This doctoral thesis creates a tool that improves the comparability of Financial Statements published in XBRL, under different jurisdictions and accounting standards. In order to develop the mentioned tool, RDF and OWL, technologies developed within the Semantic Web context are used.
10. Generalidades de la Contabilidad (Artículo) autor Manuel de Jesús Fornos ...
Improving the comparability of Financial Statements in a changeable context: a Semantic Web-based approach
1. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Departamento de Economía Financiera y Contabilidad I
Improving the comparability of
Financial Statements in a
changeable context: a
Semantic Web-based approach
Doctorando: D. Héctor Carretié
Directora: Dra. Dña. Beatriz Torvisco
Co-director: Dr. D. Roberto García
Julio 2012
2. Tabla de contenidos
I. Antecedentes:
1. Globalización de la economía.
2. Proceso de convergencia IASB-FASB.
3. Desarrollo de las TIC.
1. XBRL.
2. Web Semántica.
II. Objetivo
III. Metodología
IV. Trabajo realizado.
V. Demostración de la herramienta informática
VI. Conclusions.
VII. New literature
VIII. Future work.
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3. I. Antecedentes
• La situación actual de la
contabilidad internacional está
determinada por los siguientes
hechos:
– La globalización de la economía Proceso
promovida y estimulada por los Globalización Convergencia
mercados de capitales. Economía IASB-FASB
– El proceso de
convergencia, iniciado por el CONTABILIDAD
IASB y el FASB, busca la
armonización de las normas
contables a nivel internacional.
– El desarrollo de las TIC permite
Desarrollo
mejorar la gestión y análisis de
información financiera. TIC
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4. I.1. Globalización de la Economía
• Causa: • Consecuencia:
– Los mercados de capitales − Los usuarios de los mercados
quieren facilitar y estimular el de capitales demandan
crecimiento económico global. información:
Personalizada.
Descriptiva-proactiva.
Versátil.
Armonización contable
(proceso convergencia IASB-FASB)
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5. I.2. Proceso de convergencia IASB-FASB
• Definición: • Consecuencias:
Armonización de los principios - Alargamiento
contables a nivel internacional
(capítulo 2). en el medio
• Finalidad: y largo plazo.
Mejorar la comparabilidad de los
estados financieros, y por lo
tanto, el proceso de toma de - Cantidad y
decisiones para los inversores profundidad de
(mercados de capitales). cambios.
• Característica:
Complejidad. -Deterioro de la
comparabilidad
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6. I.2. Proceso de convergencia IASB-FASB
• Factores que explican la complejidad del proceso de convergencia:
generales y particulares.
• Factores generales: fuentes de financiación, sistema legal, sistema
tributario, vínculos políticos y económicos, inflación, nivel de desarrollo
económico, cultural.
• Factores particulares/CORRIENTES DE OPINIÓN:
▲Apoyo incondicional: EE. UU. abraza la armonización
contable dada la interconexión de los mercados de
capitales ilustrada por la actual crisis financiera.
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7. I.2. Proceso de convergencia IASB-FASB
• Factores particulares/CORRIENTES DE OPINIÓN:
▼ EE. UU. recela de dictados procedentes de organismos externo
justificando la complejidad y alargamiento:
1. Por el retraso en la decisión de la SEC, hasta que no haya un
progreso sustancial en la convergencia.
2. Nivel de convergencia incierto (Presidenta FASB Leslie
Seidman/Presidente IASB: Hans Hoogervorst)
3. Resistencia a ceder autoridad a un organismo externo.
4. No incurrir en costes evitables.
5. Perjuicio potencial para los inversores estadounidenses.
Bruce
Pounder
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8. I.2. Proceso de convergencia IASB-FASB
CONDORSEMENT
Bruce
Pounder
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9. I.3. Desarrollo de las TIC
• La manera en la que las • La disparidad inicial
empresas divulgan su existente en la forma y
información financiera ha contenidos incluidos en los
cambiado de manera primeros estados contables
significativa. motivada por la ausencia de
• Los directivos una norma.
comprendieron las ventajas • Es en este contexto en el
de Internet: eficiencia, que rápidamente se hizo
inmediatez, reutilización e patente la necesidad de
interactividad. establecer un lenguaje
• Los reguladores son único, es decir, un estándar
conscientes del cambio en
la forma de emitir normas.
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10. I.3.1. Desarrollo de las TIC - XBRL
• eXtensible Business Reporting
Language (XBRL Capítulo 3).
• Permite la transmisión de
información financiera y mejora
su aprovechamiento y
automatización.
• Estándar financiero más
utilizado del siglo XXI, aunque
implantado irregularmente.
• Limitaciones procedentes de las
rigideces de las tecnologías
subyacentes (XML capítulo 4).
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11. I.3.2. Desarrollo de las TIC – Web Semántica
• Cantidad de información en
Internet, principal ventaja e
inconveniente.
• Desarrollo de tecnologías
que permitan manejar
grandes volúmenes de
información.
• Tratamiento automatizado
información incorporando
metadatos: Web Semántica
(capítulo 5).
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12. I.3.2. Desarrollo de las TIC – Web Semántica
Tecnologías de apoyo:
1. Un lenguaje común para representar datos.
2. Las ontologías que son un conjunto de afirmaciones.
3. Reglas que permiten al software razonar.
OWL
XBRL
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13. II. Objetivo
Mejorar la comparabilidad de los estados financieros
actualmente mermada por la utilización de diferentes
normas y criterios contables.
¿CÓMO?
Con el desarrollo de una herramienta informática que
aprovecha las tecnologías propias disponibles de la
Web Semántica.
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14. III. Metodología
Tesis interdisciplinar que aúna conocimientos de
Contabilidad e Informática.
• Revisión literatura: descriptiva
• Fase de investigación o estudio: exploratorio, estudio
de caso descriptivo.
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15. IV. Trabajo realizado
Balances consolidados de Telefónica
S.A. de los ejercicios 2009 y 2008.
Balance consolidado en
formato XBRL.
Balance consolidado en
formato “texto”.
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16. IV. Trabajo realizado
• Hemos generado • Ambos balances en
manualmente el balance formato XBRL se traducen
consolidado enviado a la al formato RDF (secciones
US SEC en formato XBRL 5.2.1, 6.2 y 6.3)
(anexo 4). EJEMPLO DE FRAGMENTO RDF
• Se ha utilizado la taxonomía
publicada por el IASB en el
año 2011. Caja 2.000€
valor
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17. IV. Trabajo realizado
Proceso de modelización de los conceptos básicos del XBRL a RDF
unitRef UnitType
value Literal
ReportType fact FactType
Literal
contextRef
EntityType
ContextType
PeriodType
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18. IV. Trabajo realizado
XBRL
RDF
TEXTO
XBRL RDF
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19. IV. Trabajo realizado
XBRL
RDF
TEXTO OWL
XBRL RDF
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20. IV. Trabajo realizado
Balance según PGC
(adaptado NIC)
Balance según NIC
1
Numéricas
2 Terminológicas
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21. IV. Trabajo realizado
Se procede a definir la ontología (OWL) la cual modela las relaciones
entre los elementos de ambos balances:
Telefónica S.A. Balance sheet filled to Spanish CNMV in thousands of euros
ACTIVOS 2009
A) ACTIVO NO CORRIENTE 84.311 €
ipp-gen:ActivoNoCorrienteNiif
owl:equivalentClass
ifrs:NoncurrentAssets
Telefónica S.A. Balance sheet filled to US SEC in thousands of euros
ASSETS 2009
A) NON-CURRENT ASSETS 84,311
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22. IV. Trabajo realizado
(A)
Non-current financial assets 5,988
Deferred tax assets 5,971
B) CURRENT ASSETS 23,830
Inventories 934
Trade and other receivables 10,622 (B)
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23. IV. Trabajo realizado
(A) (B)
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24. V. Demostración herramienta informática
http://rhizomik.net/
semanticxbrl-
demo/html//
•La columna izquierda
contiene las partidas de
activo del balance
consolidado presentado a
la CNMV.
•La columna derecha
obtiene las partidas
contables según las NIC a
partir del balance de la
CNMV.
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25. V. Demostración herramienta informática
(1)
(2)
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26. V. Demostración herramienta informática
(1)
(2)
(A)
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27. V. Demostración herramienta informática
(1)
(2)
(B)
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28. VI. Conclusions
1. Impaired comparability due to the use of different
accounting standards and the ongoing convergence
process IASB-FASB.
Comparability
impairment
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29. VI. Conclusions
2. Change of utmost importance:
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30. VI. Conclusions
3. “IT” can improve comparability.
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31. VI. Conclusions
4. Accounting - IT rapprochement:
Accounting
Improved
compara-
bility
IT
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32. VI. Conclusions
5.1 Relaxing formality of convergence process:
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33. VI. Conclusions
5.2 Coexistence of different accounting criteria:
Ontology
Accounting criterion
Accounting criterion
Accounting criterion
Accounting criterion
Accounting criterion
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34. VI. Conclusions
5.3 Choosing among solutions:
SOL 1 SOL 2 SOL 3
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35. VI. Conclusions
Domestic
accounting
regulations:
exceptional
IASB: principle of
internationality of
accounting
information
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36. VII. New literature
• O'RIAIN, S., CURRY, E. and
• ALLES, M. A.;GRAY,G. L. 2012. HARTH, A., 2012. XBRL and
A relative cost framework of open data for global financial
demand for external assurance of ecosystems: A linked data
XBRL filings. Journal of approach. International Journal of
Information Systems 26 (1). 103– Accounting Information Systems, .
126.
• JANVRIN, D. 2012. XBRL • VASARHELYI, M.A., CHAN, D.Y.
implementation: A field and KRAHEL, J., 2012.
investigation to identify research Consequences of XBRL
opportunities. Journal of standardization on financial
Information Systems 26 (1): 169– statement data. Journal of
Information Systems, 26(1), pp.
197.
155-167.
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37. VII. New literature
Carretie, H.; Torvisco, B.; Garcia, R.
Using Semantic Web Technologies to Facilitate XBRL-based Financial
Data Comparability
International Workshop on Finance and Economics on the Semantic
Web, FEOSW'12, 9th Extended Semantic Web Conference, ESWC'12
May 27, 2012, Crete, Greece
CEUR Workshop Proceedings, Vol. 862, pp. 16-30, 2012.
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38. VIII. Future work
Limitations: Future work:
• Cost of our approach and • Improving the efficiency of
establishment of equivalences. applied technologies.
• Semantic Web knowledge less • Test the applicability of the
widespread and more complex equivalences to other companies
than XML. and taxonomies.
• Get further generalizations of
equivalence.
• Automating the generation of
equivalences through numerical
It is expected that as knowledge analysis.
expands, cost will be reduced.
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39. Muchas gracias por su atención.
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Hinweis der Redaktion
CON LA VENIA DEL TRIBUNAL, Procedemos a la lectura de nuestra tesis doctoral, titulada “Improvingthecomparability of FinancialStatements in a changeablecontext: a Semantic Web-basedapproach” y dirigida por la profesora doctora Dña. Beatriz Torvisco Manchón y co-dirigida por el profesor doctor D. Roberto García González.
La presente exposición está organizada de la siguiente manera:Antecedentes, donde expondremos las principales motivaciones que nos han llevado a investigar en el tema planteado para posteriormente declarar el objetivo de la tesis.A continuación procederemos a explicar la metodología utilizada, el trabajo realizado y mostraremos la herramienta informática desarrollada en la que expondremos de una manera más intuitiva los resultados obtenidos.Con el objeto de cumplir con la normativa vigente de esta Universidad de cara a la obtención de la mención de Doctor Europeus las tres últimas partes de esta exposición, estas son las conclusiones, nuevas publicaciones y trabajo futuro, se realizarán en inglés.
El motivo que nos ha llevado a la elección de este tema de investigación se centra en la situación actual que define a la disciplina contable a nivel internacional, que ha provocado la actual revolución de la información financiera. Destacamos 3 hechos fundamentales:En primer lugar, la globalización de la economía promovida y estimulada por los mercados de capitales.En segundo lugar, el proceso de convergencia iniciado por el International AccountingStandardsBoard, en adelante IASB y el Federal AccountingStandardsBoard, en adelante FASB, que busca la armonización de las normas contables a nivel internacional y, finalmente En tercer lugar, el desarrollo de las Tecnologías de la Información y Comunicación, en adelante las TIC que permiten mejorar la gestión y análisis de información en general y de información financiera en particular y, por tanto, mejorar el proceso de toma de decisiones.
De la globalización de la economía destacamos como causa fundamental los mercados de capitales más avanzados que han sido los que han provocado la revolución de la información financiera inicialmente, con el objetivo de facilitar y estimular el crecimiento económico global. Como consecuencia los usuarios de dichos mercados, que acceden a más información, son cada vez más exigentes y competitivos, y demandan una información personalizada de acuerdo a sus necesidades, descriptiva no sólo con respecto a lo que ha pasado o está pasando, sino muy especialmente con lo que va a pasar y una información versátil, es decir, que pueda ser integrada por diferentes soluciones informáticas, software y bases de datos. Es en este escenario de mayor accesibilidad a una gran cantidad de información financiera procedente de países diversos, donde se hace patente la necesidad de una armonización contable a nivel internacional que permita comparar los estados financieros.Atendiendo a la evolución normativa a ambos lados del Océano Atlántico, se hace imprescindible hablar del proceso de convergencia iniciado por los cuerpos regulatorios contables europeo y estadounidense: el IASB y el FASB.
Dicho proceso de convergencia se define como el acercamiento o armonización de los principios contables a nivel internacional. La finalidad es la de mejorar la comparabilidad de los estados financieros a nivel mundial y, con ello, el proceso de toma de decisiones. Como característica principal del proceso de convergencia citamos la complejidad del mismo derivada del hecho de que el proceso contiene aspectos o factores que no son puramente contables, a los que nos referiremos más adelante. Como consecuencias de esta complejidad mencionamos en primer lugar el alargamiento del proceso en el medio y largo plazo, En segundo lugar la cantidad y profundidad de cambios que están por venir. Pero destacamos sobre todo la consecuencia del deterioro de la comparabilidad ya que es sobre esta consecuencia sobre la que vamos a centrar la presente tesis doctoral.
Conrespecto a los factoresmencionados con anterioridadqueprovocan la complejidad del proceso de convergencia, los podemosclasificar en factoresgeneralescomolasfuentes de financiación, el sistema legal y otros de sobraconocidos. Sin embargo,queremosresaltar losfactoresparticulares : 2 corrientes de opiniónquerodean al proceso en sí:- Unapostura MAS OFICIAL de apoyoincondicional al proceso de convergenciapor la que los EEUU abrazan la armonizacióncontablecomo la defendidaporPriceWaterhouseCoopers quienescreenque, aparte de la incertidumbreexistente en la adopción de las NIC por parte de lascompañíasestadounidenses, estas los adoptaránfinalmente. En apoyo a su idea está la interconexión de los mercados de capitalesilustradapor la actual crisis financiera y el reconocimientohechopor el G20 y los EE.UU. de la necesidad de un únicoconjunto de normascontablesglobales de altacalidad.
- Ensentidocontrario,unapostura MÁS OFICIOSA defendida en foros no oficiales, de ciertorecelo al propioproceso, apoyada entre otros, porBruce Pounder, Presidente de Leveraged Logic y por John J.Brenan,presidente de la Financial Accounting Foundation (FAF) quienesdefienden la complejidad y alargamiento del proceso de convergenciaabanderando los siguientesargumentos:En primer lugar, el retraso en la decisión de la SEC, la cual ha dejadoclaroque no está NI considerando la posibilidad de obligar a la adopción de lasnormasinternacionalespor parte de lasempresasestadounidenseshastaque el IASB y el FASB hayanrealizado un progresosustancial en la convergencia de los dos conjuntosnormativos. En segundolugarafirmanque el grado o nivel de convergencia a alcanzarestodavíaincierto en símismo. En tercerlugar, exponen la natural resistencia de los EstadosUnidos a cederautoridad a un organismoexterno. En cuartolugar, la SEC no pondrámáspresión en lascompañíasamericanas con costesevitables, derivados de la adopciónpor parte de lasempresas a las NIC, mientrasestaspermanezcan en lassombras de la actual crisis.Por último, apuntan al perjuicio potencial que se podría provocar a los inversores estadounidenses al reducir el papelquetendría el FASB en el establecimiento de lasnormascontablesamericanas.
Es en este contexto de “voces encontradas” en el que surge una postura que gana cada vez más adeptos que es la del “Condorsement” (mezcla de adhesión y convergencia): esta corriente defiende la adopción de las NIC por parte de las compañías americanas pero guardando el control sobre las normas contables americanas, más que adherirse a las normas internacionales como sí hizo la Unión Europea.
Finalmente y con el objeto de entender de forma completa la situación actual quedibuja el panorama de la contabilidadinternacionaldestacamos la importancia del desarrollo de las TIC. Durante lasúltimasdécadas, la manera en quelasempresasdivulgan la informaciónfinanciera ha cambiado de manerasignificativa. Los factoresquehanintervenido e influido en estecambio son varios, perounoestáporencima de los demás: la evolución de las TIC.Los directivosrápidamentecomprendieronlasventajas de estemedio: eficiencia, inmediatez, reutilización e interactividad.Peroestecambio no sóloafecta a los emisores de la información, sinotambién a susreguladores.La disparidad inicial existente tanto en la forma como en los contenidos incluidos en los primeros estados contables divulgados a través de este medio, dejaron ver rápidamente la imperiosa necesidad de uniformar criterios que permitieran un uso más eficiente de los estados contables, a través de la creación de un lenguaje único, un estándar, con el que expresar la información financiera de cualquier empresa, independientemente del lugar, normas contables y lenguaje utilizados en su elaboración.
Como respuesta a esta necesidad, surge el eXtensible Business ReportingLanguage, en adelante XBRL.Este lenguaje permite una nueva manera de transmitir información financiera de forma electrónica y tiene una clara vocación de flexibilidad dotando a la misma de mejores características para su aprovechamiento y automatización. Podemos afirmar sin discusión que nos encontramos ante el estándar financiero más utilizado de principios del siglo XXI, aunque implantado irregularmente, ya que el mismo ha sido adoptado en gran parte de las economías occidentales y en algunas de las orientales más avanzadas y este es un proceso en desarrollo en la actualidad.Sin embargo, ha dejado ver ya algunas de sus limitaciones “de facto”, que si bien no se derivan de fallos en su construcción, ya que su propia arquitectura está orientada hacia la máxima flexibilidad posible, si pueden ser parcialmente achacadas a las rigideces propias de las tecnologías subyacentes, especialmente el XML.
Una vez explicada la gran importancia del XBRL y sus limitaciones, es necesario hablar de la actual evolución de la Web, la cual está mejorando las posibilidades de manejo automatizado de la información que contiene, hecho que se erige como su principal ventaja e inconveniente. Actualmente se están desarrollando nuevas tecnologías que permiten manejar grandes volúmenes de información de manera automatizada a través de las tecnologías contenidas en lo que se ha venido a llamar Web Semántica. El tratamiento automatizado de la información se alcanza incorporandometadatos a la información publicada “online”, es decir, incorporando datos sólo legibles por las máquinas acerca de los datos legibles por los humanos, los cuáles aportan “pistas” a las máquinas para que éstas sean capaces de interpretarlos de forma correcta y, por lo tanto, manejarlos convenientemente, incluso llegando a ser capaces de inferir nuevo conocimiento.
De forma muyresumidalastecnologías de apoyoquehacenposible la Web Semánticaincluyen :-Un lenguajecomúnpararepresentardatosquepuedan ser entendidosporcualquiertipo de software-Las ontologíasque son un conjunto de afirmacionesquetraducen la información de bases de datosdispares en términoscomúnes y - Unasreglasquepermiten al software razonarsobre la informacióndescrita en esostérminos. Entre estastecnologías de apoyomencionamos el XML sobre el que se basa el XBRL, el Resource Description Framework, en adelante RDF y el Ontology Web Language, en adelante OWL, utilizados en estatesis.Así, si el XBRL se construye a partir del XML, el RDF seríaunacapa superior de programacióndefinidasobre el XBRL. Y sobreestaúltimacapa de RDF se definiría la ontologíautilizando el OWL.Si se nospermiteutilizar el simil, al igualque en unatartatodos los ingredientes son imprescindiblesparasuelaboración, son lascapassuperioreslasquemejoran a lasinferiores, en estecaso, en funcionalidad y manejo de la información.
Una vez definido el entorno de la contabilidad internacional y a la vista de la falta de comparabilidad entre los estados financieros emitidos por lasempresas, el objetivo que nos hemos planteado en la presente tesis es desarrollar una herramienta informática para lograr una mejora de dicha comparabilidad, actualmente mermada por la utilización de diferentes normas y criterios contables, aprovechando las tecnologías disponibles propias de la Web Semántica.
Queremos destacar en este momento el carácter interdisciplinar del presente trabajo que aúna conocimiento de las áreas de Contabilidad e Informática.La fase de revisión de la literatura es descriptiva y la fase de investigación o estudio es de carácter exploratorio, para la cual es idóneo el estudio de caso descriptivo que es una de las metodologías cualitativas de investigación más aceptadas.
Para conseguir nuestro objetivo hemos trabajado con los balances consolidados de los ejercicios 2009 y 2008 de la empresa Telefónica S.A. que es de las pocas empresas españolas que presenta sus estados financieros ante la la Comisión Nacional Del Mercado de Valores española, CNMV en adelante, y la Securities Exchange Commission estadounidense, SEC en adelante. El balance enviado por Telefónica a la CNMV está en formato XBRL ( incluido en el anexo 5), sin embargo, el balance enviado a laSEC no, ya que esta Comisión aún no permite el formato XBRL para empresas extranjeras.
Por eso, hemos procedido a generar manualmente el balance consolidado enviado por Telefónica a la SEC en formato XBRL (incluido en el anexo 4), utilizando para ello la nueva terminología incluida en la taxonomía publicada en el año 2011 por el IASB, de manera que se obtiene el balance consolidado que Telefónica hubiera enviado a la SEC en formato XBRL, en el supuesto de que dicho formato fuera admitido.Una vez que ambos balances están escritos en el formato XBRL, se procede a su transformación o traducción al RDF, base de la tecnología utilizada en la Web Semántica. Este formato describe cada elemento o partida del balance como un triple: así por ejemplo, el elemento “Caja” quedaría definido con un sujeto (Caja), un predicado (2.000 €) y una relación (valor) que une ambos elementos. Cada elemento se define por sí mismo y por su relación con los elementos restantes.
Acontinuaciónvamos a explicar con carácter generalcómopasamos los conceptos en lenguaje XBRL al formato RDF siguiendo el presenteproceso de modelización de los conceptosbásicos de XBRL a RDF utilizado en estatesis. Las cajasazulescorresponden a clases y lasflechas a propiedades . Tenemos la claseReportTypequeincluye los informes, comoporporejemplo, el balance consolidado, queesuno de los individuosquecomponen la claseReportType; la claseFactTypeincluyelaspartidascontablescorrespondientes a dicho balance, comoporejemplo el ActivoNoCorriente. Estapartidacontablevendríadefinidapor un valornumérico, por la claseUnitType, euros en nuestroejemplo, y la claseContexTypequeincluyeEntityType (Telefónica) y PeridodType 2009.
Es así cómo hemos llegado a tener los 2 balances consolidados de Telefónica, tanto el presentado ante la CNMV como el presentado ante la SEC en formato RDF.
Y Es ahora cuando procedemos al análisis comparativo de los 2 balances en formato RDF expresando las equivalencias y las diferencias en OWL
Por un lado el balance enviado por Telefónica a la CNMV está elaborado siguiendo las normas contables del PGC adaptado a las NIC. La SEC permite, desde el año 2007, y hasta la fecha, presentar a las empresas extranjeras sus estados contables, siempre y cuando estos hayan sido elaborados de acuerdo con las NIC. Por tanto, estos balances consolidados, tanto el presentado ante la CNMV, como el presentado ante la SEC, han sido elaborados siguiendo en ambos casos los estándares dictados por el IASB. Por ello, ambos balances deberían ser muy similares, sino idénticos.Sin embargo esto no es así: algunas partidas contables coinciden, pero en otras encontraremos diferencias, por un lado numéricas, como consecuencia del distinto nivel de desagregación, y por otro terminológicas como consecuencia de las diferencias en los nombres de las partidas contables entre el balance de la CNMV y de la SEC.
Así por ejemplo definimos en la ontología una relación de equivalencia existente entre el elemento “ACTIVO NO CORRIENTE” perteneciente al balance presentado a la CNMV y el elemento NON-CURRENT ASSETS” perteneciente al balance presentado ante la SEC a través de la declaración “owl:equivalentClass”. Los elementos equivalentes han sido marcados en color verde.
Pero no todas las partidas en ambos balances coinciden. Así aquellas partidas en las que existe una diferencia entre el nivel de desagregación incluido en el balance de la CNMV y de la SEC han sido marcadas en color naranja. Para ilustrar las diferencias que encontramos y a modo de ejemplo, la partida “Inversiones financieras a largo plazo” perteneciente al balance presentado ante la CNMV es igual a 5.499 (recordamos que estas cifras están expresadas en miles de euros), mientras que la cuenta “Non-currentfinancialassets” del balance de la SEC es igual a 5.988. Tal y como se muestra en la diapositiva, esta diferencia se debe a que la partida “Non-currentfinancialassets” perteneciente al balance presentado ante la SEC está incluyendo 489 mil euros correspondientes a la partida sí desglosada en el balance de la CNMV “Otros activos no corrientes”. Es decir, estas dos partidas del balance de la CNMV sumadas “Inversiones financieras a largo plazo” y “Otros activos no corrientes” son igual a la partida “Non-currentfinancialassets” del balance presentado ante la SEC. Esta relación se ha marcado con una (A)Una relación similar puede establecerse entre las cuentas del balance de la CNMV “Clientes por ventas y prestaciones de servicios” y “Otros deudores” y la cuenta del balance de la SEC “Trade and otherreceivables”. Esta otra relación se ha marcado con una (B).
Estas 2 relaciones quedan plasmadas en lenguaje informático tal y como se refleja en la presente diapositiva.
A continuación presentamos la herramienta informática que hemos desarrollado, aportación original y novedosa de nuestro trabajo en la que se materializan los resultados del mismo y que permite poder visualizarlos de una manera más intuitiva. Esta herramienta informática permite detectar y explicar las igualdades y las diferencias, tanto terminológicas como numéricas, entre los balances de situación elaborados con distintos criterios contables, mejorando así su comparabilidad.Accedemos a la herramienta informática a través de la url que aparece en la diapositiva http://rhizomik.net/semanticxbrl-demo/html/
Así presionando sobre el enlace Getifrs:NonCurrentAssets (1), se obtiene el equivalente a la partida contable según las NIC NonCurrentAssets a partir del concepto utilizado en la terminología de la CNMV, en nuestro ejemplo, ActivoNoCorrienteNiif (2).
De igual manera para la relación denominada como (A), presionando sobre Getifrs:OtherNonCurrentFinancialAssets (1), obtendríamos el equivalente al término contable según las NIC correspondiente a OtherNonCurrentFinancialAssets a partir de los conceptos utilizados en la terminología de la CNMV.
De igual manera obtendríamos la equivalencia para la relación denominada B.De esta manera construimos el balance consolidado de acuerdo con las NIC tal y como emanan del IASB a partir de los conceptos definidos en el balance consolidado elaborado de acuerdo a las normas del PGC español.Con lo que queda conseguido y demostrado el objetivo planteado.
Nextweexplaintheconclusionswehavereached in thepresent doctoral thesis:We first note that the comparability of financial statements is reducedby the use of different accounting standards and also by theongoing convergence process developed by the IASB and the FASB – which we proved that it is still far to achieve this desired convergence. Thus, we can affirm this process will go on in the medium and long term.
Secondly, there has been a change of utmost importance in the way in which accounting information is transmitted: the traditional format that has been in place for centuries – paper - has been replaced by electronic means. We therefore highlight how XBRL becomes the reference standard and how Internet serves as mediumfor its transmission. The consequences produced by this change are difficult to predict, since it is a recent one.
Thirdly, IT can improve the comparability of financial reporting by using Semantic Web technologies developed to improve information management, once the financial data is expressed in XBRL.
That is why it is desirable a major rapprochement between the areas of accounting and IT that would help to resolvenot only the problem of comparability of financial information, but also improve other aspects such as reuse and analysis, enhancing decision-making.
Thanks to the proposed approach the formality of the process gets more relaxed,
allowing the coexistence of several accounting criteria - in which the differences would be identified by the corresponding ontologies - and keeping the data comparability
Additionally, it permits choosing the best solution among the possible alternatives for the same economic event, if deemed necessary.
In this very same sense, we think that at the regulation level, it could pose a structure in which a first step would be located an international accounting organization, as may be the IASB, which established fundamental accounting principles common to all countries and that would be followed by companies according to the PRINCIPLE OF INTERNATIONALITY of accounting information. This principle would force companies to apply international standards as emanated from the international accounting regulator, helping to reflect the fair image of the economic and financial position of the company. This will avoid domestic efforts to adapt the national to the international regulations. Exceptionally, and only excepcionally, other standards would be allowed, and only possible when their application improve substantially the fair image of the company and do not contravene in any sense the international standards.
Further publications in related subjects are continuously new released as shown.
And in order to show the interest derived from the results obtained from the present work, we include our article presented in the International Workshop on Finance and Economics on the Semantic Web, last May in Greece.
Before we finish this presentation and despite the advantages describedin the preceding sections regarding the use of Semantic Web technologies, wemust also emphasize the limitations of the technologies we have observed onour study:Regardless of programming efficiency limitations, the main handicap is the added cost of designing and definingthe ontology of information published in XBRL. This thesis has attempted to reduce this cost by using an automated transformation of XBRL into RDF and OWL. But, even so, the cost of developing this approach and the need toestablishequivalences between reports remains. This costs should not be underestimated since it requires the knowledge of the Semantic Web which is less common –and more complex- than XML knowledge. It’s expected that, as the technology expands, so will the knowledge of it, and the cost will go down as a consequence. Regardless of this fact, we propose as our first future work the study of efficiency on applied technologies and ways to improve it.Besides, it is not possible to deduce from our study if the obtained equivalencesare applicable to other companies' financial reports. Therefore, we propose the analysis testing this aspect. Next step would be to study how to getfurther generalizations.Finally, we propose to study how to automate the generation of equivalences through the numerical analysis of financial statements based on different taxonomies.
Nada más.Me pongo a su disposición para cualquier comentario, pregunta o aclaración que deseen formularme. Muchas gracias.