Comparacion marco conceptual 1989 y 2011 version final grupal

III Programa de Alta Especialización - PAE en NIIF 2012

Curso: Bases del Modelo de Contabilidad Financiera Internacional del IASB
• TRABAJO DE INVESTIGACION
Tema: Nuevo Marco Conceptual para la Información Financiera del año
2012 comparado con el Marco Conceptual para la preparación y
presentación de Estados Financieros del año 1989

Docente: Edilberto Sánchez Rubianes

Integrantes: Alex Alberto Loza
Carlos Medina Rivera
Javier Wong Abad

• Lima, Junio 2012

COMPARACION DE AMBOS MARCOS CONCEPTUALES - ESTRUCTURA DE LOS
INDICES.

OTRAS COMPARACIONES DE AMBOS MARCOS CONCEPTUALES, RESPECTO A LA
ESTRUCTURACION DE LOS INDICES.

CONCEPTOS VERSION 1989 VERSION 2011

A. Título Marco Conceptual para la Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Información Financiera
Estados Financieros

Comentario: La información financiera no se limita a sólo la presentación de Estados
Financieros sino que busca que la información a proporcionar satisfaga las necesidades de
la mayor cantidad de usuarios, siendo su objetivo en el nuevo marco la presentación de la
información financiera con propósito general.



B. Modificación Utiliza texto: Consejo del IASC , Utiliza texto: Consejo, NIIF, IASB,
de términos Normas Internacionales de Entidad, Información Financiera.
Contabilidad , IASC,
Empresa,Estados
Financieros,desempeño

Comentario: Quien emite las normas Internaciones de información financiera (NIIF)es el
IASB (International Accounting Standards Board) a partir del año 2003, Normas
Internaciones de información financiera (NIIF) están dirigidas a todo negocio , es más
universal .


Comprensibilidad Características cualitativas fundamentales
C. Características Relevancia Relevancia
cualitativas Materialidad o Importancia Materialidad o Importancia relativa
relativa Representación fiel
Fiabilidad
Aplicación de las características cualitativas
Representación fiel
fundamentales
La esencia sobre la forma
Neutralidad Características cualitativas de mejora
Prudencia Comparabilidad, Verificabilidad
Integridad Oportunidad, Comprensibilidad
Comparabilidad Aplicación de las características de mejora

Comentario: No considera la comparabilidad y compresibilidad porque la ausencia de
dichas cualidades no desvirtúa la esencia de la información financiera.

Introducción Se mantiene Se mantiene

Comentario: Se mantiene hasta que el IASB considere el propósito del marco conceptual.
Alcance -El objetivo de los estados -El objetivo de la información financiera;
financieros; - Las características cualitativas de la
- Las características cualitativas que información financiera útil;
determinan la utilidad de la - La definición, reconocimiento y
información de los estados medición de los elementos que
financieros; constituyen los estados financieros.
-La definición, reconocimiento y - Los conceptos de capital y de
medición de los elementos que mantenimiento del capital.
constituyen los estados financieros.
- Los conceptos de capital y de
mantenimiento del capital.
Comentario: Los alcances se han mantenido.



Hipótesis -Empresa en Marcha -Negocio en Marcha
Fundamentales

Comentario: Tanto en el antiguo como el nuevo marco el concepto de empresa o negocio
en marcha es una hipótesis fundamental para la elaboración de la información financiera.


LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
Elemento, ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS
Reconocimiento, Situación financiera, Activos, Pasivos,
medición de los Estados Situación financiera, Activos, Pasivos, Patrimonio Patrimonio , Rendimiento, Ingresos,
Financieros , Rendimiento, Ingresos, Gastos , Ajustes por Gastos , Ajustes por mantenimiento
mantenimiento del capital del capital
RECONOCIMIENTO DE LOS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS
La probabilidad de obtener beneficios La probabilidad de obtener beneficios
económicos futuros, Fiabilidad de la medición, económicos futuros , Fiabilidad de la
Reconocimiento de activos, pasivos ,ingresos, medición, Reconocimiento de activos,
gastos. pasivos ,ingresos, gastos.
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE
DEL CAPITAL MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
Comentario: Ambos marcos conceptuales presentan la misma estructura con respecto a los Elementos de los Estados
Financieros , Reconocimiento y medición de los elementos de los Estados Financieros.

II.- COMENTAR BREVEMENTE CADA UNO DE LOS
CONTENIDOS DE LOS MARCOS
CONCEPTUALES, SEÑALANDO LOS CAMBIOS Y/O
MODIFICACIONES REALIZADAS EN EL NUEVO
MARCO CONCEPTUAL DEL AÑO 2011

El Marco Conceptual vigente incluye los dos primeros capítulos que publicó el
Consejo como resultado de la primera fase de su proyecto de Marco Conceptual:

 El Capítulo 1 El objetivo dela información financiera con propósito general y,

 El Capítulo 3 Características cualitativas dela información financiera útil.

 El capítulo 2 tratará del concepto de entidad que informa. El Consejo publicó
un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo
para recibir comentarios que finalizó el 16 de julio de 2010.

 El Capítulo 4 contiene el texto restante del Marco Conceptual (1989).

Marco Conceptual año 2011 Marco Conceptual año 1989
Prólogo - Introducción Prólogo - Introducción
El IASB se encuentra en el proceso de actualizar El IASC tiene la misión de reducir las diferencias
el marco, la version del 2011 incluye el resultado en la preparación y presentacion de EEFF,
de la primera fase del proyecto buscando la armonización entre las regulaciones,
normal contables y procedimientos.

Propósito y valor normativo Propósito y valor normativo

CAPITULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACION
FINANCIERA CON EL PROPOSITO GENERAL
Objetivo de la Información Inversores, prestamistas y otros
Financiera con propósito acreedores existentes y potenciales
general constituye el
IASB
fundamento del Marco
Conceptual

Tomar decisiones sobre el
suministro de recursos a la
entidad

El objetivo de los estados financieros es : Suministrar
IASC información acerca de la situación financiera, desempeño
y cambios en la posición financiera.

Comentario:
Ambos marcos conceptual están dirigidos a usuarios externos, el antiguo marco conceptual refleja
los efectos financieros de sucesos pasados y en el nuevo marco conceptual muestra la información
bajo otras bases de medición . (Ejm: Valor razonable)


Objeto de los Estados Financieros El Objetivo de la Información
Financiera con Propósito General

Presentar Presentar
información que se Información
pretende sea útil a Financiera útil a los
una amplia gama inversores
de usuarios , prestamista y
acreedores

Estado de
Estado o
cambio en la Situación Rendimiento Flujo de
Balance cuenta de posición Financiera Financiero Efectivo
resultados financiera


Recursos
de la
Situación entidad
Financiera

Derecho Perspectiva de
Órgano de
de los entrada de
Gobierno
Capacidad para Acreedores Efectivo
generar efectivo

Cambios en la
posición Desempeño
financiera Gestión
de la
gerencia

CAPITULO 2: LA ENTIDAD QUE INFORMA


------------------------------
El proyecto de esta norma propone que los
informes financieros deben centrarse en las
actividades de la entidad; esto significa que la
entidad se considera que es independiente de sus
propietarios.

•11/03/10, se publicó un proyecto de exposicion
(ED) en el concepto de entidad que reporta para
comentario del publico.

•En octubre del 2010 se realizó un debate en la
reunion del IASB; se presentó un análisis de las
cartas de comentarios, la retroalimentación fue
positiva, pero aun varias cuestiones importantes
que necesitan ser re-deliberados (la entidad
frente a la perspectiva propia y la exigencia de
estados financieros combinados).

CAPITULO 3: CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINACIERA UTIL
Características cualitativas de los Características cualitativas
estados financieros (mc-1989) fundamentales de la Información
financiera útil (MC 2011)
Comprensibilidad Relevancia
Relevancia
Fiabilidad Representación fiel
Representación fiel

La esencia sobre la forma Características cualitativas de mejora
Neutralidad Comparabilidad
Prudencia Verificabilidad
Integridad Oportunidad
Comparabilidad Comprensibilidad
Comentario:
En el actual marco conceptual se divido en características cualitativas fundamentales y de
mejora, cuya aplicación conjunta con las normas contables apropiadas mostraran una imagen fiel
o presentación razonable de los estados financieros

Características Cualitativas de los Estados
Financieros 1989

Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad

Oportunidad
Restricciones Costo beneficio
Equilibrio entre características

Características Cualitativas de los Estados
Financieros 2011

Relevancia Representación
Fundamentales Fiel

M
e
j
o Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad
r
a

Restricción Costo

El Marco Conceptual del 2011 resalta El Marco Conceptual 1989 enmarca
estas cualidades como Fundamentales estas cualidades en el mismo nivel
que el resto de cualidades.
La información financiera es
relevante cuando es capaz de
es influir en las decisiones tomadas
por los usuarios. La Información relevante cuando
Se ha ejerce influencia en las decisiones
Relevancia estructurado económicas de los usuarios.
Capacidad de Influir:
y clasificado
-Valor predictivo y/o confirmatorio. -Valor predictivo y confirmativo de
mejor el
la información.
concepto -Importancia relativa o materialidad
La materialidad o importancia relativa, aspecto de
esta cualidad específico de cada entidad

Para ser útil, la información
financiera debe ser capaz de
Representación representar fielmente lo que Se ha Para ser fiable, la información
Fiel pretende representar. estructurado debe representar fielmente las
y clasificado transacciones y demás sucesos
mejor el que pretende representar.
es Capacidad de representar fielmente: concepto
La información debe ser completa, neutral, y libre de
errores..

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA UTIL(2011)

Marco Conceptual año 2011 Marco Conceptual año
Si la información es relevante
1989
y está fielmente representada

La coherencia de métodos
contables ayuda a lograr la Los usuarios deben estar
Comparabilidad Se ha
comparabilidad informados de las políticas
mejorado
contables empleadas.

Ayuda a asegurar que la
Verificabilidad información está fielmente
Se ha No se incluía esta
representada.
incorporado cualidad.

Información a tiempo es útil Se ha Mantiene la relevancia pero
Oportunidad para tomar decisiones. puede afectar la fiabilidad de
mejorado
la información.

La información con una buena: -Usuarios deben tener
Comprensibilidad -Clasificación Se ha conocimiento razonable del
-Caracterización mejorado mundo de los negocios.
-Presentación clara y concisa -Información de temas
complejos debe ser incluida
en los EEFF.

CAPITULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL DE 1989: EL TEXTO RESTANTE

A. HIPOTESIS FUNDAMENTALES

CAPITULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL DE 1989: EL TEXTO RESTANTE

B. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
Grandes categorías en los que se agrupa
FINANCIEROS
los efectos financieros de las transacciones

Relacionados directamente con :
Estado de  Activos
 Medición de la situación
Situación  Pasivos
financiera
Financiera  Patrimonio

 Medición del rendimiento
Estado de  Ingresos
resultados  Gastos
Comentario:
En ambos Marcos Conceptuales se puede apreciar que no ha habido cambios con respecto al
contenido de las definiciones ni explicaciones adicionales del tema, sin embrago si se ha podido
observar que algunos términos han sido cambiados.

C. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

Proceso de
Reconocimiento incorporación

Estado de Estado de resultados
Situación Financiera

Partida que cumpla definición de
elemento

Implica:
 Descripción de partida  Activos  Ingresos
 Cantidad monetaria  Pasivos  Gastos
 Patrimonio

C.RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LA INFORMACION FINANCIERA
Es objeto de SIEMPRE QUE LA PARTIDA :
reconocimiento

Es probable que Tiene un costo o valor
cualquier beneficio que puede ser medido
económico asociado con fiabilidad

Llegue a
(ingrese)

Salga de

EMPRESA

Comentario:
En ambos Marcos Conceptuales se puede apreciar que no ha habido cambios con respecto al contenido de
las definiciones ni explicaciones adicionales del tema

D. MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Proceso de
Medición determinación de $
importes:

Para reconocer contablemente elementos
de estados financieros

Estado de Estado de
Situación Financiera Resultados

D. MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Comentario:
Existe un Reconocimiento Inicial con Medición Inicial y un Reconocimiento Posterior
con Medición Posterior. Generalmente la medición inicial es al costo histórico.

La medición se hace eligiendo una de las bases de medición o método particular de
medición, tales como:
 Costo histórico
 Costo corriente
 Valor realizable
 Valor presente

Aunque el marco conceptual no lo menciona, se utiliza también el Valor Razonable o
Fair Value porque las NIIFs lo exigen. Por Ejemplo la NIC 41: Activos Biológicos, exige
como reconocimiento inicial el Valor razonable menos los costos estimados en su
punto de venta.

E. CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

GANANCIA

Mantenimiento del Mantenimiento del
capital financiero capital físico

Nominal: (dinero
En términos
invertido)/ Valor
físicos (Ejm- N°
adquisitivo
constante Capacidad productiva / de unid.
Activos Netos en $ Producidas)
operativa

Al final Al inicio
del > del
periodo periodo

Después de excluir aportes de propietarios
y distribuciones a los mismo en el período

OTROS CAMBIOS Y/O MODIFICACIONESDE LOS MARCOS
CONCEPTUALES
Muestra las características cualitativas de los estados Muestra las características cualitativas de la
financieros dentro de Hipótesis fundamentales información financiera útil en el Capitulo 3.

En todo su contenido siempre hace referencia solo a En todo su contenido siempre hace referencia
la empresa. solo a la entidad.
Utiliza el término Patrimonio neto al referirse a la Utiliza el término Patrimonio al referirse a la
parte residual de los activos una vez deducidos todos parte residual de los activos una vez deducidos
sus pasivos todos sus pasivos
Utiliza el término Desempeño. Utiliza el término Rendimiento.
Utiliza términos más específicos: Utiliza un concepto más completo:
-La ganancia de operación antes de impuestos. -El resultado de operación antes de impuestos.
-La ganancia de operación después de impuestos. -El resultado de operación después de impuestos.
-La ganancia neta. -El resultado del periodo.
En todo su contenido siempre se refiere a los En todo su contenido siempre se refiere a los
elementos o partidas de los estados financieros. elementos de los estados financieros,
manteniendo una uniformidad.

LA ENTIDAD QUE INFORMA
El 21 de marzo del 2010, la International Accounting Standards Board (IASB) publicó
el borrador para discusión pública ED/2010/2 (Exposure Draft: ED) Conceptual
Framework for Financial Reporting – The Reporting Entity.

Las Juntas consideran que establecer una definición común del concepto de entidad
que reporta, haciéndolo a nivel de la estructura conceptual, ayudará a desarrollar un
enfoque consistente para la consolidación del proyecto a nivel de estándar.

Definición de entidad que reporta (marzo 2010)
El ED propone que la entidad que reporta es el “área circunscrita de actividades
económicas cuya información financiera tiene el potencial de ser útil para los
inversionistas, prestamistas y otros acreedores, existentes y potenciales, que de manera
directa no pueden obtener la información que necesita para tomar las decisiones sobre
el suministro de recursos para la entidad y en la valoración de si la administración y
la junta de gobierno de esa entidad han hecho uso eficiente y efectivo de los recursos
suministrados.”
El ED especifica, tal y como sigue, las tres características necesarias de la entidad que
reporta:
 Se están llevando a cabo, han sido realizadas o serán realizadas, actividades
económicas;
 Las actividades económicas pueden ser objetivamente distinguidas de las de otras
entidades y de las del entorno económico en el cual existe la entidad; y
 La información financiera sobre las actividades económicas tiene el potencial de
ser útil para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores, existentes y
potenciales.


Estados financieros consolidados

La identificación del control es el medio primario para determinar cuáles entidades se
deben reportar como una sola unidad en los estados financieros consolidados. Cuando
la entidad (matriz) controla otra entidad, la matriz debe presentar estados financieros
consolidados. A diferencia del DP, el EP define control solamente en términos muy
generales y establece que “una entidad controla otra entidad cuando tiene el poder
para dirigir las actividades de esa otra entidad con el fin de generar beneficios (o limitar
las pérdidas) por sí misma.”

Las definiciones detalladas y la orientación para la implementación serán establecidas a
nivel de estándar como parte del proyecto de consolidación que se espera sea
completado por IASB.


Deliberaciones mantenidas durante la reunión de la IASB en noviembre 2010

El IASB y el FASB discutió si se debía revisar su calendario del proyecto para la
finalización de la fase de entidad que informa del proyecto de marco conceptual. Los
Consejos deliberaron temas que se discutieron inicialmente en la reunión de octubre:

- la entidad frente a la perspectiva de propiedad

- la exigencia de estados financieros combinados.

- Entidad en comparación con la perspectiva de propiedad exclusiva


Requisito de Estados Financieros Combinados

Las Juntas votó en contra de la recomendación del personal para restringir
el uso de la combinación de los estados financieros de entidades bajo
control común.
Uno de los miembros del IASB indicó que el marco conceptual no debe ser
específicamente restrictivo. A su vez, un miembro del FASB declaró que si
los estados financieros combinados se les permitió, las entidades que se
combinan tendría que estar bajo el control común, sin embargo, las
circunstancias específicas aún no están claros. Otros miembros de la Junta
también señaló que la cuestión se centró en el concepto de control, y el
concepto es necesario un mayor análisis y de expansión.

CONCLUSIONES
1. El mundo globalizado exige uniformizar las normas contable y procedimientos de
presentación de la información financiera, por lo cual es de interés del IASB armonizar
y elaborar nuevas normas contables, y con este nuevo Marco Conceptual 2011 busca
establecer una mejor base conceptual que se adapte a los nuevos cambios.
2. El nuevo Marco Conceptual del 2011, ha adaptado los conceptos que se han
modificado a la nueva terminología que se viene manejando actualmente en el mundo
de los negocios.
3. Tanto el IASB como el FASB coinciden en que un Marco Conceptual común uniformiza y
mejora los fundamentos y los conceptos que subyacen en la información financiera
internacional y servirá como una guía más efectiva para desarrollar una normativa
contable internacional.
4. El orden estructural del nuevo marco conceptual 2011 esta divido en capítulos y esto
facilita su ubicación en su estructura.
5. Este nuevo Marco Conceptual del 2011 es aplicable a una amplia gama de modelos
contables, suministrando una guía al preparar y presentar los EE FF por medio del
modelo escogido.

CONCLUSIONES
6. La NIIF prevalece sobre la disposición del Marco Conceptual.
7. El nuevo Marco Conceptual del 2011, ha reorganizado y mejorado los conceptos de
su contenido, los cuales van a ser una mejor base para la comprensión de las NIIFs.
8. El objetivo fundamental del nuevo Marco Conceptual del 2011 es proporcionar
información financiera sobre la entidad que reporta, que sea útil para los
inversionistas existentes y potenciales, prestamistas y otros acreedores, en la toma de
decisiones sobre proporcionar recursos para la entidad.
9. Las características cualitativas fundamentales de la información financiera útil son
relevancia y representación fiel. Esas características fundamentales son mejoradas
adicionalmente si la información es: comparable, verificable, oportuna y
comprensible.
10. La decisión acerca de si incluir o no información en los reportes financieros debe
tener en cuenta la materialidad y las restricciones de costo-beneficio.
11. El Nuevo Marco Conceptual 2011, define los elementos de los estados
financieros, cuáles son las mediciones existentes para cada uno de éstos, cuándo
deben reconocerse en la información financiera, cuáles son las características de los
estados financieros y cuál es el objetivo de los Estados Financieros, entre otros.

CONCLUSIONES
12. El Marco Conceptual 2011 contiene:
a) Reconocimiento, que es llevar las transacciones a su contabilización en los libros
contables.
b) Valuación, que implica dar valor usando: valor histórico, de mercado, valor
razonable y otros criterios.
c) Presentación, que es el orden como se presentarán los estados financieros, las
formas como presentar y hacia quienes se dirigirá la información.
d) Revelación, se hace a través de las notas a los estados financieros, que se basa
en las políticas contables como por ejemplo: valorar activos, registrar ingresos y
gastos, política de ventas, créditos, etc.

BIBLIOGRAFIA
Marco Conceptual para la Información financiera versión 2011.

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros versión 1989.

Revista Actualidad Empresarial

El marco conceptual de la fase D - entidad que reporta
http://www.iasplus.com/agenda/framework-d.htm

IASB considers (IASB considera):
http://www.iasplus.com/iasplus/0807dpreportingentity.pdf

Conceptual Framework for Financial Reporting(Marco Conceptual
para la Información Financiera)
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/363A9F3B-D41C-41E7-9715-
79715E815BB1/0/EDConceptualFrameworkMar10.pdf

BIBLIOGRAFIA
Conceptual Framework (PAUSED)-(Marco Conceptual (en pausa))
http://www.ifrs.org/Current+Projects/IASB+Projects/Conceptual+Framework/Co
nceptual+Framework.htm

IASB publica borrador para discusión pública sobre la descripción que la
estructura conceptual hace respecto de la entidad que reporta.
http://www.nicniif.org/home/novedades/iasb-publica-borrador-para-discusion-
publica-sobre-la-descripcion-que-la-estructura-conceptual-hace-respecto-de-
la-entidad-que-reporta.html

Reporting entity’ takes shape(La entidad que informa toma forma)
http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/pdf/IFRS_news_-_June_FINAL.pdf

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