SeminarioTerritorialità IVA : le novità del 2011 LA NUOVA TERRITORIALITÀ IVA PER MANIFESTAZIONI CULTURALI, SCIENTIFICHE, FORMATIVE, SPORTIVE E PER LE FIERE A cura di Caterina Claudi Roma 20 Gennaio 2011 Una Hotel

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~E-~PR-2007 14:38 Oa:UFF.ACQ.8ENI-SE 0552756327 A: 00390502212670 P.i;?/4
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, 2006 12:21 FA~ 055 4918 24: Ag. EntratI';) D.R.·,'( :iCANA- ~UU4:
Firenze, ;: j FEB. 2006
Direl,lone Re"lonCI/e del/o T05C::mO
Ufficio I=/sco/ltò generole
Università cl(:g: Studi di Firenze
Uf1ìcio Atti" t, l Cc)mmercìa.le e
Imposte Dir(::1 • e Indirette
Piazza Sar: :,,:ar ~O, 4
50121 fl~!;~ ~
(Rifer.notfl iJ.4t, lO·VHIJ7 dc126.01.2006)
"Prot o.9U·]945/2006
OGGETTO; Inferpel/J 911-3912006 -Art.ll, l.Q!~r· 27 JugIJ,() 2000, n.212.
Universi 'd degli Stlldl di Fi,enze.
Cod. Fis( ... 01279680480
Istanza J resentata 1/ 26/0112006.
Con l'istanza dì cui all'oggetto, concornen'iC l'interpretazione deU'art.25
del DPR. n.600/1973, ~ 9tato esposto il seguente
QUESITO
L'Università isti ·nte premette di avere stìplJ o; J con In Comuni.tà Europea
un contratto. che eoimolge altre urliv~rsir.à europ"e ,prevede la concessi.one di
Un ccmtriburo per lo svolgimento di un progrurn.. 1:, di rice.rca.: in tale sede il
DipartimerJto di FUos otia organizzerà neUaptl: f ; ia sede di Firenze alcuni
incontri con j ricercatori degli altri enti partecipanti.
In relazione a cettì soggiomi. di durat3 i! ! :nere non superiore ad una
settimana, l'Università istante non corrisponded il; un compenso ai ricercatori
ospiti~ ma. si limit~r,l a. rimborsare le spe:;(: ( viaggio e di soggiorno
effettivamente sostenl'te; chiede pertanto di ,;( loscere se dette somme,
comsposte a mero titl,lo dì rìmborso di SpeS(l d:l' !Jmentate. devono essere o
meno assl)ggettate ad I1PEF dall'Università erc'gh 1. :, elualc sostituto di ilnposta
ai sensi deIl'art.25 d~l DPR n.600/1973~ pur in L l:; ;f2.fl di compensi o di altre
somme comunque pagt; te in aggiunta al rimborso sf c· ,0.
Ulfiçj'J I ,~r;:o~tò 9Qnlllrolo • Vlo d"'IO Pol1onc!, ·1 .50 129 nronzo
T"l. O~:5.4'iì8~':>9. O~5."97HZ;.· 05S.49?S:2.32 • Fax 055.4'17[12ll3· ,. Tl, " dr .Io~col1ò.tg(lIQ;.rulQontrotc.lt
H/C l oa MER 12:10 (NR.TX/RX 8"42J @002

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l5/G:l 2006 12: 21 FAX 055 497~ H;; AS. b"n'trll'tG jJ.l<.·:1 : ;CA:IIA- :al u ua
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Quanto sopra tenuto conto anch e de i dùarimenti fomiti
dall'Amtninistrazione Finanziaria con la Risc,lud:,o.e.n.69/E del 21.03.2003,
secondo la quale, nel C:J$O di compensi per lavolo: UDnOffiO. sussiste l'obbligo di
sottoposizione a ritem ta anche dei rimborsi ddl:: 'ipe!le documentate; tuttavia.
nella fattispecie prospe: ttata, l'assenza di COmp(IH; . .:. anzi. di un vero e proprio
rapporto di lavoro, gen ~ra pé:rplessit:à circa il trattar n . 'lto' fiscale da adottare.
Inoltre la qUllLficazione dei rimboTi;i di (, li trattasl come compensi
soggetti ad IRPEF ccmporte-rebbe anche l'as::cl:: g . rtamento dei medesimi ad
lRAP, gravando così i fondo costituito dalla CCII11 ùtà Europea di un ulteriore
onere che potrebbe ess ~re considerato, in sede èi rl~l, licontazione. come indebito
u.tilizzo, dal mOme!ltt, che gli altri Paesi d,~lI" ';ornunità, secondo quanto
appurato dal1'Unjve~ilà ist.ante, non sottoporrebb~:~( a tassazione i meri rimborsi
spese.
- ,.
SOLUZIONE INTERPRETA T/VA PROSPE1'1~'I:r4DAL CONTRIBUENTE
L'Università istfnte ritiene che i rimborsi Il:.8 Lti.d delle spese di viaggio e
di soggiomo corrisp·:>sti agli studiosi ospiti non ,i" Jbano essere assoggettati a
ritenuta d~acconto JRPEF in presenza delle segu!:ll:i : :mdizioni:
1) la trasferta sia diretamente ineronte al progett() d ricerca;
2) non sia corrisposta oltre al rimborso spese .jJ :Lli trattasi. alcun co.mpeI18o
aggiW'1tivo a qualsié si titolo:
3) sI tratti dì rimborsc analitico, pl"evia acqUiSLZi (tr .: dei documenti di spesa in
originale.
Tale interpret32.lone risulta in primo luO'( suffragat3, secondo 1'ente
istante, dal tatto ch{:, non sussistendo fra l'Uni",.::' :ità di Firenze ed i singoli
ricercatori alcun rappe rto di lavoro autonomo, ,jip; ndonte O di collaborazione
coordinata e continuativa, non può nemmeno COfì~: E !!'aJfsi alcuna remùnerazione
per la prestazione ese! uita. con la conseguenzél Òl: neppure i merl rimborsi di
spese documentate lossano essere cOl'lsidera': aSHoggetta.bili ad JRPEF)
risultando gli stessi finaJizzati eschJsivaroente 9 ) i integrare una diminuzione
patrimorùal.e subita dal singolo ricercatore.
Tn secondo luo;~o, dovendo essere la f:mi 3:;' ,cie prospettata inqua.drata.
come insieme di rappOl ti continuativi e unitari inst' l" ati fra le Università europee
per lo svolgimento d'un programma comuJl:' C: rkerca, le collaborazioni
finall:zzate a tale pr, 'getto potrebbero al Hm i:c e!.sere considerate come
"collaborazioni coordir ate e continuative" di cui Il::' :lrt.:>O - comnla l -lett.e-bis)
- del DPR 91711986, p~r le quali rl!lstano e~lclll~ dalJ'obbligo di ritenuta i j
rimborsi analitici d::.. spese documentate per l~a· ~er::e. come chiarito dalla
Risoluzione n.20/E dt:l 25,02.2000.
Ufllcb f sco~,~ genQrole - VIO dolIO Fort~w;, I so 129 Flren1e
reI. Oj~.49,a2~9 - Oj~.4971l2: 5·055,<976232 • FOI( 05~."'97B2"'3· ,} n !: dr.toscQn(J.lgOQg~nlJoonjr~te.lt
H/[ I 08 HER 12:10 lNR.TIIRI ·~·'42] t4l00:l

3. ~.S-~AR-2007 14: 3B Da: UFF. ACQ. BENI- ~3E 0552756327 A: 00390502212670
~'.&J .vvu .I. ........ l''AA u~u -'0'0 "t6. JIS· C.UI.I-t;t.t.t:t J.J. n. _ '- .: ~I.I"U'l-
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PAREJ$ DELL 'AGENZIA D.El/ 1 ~ ENTRA TE
Con riferimento all'interpello in esame, si CI~ (!Vll che. nella fattispecie di
cui tra nasi, la soluzione interpretativa pro~,p,:L ta daU'U1ÙVersità istante.
tendente a non assoggettare in qualità di sostitu t .) .l'imposta alla ritenuta alla.
fonte di cui aU'art.2S del DPR n.60011973 i rimb:li i spese erogati, può essere
ritenuta condivisibile: )ve effettivamente non v ~lll·1 c.onisposto ai ricercatori
stranieri partecipanti f I programma di ricerca in :: arella alcun compenso per
prestazioni dì. lavo("o G utonom.o. professionale o (le; Mlonale, ovvero di lavoro
dipendente, risultando quindi la eorrespO'!l~;i);) ~ di !ionune da parte
dell 'Università stessA. Hll1il1lta al mero rimborsI) cr ~lle spese di viaggio e di
soggiorno sostenite dal ricercatori e debitamente, clt: ,c t montate.
E' stato infatti c liarito. con Risoluzione n ..5!1 leI 21.03.2003, consultabilo
nel "Servizio .di Documentazione Economica e T:· butaria" reperibile nei siti
internet }v.wWj.fio.a,Q?o~ J! e www,agenzjMntn;,N, ~ e citata peraltro anche
dall'Università ista.n'te che i rimborsi spese, ov' corrisposti u.nitamento a
remunerazio(li per lflv)(O autonomo, rientrano tl~:, a nozione di compenso e
subiscono pertanto l) stesso trattamento ck. ;ompensi, medesimi, con
conseguente applìcazio le da parte de) sostituto d '!Hl]; )$tli della ritenuta alla fonte
dj cui all'art.2S del DPR n.600/1973 (30% nel cas,: di soggetti non residenti);
neWipotesi in cui, in'Ve :e, detti rimborsi spese non tj;, no correlati a compensi per
lavoro autonomo, anco ~ché occasionaIi. i lnedeE intl i ,on appaiono assoggettabili
ad alcuna ritenuta ai lie:lsì deU'art.25 del DPR n.6nO· t9"3 (in tal senso, per caso
analogo, sì è già pronunciata questa Direzione Re s·; c I. aie: - Ufncio Fiscalità delle
ImpreEle e Finanziaria).
La soluzione :inerpretativ8 formulata dal l' l) . i"~:rsità istante può essere
pertanto ritenuta cond visibile nei limiti sopra h le j cali c:, in particolare. ove
comunque ai partecip, nti agli incontri non sia c o . -isposto da parte dell'ente
istante alcun eompemo relativo al programmo j ri(~erca diverso dal mero
rimborso deLle spese indicate nell'istanza.
Uff1c:ICJ F' ;C:;r;tlllò gon«olo .. via d .. UQ FortoZJ c . • lO 1:'1 "".omo
reI. O~5."91B259 • OS~_"9782~ - O~~.497B2."12 + FClx 0.5~.497824~ . r. •.' le' dr,to~eQn(l.rg@oQonzla(mtrClteJt
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