Cuarta unidad auditoria iafic 2010

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE Código:
IAFIC CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
Sincelejo, Sucre Versión:
01
Auditoria - Unidad No. 4: Fraudes Fecha:
22-11-2010

UNIDAD No. 4: FRAUDES relevancia necesaria, las cuales podrán ser
recolectada por medio de entrevistas, revisión
RETROALIMENTACIÓN, de documentos y la observación de actividades
RECOMENDACIONES METODOLÓGICAS Y y condiciones, entre otras.
PRESENTACION DE LA CUARTA UNIDAD
No olvide apreciado estudiante, que frente a
estudia
RETROALIMENTACIÓN: los hallazgos de auditoría, las observaciones
La unidad No. 3 fue en sí mismas no justifican ser registradas
dedicada a estudiar, entre como una no conformidad, pues son
otros temas: los papeles situaciones comunes y corrientes que son
de trabajo y las elogios o reconocimientos a procesos que en
evidencias del auditor. especial funcionan muy bien o procesos que
quizá exijan mayor investigación. Las
En nuestro proceso de observaciones no indican desviaciones o
formación debe quedar incumplimientos, pero debe ser investigadas
claro que los papeles de
trabajo,
, entre otras Finalmente, recuerde que en la práctica y en
finalidades, sirven para dejar evidencia y forma general, las evidencias se pueden
constancia escrita del trabajo realizado por el obtener mediante verificaciones oculares,
ocu
auditor y que de acuerdo con su contenido se orales, entrevistas, encuestas, entre otros
clasifican en aquellos que se encuentran métodos.
relacionados con la planificación, revisión de
,
saldos y transacciones, y aquellos que tienen
, RECOMENDACIONES:
que ver con la obtención de evidencia
evidencias. Por Tal y como lo manifesté
otra parte, los papeles de trabajo del auditor, en el anterior encuentro
para que sean útiles y funcionales deben del sábado 20 de
cumplir con ciertas características: que sean
ísticas: noviembre de 2010, es
completos, que se entiendan, de fácil lectura, y importante insistir en el
en especial que sean objetivos. proceso de aprender a
aprender, en especial,
Ahora bien, en repetidas ocasiones a lo largo para un programa que q
del curso se ha afirmado que los resultados, se desarrolla en la modalidad semipresencial.
conclusiones y recomendaciones incluidas en
el informe de auditoría deben ser basados en Uno de los aspectos claves para alcanzar un
no
evidencias. Las evidencias para el auditor aprendizaje significativo tiene que ver con el
deben ser entendidas como las pruebas que le proceso de lectura y revisión del material de
dan certeza y veracidad a los hallazgos apoyo, en ese sentido, los mapas
realizados por el auditor, tales como: conceptuales resultan de mucha utilidad. Esta
util
documentos, registros contables, herramienta permite construir, explorar e
construir
declaraciones, entre otras. Dada su diversidad
as. integrar en los estudiantes los conocimientos
y complejidad conviene clasificarlas en: previos como fruto de sus propias experiencias
evidencias físicas, documentales, y motivaciones, así mismo, nos permite
mismo
testimoniales, analíticas e informáticas. De organizar, interrelacionar y fijar el conocimiento
igual manera, para alcanzar un alto grado de de los contenidos estudiado semana tras
udiados
certeza y veracidad, la evidencia debe cumplir semana. Por otra parte, el mapa conceptual
con ciertas condiciones: que sea suficiente,
ones: fomenta la reflexión, el análisis y la creatividad.
que tenga competencia y que tenga la Es igualmente una herramienta de asociación,

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interrelación, discriminación, descripción y una conexión cruzada se muestra a
ejemplificación de contenidos, con un alto través de una flecha.
poder de visualización, aspectos estos que no
,
se alcanzan a desarrollar en una clase de tipo A la hora de preparar un mapa conceptual
tradicional, meramente expositiva. tenga en cuenta las siguientes
recomendaciones prácticas:
Recuerde amiga y amigo estudiante, a la hora
de preparar un mapa conceptual, tenga en 1. Lea cuidadosamente el documento hasta
cuenta los elementos que lo componen entre
componen, entenderlo con claridad. En caso de contener
otros: palabras de difícil significado, es necesario
significado
consultar el diccionario y encontrar su
Los conceptos: son evento u objetos
eventos verdadero significado teniendo en cuenta su
que se identifican con un nombre título
nombre, contexto.
o etiqueta. Es igualmente una palabra 2. Localizar y subrayar las ideas o términos
que se emplea para designar cierta más importantes (palabreas claves) que son
palabreas claves
imagen que se produce en la mente del aquellas que finalmente se incluirán en el
individuo. mapa conceptual.
3. Determine la jerarquía o subordinación que
Palabras de enlace: Utilice existe entre esas palabras.
preposiciones, conjunciones, adverbio
adverbios 4. Establezca las posibles relaciones que
zca
o palabras que en sí mismas no sean existen entre ellas.
conceptos. Ejemplo: para, por, donde, 5. Ahora utilice de manera apropiada una
como. Los enlaces permiten, junto con simbología gráfica que le permita visualizar su
los conceptos, construir frases u aprendizaje (rectángulos, polígonos, óvalos,
,
oraciones con significado lógico y hallar
nificado entre otros).
la conexión entre conceptos.
A manera de ejemplo, vea el mapa conceptual
Proposición: Son dos o más adjunto en la siguiente página.
conceptos ligados por palabras enlace
en una unidad semántica.

Líneas y Flechas de enlace: En los
nlace:
mapas conceptuales se recomienda
establecer la relación entre conceptos a
través del uso de palabras de enlace o
mediante líneas. Reservan el uso de
eservan
flechas solo en el caso de que la
relación de que se trate no sea de
ón
subordinación entre conceptos
conceptos.

Conexiones Cruzadas: Esto ocurre PRESENTACIÓN DE LA
cuando se establece una relación UNIDAD No. 4: En la presente
significativa entre dos conceptos unidad, nuestra atención se
ubicados en diferentes segmentos del centrará en el estudio del
mapa conceptual y con diferente fraude, las clases de fraude y
jerarquía conceptual. La existencia de
xistencia algunas técnicas y métodos
prácticos para prevenirlos.


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FRAUDES En el ámbito comercial, el "fraude" se refiere a
todos aquellos actoss engañosos e
1.1 CONCEPTO intencionales de la administración, de la
dministración,
persona o de terceros, dando como resultado
La palabra fraude proviene un efecto negativo en los estados financieros
del latín fraus, fraudis, que de la empresa.
significa acción contraria a la
verdad y a la rectitud, que Entre otros ejemplos, se pueden indicar los
perjudica a la persona contra siguientes:
quien se comete.
Manipulación, falsificación o alteración
Un fraude consiste en apoderarse de bienes de registros o documentos.
sin el conocimiento o consentimiento de su Malversación de activos.
activos
dueño o haciendo una mala representación de Supresión u omisión de los efectos de
una situación con pleno conocimien de ello, o
conocimiento ciertas transacciones en los registros o
bien, por negligencia documentos.
Registro de transacciones comerciales
De igual manera, se puede decir que el fraude sin sustancia, respaldo o soporte.
es un engaño hacia un tercero y un abuso de Mala aplicación de políticas contables.
confianza. Adulteración de transacciones.
transacciones


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Recibos provisionales. 1.2.1 Según su finalidad. Se pueden
Dobles reembolsos. identificar dos clases de fraudes:
Apropiación indebida de dinero sin
registro. El primero, ocurre cuando se realiza
Jineteo o traslapo de efectivo o con la intención financiera de realizar
cheques. actos de malversación de activos de la
Sustitución de dinero por cheque o empresa.
tarjeta. El segundo, tiene que ver con la
,
Consignaciones adulteradas presentación de información financiera
Destrucción de facturas y fraudulenta como acto intencionado
comprobantes. encaminado a alterar las cuentas de los
Autopréstamos. ejercicios contables.
Clonación de recibido en operaciones
de efectivo. 1.2.2 Según su origen. Se clasifican en
Complicidad en atracos internos y externos:

1.2 CLASES DE FRAUDES Son internos cuando son organizados
por una o varias personas dentro de
una misma organización o empresa,
con el fin de obtener un beneficio
propio.

Son externos cuando se efectúan por
una o varias personas para obtener un
beneficio, utilizando vías o fuentes
externas como son: bancos, clientes,
nas
proveedores, entre otros.


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1.3 PREVENCIÓN DE FRAUDES Estas condiciones son:

La oportunidad: la cultura pobre y la
a
carencia de procedimientos
inadecuados de control interno a
menudo crean la confianza de que el
fraude podría no ser detectado.
La presión: esto a menudo es
sto
generado por necesidades inmediatas
(tales como tener deudas personales
significantes o satisfacer las
expectativas de utilidad de un analista o
del banco) que sean difíciles de
compartir con otros.
Antes de definir algunos mecanismos de La racionalización: es la creencia de
control para evitar los fraudes, es importante que realmente no se ha cometido
identificar algunas de sus causas. fraude. Por ejemplo, quien lo comete
racionaliza "esto no es un gran
Entre otras razones, se consideran las negocio" o "Yo sólo estoy tomando lo
siguientes: que merezco".

Tipo de organización empresarial
inadecuada.
Carencia de liderazgo.
Control interno inadecuado.
Personal poco y mal capacitado.
Baja/alta rotación de cargos.
Documentación incompleta, confusa,
desorganizada o incipiente.
Complejidad en las reglas, regulaciones
y políticas de la empresa.
Salarios bajos. Al aplicar los procedimientos de valoración del
Existencia de activos de fácil riesgo, los miembros del equipo de auditoría
conversión: bonos, pagares, acciones,
, pueden identificar un factor de riesgo de fraude
entre otros. que se relacione con uno de los elementos del
Legislación deficiente y justicia triángulo. Sin embargo, es menos probable
inoperante o débil. que cualquier auditor identifique todas las tres
identif
Actividades incompatibles entre sí. condiciones juntas (oportunidad, presión,
racionalización). Por esta razón, es muy
Cuando se habla de la naturaleza del f
fraude, a importante que el equipo de auditoría
menudo se resaltan tres condiciones que continuamente discuta sus hallazgos durante
proveen pistas para la existencia de fraude,
as todo el contrato.
esto es lo que se conoce como el «triángulo
del fraude» porque cuando están presentes Ahora bien, no se puede negar que evitar
todas las tres condiciones, es altamente fraudes es responsabilidad de todos los
probable que pueda estar ocurriendo fraude. empleados de una organización. Por ello, es
organización


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importante crear una cultura empresarial Riesgos relacionados con la capacidad
encaminada a minimizar el riesgo de fraude. que tiene la administración para eludir
administraci
los controles.

Algunas consideraciones específicas para
cada una de esas áreas se resaltan en el
resalta
cuadro que se presenta a continuación:
continuación

Respuestas generales relacionadas con los
Una de las medidas más efectivas a nivel
na efectivas, estados financieros en general
Riesgos Considere la necesidad de aumentar
organizacional, a la hora de implementar un generalizados que el escepticismo profesional cuando se
control interno anti-fraude tiene que ver un existen a nivel de examina cierta documentación o
compromiso fuerte, por parte de quienes están estados financieros. cuando se corroboran significantes
representaciones de la
en la dirección de una empresa, para hacer las
, administración.
cosas correctas. Esto se evidencia mediante la
s. Considere la necesidad de usar
articulación de los valores de la entidad y el personas s con
capacidades/conocimiento
compromiso para con la ética que se moldee especializado, tal como tecnología de
specializado,
sobre una base del día-a-día. Esto es cierto
día. la información TIC.
TI
Introduzca un elemento de
para cualquier tamaño de organización. impredecibilidad en la selección de
los procedimientos de auditoría. Por
En términos generales, nuestras acciones para
n ejemplo, aplique procedimientos
sobre saldos de cuenta y aserciones
prevenir los fraudes deben estar orientadas a
a: seleccionados que no son probados
de otra manera, ajuste la oportunidad
Implementar políticas y prácticas de
mplementar de los procedimientos de auditoría,
use diferentes métodos de muestreo,
control interno. o aplique procedimientos sobre una
Mejorar el control administrativo. base no-anunciada.
anunciada.
Analizar los riesgos que motiven o Respuestas específicas relacionadas con los
desencadenen el fraude. riesgos a nivel de aserción
Riesgos Cambie la naturaleza, oportunidad, y
Seleccionar y vincular el mejo talento
eleccionar mejor específicos que extensión de los procedimientos de
humano posible. existen a nivel auditoría para abordar el riesgo.
Definir políticas y acciones laborales
efinir de aserción
Ejemplos:
para una justa remuneración sal
ón salarial.
Poner
oner en práctica normas y Obtener evidencia de
auditoría más confiable y
procedimientos para alcanzar un relevante o información
adecuado clima organizacional a través corroborativa adicional para
de reconocimientos y estímulos a respaldar las aserciones de la
administración.
administración
nuestros empleados. Realizar la observación o
inspección física de ciertos
De manera particular, cuando se diseñan
uando activos.
activos
Observar los conteos de
procedimientos de auditoría para responder al inventario sobre una base no
riesgo de fraude, hay tres áreas principales anunciada.
anunciada
Aplicar revisión adicional de
que se deben considerar: los registros de inventario
regist
para identificar elementos
Respuestas generales relacionadas inusuales, cantidades
inesperadas y otros
con los estados financieros en general. elementos para hacerles
Respuestas específicas relacionadas seguimiento.
con los riesgos a nivel de aserción.
s Aplicar trabajo adicional para
evaluar la razonabilidad de los


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estimados de la entradas al libro diario o de
administración y los juicios y los otros ajustes, que sean
supuestos fraudulentos;
Subyacentes. La presencia de los factores
Incrementar los tamaños de la de riesgo de fraude que se
muestra o aplicar relacionan con clases
procedimientos analíticos a un específicas de entradas en el
nivel más detallado
detallado. libro diario y otros ajustes.
Indagaciones de los
Use técnicas de auditoría asistidas individuos involucrados en el
por computador: proceso de información
financiera, respecto de la
Obtenga más evidencia sobre actividad inapropiada o
los datos contenidos en inusual.
cuentas significantes o Estimados Revise los estimados relacionados
archivos electrónicos de las
ectrónicos con transacciones y saldos
transacciones. específicos para identificar los
Aplicar pruebas más posibles sesgos por parte de la
extensivas de las administración. Los procedimientos
transacciones electrónicas y adicionales podrían incluir lo
de los archivos de las siguiente:
cuentas.
Seleccione muestras de Reconsiderar los estimados
e
transacciones a partir de tomados en su conjunto.
archivos electrónicos clave. Aplicar una revisión
Escoger transacciones co con retrospectiva de los juicios y
características específicas. supuestos hechos por la
Pruebe toda la población en administración relacionados
adm
lugar de una muestra. con estimados de contabilidad
significantes hechos en el año
significan
Solicite información adicional en las anterior.
confirmaciones externas. Por Determinar si el efecto
ejemplo, en la confirmación de las acumulado del sesgo se
cuentas por cobrar, el auditor convierte en una declaración
solicitaría la confirmación de los equivocada material
detalles de los acuerdos de venta, contenida en los estados
incluyendo fecha, y cualesquiera
cluyendo financieros.
derechos de devolución y términos de Transacciones Obtener un entendimiento de la
entrega significantes racionalidad del negocio respecto de
las transacciones significantes que
Cambie la oportunidad de los son inusuales o están por fuera del
procedimientos sustantivos desde la curso normal del negocio. Esto
fecha intermedia hasta cerca de final incluye una valoración de si:
del período. Si existe el riesgo de
declaración equivocada o La administración está dando
manipulación intencional, no serían más énfasis a la necesidad de
efectivos los procedimientos de un tratamiento contable
auditoría para extender las particular que a la economía
conclusiones de auditoría desde la subyacente de la transacción.
fecha intermedia hasta el final del Los acuerdos que rodean las
período. transacciones parecen
Riesgos relacionados con la capacidad que demasiado complejos.
tiene la administración para eludir los controles La administración ha discutido
Registros en el Identifique, seleccione y pruebe los la naturaleza de y la
libro diario registros en el libro diario y los otros contabilidad para las
ajustes con base en lo siguiente: transacciones con quienes
tienen a cargo la dirección de
Un entendimiento del proceso la empresa.
de información financiera de Las transacciones implican
la entidad y del partes relacionadas
diseño/implementación del anteriormente no-identificadas
control interno.
. o partes que no tienen la
Consideración de: sustancia o la fortaleza
financiera para respaldar la
Las características de las transacción sin ayuda de la


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entidad sometida a auditoría. TALLER DE APLICACIÓN No. 4
Transacciones que implican
partes relacionadas no
consolidadas, incluyendo
entidades de propósito
especial, que hayan sido
apropiadamente revisadas y
aprobadas por quienes tienen
a cargo la dirección de la
empresa.
.Hay
Hay do
documentación
adecuada.
Reconocimiento de Aplique procedimientos analíticos
ingresos ordinarios sustantivos. Considere las técnicas
de auditoría asistidas por OBJETIVO: Conceptualizar y aplicar los
computador, para identificar las conceptos y principios estudiados en la Unidad
ceptos
relaciones o transacciones inusuales
o inesperadas de los ingreso ingresos No.4 y lecturas complementarias.
ordinarios.
Confirme con los clientes los términos
relevantes del contrato (criterio de
Taller a desarrollar:
aceptación, entrega, y términos de (2 estudiantes por grupo, para entregar el
pago) y la ausencia de acuerdos próximo sábado 4 de diciembre de 2010, antes
laterales (derecho a retorno del del examen final del curso)
l curso
producto, cantidad garantizada de
reventa, y similares).
1. Lea en forma constructiva la unidad No. 4 e
identifique los aspectos más relevantes y
significativos de la misma y represéntelos en
ficativos
forma visual utilizando un mapa conceptual.

ÉXITOS


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