Präsentation zum 4. Baufrühstück

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4. Baufrühstück in der KANZLEI NICKERT. Schwerpunkt diesmal ist die Bewertung der halbfertigen Arbeiten in der BWA sowie aktuelle Rechtsprechung im Baurecht.

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Präsentation zum 4. Baufrühstück

  1. 1. 4. Baufrühstück
  2. 2. Herzlich willkommen zum 4. Baufrühstück in der KANZLEI NICKERTKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 2
  3. 3. AgendaKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 3
  4. 4. Agenda Die Bank fordert eine BWA-Bewertung der halbfertigen Arbeiten Aktuelles Baurecht: Neues aus der RechtsprechungKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 4
  5. 5. Die Bank fordert eine BWA-Bewertung der halbfertigen ArbeitenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 5
  6. 6. Gründe für die Themenwahl: BWA Transparenz gegenüber der Bank Aussagekraft / Vollständigkeit Praxisrelevanz Wichtig vor allem für das Unternehmen selbst: § Unternehmens- / Projektsteuerung § Transparente Ergebnis- und EntscheidungsgrundlageKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 6
  7. 7. Die Baubranche allgemein aus Sicht der Bank Branche negativer bewertet im Rating als andere Branchen Unterlagen / Zahlen sind schwerer auswertbar – Hohe Komplexität Unternehmen sind oftmals im Projektgeschäft tätig, wenige „Fehlgriffe“ können unter Umständen zur Bestandsgefährdung führenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 7
  8. 8. Beispiel für Ergebnisvolatilität Im Jahr 10 Bauprojekte mit je 100 T€ Ziel ist eine Umsatzrendite von 10%, durch gute Qualität, Fachpersonal, Serviceleistungen… Somit beträgt das Ergebnis im Jahr (Plan) 10 Projekte x 100 T€ = 1.000 T€ x 10% = 100 T€ Ein Projekt läuft Gefahr ausgebucht zu werden, da Schuldner nahe der Insolvenz ist – u.U. Abschreibungsbedarf in Höhe von 100 T€ (ergebniswirksam) – keine AZ gestellt (liquiditätswirksam)KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 8
  9. 9. Was ist eine BWA? Eine BWA ist eine Auswertung betrieblicher Daten. Damit liegt eine BWA immer schon dann vor, wenn Daten unter betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten aufbereitet werden. Üblicherweise wird unter der BWA die kurzfristige Erfolgsrechnung verstanden.KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 9
  10. 10. Was ist eine BWA? Eine BWA ist keine Abbildung der lediglich zutreffend kontierten Belege, da sie zwingend betriebswirtschaftliche Abgrenzungsbuchungen erfordert. Die BWA wertet betriebliche Zahlen nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen aus. Dementsprechend gelten die vom Vorsichtsprinzip geprägten handelsrechtlichen Bilanzierungsvorschriften nicht!KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 10
  11. 11. Unterschied zwischen einer BWA und einer Kosten- und Leistungsrechnung Die BWA zeigt das Gesamtergebnis Die Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) zeigt, wo welche Erlöse herkommen und welche Kosten anfallenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 11
  12. 12. Was ist der Unterschied zwischen einer BWA und einer „Qualitäts-BWA“ speziell im Baubereich?KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 12
  13. 13. Buchungsbeispiele für eine aussagekräftige BWA Verbuchung der Bestandsveränderungen des Lagers Den halbfertigen Arbeiten Mtl. Verbuchung der AfA Kalkulatorischer Unternehmerlohn Weitere…KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 13
  14. 14. Schwierigkeiten / Problemfelder Baustellen ziehen sich oft über Monate § Abgrenzung / Bewertung Transparente und vollständige Aufzeichnungen (Stichwort: Produktivstunden) Zeitnahe Dokumentation / wasserdichte BaustellendokumentationKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 14
  15. 15. Oft viele Baustellen nebeneinander in Ausführung Leistungszuordnung Objekt / Zeitraum (Bsp. Leiharbeiterrechnungen)KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 15
  16. 16. Bewertung der halbfertigen Arbeiten - Herangehensweise Fertigstellungsgrad in Bezugnahme zum Auftragsvolumen Analyse der Struktur (material- / personalintensiv) Bei konstanter Kostenstruktur kann das Verhältnis Materialeinsatz zur Gesamtleistung im Rahmen der Plausibilisierung hinzugezogen werdenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 16
  17. 17. Bewertung der halbfertigen Arbeiten - Herangehensweise BWA hat keine gesetzliche Grundlage § Die Art der Ermittlung ist zu dokumentieren Anders als in der dem Vorsichtsprinzip geprägten handelsrechtlichen Rechnungslegung wird in der BWA die betriebswirtschaftliche Leistungserbringung ermitteltKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 17
  18. 18. Bewertung der halbfertigen Arbeiten - Herangehensweise Folglich sind die unfertigen Leistungen unter Umständen mit dem anteiligen Verkaufswert oder dem anteiligen Verkaufspreis bewertet Im Jahresabschluss sind diese mit den Herstellkosten gem. § 255 Abs.2 S.2 HGB zu aktivieren.KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 18
  19. 19. Bewertung der halbfertigen Arbeiten - Kontrollmechanismen Gestellte und erhaltene Abschlagszahlungsrechnungen Verhältnisbetrachtung / oftmals individuell auf das Unternehmen zu interpretieren Lagerhaltung / Inventur: § Material auf Lager / Baustelle à Abgrenzung für die Bewertung wichtigKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 19
  20. 20. Bewertung der halbfertigen Arbeiten - Kontrollmechanismen Basierend auf Erfahrungswerten, welche durch die vorhandenen Lieferscheine für das betreffenden Bauprojekte sowie durch die Stundendokumentationslisten der Monteure verprobt werden können. Als weitere Verprobung dient das Gesamtauftragsvolumen der einzelnen Baustellen und der entsprechende FertigstellungsgradKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 20
  21. 21. Bewertung der halbfertigen Arbeiten - Kontrollmechanismen Ermittlung / Verprobung über Produktivstunden Gesamtleistung des Vorjahres / Gesamtzahl der produktiven Stunden (ohne Krankheit, Urlaub, Feiertage) = Gesamtleistung pro Produktivstunde Als Anhaltspunkt für laufendes Jahr verwendbar – relativ konstante Verhältnisse vorausgesetztKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 21
  22. 22. Bewertung der halbfertigen Arbeiten - Kontrollmechanismen Branchenvergleich Rohgewinnaufschlagsatz Mehrjahresvergleich Entwicklungsübersicht KapazitätsverprobungenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 22
  23. 23. Halbfertige Arbeiten als Vermögensposition in der Bilanz Ansatz auf der Aktivseite der Bilanz Richtiges Bild der „Vermögenssituation“ Höhere Aussagekraft Positive Auswirkungen auf EK-Quote, Rentabilitätskennzahlen etc. und auf Basis von stabilen Zahlen § Dadurch wird auch Einfluss auf das Rating des Unternehmens genommenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 23
  24. 24. Ratingsysteme und die darinverarbeiteten quantitativen Faktoren Eigenkapitalquote / Kapitalstruktur Gesamtkapitalrendite Verschuldungsgrad Zinsdeckungsgrad Cash-Flow § Die Berücksichtigung der Bestandsveränderung wirkt sich bis auf den Cash-Flow auf alle Faktoren ausKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 24
  25. 25. Das Rating ist eine der wichtigsten Stellschrauben im Bereich der Unternehmensfinanzierung!!!KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 25
  26. 26. Für die interne Unternehmenssteuerung Eventuell kalkulatorische Kosten beachten Andere Sichtweise als bspw. gegenüber Finanzamt Auswertungen gegenüber der Bank auch mit Erläuterungen versehen. Damit die Bank die Zahlen aussagekräftig analysieren kann. (z.B. kalk. Abschreibungen erwähnen)KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 26
  27. 27. Praxisbeispiel Baubranche Ohne / mit Berücksichtigung von Abgrenzungs- und Bewertungsthemen Der Steuerberater hat alle Belege und Sachverhalte ordnungsgemäß verbucht: Die BWA sieht wie folgt aus…KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 27
  28. 28. KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 28
  29. 29. Praxisbeispiel Mit Qualitätsbuchungen d.h. mit Bestandveränderungen im Gesamtleistungsbereich Sieht die BWA so aus…KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 29
  30. 30. KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 30
  31. 31. Was es zu beachten gilt / Tipps für die Praxis Abschlagszahlungen im Vorfeld so hoch und so viele wie möglich Regelungen zu Abschlagszahlungen schon bei der Vertragsgestaltung / -erstellung beachten (eventuell über individuelle Vereinbarungen) Zeitnah die Schlussrechnung stellen, da das Projekt noch aktuell, der Kontakt zu dem / den Architekten noch vorhanden istKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 31
  32. 32. Was es zu beachten gilt / Tipps für die Praxis bei der Ermittlung über die Kostenrechnung auch Plausibilitätsprüfungen durchführen bspw. über die gestellten/erhalten Abschlagszahlungen sowie über den Fertigstellungsgrad Vorteile der Kosten- und Leistungsrechnung: Direkte Kostenzuordnung, permanente Ermittlung der Deckungsgrade, etc.KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 32
  33. 33. Bauunternehmen XY „Das Bankhaus“Bei Differenz zwischen erbrachter Leistung undgestellten AbschlagszahlungsrechnungenSie haben Ihre Leistung gebracht / der Kunde nochnicht…KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 33
  34. 34. Was es zu beachten gilt / Tipps für die Praxis Positive Auswirkung durch zeitnahe Fakturierung und Bezahlung der Abschlagszahlungs- und Endabrechnung auf die Liquiditätssituation Unterschied zwischen Ertrag und LiquiditätKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 34
  35. 35. Was es zu beachten gilt / Tipps für die Praxis Am Jahresende so viele Projekte wie möglich abschließen und abrechnen. Zum einen wird dadurch die Ergebnis- / Gewinnrealisierung erreicht und zum anderen sieht die BWA/GuV besser aus, da der Umsatz „hart“ verbucht ist und die Gesamtleistung nicht durch die Bewertung höher istKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 35
  36. 36. Was es zu beachten gilt / Tipps für die Praxis Eventuell bei größeren Projekten nach Vereinbarung mit Teilrechnungen operieren. Dadurch kann auch vor dem endgültigen Projektende eine Ergebnis- / Gewinnrealisierung erfolgen, die über AZ-Rechnungen nicht abbildbar wäreKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 36
  37. 37. Was es zu beachten gilt / Tipps für die Praxis Einwandfreie Baustellendokumentation Zeiten Material Abgleich mit Angebot / Vorkalkulation rechtzeitig gegensteuern bei Fehlentwicklungen Falls möglich Bestätigung des Leistungsstands / Baufortschritts durch den zuständigen ArchitektenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 37
  38. 38. Was es zu beachten gilt / Tipps für die Praxis Fotodokumentation des Baufortschritts Aufstellung Baufortschritt / Eventuell über Checklisten oder über zeitnahe Dokumentation auf dem Leistungsverzeichnis mit Notizen zum Stand und gegebenenfalls zu Abweichungen Inaugenscheinnahme des Baufortschritts durch den Geschäftsführer / Bau- ProjektleiterKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 38
  39. 39. Eine aussagekräftige BWA… …ist in erster Linie für Sie wichtig Unternehmenssteuerung Zeitnaher Überblick und nicht bspw. ein Jahr später im Rahmen des Jahresabschlussgesprächs mit dem Steuerberater Die Bank profitiert neben Ihnen aufgrund der transparenten und vollständigen BerichterstattungKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 39
  40. 40. Probleme bei der Baustellenabrechnung Umsatzsteuerproblematiken Leistungsdatum altes Jahr / Rechnungsdatum neues Jahr Bauforderungssicherungsgesetz Forderungsabsicherung durch Bankbürgschaft, siehe frühere Baufrühstück-Veranstaltungen Interesse an einer Vertiefung der Umsatzsteuerproblematik?KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 40
  41. 41. Aktuelles Baurecht: Neues aus der RechtsprechungKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 41
  42. 42. Sicherheit nach § 648a BGB Auftraggeber ist (auf Verlangen) gemäß § 648a BGB verpflichtet, Sicherheiten bis zur Höhe des voraussichtlichen Vergütungsanspruchs zu leisten Geltendmachung kann nicht ausgeschlossen werdenKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 42
  43. 43. Sicherheit nach § 648a BGB Ausnahme, bei denen Sicherungsbürgschaft nicht möglich ist: Auftraggeber ist eine natürliche Person und baut Einfamilienhaus, dann besteht aber die Möglichkeit einer Sicherungshypothek nach § 648 BGB § 648a BGB gilt nicht für WerklieferungsverträgeKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 43
  44. 44. Sicherheit nach § 648a BGB LG Darmstadt (Urteil vom 31.5.2012 – 13 O 61/12 – nicht rechtskräftig) hatte sich mit der Frage zu beschäftigen, bis wann das Sicherheitsverlangen geltend gemacht werden kannKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 44
  45. 45. Sicherheit nach § 648a BGB Sachverhalt: Der beklagte Auftraggeber (AG) als Generalunternehmer beauftragte den klagenden Auftragnehmer (AN) mit der Erbringung von Rohbauarbeiten. Der AN stellte sieben Abschlagsrechnungen, von denen der AG fünf zahlte.KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 45
  46. 46. Sicherheit nach § 648a BGB Mit anwaltlichem Schreiben vom 22.10.2011 kündigte der AG den Bauvertrag. Am 24.10.2011 nahm der AG die Leistungen des AN ab. Der AN hat seine Schlussrechnung gestellt.KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 46
  47. 47. Sicherheit nach § 648a BGB Nach Rechnungsstellung verlangt der AN eine Sicherheit in Höhe der noch offenen Positionen (abzüglich der bereits geleisteten Sicherheit) zuzüglich 10 % für Nebenforderungen.KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 47
  48. 48. Sicherheit nach § 648a BGB Entscheidung des Gerichts: Sicherheit nach § 648a BGB kann bis zur vollständigen Bezahlung verlangt werden!KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 48
  49. 49. Sicherheit nach § 648a BGB Der Anspruch aus § 648a BGB steht dem AN auch nach Kündigung des Bauvertrags durch den AG sowie der Abnahme der Leistungen und Stellung der Schlussrechnung zuKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 49
  50. 50. Sicherheit nach § 648a BGB Praxistipp: Von der Möglichkeit des § 648a BGB schneller Gebrauch machen Ggfs. auch in einem von der Werklohnforderung separat geführten Prozess.KANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 50
  51. 51. Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! Besuchen Sie uns im Internet: www.kanzlei-nickert.de
  52. 52. TitelKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 52
  53. 53. Weitere interessante Infos im Internet von der KANZLEI NICKERT für Sie Twitter KANZLEI_NICKERT Aktuelle News, rund um die KANZLEI NICKERT. Abonnieren Sie unseren kostenlosen RSS-Feed Tax & Law Blog Banken-Blog Vernetzen Sie sich mit uns unter… Matthias Frank Sebastian Kühne Lienhard Broß Unsere Präsentationen finden Sie unter… slideshare.net Unsere Whitepaper finden Sie unter… scribd.comKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 53
  54. 54. Über KANZLEI NICKERT, Offenburg: KANZLEI NICKERT ist eine Unternehmerkanzlei im besten Sinne: Sie bietet in den Bereichen Rechtsberatung, Steuerberatung und betriebswirtschaftliche Beratung all diejenigen Dienstleistungen an, die ein Unternehmen / Unternehmer klassischerweise benötigt. Zudem hat sie Kompetenzzentren für die Bereiche Bau, Sanierungsberatung sowie Personalwesen eingerichtet. Rechtsanwälte, Fachanwälte für Steuerrecht und Steuerberater arbeiten dabei Hand in Hand. KANZLEI NICKERT ist seit März 2009 zertifiziert nach ISO 9001:2008 und für die Steuerberatung zusätzlich nach dem DStV- Qualitätssiegel, dem Qualitätsstandard des Deutschen Steuerberaterverbandes. 2009 und 2011 wurde die Kanzlei von FOCUS MONEY in die Liste der TOP-Steuerberater aufgenommen. Weitere Informationen finden Sie unter: www.kanzlei-nickert.deKANZLEI NICKERT | RECHTSANWÄLTE & STEUERBERATER 54

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