes, tal es el caso del detalle de
compras y ventas realizadas en cada mes.
 
Retenciones del IVA 12 %.- Las entidades públicas, los Contribuyentes Especiales, las sociedades y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad tienen la obligación de retener el 30 % por el IVA pagado en sus
adquisiciones y el 70 % del IVA pagado en servicios.
Retención a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad.- Cuando las Instituciones del Estado y las
sociedades adquieran a personas naturales no obligadas a llevar  Contabilidad  servicios  gravados  con  tarifa 
12 % ,  deberán  efectuar  la retención del  70 % del Impuesto al Valor Agregado facturado, cuando la
adquisición sea un bien, les será efectuada la retención del 30% del impuesto. Los valores retenidos serán
declarados y pagados mensualmente  en las condiciones y plazos establecidos. Los agentes de retención
deberán remitir mensualmente en medio magnético del detalle del impuesto retenido en la forma que indique
el Servicio de Rentas Internas.
 
Cuando las instituciones del Estado y las sociedades adquieran a personas naturales bienes o servicios mediante
comprobantes de venta denominados “liquidación de compras”, deberán efectuar la retención del 100 % del
Impuesto al Valor Agregado.
 
Profesionales que prestan servicios de la construcción y no están obligados a llevar Contabilidad.-  En el
caso de profesionales que prestan servicios para la ejecución de servicios vinculados con la construcción tal es
el caso de arquitectos e ingenieros que ejercen libremente su profesión y realizan estudios de consultoría,
diseño, ejecución y construcción de obras, están obligados a facturar en la siguiente forma:
 
Servicios de hasta 400 dólares: en cada caso se factura con tarifa 0;
Servicios de más de 400 dólares en cada caso: se factura con tarifa 12 %
Contratos superiores a 400 dólares: deberá facturar con tarifa 12%
 
Declaración y pago del IVA.- El Artículo 77 del Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen tributario
establece los plazos para declarar y pagar el IVA de acuerdo al 9º. dígito del RUC del contribuyente.


 




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EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS Y PERSONAS NATURALES EN ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCION
 
Contribuyentes del impuesto a la renta.- Las empresas jurídicas, las sociedades y las personas naturales
obligadas o no a llevar Contabilidad dedicadas a las actividades de la construcción, tanto como ejecutoras de
obras como de prestadoras de servicios, son contribuyentes sujetos a la declaración del Impuesto a la Renta
según corresponda.
 
Concepto de Sociedad.- Para fines tributarios y de conformidad con el Artículo 96 de la Ley de Régimen
Tributario Interno el concepto de sociedad dice lo siguiente:
 
       LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO – ART. 94
    “ Para efectos de esta Ley el término sociedad comprende la persona jurídica; la sociedad de hecho; el
    fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica,
    salvo los constituidos por las instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas
    instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados
    financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de
    personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus
    miembros.”
     
Personas naturales y sociedades obligados a llevar Contabilidad.- La misma Ley de Régimen Tributario en su
Artículo 20 dispone la obligatoriedad de llevar Contabilidad a las sociedades y personas naturales que cumplan
ciertos límites de capital propio y/o ingresos brutos.
 
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO – ARTICULO 20
    “Están obligadas a llevar Contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la
    misma, todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales que realicen actividades
    empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio que, al 1º de enero de cada ejercicio
    impositivo supere los 24.000 DOLARES ( $ 24.000) o cuyos ingresos anuales del ejercicio anterior sean
    superiores a los CUARENTA MIL DOLARES ($ 40.000) incluyendo las personas naturales que desarrollen
    actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. Estos valores se ajustarán anualmente a partir
    del año 2000 (ajuste por inflación)”.
     
 
Cabe indicar que los profesionales constructores independientes que ejerzan actividades eminentemente
profesionales no están obligados a llevar Contabilidad, pero si estos ejercieren actividades empresariales y
sobrepasaren los límites antes señalados deberán llevarla.
 
Impuesto a la renta de empresas constructoras.- En general, las empresas y sociedades dedicadas a la
actividad de la construcción deben satisfacer el Impuesto a la Renta en base a lo que arroje la Contabilidad de
la empresa.
 




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Cuando las obras de construcción duren más de un año, se podrá adoptar uno de los sistemas recomendables
por la técnica contable para el registro de ingresos y costos de las obras, tales como el sistema de “obra
terminada” y el sistema de “porcentaje de terminación”, pero, adoptado un sistema, no podrá cambiarse a
otro, sino con autorización del Servicio de Rentas Internas -SRI-.
 
Cuando las empresas no lleven Contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y
reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicará la siguiente norma:
 
“En los contratos de construcción a precios fijos, unitarios o globales, se presumirá que la base imponible es
igual al doce por ciento (12 %) del total del contrato. Cuando dichos contratos tengan financiamiento, el
porcentaje será del quince por ciento (15 %.)”. (Art. 29 L.R.T.I.)
         
Ingresos de las actividades de urbanización, lotización y similares.- Quienes obtuvieren ingresos provenientes
de las actividades de urbanización, lotización,  transferencia de inmuebles y otras similares, determinarán el
impuesto a base de los resultados que arroje la Contabilidad.
 
Para quienes no lleven Contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales  y  reglamentarias, 
se  presumirá  que  la  base  imponible  es el treinta por ciento (30 %) del monto de ventas efectuadas en el
ejercicio.
 
El impuesto que se hubiere pagado a los Municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en la compra – venta
de precios urbanos, será considerado crédito tributario para determinar el impuesto. El crédito tributario así
considerado no será mayor, bajo ningún concepto, al impuesto establecido por esta Ley.
Base imponible.- Para establecer la base imponible sujeta al Impuesta a la Renta anual del 25 %, la empresa
deberá proceder así:


 
 
           
            UTILIDAD O PERDIDA CONTABLE DEL EJERCICIO
    -   15 % PARTICIPACION UTILIDADES EMPLEADOS Y TRABAJADORES

    -   DIVIDENDOS RECIBIDOS DE OTRAS SOCIEDADES Y OTROS
        INGRESOS EXENTOS
    +   GASTOS NO DEDUCIBLES

    +   GASTOS NO DEDUCIBLES DE INGR. EXENTOS (HASTA 5 %
        ING.NETOS)
    +   15 % UTILIDADES DE TRABAJADORES EN SOCIEDADES CON
        INGRESOS EXENTOS Y DIVIDENDOS DE OTRAS SOCIEDADES
    -   AMORTIZACION DE PERDIDAS DE AÑOS ANTERIORES

    -   OTRAS DEDUCCIONES SOBRE INGRESOS GRAVADOS

        BASE IMPONIBLE O UTILIDAD GRAVABLE O (PERDIDA)


Sobre esta base se aplica el 25 %, valor que constituye el impuesto causado del ejercicio.
 




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Anticipos.- Cada año, en la respectiva declaración, debe fijarse el valor en concepto de anticipos del año
siguiente al de la declaración, así en el 2004 se indicará el anticipo de este año aplicando el 50 % del impuesto
a la renta causado en el 2003; este anticipo se paga en dos cuotas iguales del 50 % cada una, en julio y
septiembre, respectivamente.
 
Plazos de declaración y pago.- Para las empresas y sociedades el plazo se inicia el 1º de febrero de cada año y
vence en las siguientes fechas del mismo año, según el noveno dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes -RUC- del declarante:


 




Impuesto a la renta de personas naturales que ejercen actividades de la construcción.- Para determinar el
impuesto a la renta anual en el caso de personas naturales que ejercen actividades de la construcción, tal es el
caso de profesionales arquitectos, ingenieros y afines que por cuenta propia construyen obras o prestan
servicios en el sector de la construcción, debe considerarse dos rubros principales; a) ingresos gravados; y, b)
deducciones.
 
Ingresos gravados.- Están gravados con el impuesto a la renta todos los ingresos provenientes de  las siguientes
fuentes:
            •    Los ingresos percibidos por actividades profesionales, comerciales, de servicios y otras de
                carácter económico realizadas en el territorio ecuatoriano;
            •    Los percibidos por ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior,
                provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras con domicilio en el
                Ecuador, o de entidades u organismos del Sector Público ecuatoriano;
            •   Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles e inmuebles ubicados en  el
                país.
   
Costos y gastos deducibles.-
 
En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto, se deducirán los gastos que se efectúen
para obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados.
 
En particular se aplicarán las siguientes deducciones principales:
Los costos y gastos imputables al ingreso;
Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio;




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Los impuestos, tasas y contribuciones;  aportes al sistema de seguridad social obligatorio.  No podrá deducirse
    el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los
    impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario;
Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos  personales de los trabajadores
    y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable;
Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los
    bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por
    indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios:
La depreciación y amortización conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, así como
    las que se concedan por obsolescencia y otros casos;
Los sueldos, salarios y remuneraciones en general, los beneficios sociales, las indemnizaciones y bonificaciones
    legales y voluntarias y otras erogaciones impuestas por el Código del Trabajo y en otras leyes; también
    serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica,
    sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra;




    Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio
    económico, sólo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
    obligaciones legales para con el Seguro Social Obligatorio a la fecha de presentación de la declaración del
    impuesto a la renta.
 
Base imponible del impuesto a la renta para personas naturales.- Para determinar la base imponible del
impuesto a la renta en el caso de personas naturales se la obtiene de acuerdo a la tabla que anualmente
publica la Administración Tributaria, así para el ejercicio del año 2003 la tabla es la siguiente:


 
                            TABLA DE INGRESO ANUAL GRAVABLE (EJERCICIO 2003)




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           LEGISLACIÓN      
                            


           LABORAL          
                                                                        

                                                                        
                                                                        

                               LOS OBREROS DE LA CONSTRUCCION
                                             Dra. Martha Silva Arias


 

Los obreros de la construcción son aquellos trabajadores que construyen y reparan edificaciones y otras obras
semejantes.  Colocan ladrillos, bloques, piedras y conforman cimientos, paredes o tabiques y las revisten de
cemento;  construyen obras en hormigón armado como lozas, vigas, cadenas y más elementos estructurales
similares; cubren los techos de las construcciones utilizando diversa clase de materiales; fabrican ensamblan o
reparan armazones de madera, puertas, ventanas, muebles sencillos y los montan en las edificaciones;
recubren o adornan tabiques y cielos rasos de los edificios con materiales de enlucido, motivos decorativos de
escoyola o estuco; insonorizan espacios interiores y colocan materiales aislantes en techos, muros, paredes u
otros sistemas de climatización y refrigeración; colocan y aseguran cristales en edificios y vehículos y realizan
otras tareas análogas propias de la construcción.
 
1.      DEFINICIONES
 
El Diccionario Nacional de Ocupaciones, expedido por el Ministerio de Trabajo y Recursos Humanos en el año de
1987:
 
a)       Albañil (en general):  Realiza todo tipo de trabajos en el ramo de la construcción de edificios y demás
        estructuras similares, utilizando cemento, arena, ripio, polvo blanco, cascajo y demás materiales. Revisa
        los planos, observa su diseño, analiza las estructuras, etc.;
 
b)      Fierrero (armador de hormigón):  Prepara y conforma estructuras de hierro para columnas, vigas,
        gradas y estructuras similares que serán utilizadas en una construcción, etc.;
 
c)       Carpintero, en general:  Fabrica, ensambla y/o repara muebles, armazones y accesorios de madera en
        general en un taller o en el lugar donde se efectúan los trabajos de carpintería, etc.;
 
d)      Maestros de obras, en general: Construye, repara, adecua y procura la óptima estructuración y acabado
        de casas, tiendas, garajes, galpones, graneros y otras obras pequeñas que dirige, etc.
 

      2.        CONTRATO DE TRABAJO Y OTRAS MODALIDADES DE TRABAJO
 
El trabajador de la construcción puede firmar contratos de trabajo: de obra cierta, eventual, a plazo fijo,
indefinido, por jornada parcial permanente, a tiempo parcial, por horas.
 
En el caso de que se establezca mediante leyes especiales diferentes modalidades de trabajo de la
construcción, quedarán sujetas a las disposiciones generales al Código del Trabajo se aplicarán supletoriamente
en todo aquello que no se hallare en oposición con dichas leyes especiales.
 




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       3.       SALARIOS MINIMOS
 
Los trabajadores que laboren en actividades de la construcción y servicios técnicos y arquitectónicos,  sus
salarios están fijados por el salario mínimo que establezcan anualmente las comisiones sectoriales.  Para
aquellas actividades de la construcción que no están fijadas por las comisiones sectoriales, los trabajadores, no
podrán ganar menos del salario básico unificado fijado anualmente por el Consejo Nacional de Salarios
(CONADES).
 
La remuneración no puede ser disminuida ni descontada, sino con autorización del trabajador o por la ley y
debe ser pagada en moneda de curso legal.  En caso de retención, únicamente será por orden judicial y para el
pago de aportes personales al IESS.
 
4.      JORNADA DE TRABAJO Y BENEFICIOS DE LEY
 
a)       Duración de la jornada.-  Es la que rige para los trabajadores en general, esto es,  en jornadas
        ordinarias, suplementarias, etc.
b)      Descanso semanal y vacaciones.-  Se aplicará las disposiciones del Código del Trabajo,  que rigen para
        los trabajadores en general sobre descanso semanal, obligatorios y vacaciones;
c)       Componentes salariales.-  Tienen derecho a recibir mensualmente el remanente de los componentes
        salariales en proceso de unificación;
d)      Remuneraciones Adicionales.-  El pago de los decimotercero sueldo o bono navideño y decimocuarto
        sueldo o bono escolar, también les corresponde recibir.

 




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5.      APORTES AL SEGURIDAD SOCIAL Y FONDO DE RESERVA
 
Entre los obligados a la seguridad social están los trabajadores agrícolas, cuya tabla de aportaciones es la
siguiente:
 
                                                                          
            CONCEPTOS                    PERSONAL%       PATRONAL%    TOTAL%
                                                                          
                                                                          
SEGURO GENERAL DE PENSIONES                6.00            3.15        9.15
Invalidez, vejez y muerte                  5.00            2.39        7.39
XIII y XIV Pensiones                       1.00            0.76        1.76
                                                                          
SEGURO DE SALUD                                            5.71        5.71
Enfermedad y maternidad, general                           3.41        3.41
Subsidio enfermedad                                        1.30        1.30
Enfermedad, riesgos                                        1.00        1.00
                                                                          
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN                   0.36            0.44        0.80
SEGURO DE RIESGOS DEL TRABAJO                              0.50        0.50
Pensiones                                                  0.40        0.40
Prevención                                                 0.10        0.10
SEGURO SOCIAL CAMPESINO                    0.35            0.35        0.70
COOPERATIVA MORTUORIA                      0.64                        0.64
SEGURO DE CESANTIA                         2.00            1.00        3.00
                                                      
                                                                          
TOTAL DE APORTES                           9.35            11.15       20.50
 
El empleador de la construcción no paga el 1% correspondiente al IECE y al SECAP.
 
 
 

El empleador de la construcción debe depositar mensualmente en el I.E.S.S. la parte proporcional a un mes de
sueldo salario por cada año completo posterior al primero de sus servicios. El trabajador no perderá este
derecho por ningún motivo.
 
6.      SANCIONES
 




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El empleador de la construcción que no diere cumplimiento a los contratos de trabajo y a todo lo que dispone
el Código del Trabajo, será sancionado por las correspondientes autoridades del trabajo.
 
7.      BASE LEGAL
 
a)       Código del Trabajo:  R.O. 197 de 29-09-97
b)      Tablas Sectoriales para el Año 2003: Supl. R.O.
c)       Diccionario Nacional de Ocupaciones, Ministerio del Trabajo, 1987.
d)         IESS, Resolución C.D. 005,  R.O. 81, de 14-05-03

 


   TRATAMIENTO DE LA CUENTA
MERCADERIAS II PARTE
 




                                                                                                        

                                                                                               SISTEMA DE
                                                                                               INVENTARIO
                                           PERMANENTEMENTE
 
Este sistema permite registrar las operaciones de mercaderías conociendo inmediatamente el costo de las
mismas y a la vez el costo del inventario final sin necesidad de cerrar el negocio para realizar la toma física de
inventario; el costo de los inventarios se tiene en forma permanente, para efectuar los registros en este
sistema es necesario utilizar tarjetas de control de entradas y salidas de mercadería en un kardex, con este
procedimiento hay un mayor control para evitar robos, pérdidas o errores que se pueden presentar en el
control de mercaderías.
 

CARACTERÍSTICAS
 
        No es indispensable realizar el inventario físico para establecer el costo  y la utilidad en ventas, pero es
        necesario para efectos de conciliaciones y control interno efectuar tomas físicas por muestreo.
 
        Es necesario contar con un kardex para cada tipo de artículo.
 
        Por cada asiento  de venta o devolución en venta es necesario realizar otro que registre dicho
        movimiento al costo.
 
El sistema de Cuenta Permanente o Inventario Perpetuo utiliza tres cuentas:
 
INVENTARIO DE MERCADERIAS.- Esta cuenta estará en constante movimiento ya que cada momento mostrará
el valor del inventario final; se debita por el valor de Inventario Inicial, las compras realizadas, se acredita por
las devoluciones en compras al costo y para registrar el costo de ventas. El saldo demuestra el valor del
inventario final a un momento dado; que si el sistema de control interno de mercaderías esta funcionando




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adecuadamente debe concordar con las existencias de bodega.
 
VENTAS.- Registra a precio de venta, la entrega de mercaderías por enajenación, corrección o devoluciones; se
debita por error en facturación, devoluciones en venta y cierre del ejercicio, se acredita por la venta de
artículos sea al contado o a crédito. El saldo demuestra el valor de las ventas netas.
 
COSTO DE VENTAS.- Registrará la venta a precio de costo; se debita por la determinación del valor de la venta
al costo, se acredita por el valor de la devolución en ventas al costo. El saldo representa el costo de venta
neto.
 

                           METODO DE VALORACIÓN DE INVENTARIO
 
Este sistema trabaja a través de un control contable del movimiento en bodega mediante la utilización de
tarjetas de control por cada uno de los artículos existentes; el movimiento de cada artículo debe ser valorado
al costo. A continuación se trata de los métodos de valoración que se puede utilizar:
 
1.- METODO FIFO (First in First out).- Significa primero en entrar, primero en salir.
Según este método las salidas de mercadería egresan en su orden de ingreso, esto es las primeras mercaderías
que ingresan son las primeras en salir.
Cuando los precios en el mercado tienden a bajar el inventario final estará subestimado debido a que egresaran
primeramente las mercaderías ingresadas con precios más elevados y quedan en inventario las adquiridas a
precios mas bajos.
 
2.- METODO LIFO (Last in First out).- Significa último en entrar, primero en salir. Los egresos de mercadería
se registran primeramente los artículos que llegaron al último, luego las penúltimas, antepenúltimas, etc.
 
Cuando los precios en el mercado tienden a subir el inventario final estará subestimado ya que egresaran las
mercaderías más caras y quedan en existencia las mercaderías adquiridas a costo más bajo; al contrario cuando
los precios en el mercado tienden a bajar el inventario estará sobreestimado ya que se venderán las
mercaderías más bajas y quedan en existencia la mercadería a costo más alto.
 
3.- PROMEDIO PONDERADO.- Consiste en obtener un precio unitario promedio en cada uno de los movimientos
que se registre en la tarjeta de control de mercaderías, dividiendo el valor total para la cantidad de
mercadería existente, los egresos de mercadería se valoran con el último costo promedio establecido. Este
método es el más utilizado y recomendado.
 
4.- ULTIMO COSTO DE COMPRA.- Permite evaluar al costo actual de mercado, sin modificar los resultados
económicos; es decir la valoración permite dejar el saldo final con precios recientes esto es de última compra.
 
                                                                EJERCICIO PRACTICO
 
Registrar las transacciones y realizar los respectivos kardex en los métodos más utilizados de las siguientes
operaciones realizadas por la Empresa “Todos Estudiamos” S.A
 
Dispone de los siguientes datos al 01 de noviembre del 2003:
 
Bancos                                                                        10.000
Inventario                                                                    4.000
200 unidades del articulo AC001 a 15,00            3.000
100 unidades del artículo SL005 a  10,00           1.000
Vehículo                                                                      15.000
Proveedores                                                                  1.500
Capital                                                                        27.500             
 
TRANSACCIONES
Noviembre 5.- Se vende 50 unidades de AC001 a 18,00 y 20 unidades de SL005 a 13,00 mediante factura 005 al
contado a Megabodegas S.A




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Noviembre 8.- Se compra 500 unidades de AC001 a 16,00 c/u y 300 unidades de SL005 a 11,00  c/u con factura
1250 a Créditos económicos a crédito
 
Noviembre 12.- De la venta realizada a Megabodegas S.A con factura 5 nos devuelven 5 unidades de AC001
mediante Nota de Crédito 1
 
Noviembre 18.- Se vende 200 unidades de AC001 a 19,00 c/u y 120 unidades de SL005 a 14,00 c/u mediante
factura crédito 006 a Hipercomisariatos Cia.Ltda.
 
Noviembre 22.- Se devuelve a Créditos Económicos S.A 20 unidades de SL005 mediante Nota de Crédito 0707
 
Noviembre 25.- Se adquiere  200 unidades de AC001 a  16,50 c/u y 80 unidades de SL005 a 12,00 mediante
factura 856 a Bodegas Prisma S.A a 15 días plazo
 
NOTA: Los artículos que comercializa la empresa son gravados con IVA Tarifa 0%




KARDEX VALORADOS POR EL METODO FIFO
KARDEX VALORADOS POR EL METODO LIFO




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KARDEX VALORADOS POR EL METODO PROMEDIO PONDERADO
 
 
Nota.- Se han realizado los kardex de mercadería por los métodos de valoración utilizados, pero a efectos de
práctica se ha registrado el Costo de Ventas bajo el Método Promedio Ponderado




. (La resolución se la presentará en el boletín Nro. 96)




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    COSTO MINIMO DE MANO DE OBRA
 

 
 
 




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                  CUADRO DE BENEFICIOS SOCIALES
                        FONDO DE RESERVA                  VACACIONES ANUALES
Quiénes tienen    Todos los trabajadores que han        Todos los trabajadores que
erecho?           cumplido un año de trabajo para el    han cumplido un año de
                  mismo patrono                         trabajo para el mismo, caso
                                                        contrario pagar proporcional
eríodo de         1ro. De Julio del año anterior al 30   
áculo:            de Junio del año en curso             Año de Servicios
orma de           La doceava parte de lo recibido en    La veinticuatroava parte de
álculo            el período que se calcula o su        lo recibido en el período que
                  proporcional                          se calcula
ase de Cálculo:   Sueldo + Horas Extras + Comisiones + Sueldo + Horas Extras +
                  Otras retribuciones Accesorias        Comisiones + Otras
                  Permanentes                           retribuciones Accesorias
                                                        Permanentes
echa de Pago:     Hasta el 30 de Septiembre de cada     Se paga o las goza al cumplir
                  año; en el formato que para el        un año de trabajo.  El
                  efecto otorga el IESS o en el sistema trabajador puede acumular
                  “Verificador Cliente” que también     hasta 3 años y gozarlas en el
                  se lo obtiene en el IESS.  Se puede   cuarto año, de no hacerlo
                  pagar en los bancos o directamente    pierde el primer año de
                  en el Instituto de Seguridad Social.  vacaciones.
ase Legal:        Código del Trabajo Art. # 196 ... 220 Código del Trabajo Art.#
                                                        69 ... 78
 
                  JORNADA                   HORAS                   HORAS
                  ORDINARIA           SUPLEMENTARIAS           EXTRAORDINARIAS
Concepto     En el caso del         Después de la            Cuando el empleado
             Ecuador es de lunes    jornada ordinaria,       trabaja sábados,
             a viernes              máximo 4 horas al        domingos o días
             8 horas diarias        día y 12 horas a la      feriados
             40 horas semanales     semana
% Recargo    0%                     50 % hasta las 24H00     100 %
                                    100 % desde 01H00 a
                                    06H00
Base Legal Código del Trabajo       Código del Trabajo       Código del Trabajo
           Art. 47                  Art. 55                  Art. 55
Forma de s./ 240 hs = v.h.n.        v.h.n. + 50 % = v.h.s.   v.h.n. + 100 % =
   calculo                                                   v.h.e.
 Ejemplo 121.91/240=0.51            0,51 + 0,25 = 0,76       0,51 + 0,51= 1,02
  




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                       CUADRO DE REMUNERACIONES ADICIONALES
 
                                          DECIMO TERCERA             DECIMO CUARTA REMUNERACIÓN
                                       REMUNERACIÓN (BONO                  (BONO ESCOLAR)
                                             NAVIDEÑO)
    Cálculo:                       Se tomará en cuenta los           Año 2002 (hasta diciembre)
                                   valores recibidos durante el      Monto equivalente a 2 Salarios
                                   año calendario                    mínimos vitales generales de la
                                                                     respectiva categoría ocupacional

                                                                     Año 2003
                                                                     Monto equivale a un salario básico
                                                                     unificado
    Base del Cálculo               Sueldo Mensual + Horas Extras     Año 2002
                                   + Comisiones + Otras              2 S.M.V.G.            $8,00
                                   remuneraciones consideradas
                                   como permanentes                  Año 2003
                                                                     1 S. Unificado       $121.91  
    Valores no considerados para   Se exceptúan de entrar al          
    el cálculo                     cálculo los valores percibidos
                                   por concepto de utilidades,
                                   viáticos    o    subsistencias,
                                   componentes salariales
    Período                        1° de diciembre del año           1° de septiembre del año anterior
                                   anterior al 30 de noviembre       hasta el 31 de agosto del año en
                                   del año en curso                  curso.
    Fecha de Pago                  Hasta el 24 de Diciembre de       En la Sierra y Oriente
                                   cada año.                         Se cancelará hasta el 15 de
                                   Deberá realizarse los roles en    septiembre de cada año.
                                   los formatos que expide la        Deberá reportarse hasta el 30 de
                                   Dirección General del Trabajo     septiembre de cada año, la nómina
                                   y registrarse en esa misma        a la Dirección General del Trabajo
                                   dependencia, en los 15 días       en los formatos que expide la
                                   posteriores al pago, o sea,       Dirección General del Trabajo.
                                   hasta el 8 de enero de cada       En la Costa y Galápagos se
                                   año como máximo.                  cancelara hasta el  15 de abril
    Base Legal                     Código de Trabajo artículos       Código de Trabajo artículos 113 y
                                   111 y 112                         114
 




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  • 1. Boletín El Contador 95 Página 1 de 48   Es una publicación de investigación, especializada en gestión empresarial, que genera valor agregado a empresarios, profesionales,  académicos y estudiantes INDICE Contabilidad de Costos .....................  2 Sistema por ordenes de produccion .....................  2 Esquema de funcionamiento del sistema .....................  3 Flujo del cistema de costos por ordenes de produccion .....................  6 La hoja de costos .....................  6 Registro contable de los materiales directos .....................  8 Otros aspectos contables ..................... 13 Toma fisica de inventarios ..................... 12 Contabilidad de construcciones ..................... 14 Generalidades ..................... 15 Contrataciones y modalidades ..................... 17 El plan o catalogo de cuentas ..................... 25 Aspectos tributarios en la construccion ..................... 39 Los obreros de la construccion ..................... 53 Contrato de trabajo y otras modalidades de trabajo ..................... 54 Salarioas  minimos ..................... 55 Contador Junior.-Tratamiento de la cuenta mercaderias   II parte ..................... 58 Sistema e inventario permanente ..................... 58 Metodos de valoracion de inventarios ..................... 59 Costo minimo de mano de obra ..................... 64 Cuadro de beneficios sociales ..................... 65 Cuaro de remuneraciones adicionales ..................... 66 Cuadro actualoizado de salarios por categorias ..................... 67 Cuadro de sanciones trbutarias ..................... 68 Cuadro de retenciones en la fuente de IVA ..................... 69 Listado de formularios a presentar al SRI ..................... 70 Recopilacion de intereses tributarios ..................... 71 Calendario de vencimiento de obligaciones tributarias ..................... 72 Indices economicos                 CONTABILIDAD       DE COSTOS       SISTEMA POR ORDENES DE PRODUCCIÓN [1]                                                             Dr. Pedro Zapata Sánchez     www.elcontador.com.ec
  • 2. Boletín El Contador 95 Página 2 de 48 DEFINICIÓN.- El sistema de costos por órdenes de fabricación, también conocido con los nombres de costos por órdenes específicos de producción, por lotes de trabajo, o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas Entidades cuyos costos se pueden identificar con el producto o el lote, en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferencias operaciones de producción en ese orden específico. Es asimismo, propio de empresas que producen sus artículos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en donde los diferentes productos pueden ser identificados fácilmente por unidades o por lotes individuales, tales como las industrias tipográficas en general, la industria del calzado, del mueble, de la construcción civil, los talleres de mecánica, las sastrerías, la siembra y cultivo, crianza de animales para el engorde, producción de lácteos por lotes etc.   OBJETIVOS DEL SISTEMA El sistema de costos por órdenes de producción tiene, entre otros, los siguientes objetivos :   1.- Calcular el costo de producción de cada pedido o lote de bienes que se elabora, mediante el registro adecuado de los tres elementos en las denominadas hojas de trabajo; 2.- Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de manufacturas de cada artículo. Así es posible, bajo este sistema, seguir en todo momento el proceso de fabricación, que se puede interrumpir sin perjuicio del producto; 3.- Mantener un control de la producción, aunque sea después de que haya terminado, a fin de reducir los costos en la elaboración de nuevos productos.   ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE ORDENES DE PRODUCCIÓN   ANTES DEL PERÍODO DESPUÉS DEL PERÍODO     ENTIDAD:  EQUIPO DE TRABAJO 1. CLIENTE O PROPIA ENTIDAD   • Solicita la producción de un • Recaba datos respecto a la 1.Artículo o lote inflación, tasa de interés, IB, 2.Hato ganadero-crianza etc. 3.Cultivo de gramínea, etc.   2. ENTIDAD EMITE ORDEN DE • Recaba datos contables sobre PRODUCCIÓN usos reales de luz, agua; 3. ENTIDAD- BODEGA depreciaciones, seguros y todos DESPACHA SISTEMÁTICAMENTE los otros elementos indirectos. MATERIALES E INSUMOS   DIRECTOS • Define nivel de actividad Emite nota de egreso – (voluntad de producción identificando N. de orden. esperado para el período). Entrega materiales e insumo,   previa firma • Define periodo presupuestario. 4. ENTIDAD- DIRECCIÓN   TÉCNICA; ASIGNA OBREROS, • Arma  presupuesto de los CIF AGRICULORES, ESPECIALISTA, a) Enlista elementos ETC. b) Valores a precios Controla, entrada y salida reales diaria. c) Clasifica entre Controla actividad diaria, variables, fijos indicando la orden atendida y...... Emite tiquetes de tiempo diario d) Proyecta las cifras, 5. ENTIDAD CONTADOR www.elcontador.com.ec
  • 3. Boletín El Contador 95 Página 3 de 48 en función de inflación APERTURA DE LA HOJA DE COSTOS e) Pondera- Escribe el encabezado Presupuesta en Recaba datos de los CIF función de volumen presupuestados es decir la tasa esperado predeterminada   Recibe notas de egreso de   materia prima • Obtienen datos sobre CIF sistemáticamente en sector presupuestados. asignado para este   Recibe listados de tiempo • Obtienen tasa predeterminada (tiquetes ) y resume ($/Q) Recibe información escrita   sobre asistencia y prepara roles • Está preparada para ejecución Cuantifica monto de MOD y de ordenes valor hora hombre   Carga sistemáticamente este   costo a cada hoja   6. ENTIDAD CONTADOR: ANOTA   LOS CIF REALES   7. ENTIDAD CONTADOR:   LIQUIDA LA HOJA DE COSTOS Al  concluir la producción a la época de cosecha Asigna según el parámetro de distribución los CIF y carga a la hoja Resumen la hoja de costos Registra el ingreso a productos terminados 8. ENTIDAD CONTADOR : ESTABLECE VARIACIONES DE LOS CIF • Al concluir el periodo (semestre, año) • Compara CIF reales vs. CIF aplicados y obtiene variación neta. • Prepara presupuesto CIF al número nuevo nivel de producción ( CIF- NND) • Obtiene tasas específicas: Presupuestos y eficiencias • Carga- abona a los inventarios de PEP o AT o Costo de producción   FLUJOS DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN   La orden de producción www.elcontador.com.ec
  • 4. Boletín El Contador 95 Página 4 de 48 Del cuadro se desprende la necesidad de emitir la orden, desde producción. El modelo que se presenta, a continuación, puede servir para la aplicación en su Entidad.   LA HOJA DE COSTOS   La hoja de costos será abierta tan pronto se expida la Orden de Producción, actualizada conforme se utilicen los elementos del costo y, liquidada cuando concluya la producción del lote o de la unidad que se está fabricado. Este registro contable constituye el auxiliar del inventario de productos en proceso (Inventario PEP). El diseño más sencillo es el que se presenta a continuación. www.elcontador.com.ec
  • 5. Boletín El Contador 95 Página 5 de 48 www.elcontador.com.ec
  • 6. Boletín El Contador 95 Página 6 de 48 REGISTRO CONTABLE DE LOS MATERIALES DIRECTOS   Las principales operaciones con materiales directos son: 1) Compras.- Equivale a la recepción de los materiales; esta acción se evidencia a través de la factura, o documentos similar, que contendrá información sobre: naturaleza, tipo de material, precio y forma de pago. El registro a nivel de diario o en otro libro especializado (Ejemplo: diario de compras) será el siguiente: FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- 1 ---------- INV ENTA RIOS DE MA TERIA LES DIRECTOS XXX PROV EEDORES/BA NCOS   Nota : se completa el registro contable con el ingreso al Kardex de materiales.   2) Devoluciones a proveedores.- Excepcionalmente se presentará devoluciones de materiales, cuando éstos no satisfacen plenamente los requerimientos de la empresa. Las causas fundamentales son daños irreparables en la transportación y desajustes en las características técnicas de los bienes deseados. Será necesario concertar con el proveedor el costo del transporte de retorno o alternativamente, las rebajas en el precio, en caso de que los materiales puedan ser utilizados como complementarios ( así se evitaría la devolución).       El registro contable será:   FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- 1 ---------- PROV EEDORES/ CA JA XXX INV ENTA RIO DE MA TERIA LES DIRECTOS Nota: adicionalmente se debe anotar la salida de materiales, en el Kardex.    3) Transferencias a los centros productivos. Previo pedido de autoridad competentes, y debidamente respaldado en la nota de despacho, el bodeguero enviará materiales a fin de atender la fabricación de una orden de producción específica. Este tipo de operaciones internas será frecuente, por lo que conviene simplificar el proceso de despacho, sin menoscabar la eficacia del control interno. El registro lo efectúa Contabilidad General y Costos, simultáneamente, así:   FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- 1 ---------- INV ENTA RIOS PRODUCCION PROCESO -MPD XXX INV ENTA RIO DE MA TERIA LES DIRECTOS XXX Nota : se debe registrar simultáneamente en el Kardex de materiales y en la hoja de costos respectiva.   4) Devoluciones internas ( Materiales en buen estado) Previa liquidación de la hoja de costos, será necesario deputar los datos y efectuar los ajustes que se requieran; para ello se debe propiciar la devolución de materiales que fueron destinados a una orden específica pero que no se utilizaron por alguna razón. El reingreso de estos materiales en buen estado constará en la nota de reingreso y serán valorados al precio de la última transferencia. El asiento será:   FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- 1 ---------- INV ENTA RIOS DE MA TERIA LES DIRECTOS XXX INV . PRODUCT. EN PROCESO MPD XXX www.elcontador.com.ec
  • 7. Boletín El Contador 95 Página 7 de 48 Importante: si se utiliza dos juegos de libros contables, las devoluciones internas se registrarán en dos asientos exactamente inversos a la operación de transferencia.   a) Materiales obsoletos. En caso de materiales no utilizados, precisamente por su estado de obsolescencia total, es decir, que no podrán ser utilizados posteriormente, reingresarán a la bodega pero en calidad de desperdicios; si pueden venderse en algún valor marginal, el reingreso se registrará al valor probable de realización, así: FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- 1 ---------- INV ENTA RIO DESPERDICIOS XXX INV . PRODUT. EN PROCESO MPD      Importante: si los materiales obsoletos no son vendibles, se aconseja obviar el registro en libros contables pero mantener algún control administrativo sobre ellos, hasta que ocurra la baja por donación o destrucción. Este tema se trata ampliamente más adelante.   www.elcontador.com.ec
  • 8. Boletín El Contador 95 Página 8 de 48 OTROS ASPECTOS CONTABLES   Rango de existencias El establecimiento de niveles de existencias resulta vital para ejercer un control adecuado de los materiales que evite:   a. Sobre abastecimientos. Éstos provocan elevación de costos de materiales, debido a la inversión financiera adicional que se requiere y ala necesidad de atender la custodia, manipulación y vigilancia. b. Desabastecimientos. Éstos provocan paralización del proceso productivo.   Por  tanto, es necesario estudiar los niveles de existencia, a fin de buscar el punto ideal de pedido o stock clave.   Punto de pedido o stock clave.- Es la cantidad de existencia referencial que sirve como dato iniciar el proceso de adquisición; generalmente se obtiene estableciendo un promedio simple entre las existencias máximas y mínimas.   Importante: el nivel de existencia puede obtenerse matemáticamente luego de un periodo de operaciones, en función de las características de consumo periódico y de la consistencia en los periodos de reposición establecidos como de demanda normales, tanto de mercados nacionales como internacionales; no puede descuidarse el aspecto administrativo puesto que a veces los periodos de reposición  se ven afectados notablemente por el tiempo que demanda el trámite interno de la empresa, y tratándose de importaciones, habrá que sumar el tiempo de los trámites que deben efectuarse en diversos entes públicos.   www.elcontador.com.ec
  • 9. Boletín El Contador 95 Página 9 de 48 TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS   Al finalizar el periodo contable se deben aplicar pruebas sobre saldos; los rubros que merecen ser verificados son: inventario de materia prima, inventario de repuestos, inventario de productos en proceso e inventario  de productos terminados, debido a sus dinámicos movimientos.   La verificación puede efectuarse mediante dos actividades complementarias entre sí:   Conciliación contable.-Confrontación de saldos del Kardex con el saldo de su cuenta de mayor general. Levantamiento físico.- Toma física de inventarios mediante el recuento, medición, pesaje y valoración.   La toma física procede sobre una muestra si se está usando el sistema de control de inventarios denominado permanente.   El cambio debe hacerse sobre el universo (incluirá, en este caso, la valoración de los inventarios) cuando el control se está efectuando sobre la base periódica, es decir, cuando se esté utilizando el sistema de cuenta múltiple.   Diferencias entre el inventario físico y el saldo en libros   Opción 1. Errores en el registro contable   Cuando se presentan diferencias entre el inventario físico y el saldo en libros, se procede de la siguiente manera: inicialmente se comparan las existencias físicas del material con las que figuran en las tarjetas de existencia del Kardex; cualquier diferencia se corrige dando una entrada o una salida, según sea el caso, a las unidades que sobran o faltan, valoradas de acuerdo con el método de valuación de inventarios que se esté utilizando. Una vez corregida la tarjeta de existencia, se compara ésta con el inventario de los libros, y cualquier diferencia se ajusta mediante un asiento que varía en la siguiente forma: si el inventario físico es mayor que de los libros, denota sobrante y, por tanto, debe aumentarse la cuenta de Inventario materiales con el siguiente registro:   FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- 1 ---------- INV ENTA RIOS DE MA TERIA LES DIRECTOS XXX SOBRA NTE O FA LTA NTE DE INV ENTA RIOS XXX Opción 2. Evidente negligencia o abuso de confianza del bodeguero   En caso de comprobarse negligencia grave o abuso de confianza del bodeguero, con evidente perjuicio económico para la empresa, deben efectuarse los ajustes citados en la Opción 1, pero el faltante se cargará a la cuenta del custodio, sin perjuicio de aplicar  otro tipo de sanciones de carácter civil, administrativo o inclusive penal, que la gerencia considere oportuna y ejemplificante.           Cuando se presenta este caso, o sea  que el inventario físico es menor que el de los libros, se debe disminuir la cuenta de Inventario materiales mediante el siguiente asiento:   FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- 1 ---------- FA LTA NTE DE INV ENTA RIOS A CA RGO DEL SR. A XXX INV ENTA RIO MA TERIA LES DIRECTOS XXX      CONTABILIDAD DE CONSTRUCIONES www.elcontador.com.ec
  • 10. Boletín El Contador 95 Página 10 de 48 www.elcontador.com.ec
  • 11. Boletín El Contador 95 Página 11 de 48 INTRODUCCION   La Contabilidad de Construcciones tiene relación con los proyectos, obras y servicios necesarios para la infraestructura física tales como la construcción de: carreteras, obras de alcantarillado,  agua potable, instalaciones eléctricas, sanitarias, urbanizaciones, viviendas, galpones industriales, oficinas, departamentos, bodegas, etc.   En esencia, la construcción es una actividad de transformación obtenida mediante la combinación de materiales, mano de obra, y maquinaria, por ello se la reconoce también como “industria de la construcción” justamente por el cambio, la transformación.   Desde el punto de vista contable – financiero las actividades de la construcción se someten a las técnicas de la “Contabilidad de Costos” que permiten obtener el valor del costo de la obra construida según sea el caso.   Las posibilidades de acierto en la contabilización de las transacciones relacionadas con las actividades de la construcción, pueden lograrse con un dominio fundamental de las modalidades de contratación, el tipo de proyecto, la identificación de obras iniciadas y no terminadas dentro de un ejercicio, y obras iniciadas y si concluidas en el ejercicio.   Especial atención merece el tratamiento para obras por encargo de terceros y para obras por cuenta propia, ya que desde el punto de vista contable y financiero existen varias diferencias.   Es muy importante que el profesional contable se familiarice con algunos aspectos vinculados con la construcción como los presupuestos de las obras, los cronogramas de avance de obra, los costos unitarios elaborados por los arquitectos e ingenieros a fin de combinar los aspectos  técnicos a cargo de los constructores con los aspectos de tipo contable y financiero.    Desde el punto de vista bibliográfico existen muy pocas obras en materia de Contabilidad de Construcciones, por ello el presente Módulo pretende contribuir al profesional contable y financiero como una orientación teórico y práctica para tan importante actividad.   Econ. Hernán Maldonado P   1.1 GENERALIDADES   Las actividades de la construcción corresponden a la “construcción de obras civiles” que constituyen infraestructura como producto del esfuerzo humano, la incorporación de materiales, y el uso de maquinarias y equipos para la obtención de bienes tales como: edificios, viviendas, departamentos, urbanizaciones, vías de comunicación,  puentes, pavimentación, obras de alcantarillado, agua potable, energía eléctrica, etc. Las instalaciones eléctricas, sanitarias, mecánicas, telefónicas,  regularmente son parte integrante de cada construcción e integran su costo. Las actividades de diseño, asesoría, fiscalización, y afines, son actividades que corresponden a la rama de servicios de construcción cuando se realizan en forma independiente de las de construcción.   Desde el punto de vista contable - financiero las construcciones terminadas constituyen activos fijos, y por tanto se someten a la depreciación. www.elcontador.com.ec
  • 12. Boletín El Contador 95 Página 12 de 48   Las actividades de la construcción se caracterizan fundamentalmente por la “transformación” a partir de diseños, planos, especificaciones técnicas, y la integración entre recursos humanos y materiales que permiten la realización de las obras, por ello se la conoce también como “industria de la construcción”.   La ejecución de obras requiere inicialmente del llamado “proyecto”, entendiéndose como tal a la concepción técnico – económica que hace posible la viabilidad o factibilidad de la obra a realizarse, lo cual constituye un respaldo para alcanzar el objetivo deseado.   Es importante considerar también una serie de elementos de orden legal, recursos humanos, organización y métodos de planificación, coordinación, control y evaluación de proyectos, a fin de prever los riesgos, y lograr resultados con mayor eficiencia.   Con frecuencia las construcciones se amparan en contratos entre particulares y en el caso de contrataciones con entidades del Estado y del Sector Público, los procesos y trámites para su contratación, ejecución y control de la obra son más complejos y rigurosos, requiriéndose de  mayor previsión y control por parte del contratista. Cabe agregar que las disposiciones legales de la Contratación Pública en el Ecuador someten al contratista a una serie de cumplimientos de tipo legal, bancario, calidad de la obra, entre los principales aspectos.   Las actividades de la construcción requieren normalmente de buena infraestructura para su cumplimiento, en especial en lo relacionado con maquinarias y equipos, las que combinadas con adaptaciones de tipo tecnológico permiten captar mejores oportunidades de contratación, por ello las empresas pequeñas y constructores personales encuentran serias limitaciones para competir con empresas medianas y grandes que disponen de suficientes recursos físicos y materiales, tecnologías más avanzadas, y mayor capital.   Los riesgos de la construcción se relacionan también con limitaciones para el financiamiento,  pues, las obras, por su naturaleza, requieren de importantes recursos para su ejecución. La dependencia de contrataciones con el Sector Público es otra de las limitaciones que contribuyen al riesgo, por cuanto los procesos de contratación y de gestión técnico – administrativa de las entidades públicas realmente no se han modernizado, lo cual incide en el tiempo y costo para el constructor.   Otro factor de riesgo constituye la mano de obra no calificada en determinadas áreas y funciones, factor que provoca problemas para el constructor, con incidencia en el tiempo de ejecución y en el incremento de costos de la obra.     1.2 CONTRATACIONES Y MODALIDADES   1.2.1      ELEMENTOS EN  LA CONTRATACIÓN DE CONSTRUCCIONES   www.elcontador.com.ec
  • 13. Boletín El Contador 95 Página 13 de 48 En toda contratación intervienen dos elementos: a) contratante y b) contratista.   Contratante.- Es la persona natural o jurídica que por su cuenta y orden encarga la ejecución de obras o prestación de servicios a terceros, a cambio de un valor en dinero debidamente convenido para el objetivo propuesto.   Contratista.- Persona natural o jurídica que realiza o ejecuta obras o presta servicios por cuenta y orden del contratante.   1.2.2     MODALIDADES DE CONTRATACION   En las actividades de la construcción existen algunas modalidades para la contratación de ejecución de obras y/o de prestación de servicios. Las principales son:   Dirección Técnica.- Es una modalidad mediante la cual el contratante o beneficiario de la obra asigna la responsabilidad al contratista para la dirección de la obra o servicio de su interés, según lo dispuesto en diseños, planos, especificaciones técnicas, estudios definitivos, y demás normas y prácticas relacionadas con el caso en particular.   En la modalidad de Dirección Técnica se pacta un precio el que no incluye los materiales, ya que estos corren por cuenta del contratante.   Contrato por Administración.- Modalidad mediante la cual el contratante o beneficiario encarga al contratista la dirección técnica de la obra o servicio a ejecutarse, y la administración de recursos físicos, financieros y humanos relacionados con la obra.   Fiscalización.- Modalidad mediante la cual el contratante o beneficiario encarga al contratista la responsabilidad de supervisar e informar sobre el avance y cumplimiento de la obra o servicio de acuerdo al proyecto y especificaciones aprobadas. El objetivo fundamental de la fiscalización es defender técnicamente los intereses del beneficiario de la obra o servicio a fin de asegurar el cumplimiento cabal de lo convenido.   1.2.3     ELEMENTOS BASICOS PREVIOS A LA CONTRATACION   En las actividades de la construcción y en forma previa al inicio de la obra se utilizan los siguientes elementos de orden técnico:   Anteproyecto.- Se refiere a planos y documentos preliminares que definen las características principales de la obra. El anteproyecto no constituye un elemento que soporte una contratación para una obra definitiva.   Especificaciones técnicas.- Dadas por descripciones técnicas que señalan individualmente los procedimientos a www.elcontador.com.ec
  • 14. Boletín El Contador 95 Página 14 de 48 seguirse, así como los requisitos de materiales, equipos, mano de obra y de servicios. Proyecto de factibilidad, o diseño definitivo.- Estudio que demuestra la consistencia íntegra del proyecto de construcción en todas sus fases, fundamentándose en posibilidades concretas y definitivas para ejecutar la obra o servicio. Inspecciones.- Visitas de profesionales a lugares en donde se ejecutan las obras, a fin de emitir informes relacionados con el avance de ellas.   Memorias.- Documentos que resumen la descripción general o por etapas de la obra, estableciendo parámetros de comparación, métodos usados, normas y procedimientos aplicados, conclusiones, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Regularmente, las memorias utilizan los fiscalizadores de la obra, sea por cuenta del contratante o por cuenta del contratista.   Términos de referencia.- Términos y características que establecen los objetivos, alcance, tiempo esperado, costo esperado o presupuesto, y demás condiciones previas a una contratación. El contratista interesado en una contratación deberá tomar muy en cuenta los términos de referencia para prevenir una oferta apropiada que satisfaga al beneficiario o contratante de la obra o servicio.   Ofertas y propuestas.- Documentos en los cuales el posible contratista, sea persona natural o jurídica, establece las especificaciones técnicas, procedimientos, tiempo esperado de ejecución, presupuesto, maquinaria y equipos, recursos humanos, etc. a utilizarse con base a los términos de referencia requeridos por el beneficiario o contratante.   1.2.4    CONTRATACIONES  CON  ENTIDADES  DEL SECTOR  PUBLICO   Las entidades del Estado y en general las integrantes del Sector Público, en el caso de contrataciones de obras y servicios, deben someterse obligatoriamente a lo estipulado en la Ley de Contratación Pública y su Reglamento, y en Leyes Especiales para casos específicos.   Entidades sujetas a la Ley de Contratación Pública.- Están sometidas al cumplimiento de la Ley de Contratación Pública todas las entidades del Sector Público que ejecuten obras, adquieran bienes y para la prestación de servicios de terceros, excepto para la adquisición de insumos médicos, fármacos y material quirúrgico; a través de licitaciones, concurso de ofertas, concurso de precios e invitación directa dependiendo de los montos de las obras.   Estudios y financiamiento.- Antes de iniciar el trámite de convocatoria para la contratación de obras y servicios motivo de la licitación o concurso de ofertas, la entidad pública deberá disponer de estudios completos que incluya diseños, planos, cálculos, especificaciones técnicas, presupuestos referenciales y demás documentos según la naturaleza del proyecto. Asimismo, la entidad pública deberá contar con la certificación del Ministro de Economía y Finanzas o del Director Financiero, que indique la disponibilidad de fondos previa a la contratación.   Documentos precontractuales.- La máxima autoridad de la entidad pública resolverá dar inicio al trámite previo a la contratación, para lo cual elaborará los siguientes principales documentos:   -    Convocatoria.- Incluye: objeto de la contratación, forma de pago, lugar de entrega de la obra, documentos www.elcontador.com.ec
  • 15. Boletín El Contador 95 Página 15 de 48 precontractuales, recepción de propuestas, derechos de inscripción, día y hora de recepción de ofertas, fecha de apertura del Sobre No. 1.   -      Modelo  de Carta de  Presentación y Compromiso.- Obligación del oferente de someterse a las exigencias y condiciones de los documentos precontractuales y contractuales, en caso de ser adjudicada la obra.   -    Modelo de formulario de Propuesta.- Incluye: rubros, cantidades, unidades, precios unitarios, globales y totales, plazos de ejecución, nombre y firma del oferente.   -    Instrucciones a los oferentes.- Detalle del objeto de la contratación, indicaciones para la elaboración de la propuesta; causas para rechazar las ofertas, facultad para declarar desierto el procedimiento, aclaraciones, garantía de seriedad de oferta, proceso hasta la adjudicación, plazo de validez de la oferta, impuestos, contribuciones, etc., forma de celebrar el contrato, sanciones, y garantías que se exijan para el contrato.   -    Proyecto de contrato.- Cláusulas propias del contrato, estipulaciones sobre la terminación, recepciones, garantías, etc. y cláusulas sobre responsabilidades de funcionarios que no cumplan con las obligaciones de pago previstas.   Especificaciones generales y técnicas.- Requerimientos mínimos y rangos de variación.      Planos.- Diseño definitivo de la obra a ejecutarse. -    Valor estimado.- Presupuesto referencial de la contratación, según el plazo y fecha de cálculo. -    Plazo  estimado  de  ejecución  del  contrato.- Según cada caso. -    Lista de equipo mínimo.- Según corresponda. -    Principios y criterios para  la  valoración de la oferta.- Según porcentaje de bienes y servicios de origen nacional que cumplan con especificaciones técnicas y de calidad.   Convocatoria.- El Comité de Contrataciones de la institución pública, una vez que cuente con  los documentos definitivos para la licitación o concurso de ofertas, convocará por tres días consecutivos en dos periódicos de mayor circulación en dos ciudades diferentes.   Presentación de propuestas.- El Comité de Contrataciones fijará la fecha límite para la presentación de las propuestas, pudiendo prorrogar la fecha por una sola vez.   Adquisición de documentos.- El Comité de Contrataciones entregará a los interesados los documentos  pertinentes. Previamente se cancelará el pago de inscripción según cada caso.   Aclaraciones.- Los interesados, según corresponda, podrán pedir al Comité de Contrataciones las aclaraciones relacionadas con los documentos contractuales para obtener las respuestas correspondientes.   Presentación de Propuestas.- Se presentará en sobre cerrado con las seguridades del caso y se entregarán hasta las 15.oo horas del día indicado en la convocatoria. Al acto de apertura del Sobre podrán asistir los proponentes.   Contenido  de  la  propuesta.- El sobre contendrá lo siguiente:   www.elcontador.com.ec
  • 16. Boletín El Contador 95 Página 16 de 48 Carta de presentación y compromiso; - Certificado de la Contraloría General del Estado sobre cumplimiento de obligaciones; - Documentos que acrediten la situación financiera, capacidad del oferente para ejecutar el contrato, disponibilidad de equipos; - Propuesta  según los documentos precontractuales; - Cronograma valorado de trabajo y análisis de precios unitarios; - Original de la garantía de seriedad de oferta por el 2 % del presupuesto referencial; y - Demás documentos exigidos según el caso.   Garantías.- Las garantías se presentan por los siguientes conceptos: 2 % por seriedad de oferta; 5 % por fiel cumplimiento en el caso de ser adjudicado; y por el valor de los anticipos que corresponda en cada caso.   Reajuste de precios.- En el caso de presentarse variaciones en los precios unitarios, las entidades públicas reajustarán los costos para efectos del pago del primer anticipo y de las planillas de ejecución de obra, desde la fecha de variación de costos debidamente justificados, reajuste que se aplica mediante fórmulas contempladas en la Ley de Contratación Pública.   Terminación de los contratos.- Los contratos suscritos entre entidades del Sector Público y contratistas de obras y servicios terminan por las siguientes causas:   - Incumplimiento de obligaciones contractuales - Mutuo acuerdo entre las partes -   - Sentencia ejecutoriada que declare la nulidad del contrato - Declaración unilateral del contratante por incumplimiento del contratista - Sentencia ejecutoriada que declare la anulación del contrato por pedido del contratista - Muerte del contratista o disolución de la persona jurídica contratista no originada en decisión interna de la compañía.     2 EL PLAN O CATALOGO DE CUENTAS La clasificación de cuentas y sus aplicaciones depende del tipo de actividades que desarrolle la empresa constructora o de servicios. Si la empresa se dedica a construir obras de urbanización, lotización, e inmuebles para la venta es una empresa exclusiva de construcción; si la empresa construye por cuenta propia o por encargo de terceros se trata de una empresa constructora y de servicios; si la empresa se dedica a servicios de construcción es una empresa de servicios; si la empresa presta servicios para diseños, estudios, fiscalización, .etc. es una empresa de consultoría. La Ley de Consultoría impide que las empresas consultoras sean también www.elcontador.com.ec
  • 17. Boletín El Contador 95 Página 17 de 48 de construcción.   Los profesionales independientes no tienen impedimento para ejercer actividades de construcción por cuenta propia, de servicios por encargo de terceros, y otros como los de fiscalización, peritaje, estudios, asesoría, etc.   Como todo catálogo de cuentas debe responder a las necesidades específicas de cada empresa,  en función de las actividades que desarrollen y a su organización, el plan encuentra un mejor sustento, por tanto las cuentas persiguen un orden, mayor consistencia, en especial en aquellas que tienen relación implícita con las actividades de obras y servicios de construcción, veamos un ejemplo:   En la Contabilidad es imprescindible disponer de un Plan o Catálogo de Cuentas que permita identificar las cuentas y subcuentas a utilizarse y sus formas de aplicación. El número de cuentas, códigos y otros detalles depende del caso particular.   El profesional contable tiene la obligación de diseñar el Plan o Catálogo de Cuentas.  Cabe indicar que el Contador debe estar “al día” en el conocimiento y aplicaciones de los Principios Contables de General Aceptación - PCGA -.  Además, debe aplicar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC -, las mismas que están vigentes desde el ejercicio 1999 y su contenido principal es el siguiente:   - Presentación de estados financieros - Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones financieras similares - Estado de flujos de efectivo - Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance - Utilidad o perdida neta por el periodo, errores fundamentales y cambios en políticas contables - Revelaciones de partes relacionadas - Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera reportando información financiera por segmentos ingresos - Costos de financiamiento - Inventarios - Propiedades,  planta y equipo - Contabilización de la depreciación - Costos de investigación y desarrollo - Contratos de construcción - Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarización   El “Plan de Cuentas” comprende códigos para: sector financiero, grupo, cuenta y subcuenta o auxiliar.  A continuación se describen cada una de las clasificaciones:   Sector Financiero.- Se refiere a los grandes componentes de los estados financieros: Activos, Pasivos, Patrimonio; Ingresos, Costos y Gastos, Pérdidas y Ganancias.                 Grupos.- Cada sector financiero tiene grupos integrados por varias cuentas.  Ejemplo: “Activo Corriente”.   Subgrupo.-  Es una clasificación derivada de ciertos grupos.  Ejemplo: dentro del activo corriente existen subgrupos como: “Disponible”, “Exigible”, “Realizable” y “Otros corrientes”. www.elcontador.com.ec
  • 18. Boletín El Contador 95 Página 18 de 48   Cuenta.- Es una identificación particular para distinguir características específicas que permiten la aplicación de conceptos homogéneos.  Ejemplo: cuenta “Ventas”. Todas las cuentas componen el Libro Mayor General, y se les llamas también “cuentas del mayor” por ser cuentas principales.  Ejemplo:   MAYOR GENERAL - AÑO: 2003 CUENTA: VENTAS CODIGO: 6101 FOLIO No. 2 FECHA CUENTAS No. Asiento D.G. Folio D.G. DEBE HABER SALDO Enero 2 BANCOS 2 1 60 60 Total: 60 60   Subcuenta o Auxiliar.- Algunas cuentas requieren de componentes o desagregados llamados subcuentas”.  Ejemplo: subcuentas “BANCO DEL PICHINCHA”, “BANCO AMAZONAS”. La suma de los saldos de las subcuentas totaliza el saldo de la cuenta.     Concepto Código Sector financiero ACTIVO 1 Grupo    ACTIVO CORRIENTE    11 Subgrupo       DISPONIBLE       111 Cuenta          BANCOS          1112         Subcuenta          B.Pichincha-             1112-01 PBancoPPichinPichincha  Guayaquil   IMPORTANTE:  Las cuentas que a continuación se presentan son las más usadas en el mundo contable.  Sin embargo, existen otras cuentas que pueden ser utilizadas en una empresa, según la actividad a la que ésta se dedica.  El nombre de una cuenta aplicada en una empresa puede ser distinto en otra.   De la misma manera, la numeración presentada aquí muestra un orden, pero puede variar según las cuentas usadas en la empresa.   PLAN DE CUENTAS PARA ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIÓN   En la siguiente ilustración se presenta un ejemplo de Plan de Cuentas para el Sector de la Construcción, el que mismo que puede adaptarse con facilidad al caso específico:   www.elcontador.com.ec
  • 19. Boletín El Contador 95 Página 19 de 48 2.1         CUENTAS DE ACTIVOS   Activo significa propiedad y derechos de la empresa o negocio a una fecha determinada.   Activo Corriente.- En la Contabilidad de Construcciones, dentro del Activo Corriente, además de las cuentas de activo de tipo general, se utilizan las siguientes:   Construcciones por cuenta propia.- Aquellas que tienen que ver con adquisición y asignación de materiales e inventarios de obras: “ALMACEN DE MATERIALES”, “INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO”, e “INVENTARIO DE OBRAS TERMINADAS”.   Construcciones por encargo de terceros.- Las relacionadas con adquisición de materiales y las   Relacionadas con el avance de obras confiadas por terceros: “ALMACEN DE MATERIALES” y “OBRAS EN EJECUCION”. Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo).- Comúnmente, las empresas constructoras disponen de importantes activos de larga duración, pero la cuenta más representativa en la, mayor parte de los casos es “MAQUINARIA Y EQUIPOS”, debido a la especial función que desempeñan en la construcción de obras.   A continuación se presenta un detalle de cuentas que bien puede adaptarse a los casos de actividades de la construcción:   1 ACTIVOS 11   A. CORRIENTE 111   DISPONIBLE 1111   CAJA 1112   BANCOS 1112–01       Banco del Pichincha 1112–02   Banco Amazonas 112   EXIGIBLE 1121   CUENTAS POR COBRAR 1121–01   Clientes 1121–02   Otras 1122   DOCUMENTOS POR COBRAR 1122–01   Clientes 1122–02   Otras 1123   INTERESES GANADOS POR COBRAR 113   REALIZABLE 1131   ALMACEN DE MATERIALES www.elcontador.com.ec
  • 20. Boletín El Contador 95 Página 20 de 48 1132   INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO 1133   INVENTARIO DE OBRAS TERMINADAS 114   OTROS ACTIVOS CORRIENTES 1141   OBRAS EN EJECUCION 1142   ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1143   SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 1144   INVERSIONES EN TITULOS – VALORES   12   ACTIVO NO CORRIENTE 121   PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1211   TERRENOS 1212   EDIFICIOS 1212–D   Depreciación Acumulada Edificios 1213   MAQUINARIAS Y EQUIPOS 1213-D   Depreciación Maquinarias y Equipos 1214   EQUIPOS DE OFICINA 1214–D   Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 1215   VEHICULOS 1215-D         Depreciación Acumulada de Vehículos 1216   EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 1216–D   Depreciación Acumulada Equipos de Computación 122   OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES 1221   GASTOS DE CONSTITUCIÓN 1221-A   Amortización Gastos de Constitución 1222   ACCIONES EN OTRAS COMPAÑÍAS     2. 2      CUENTAS DE PASIVOS   Los pasivos representan obligaciones para con terceros. En general, se refiere a toda deuda u obligación registrada a una fecha determinada.   En actividades de la construcción se destacan las siguientes cuentas: “INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS”, “INGRESOS POR REALIZAR” e “INGRESOS DIFERIDOS POR PROYECTOS”, “INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS”.   2 PASIVOS www.elcontador.com.ec
  • 21. Boletín El Contador 95 Página 21 de 48 21   PASIVO CORRIENTE 2101   CUENTAS POR PAGAR 2102   PROVEEDORES 2103   IMPUESTOS POR PAGAR 2104   ARRIENDOS POR PAGAR 2105   INTERESES POR PAGAR 2106   SUELDOS POR PAGAR 2107   DOCUMENTOS POR PAGAR 2108   BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR 2109   OBLIGACIONES SEGURO SOCIAL POR PAGAR 2110   INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS 2111   OTROS PASIVOS CORRIENTES       22 PASIVO NO CORRIENTE   221   PASIVOS DE LARGO PLAZO 2211   PRESTAMOS BANCARIOS 222   PASIVOS DIFERIDOS 2221   INGRESOS DIFERIDOS POR PROYECTOS 2222   INGRESOS POR REALIZAR 2222   FONDOS EN ADMINISTRACION   2.3       CUENTAS DE PATRIMONIO   El patrimonio está representado por cuentas que significan propiedad de los accionistas, socios o propietarios en los activos de la empresa o negocio, y corresponde al capital pagado, reservas, utilidades.   El patrimonio incluye también las cuentas de “Pérdidas y Ganancias” provenientes de la diferencia entre ingresos menos costos y gastos. Si en esta diferencia existe una pérdida, el saldo será deudor; y si hay una utilidad, el saldo será acreedor.   www.elcontador.com.ec
  • 22. Boletín El Contador 95 Página 22 de 48 PATRIMONIO www.elcontador.com.ec
  • 23. Boletín El Contador 95 Página 23 de 48 3 31   CAPITAL 3101   CAPITAL PAGADO 32   RESERVAS 3201   RESERVA LEGAL 3202   RESERVA ESTATUTARIA 3203   SUPERAVIT DE CAPITAL       33   PERDIDAS Y GANANCIAS 3301   PERDIDAS Y GANANCIAS 3302   UTILIDADES ACUMULADAS EJ. ANTERIORES 3303   UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 3304   (PERDIDAS ACUMULADAS EJ. ANTERIORES) 3305   (PERDIDA NETA DEL EJERCICIO)    2.4       CUENTAS DE ORDEN Son cuentas que no pertenecen ni afectan al Balance General ó Estado de Situación Financiera y sirven para llevar determinado control o memoria sobre algunas transacciones, regularmente relacionadas con la ejecución de proyectos u obras para llevar un control del avance de los mismos, se por cuenta propia o por encargo de terceros. Las Cuentas de Orden figuran después de los activos, pasivos y patrimonio, y no afectan a la situación financiera. Se utilizan también para registrar documentos importantes de la empresa: pólizas de seguros, contratos, garantías bancarias, etc.   Las cuentas de orden deudoras cumplen la función a manera de cuentas de activo (propiedad). Las cuentas de orden acreedoras cumplen la función a manera de cuentas de pasivo (obligaciones). Entre las cuentas de orden más utilizadas tenemos “OBRAS PROPIAS EN PROCESO” y “OBRAS DE TERCEROS EN EJECUCION”   4 CUENTAS DE ORDEN 41   CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 4101   OBRAS PROPIAS EN PROCESO 4102   OBRAS DE TERCEROS EN EJECUCION 42   CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 4201   CONTRATOS POR OBRAS DE TERCEROS 4202   OBLIGACIONES POR INGRESOS ANTICIPADOS      CUENTAS CONTINGENTES www.elcontador.com.ec
  • 24. Boletín El Contador 95 Página 24 de 48   Son cuentas que no afectan al Balance General o Estado de Situación Financiera. En estas cuentas se registra transacciones que significan riesgo o incertidumbre futura de hechos a favor o en contra de la empresa, tal es el caso de PRESTAMOS NO LEGALIZADOS, GARANTIAS OTORGADAS, GARANTIAS RECIBIDAS.   5 CUENTAS CONTINGENTES 51   CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS 5101   GARANTIAS CONCEDIDAS A TERCEROS 52   CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS 5201   GARANTIAS RECIBIDAS DE TERCEROS   2.6       CUENTAS DE INGRESOS   Se refiere a cuentas que son el resultado de la gestión del negocio y que finalmente inciden en la utilidad o pérdida del ejercicio después de deducir costos y gastos. Son cuentas que se identifican con el objetivo intrínseco del negocio.  Ejemplo: “VENTAS” en empresas constructoras que venden obras terminadas: edificios, departamentos, casas, urbanizaciones, etc.; “INGRESOS  POR PROYECTOS” es otra cuenta de ingreso aplicable en actividades por encargo de terceros; también su utiliza la cuenta “INGRESOS POR SERVICIOS” dependiendo de las modalidades de actividad;   En las cuentas de ingresos no operacionales se puede utilizar las cuentas “INTERESES GANADOS” por inversiones financieras; “UTILIDAD EN VENTA DE TITULOS – VALORES”,  “UTILIDADES EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS” si fuere el caso.     6 INGRESOS 61   INGRESOS OPERACIONALES 6101   VENTAS 6102   INGRESOS POR PROYECTOS       62 INGRESOS NO OPERACIONALES       6201 INTERESES GANADOS 6202   UTILIDAD EN VENTA DE TITULOS  - VALORES 6203   UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS     www.elcontador.com.ec
  • 25. Boletín El Contador 95 Página 25 de 48 2.7       CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS Corresponde a egresos o aplicaciones necesarios para la gestión de la administración, comercialización y mantenimiento de la empresa o negocio en su conjunto.   Cabe indicar que en la construcción la cuenta “COSTO DE VENTAS” solo se utiliza cuando la empresa construye por cuenta propia y vende la obra terminada. Cuando la obra es ejecutada por cuenta de terceros se utiliza la cuenta “COSTO DE OBRAS TERMINADAS” siempre que todos los ingresos recibidos se hayan devengado y la obra haya concluido. Las demás cuentas de gastos generales, de ventas y financieros, son las comunes utilizadas en la mayor parte de empresas y negocios que llevan Contabilidad.   7 COSTOS Y GASTOS 71   COSTOS 7101   COSTO DE VENTAS 7102   COSTO DE OBRAS TERMINADAS 72   GASTOS GENERALES 7201   SUELDOS 7202   APORTE PATRONAL IESS 7203   MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 7204   AGUA, LUZ Y TELÉFONO 7205   SUMINISTROS Y MATERIALES DE OFICINA 7206   DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES 7207   AMORTIZACIÓN  GASTOS DE CONSTITUCIÓN       73   GASTOS DE VENTAS 7301   SUELDOS VENDEDORES 7302   COMISIONES VENDEDORES 7303   PUBLICIDAD 74   GASTOS FINANCIEROS 7401   INTERESES BANCARIOS 7402   COMISIONES BANCARIAS 7403 OTROS 75   GASTOS NO OPERACIONALES 7501   INDEMNIZACIONES 7501   PERDIDAS VARIAS www.elcontador.com.ec
  • 26. Boletín El Contador 95 Página 26 de 48   TRIBUTACIÓN       INTERNA         ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LA CONSTRUCCION   OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE TIPO GENERAL   Todas las personas naturales y jurídicas que se dediquen a las actividades de la construcción están sometidos al cumplimiento de obligaciones tributarias, respecto de dos tipos de impuestos básicos: a) Impuesto al Valor Agregado - IVA -; y, b) Impuesto a la Renta.   Para fines tributarios relacionados con la construcción es necesario subdividir en dos tratamientos: obligaciones tributarias de empresas y personas naturales obligadas a llevar Contabilidad., y obligaciones tributarias de personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad   EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -IVA- EN EL CASO DE OBRAS Y SERVICIOS DE LA CONSTRUCCION   OBLIGACIONES DE TIPO GENERAL  Los constructores, sean sociedades o personas naturales obligadas o no a llevar  Contabilidad  tienen la obligación de pagar el IVA en la adquisición de bienes y servicios gravados con tarifa 12 %, y facturar con este impuesto en la prestación de servicios vinculados con la construcción.   LA  EMISIÓN DE COMPROBANTES DE VENTA Tanto las personas jurídicas públicas y privadas, así como las personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad, y que ejerzan actividades habituales de venta de bienes y servicios gravados con tarifa 12% o con  tarifa 0% (no gravados), están obligadas a facturar de acuerdo a la reglamentación vigente.   COMPROBANTES DE VENTA VÁLIDOS La compra y venta de bienes inmuebles no está gravada con el IVA.- La compra o venta  de bienes inmuebles, entre ellos: terrenos, edificios, casas, departamentos, etc. no están gravadas con el IVA, por tanto tienen tarifa cero, sin embargo no exime de la obligación de la emisión del correspondiente comprobante de Venta (Factura), la escritura de transferencia de bienes es un documento legal que formaliza este acto, no sustituye al comprobante de venta.   Base imponible del IVA 12 % por servicios y contratos de la construcción.- En general, para la determinación de la base imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta el valor total cobrado por el servicio prestado   Si con la prestación de servicios gravados con el IVA 12 %, se suministren mercaderías también gravadas con esta tarifa, se entenderá que el valor de tales mercaderías forma parte de la base imponible de éste servicio, www.elcontador.com.ec
  • 27. Boletín El Contador 95 Página 27 de 48 aunque se facturen separadamente. Si el servicio prestado está gravado con tarifa 0 %, la venta de mercaderías gravadas con tarifa 12% se facturará por separado.   Base imponible en contratos de obras públicas.- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construcción de obras públicas o privadas, no se incluirá el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura que corresponda aplicará el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en la adquisición de bienes incorporados a la obra. La entidad del sector público o del sector privado contratante, efectuará la retención únicamente por el 30% del IVA que corresponde a cada factura en forma indistinta aunque el constructor tuviera la calificación de contribuyente especial (Art. 136 Reg. L.R.T.I.).   Base imponible por servicios profesionales.- Cuando las instituciones del Estado y las sociedades paguen o acrediten en cuenta honorarios por servicios profesionales gravados con tarifa 12 %, prestados por personas naturales con título de instrucción superior otorgado por establecimientos amparados por la Ley de Universidades y Escuelas Politécnicas, deberán efectuar la retención del 100 % del Impuesto al Valor Agregado facturado y declararlo y pagarlo mensualmente en las condiciones y plazos establecidos. Los agentes de retención de este concepto deberán remitir mensualmente en medio magnético del detalle del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas.   Para efectos del cómputo del honorario pagado por cada caso determinado, se entenderá que el monto pagado por ese caso puede estar incluido en una o más facturas o comprobantes de venta, por lo tanto, si la suma de estos supera los CUATROCIENTOS DOLARES ($ 400), el Impuesto al Valor Agregado se liquidará y pagará por el total de la suma de todos los comprobantes de venta. Igual tratamiento se aplicará a aquel proveedor al que no se conociera el valor exacto de su honorario mientras este no sea fijo mensual, casos en los cuales una vez superado los $ 400 deberá facturar el Impuesto al Valor Agregado con tarifa 12 % , sobre la totalidad del honorario acumulado. Cuando se trate de un contrato permanente que supere los $400,00 deberá factura el 12% desde el primer comprobante de venta emitido.   Crédito Tributario.- El crédito tributario es el valor del IVA 12 % pagado por el contribuyente y en favor de éste, en los siguientes casos:   Por el IVA 12 % pagado en la adquisición de materiales de construcción y por la utilización de servicios inherentes a la construcción; siempre que los materiales y servicios utilizados se utilicen en el servicio que preste el contribuyente y que esté gravado con tarifa 12 %; y,   Por el IVA 12 % pagado en la adquisición de activos fijos del que presta el servicio, siempre que los servicios que presta estén gravados con IVA 12%. Tienen derecho al crédito tributario los contribuyentes que ejerzan actividades de servicios profesionales y afines vinculados con la construcción siempre que los servicios que presten también estén gravados con tarifa 12%. El IVA 12 % se compensa mensualmente en la declaración que debe hacer el contribuyente por los servicios gravados con el 12 %. Si el valor del “IVA PAGADO” es mayor que el “IVA POR PAGAR”; la compensación del crédito tributario es automática en su propia declaración, caso contrario, si el “IVA PAGADO”  es menor que el ”IVA POR PAGAR”, deberá pagar la diferencia. www.elcontador.com.ec
  • 28. Boletín El Contador 95 Página 28 de 48   El aplicar  crédito tributario quiere decir que el IVA pagado no constituye costo del servicio.   La empresas o personas naturales que construyan por cuenta propia bienes inmuebles destinados a la venta, están obligados a pagar el IVA 12 % en todas las compras de materiales y utilización de servicios, sin embargo, no tienen derecho a la compensación por “crédito tributario” por cuanto la venta de inmuebles no es objeto de este impuesto. El IVA pagado entonces constituye parte del costo de la construcción.   Contribuyentes Especiales.-. Son contribuyentes diferenciados y designados por el Servicio de Rentas Internas -SRI- que deben cumplir, además de las obligaciones tributarias generales, otras que le permiten al SRI un mayor control de transacciones realizadas por este tipo de contribuyentes, tal es el caso del detalle de compras y ventas realizadas en cada mes.   Retenciones del IVA 12 %.- Las entidades públicas, los Contribuyentes Especiales, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad tienen la obligación de retener el 30 % por el IVA pagado en sus adquisiciones y el 70 % del IVA pagado en servicios. Retención a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad.- Cuando las Instituciones del Estado y las sociedades adquieran a personas naturales no obligadas a llevar  Contabilidad  servicios  gravados  con  tarifa  12 % ,  deberán  efectuar  la retención del  70 % del Impuesto al Valor Agregado facturado, cuando la adquisición sea un bien, les será efectuada la retención del 30% del impuesto. Los valores retenidos serán declarados y pagados mensualmente  en las condiciones y plazos establecidos. Los agentes de retención deberán remitir mensualmente en medio magnético del detalle del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas.   Cuando las instituciones del Estado y las sociedades adquieran a personas naturales bienes o servicios mediante comprobantes de venta denominados “liquidación de compras”, deberán efectuar la retención del 100 % del Impuesto al Valor Agregado.   Profesionales que prestan servicios de la construcción y no están obligados a llevar Contabilidad.-  En el caso de profesionales que prestan servicios para la ejecución de servicios vinculados con la construcción tal es el caso de arquitectos e ingenieros que ejercen libremente su profesión y realizan estudios de consultoría, diseño, ejecución y construcción de obras, están obligados a facturar en la siguiente forma:   Servicios de hasta 400 dólares: en cada caso se factura con tarifa 0; Servicios de más de 400 dólares en cada caso: se factura con tarifa 12 % Contratos superiores a 400 dólares: deberá facturar con tarifa 12%   Declaración y pago del IVA.- El Artículo 77 del Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen tributario establece los plazos para declarar y pagar el IVA de acuerdo al 9º. dígito del RUC del contribuyente.   www.elcontador.com.ec
  • 29. Boletín El Contador 95 Página 29 de 48     EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS Y PERSONAS NATURALES EN ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCION   Contribuyentes del impuesto a la renta.- Las empresas jurídicas, las sociedades y las personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad dedicadas a las actividades de la construcción, tanto como ejecutoras de obras como de prestadoras de servicios, son contribuyentes sujetos a la declaración del Impuesto a la Renta según corresponda.   Concepto de Sociedad.- Para fines tributarios y de conformidad con el Artículo 96 de la Ley de Régimen Tributario Interno el concepto de sociedad dice lo siguiente:   LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO – ART. 94 “ Para efectos de esta Ley el término sociedad comprende la persona jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.”   Personas naturales y sociedades obligados a llevar Contabilidad.- La misma Ley de Régimen Tributario en su Artículo 20 dispone la obligatoriedad de llevar Contabilidad a las sociedades y personas naturales que cumplan ciertos límites de capital propio y/o ingresos brutos.   LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO – ARTICULO 20 “Están obligadas a llevar Contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma, todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio que, al 1º de enero de cada ejercicio impositivo supere los 24.000 DOLARES ( $ 24.000) o cuyos ingresos anuales del ejercicio anterior sean superiores a los CUARENTA MIL DOLARES ($ 40.000) incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. Estos valores se ajustarán anualmente a partir del año 2000 (ajuste por inflación)”.     Cabe indicar que los profesionales constructores independientes que ejerzan actividades eminentemente profesionales no están obligados a llevar Contabilidad, pero si estos ejercieren actividades empresariales y sobrepasaren los límites antes señalados deberán llevarla.   Impuesto a la renta de empresas constructoras.- En general, las empresas y sociedades dedicadas a la actividad de la construcción deben satisfacer el Impuesto a la Renta en base a lo que arroje la Contabilidad de la empresa.   www.elcontador.com.ec
  • 30. Boletín El Contador 95 Página 30 de 48 Cuando las obras de construcción duren más de un año, se podrá adoptar uno de los sistemas recomendables por la técnica contable para el registro de ingresos y costos de las obras, tales como el sistema de “obra terminada” y el sistema de “porcentaje de terminación”, pero, adoptado un sistema, no podrá cambiarse a otro, sino con autorización del Servicio de Rentas Internas -SRI-.   Cuando las empresas no lleven Contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicará la siguiente norma:   “En los contratos de construcción a precios fijos, unitarios o globales, se presumirá que la base imponible es igual al doce por ciento (12 %) del total del contrato. Cuando dichos contratos tengan financiamiento, el porcentaje será del quince por ciento (15 %.)”. (Art. 29 L.R.T.I.)   Ingresos de las actividades de urbanización, lotización y similares.- Quienes obtuvieren ingresos provenientes de las actividades de urbanización, lotización,  transferencia de inmuebles y otras similares, determinarán el impuesto a base de los resultados que arroje la Contabilidad.   Para quienes no lleven Contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales  y  reglamentarias,  se  presumirá  que  la  base  imponible  es el treinta por ciento (30 %) del monto de ventas efectuadas en el ejercicio.   El impuesto que se hubiere pagado a los Municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en la compra – venta de precios urbanos, será considerado crédito tributario para determinar el impuesto. El crédito tributario así considerado no será mayor, bajo ningún concepto, al impuesto establecido por esta Ley. Base imponible.- Para establecer la base imponible sujeta al Impuesta a la Renta anual del 25 %, la empresa deberá proceder así:                   UTILIDAD O PERDIDA CONTABLE DEL EJERCICIO - 15 % PARTICIPACION UTILIDADES EMPLEADOS Y TRABAJADORES - DIVIDENDOS RECIBIDOS DE OTRAS SOCIEDADES Y OTROS INGRESOS EXENTOS + GASTOS NO DEDUCIBLES + GASTOS NO DEDUCIBLES DE INGR. EXENTOS (HASTA 5 % ING.NETOS) + 15 % UTILIDADES DE TRABAJADORES EN SOCIEDADES CON INGRESOS EXENTOS Y DIVIDENDOS DE OTRAS SOCIEDADES - AMORTIZACION DE PERDIDAS DE AÑOS ANTERIORES - OTRAS DEDUCCIONES SOBRE INGRESOS GRAVADOS   BASE IMPONIBLE O UTILIDAD GRAVABLE O (PERDIDA) Sobre esta base se aplica el 25 %, valor que constituye el impuesto causado del ejercicio.   www.elcontador.com.ec
  • 31. Boletín El Contador 95 Página 31 de 48 Anticipos.- Cada año, en la respectiva declaración, debe fijarse el valor en concepto de anticipos del año siguiente al de la declaración, así en el 2004 se indicará el anticipo de este año aplicando el 50 % del impuesto a la renta causado en el 2003; este anticipo se paga en dos cuotas iguales del 50 % cada una, en julio y septiembre, respectivamente.   Plazos de declaración y pago.- Para las empresas y sociedades el plazo se inicia el 1º de febrero de cada año y vence en las siguientes fechas del mismo año, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes -RUC- del declarante:   Impuesto a la renta de personas naturales que ejercen actividades de la construcción.- Para determinar el impuesto a la renta anual en el caso de personas naturales que ejercen actividades de la construcción, tal es el caso de profesionales arquitectos, ingenieros y afines que por cuenta propia construyen obras o prestan servicios en el sector de la construcción, debe considerarse dos rubros principales; a) ingresos gravados; y, b) deducciones.   Ingresos gravados.- Están gravados con el impuesto a la renta todos los ingresos provenientes de  las siguientes fuentes: • Los ingresos percibidos por actividades profesionales, comerciales, de servicios y otras de carácter económico realizadas en el territorio ecuatoriano; • Los percibidos por ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras con domicilio en el Ecuador, o de entidades u organismos del Sector Público ecuatoriano; • Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles e inmuebles ubicados en  el país.     Costos y gastos deducibles.-   En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto, se deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados.   En particular se aplicarán las siguientes deducciones principales: Los costos y gastos imputables al ingreso; Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio; www.elcontador.com.ec
  • 32. Boletín El Contador 95 Página 32 de 48 Los impuestos, tasas y contribuciones;  aportes al sistema de seguridad social obligatorio.  No podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario; Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos  personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable; Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios: La depreciación y amortización conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, así como las que se concedan por obsolescencia y otros casos; Los sueldos, salarios y remuneraciones en general, los beneficios sociales, las indemnizaciones y bonificaciones legales y voluntarias y otras erogaciones impuestas por el Código del Trabajo y en otras leyes; también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra; Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, sólo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social Obligatorio a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta.   Base imponible del impuesto a la renta para personas naturales.- Para determinar la base imponible del impuesto a la renta en el caso de personas naturales se la obtiene de acuerdo a la tabla que anualmente publica la Administración Tributaria, así para el ejercicio del año 2003 la tabla es la siguiente:   TABLA DE INGRESO ANUAL GRAVABLE (EJERCICIO 2003) www.elcontador.com.ec
  • 33. Boletín El Contador 95 Página 33 de 48   LEGISLACIÓN     LABORAL         LOS OBREROS DE LA CONSTRUCCION Dra. Martha Silva Arias   Los obreros de la construcción son aquellos trabajadores que construyen y reparan edificaciones y otras obras semejantes.  Colocan ladrillos, bloques, piedras y conforman cimientos, paredes o tabiques y las revisten de cemento;  construyen obras en hormigón armado como lozas, vigas, cadenas y más elementos estructurales similares; cubren los techos de las construcciones utilizando diversa clase de materiales; fabrican ensamblan o reparan armazones de madera, puertas, ventanas, muebles sencillos y los montan en las edificaciones; recubren o adornan tabiques y cielos rasos de los edificios con materiales de enlucido, motivos decorativos de escoyola o estuco; insonorizan espacios interiores y colocan materiales aislantes en techos, muros, paredes u otros sistemas de climatización y refrigeración; colocan y aseguran cristales en edificios y vehículos y realizan otras tareas análogas propias de la construcción.   1.      DEFINICIONES   El Diccionario Nacional de Ocupaciones, expedido por el Ministerio de Trabajo y Recursos Humanos en el año de 1987:   a)       Albañil (en general):  Realiza todo tipo de trabajos en el ramo de la construcción de edificios y demás estructuras similares, utilizando cemento, arena, ripio, polvo blanco, cascajo y demás materiales. Revisa los planos, observa su diseño, analiza las estructuras, etc.;   b)      Fierrero (armador de hormigón):  Prepara y conforma estructuras de hierro para columnas, vigas, gradas y estructuras similares que serán utilizadas en una construcción, etc.;   c)       Carpintero, en general:  Fabrica, ensambla y/o repara muebles, armazones y accesorios de madera en general en un taller o en el lugar donde se efectúan los trabajos de carpintería, etc.;   d)      Maestros de obras, en general: Construye, repara, adecua y procura la óptima estructuración y acabado de casas, tiendas, garajes, galpones, graneros y otras obras pequeñas que dirige, etc.   2. CONTRATO DE TRABAJO Y OTRAS MODALIDADES DE TRABAJO   El trabajador de la construcción puede firmar contratos de trabajo: de obra cierta, eventual, a plazo fijo, indefinido, por jornada parcial permanente, a tiempo parcial, por horas.   En el caso de que se establezca mediante leyes especiales diferentes modalidades de trabajo de la construcción, quedarán sujetas a las disposiciones generales al Código del Trabajo se aplicarán supletoriamente en todo aquello que no se hallare en oposición con dichas leyes especiales.   www.elcontador.com.ec
  • 34. Boletín El Contador 95 Página 34 de 48 3. SALARIOS MINIMOS   Los trabajadores que laboren en actividades de la construcción y servicios técnicos y arquitectónicos,  sus salarios están fijados por el salario mínimo que establezcan anualmente las comisiones sectoriales.  Para aquellas actividades de la construcción que no están fijadas por las comisiones sectoriales, los trabajadores, no podrán ganar menos del salario básico unificado fijado anualmente por el Consejo Nacional de Salarios (CONADES).   La remuneración no puede ser disminuida ni descontada, sino con autorización del trabajador o por la ley y debe ser pagada en moneda de curso legal.  En caso de retención, únicamente será por orden judicial y para el pago de aportes personales al IESS.   4.      JORNADA DE TRABAJO Y BENEFICIOS DE LEY   a)       Duración de la jornada.-  Es la que rige para los trabajadores en general, esto es,  en jornadas ordinarias, suplementarias, etc. b)      Descanso semanal y vacaciones.-  Se aplicará las disposiciones del Código del Trabajo,  que rigen para los trabajadores en general sobre descanso semanal, obligatorios y vacaciones; c)       Componentes salariales.-  Tienen derecho a recibir mensualmente el remanente de los componentes salariales en proceso de unificación; d)      Remuneraciones Adicionales.-  El pago de los decimotercero sueldo o bono navideño y decimocuarto sueldo o bono escolar, también les corresponde recibir.   www.elcontador.com.ec
  • 35. Boletín El Contador 95 Página 35 de 48 5.      APORTES AL SEGURIDAD SOCIAL Y FONDO DE RESERVA   Entre los obligados a la seguridad social están los trabajadores agrícolas, cuya tabla de aportaciones es la siguiente:           CONCEPTOS PERSONAL% PATRONAL% TOTAL%           SEGURO GENERAL DE PENSIONES 6.00 3.15 9.15 Invalidez, vejez y muerte 5.00 2.39 7.39 XIII y XIV Pensiones 1.00 0.76 1.76         SEGURO DE SALUD   5.71 5.71 Enfermedad y maternidad, general   3.41 3.41 Subsidio enfermedad   1.30 1.30 Enfermedad, riesgos   1.00 1.00         GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0.36 0.44 0.80 SEGURO DE RIESGOS DEL TRABAJO   0.50 0.50 Pensiones   0.40 0.40 Prevención   0.10 0.10 SEGURO SOCIAL CAMPESINO 0.35 0.35 0.70 COOPERATIVA MORTUORIA 0.64   0.64 SEGURO DE CESANTIA 2.00 1.00 3.00           TOTAL DE APORTES 9.35 11.15 20.50   El empleador de la construcción no paga el 1% correspondiente al IECE y al SECAP.       El empleador de la construcción debe depositar mensualmente en el I.E.S.S. la parte proporcional a un mes de sueldo salario por cada año completo posterior al primero de sus servicios. El trabajador no perderá este derecho por ningún motivo.   6.      SANCIONES   www.elcontador.com.ec
  • 36. Boletín El Contador 95 Página 36 de 48 El empleador de la construcción que no diere cumplimiento a los contratos de trabajo y a todo lo que dispone el Código del Trabajo, será sancionado por las correspondientes autoridades del trabajo.   7.      BASE LEGAL   a)       Código del Trabajo:  R.O. 197 de 29-09-97 b)      Tablas Sectoriales para el Año 2003: Supl. R.O. c)       Diccionario Nacional de Ocupaciones, Ministerio del Trabajo, 1987. d)         IESS, Resolución C.D. 005,  R.O. 81, de 14-05-03   TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERIAS II PARTE     SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTEMENTE   Este sistema permite registrar las operaciones de mercaderías conociendo inmediatamente el costo de las mismas y a la vez el costo del inventario final sin necesidad de cerrar el negocio para realizar la toma física de inventario; el costo de los inventarios se tiene en forma permanente, para efectuar los registros en este sistema es necesario utilizar tarjetas de control de entradas y salidas de mercadería en un kardex, con este procedimiento hay un mayor control para evitar robos, pérdidas o errores que se pueden presentar en el control de mercaderías.   CARACTERÍSTICAS   No es indispensable realizar el inventario físico para establecer el costo  y la utilidad en ventas, pero es necesario para efectos de conciliaciones y control interno efectuar tomas físicas por muestreo.   Es necesario contar con un kardex para cada tipo de artículo.   Por cada asiento  de venta o devolución en venta es necesario realizar otro que registre dicho movimiento al costo.   El sistema de Cuenta Permanente o Inventario Perpetuo utiliza tres cuentas:   INVENTARIO DE MERCADERIAS.- Esta cuenta estará en constante movimiento ya que cada momento mostrará el valor del inventario final; se debita por el valor de Inventario Inicial, las compras realizadas, se acredita por las devoluciones en compras al costo y para registrar el costo de ventas. El saldo demuestra el valor del inventario final a un momento dado; que si el sistema de control interno de mercaderías esta funcionando www.elcontador.com.ec
  • 37. Boletín El Contador 95 Página 37 de 48 adecuadamente debe concordar con las existencias de bodega.   VENTAS.- Registra a precio de venta, la entrega de mercaderías por enajenación, corrección o devoluciones; se debita por error en facturación, devoluciones en venta y cierre del ejercicio, se acredita por la venta de artículos sea al contado o a crédito. El saldo demuestra el valor de las ventas netas.   COSTO DE VENTAS.- Registrará la venta a precio de costo; se debita por la determinación del valor de la venta al costo, se acredita por el valor de la devolución en ventas al costo. El saldo representa el costo de venta neto.   METODO DE VALORACIÓN DE INVENTARIO   Este sistema trabaja a través de un control contable del movimiento en bodega mediante la utilización de tarjetas de control por cada uno de los artículos existentes; el movimiento de cada artículo debe ser valorado al costo. A continuación se trata de los métodos de valoración que se puede utilizar:   1.- METODO FIFO (First in First out).- Significa primero en entrar, primero en salir. Según este método las salidas de mercadería egresan en su orden de ingreso, esto es las primeras mercaderías que ingresan son las primeras en salir. Cuando los precios en el mercado tienden a bajar el inventario final estará subestimado debido a que egresaran primeramente las mercaderías ingresadas con precios más elevados y quedan en inventario las adquiridas a precios mas bajos.   2.- METODO LIFO (Last in First out).- Significa último en entrar, primero en salir. Los egresos de mercadería se registran primeramente los artículos que llegaron al último, luego las penúltimas, antepenúltimas, etc.   Cuando los precios en el mercado tienden a subir el inventario final estará subestimado ya que egresaran las mercaderías más caras y quedan en existencia las mercaderías adquiridas a costo más bajo; al contrario cuando los precios en el mercado tienden a bajar el inventario estará sobreestimado ya que se venderán las mercaderías más bajas y quedan en existencia la mercadería a costo más alto.   3.- PROMEDIO PONDERADO.- Consiste en obtener un precio unitario promedio en cada uno de los movimientos que se registre en la tarjeta de control de mercaderías, dividiendo el valor total para la cantidad de mercadería existente, los egresos de mercadería se valoran con el último costo promedio establecido. Este método es el más utilizado y recomendado.   4.- ULTIMO COSTO DE COMPRA.- Permite evaluar al costo actual de mercado, sin modificar los resultados económicos; es decir la valoración permite dejar el saldo final con precios recientes esto es de última compra.   EJERCICIO PRACTICO   Registrar las transacciones y realizar los respectivos kardex en los métodos más utilizados de las siguientes operaciones realizadas por la Empresa “Todos Estudiamos” S.A   Dispone de los siguientes datos al 01 de noviembre del 2003:   Bancos                                                                        10.000 Inventario                                                                    4.000 200 unidades del articulo AC001 a 15,00            3.000 100 unidades del artículo SL005 a  10,00           1.000 Vehículo                                                                      15.000 Proveedores                                                                  1.500 Capital                                                                        27.500                TRANSACCIONES Noviembre 5.- Se vende 50 unidades de AC001 a 18,00 y 20 unidades de SL005 a 13,00 mediante factura 005 al contado a Megabodegas S.A www.elcontador.com.ec
  • 38. Boletín El Contador 95 Página 38 de 48   Noviembre 8.- Se compra 500 unidades de AC001 a 16,00 c/u y 300 unidades de SL005 a 11,00  c/u con factura 1250 a Créditos económicos a crédito   Noviembre 12.- De la venta realizada a Megabodegas S.A con factura 5 nos devuelven 5 unidades de AC001 mediante Nota de Crédito 1   Noviembre 18.- Se vende 200 unidades de AC001 a 19,00 c/u y 120 unidades de SL005 a 14,00 c/u mediante factura crédito 006 a Hipercomisariatos Cia.Ltda.   Noviembre 22.- Se devuelve a Créditos Económicos S.A 20 unidades de SL005 mediante Nota de Crédito 0707   Noviembre 25.- Se adquiere  200 unidades de AC001 a  16,50 c/u y 80 unidades de SL005 a 12,00 mediante factura 856 a Bodegas Prisma S.A a 15 días plazo   NOTA: Los artículos que comercializa la empresa son gravados con IVA Tarifa 0% KARDEX VALORADOS POR EL METODO FIFO KARDEX VALORADOS POR EL METODO LIFO www.elcontador.com.ec
  • 39. Boletín El Contador 95 Página 39 de 48   KARDEX VALORADOS POR EL METODO PROMEDIO PONDERADO     Nota.- Se han realizado los kardex de mercadería por los métodos de valoración utilizados, pero a efectos de práctica se ha registrado el Costo de Ventas bajo el Método Promedio Ponderado . (La resolución se la presentará en el boletín Nro. 96) www.elcontador.com.ec
  • 40. Boletín El Contador 95 Página 40 de 48   COSTO MINIMO DE MANO DE OBRA         www.elcontador.com.ec
  • 41. Boletín El Contador 95 Página 41 de 48 CUADRO DE BENEFICIOS SOCIALES   FONDO DE RESERVA VACACIONES ANUALES Quiénes tienen Todos los trabajadores que han Todos los trabajadores que erecho? cumplido un año de trabajo para el han cumplido un año de mismo patrono trabajo para el mismo, caso contrario pagar proporcional eríodo de 1ro. De Julio del año anterior al 30   áculo: de Junio del año en curso Año de Servicios orma de La doceava parte de lo recibido en La veinticuatroava parte de álculo el período que se calcula o su lo recibido en el período que proporcional se calcula ase de Cálculo: Sueldo + Horas Extras + Comisiones + Sueldo + Horas Extras + Otras retribuciones Accesorias Comisiones + Otras Permanentes retribuciones Accesorias Permanentes echa de Pago: Hasta el 30 de Septiembre de cada Se paga o las goza al cumplir año; en el formato que para el un año de trabajo.  El efecto otorga el IESS o en el sistema trabajador puede acumular “Verificador Cliente” que también hasta 3 años y gozarlas en el se lo obtiene en el IESS.  Se puede cuarto año, de no hacerlo pagar en los bancos o directamente pierde el primer año de en el Instituto de Seguridad Social. vacaciones. ase Legal: Código del Trabajo Art. # 196 ... 220 Código del Trabajo Art.# 69 ... 78     JORNADA HORAS HORAS ORDINARIA SUPLEMENTARIAS EXTRAORDINARIAS Concepto En el caso del Después de la Cuando el empleado Ecuador es de lunes jornada ordinaria, trabaja sábados, a viernes máximo 4 horas al domingos o días 8 horas diarias día y 12 horas a la feriados 40 horas semanales semana % Recargo 0% 50 % hasta las 24H00 100 % 100 % desde 01H00 a 06H00 Base Legal Código del Trabajo Código del Trabajo Código del Trabajo Art. 47 Art. 55 Art. 55 Forma de s./ 240 hs = v.h.n. v.h.n. + 50 % = v.h.s. v.h.n. + 100 % = calculo v.h.e. Ejemplo 121.91/240=0.51 0,51 + 0,25 = 0,76 0,51 + 0,51= 1,02   www.elcontador.com.ec
  • 42. Boletín El Contador 95 Página 42 de 48 CUADRO DE REMUNERACIONES ADICIONALES     DECIMO TERCERA DECIMO CUARTA REMUNERACIÓN REMUNERACIÓN (BONO (BONO ESCOLAR) NAVIDEÑO) Cálculo: Se tomará en cuenta los Año 2002 (hasta diciembre) valores recibidos durante el Monto equivalente a 2 Salarios año calendario mínimos vitales generales de la respectiva categoría ocupacional Año 2003 Monto equivale a un salario básico unificado Base del Cálculo Sueldo Mensual + Horas Extras Año 2002 + Comisiones + Otras 2 S.M.V.G.            $8,00 remuneraciones consideradas como permanentes Año 2003 1 S. Unificado       $121.91   Valores no considerados para Se exceptúan de entrar al   el cálculo cálculo los valores percibidos por concepto de utilidades, viáticos o subsistencias, componentes salariales Período 1° de diciembre del año 1° de septiembre del año anterior anterior al 30 de noviembre hasta el 31 de agosto del año en del año en curso curso. Fecha de Pago Hasta el 24 de Diciembre de En la Sierra y Oriente cada año. Se cancelará hasta el 15 de Deberá realizarse los roles en septiembre de cada año. los formatos que expide la Deberá reportarse hasta el 30 de Dirección General del Trabajo septiembre de cada año, la nómina y registrarse en esa misma a la Dirección General del Trabajo dependencia, en los 15 días en los formatos que expide la posteriores al pago, o sea, Dirección General del Trabajo. hasta el 8 de enero de cada En la Costa y Galápagos se año como máximo. cancelara hasta el  15 de abril Base Legal Código de Trabajo artículos Código de Trabajo artículos 113 y 111 y 112 114   www.elcontador.com.ec